2025 Publ 547 (ru) (PDF)

Official source: IRS Forms, Instructions & Publications (https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p547ru.pdf), retrieved 2026-10-03. U.S. Government work (17 U.S.C. § 105).

---

Публикация 547

Будущие изменения . . . . . . . . . . . . . . . 1

Напоминания . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2

Несчастный случай . . . . . . . . . . . . . . . 3

Кража . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Убытки по вкладам . . . . . . . . . . . . . . . 6

Доказательство понесенных убытков . . . . . . 6

Определение убытков . . . . . . . . . . . . . . 6

Ограничения вычетов . . . . . . . . . . . . . 12

Расчет прибыли . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Когда указывать прибыль и убытки . . . . . . 19

Убытки в зоне бедствия . . . . . . . . . . . . 19

Как отчитываться о прибылях и убытках . . . 23

Как получить помощь по налогам . . . . . . . 23

Указатель . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

Для получения самой актуальной информации об изменениях, связанных с Публикацией № 547, например, о законодательстве, принятом после ее обнародования, перейдите по ссылке IRS.gov/ Pub547 (Английский)

Отсрочка, связанная со стихийным бедствием, рас­ сматривается как продление срока подачи декла­ рации. Закон «Disaster Related Extension of Deadlines Act», принятый 26 декабря 2025 года, предусматривает, что перенос крайних сроков по­ дачи деклараций в связи со стихийными бедствия­ ми рассматривается как продление этих сроков применительно к расчету «периода ретроспектив­ ного анализа» (lookback period), используемого при определении права на зачет или возврат. Дан­ ное продление применяется к востребованиям, по­ данным после 26 декабря 2025 года. Для получе­ ния дополнительной информации см. инструкции к Форме 1040-X.

Увеличение периода отсрочки. Закон «Filing Relief for Natural Disasters Act» увеличил обязательный период отсрочки определенных налоговых сроков применительно к стихийным бедствиям, объявлен­ ным после 24 июля 2025 года. В рамках этого зако­ на налогоплательщики, пострадавшие от стихий­ ных бедствий, объявленных на уровне штата, могут получить отсрочку для подачи деклрараций или уплаты подоходного и акцизного налогов, налогов работодателя, а также для внесения взносов в тра­ диционный план IRA или план Roth IRA. Кроме то­ го, автоматическое 60-дневное продление опреде­ ленных федеральных налоговых сроков увеличено

Publication 547 (ru) (2025) Catalog Number 49288C Mar 18, 2026 Department of the Treasury Internal Revenue Service www.irs.gov

до 120 дней как для стихийных бедствий, объяв­ ленных на федеральном уровне, так и для стихий­ ных бедствий, объявленных на уровне штата после 24 июля 2025 года. Для получения дополнительной информации см. раздел "Отложенные сроки упла­ ты налогов"

Расширение налоговых льгот в связи со стихийны­ ми бедствиями. Закон P.L. 119-21, известный как «Большой прекрасный закон», расширил спе­ циальные правила и процедуры возмещения убыт­ ков, понесенных в результате некоторых крупных стихийных бедствий, объявленных на федераль­ ном уровне в период с 1 января 2020 года по 2 сен­ тября 2025 года. Соответствующие критериям убыт­ ки в связи со стихийными бедствиями можно указать в Форме 4684. Для дополнительной инфор­ мации см. подраздел "Соответствующий крите­ риям убыток от стихийного бедствия" ниже.

Убытки от финансовых махинаций. Если вы стали жертвой финансовой махинации, связанной со сделкой, заключенной с целью получения прибы­ ли, вы, возможно, имеете право на вычет в связи с убытками от кражи. Для дополнительной информа­ ции см. раздел "Убытки от финансовых махинаций"ниже.

Соответствующие критериям выплаты в связи с лесными пожарами. Определенные выплаты, по­ лученные в период с 2020 по 2025 год в связи с лес­ ными пожарами, не облагаются налогом. Для до­ полнительной информации см. раздел "Соответствующие критериям выплаты в связи с лесными пожарами" ниже.

Выплаты пострадавшим в результате крушения по­ езда возле деревни Ист-Палестайн. Определенные виды денежной помощи пострадавшим в результа­ те крушения поезда возле деревни Ист-Палестайн, не облагаются налогом. Для дополнительной ин­ формации см. подраздел "Выплаты пострадавшим в результате крушения поезда возле деревни Ист-Палестайн" ниже.

Расширены специальные правила и процедуры по подаче декларации для заявления о соответствую­ щих критериям личных убытках от несчастного слу­ чая, связанного со стихийным бедствием. Закон «Taxpayer Certainty and Disaster Tax Relief Act» от 2019 года, закон «Taxpayer Certainty and Disaster Tax Relief Act» от 2020 года и закон «Federal Disaster Tax Relief Act» от 2023 года расширили специальные правила и процедуры по подаче декларации при­ менительно к личным убыткам от несчастного слу­ чая, связанного с определенными стихийными бедствиями, объявленными на федеральном уров­ не в период между 2018 годом и 10 февраля 2025 года.

Cоответствующие критериям убытки от несчаст­ ных случаев, понесенные в эти налоговые годы мо­ гут быть заявлены в Форме 4684. Для дополнитель­ ной информации см. подраздел "Соответствующий критериям убыток от стихийного бедствия" ниже.

Совет. Возможно вам придется подать декла­ рацию с внесенными поправками с использова­ нием Формы 1040-X, чтобы востребовать эти льго­ ты в декларациях за 2018, 2019 и/или 2020 годы. Форму 1040-X можно получить, перейдя по ссылке в раздел IRS.gov/Form1040X. Предыдущие версии Формы 4684 можно получить, перейдя по ссылке в раздел IRS.gov.Form4684 (Английский). См.

подраздел "Как указать убыток в Форме 1040-X" ни­ же.

Ограничения, связанные с убытком от несчастного случая и кражи. Если вы физическое лицо, то в на­ логовые периды после 2017 года убытки от не­ счастного случая или кражи имущества личного пользования, не связанные с профессиональной или коммерческой деятельностью или сделкой, за­ ключенной с целью получения прибыли, подлежат вычету, только если эти убытки связаны со стихий­ ным бедствием, объявленным на федеральном уровне. Убытки от кражи, понесенные в ходе сдел­ ки, заключенной с целью получения прибыли, мо­ гут быть вычтены.

Если ограничения не относятся к соответствую­ щему критериям убытку от стихийного бедствия, сумма личных убытков от несчастных случаев и краж, связанных со стихийным бедствием, объяв­ ленных на федеральном уровне, должна быть уменьшена на 100 долларов за каждый несчастный случай и на 10% от скорректированного валового дохода (AGI).

Сумма личного убытка от несчастных случаев и краж, считающегося соответствующим критериям убытком от стихийного бедствия не должна быть уменьшена на 10% от AGI, и вместо 100 долларов данная сумма должна быть уменьшена на 500 дол­ ларов.

Исключение из вышеуказанного правила, огра­ ничивающего вычет по личному убытку от несчаст­ ного случая и кражи, связанного со стихийным бед­ ствием, объявленным на федеральном уровне, применяется, если у физического лица есть при­ быль, полученная в результате несчастного случая за текущий налоговый год. В таком случае следует уменьшить личную прибыль, полученную в ре­ зультате несчастного случая, на сумму любых убыт­ ков от несчастных случаев, не связанных со стихий­ ным бедствием, объявленным на федеральном уровне. Любой избыток прибыли используется для уменьшения убытков, вызванных бедствием, объ­ явленным на федеральном уровне. Для получения дополнительной информации см. подраздел "Ог­ раничения вычетов" ниже.

Специальные правила для прибыли от продажи ка­ питальных активов, инвестированных в соответ­ ствующие критериям фонды «потенциальных возможностей» (QOF). Если в 2025 году вы получи­ ли прибыль от продажи капитальных активов, вы можете инвестировать эту прибыль в QOF и отсро­ чить часть или всю сумму прибыли, которая в про­ тивном случае была бы включена в доход, до 31 декабря 2026 года. Кроме того, вы вправе полно­ стью исключить прибыль от продажи капитальных активов при продаже или обмене инвестиций в QOF, если данные инвестиции находились в соб­ ственности не менее 10 лет. Для информации о том, как применяются специальные правила, см. инструкции к Форме 8949 «Продажа и иное отчу­ ждение капитальных активов». Чтобы ознакомить­ ся с дополнительной информацией, см. раздел «Часто задаваемые вопросы об особых экономических зонах» (Английский) на сайте IRS.gov.

Отсрочка прибыли от инвестиций в QOF. Если вы получаете прибыль от фактической или услов­ ной продажи или обмена с посторонним лицом и в течение 180-дневного периода, начинающегося с даты получения прибыли, и инвестируете сумму прибыли в QOF, вы можете выбрать временную от­ срочку части или всей суммы прибыли, которая в противном случае была бы включена в доход. Если

вы сделаете такой выбор, то прибыль (если таковая имеется в принципе) будет включена в налогоо­ благаемый доход только в том случае, если сумма полученной прибыли превышает совокупную сум­ му, инвестированную в QOF в течение 180-дневно­ го периода, начинающегося с даты получения при­ были.

Как указывать прибыль. Укажите прибыль, как если бы вы не сделали выбор в пользу отсрочки. Укажите сумму, инвестированную в QOF в Форме 8949. Информацию о том, как сделать выбор в пользу QOF, см. в инструкциях к Форме 8949. Фор­ му 8997 «Первоначальный и ежегодный отчет соот­ ветствующего критериям фонда возможности (QOF)» необходимо прикреплять к декларации ка­ ждый год, пока инвестиции в QOF не будут реали­ зованы. Для более подробной информации обрат­ итесь к инструкциям к Форме 8997.

Инвестиции в QOF. Если вы владели соответствую­ щими критериям инвестициями в QOF в любое время в течение года, вы обязаны подать налого­ вую декларацию с приложенной Формой 8997. См. инструкции к Форме 8997.

Фотографии пропавших детей. Налоговое упра­ вление США гордится партнерскими отношениями с Национальным центром по проблемам пропавших без вести и подвергающихся эксплуатации детей® (NCMEC) (Английский). На страницах данной публикации, которые обычно остаются пустыми, могут быть размещены отобранные NCMEC фотографии пропавших детей. Если вы узнали ребенка на фотографии, вы можете помочь вернуть его домой, позвонив 1-800-THE-LOST (1-800-843-5678).

Настоящая публикация разъясняет порядок нало­ гообложения при несчастных случаях, кражах и убытках по вкладам. При несчастном случае иму­ ществу физического лица наносится убыток в ре­ зультате таких стихийных бедствий, как ураган, по­ жар, автомобильная авария и тому подобное. При краже постороннее лицо незаконно завладевает имуществом физического лица. При убытке по вкладу финансовое учреждение, в котором нахо­ дится вклад физического лица, становится неплате­ жеспособным или объявляет о банкротстве.

В настоящей публикации поднимаются следую­ щие вопросы.

• Определение несчастного случая, кражи и убытка по вкладу.

• Способы определения прибыли или убытка физического лица.

• Как использовать страховку и другие виды возмещения убытка.

• Ограничения по вычету.

• Когда и как необходимо сообщать о несчаст­ ном случае или краже.

• Специальные правила, касающиеся убытка в зоне стихийного бедствия.

Формы для подачи. Обычно при несчастном слу­ чае или краже необходимо подать Форму 4684. Кроме того, может возникнуть необходимость в по­ даче одной или нескольких форм из следующего списка.

• Приложение А (Форма 1040).

• Приложение А (Форма 1040-NR) (для нерези­ дентов-иностранцев).

• Приложение D (Форма 1040).

• Форма 4797.

2 Публикация 547 (2025)

Подробнее о том, какую форму использовать, см. подраздел "Как отчитываться о прибылях и убытках"ниже.

Изъятие имущества. Информацию об изъятии имущества см. в разделе «Вынужденная потеря имущества» в главе 1 Публикации № 544 «Продажа и другие виды отчуждения активов».

Инструкции, описывающие порядок действий при несчастных случаях и кражах. Публикация № 584 «Рабочий лист, касающийся убытка от несчастного случая, стихийного бедствия и кражи (имущество личного пользования)» поможет составить список украденного или поврежденного имущества лич­ ного пользования и определить размер понесен­ ного убытка. В нее включены приложения, с по­ мощью которых можно определить размер убытка, нанесенного жилищу, его внутренним помеще­ ниям, а также автотранспортным средствам.

Публикация № 584-B «Рабочий лист, касающий­ ся несчастных случаев, стихийных бедствий и краж в сфере бизнеса» поможет составить список укра­ денного или поврежденного имущества, связанно­ го с ведением бизнеса или приносящего доход, и определить размер понесенного убытка.

Комментарии и предложения. Пожалуйста, оста­ вляйте свои комментарии к настоящей публика­ ции, а также предлагайте изменения для будущих изданий.

Вы можете оставить свой комментарий по ссылке IRS.gov/FormComments (Английский). Кро­ ме того, вы можете отправить письмо в Отдел на­ логовых форм и публикаций Налогового управле­ ния США, который находится по адресу: 1111 Constitution Ave. NW, IR-6526, Washington, DC 20224.

Несмотря на то, что у нас нет возможности отве­ тить на каждый комментарий по отдельности, нам очень важна обратная связь. Мы обязательно учтем ваши комментарии и предложения в процес­ се редактирования налоговых форм, инструкций и публикаций. Просьба не отправлять налоговые де­ кларации и платежи, а также вопросы, касающиеся налогообложения, на указанный выше адрес.

Как получить ответ на вопрос, касающийся на­ логообложения. Если у вас есть вопрос, касаю­ щийся налогообложения, ответа на который нет в настоящей публикации или в разделе "Как полу­ чить помощь по налогам" в конце настоящей пуб­ ликации, перейдите на страницу Интерактивного налогового ассистента Налогового управления США по ссылке IRS.gov/Help/ITA (Английский). На данной странице вы сможете найти информацию по интересующим вас вопросам при помощи поис­ кового помощника или категориальных списков.

Получение доступа к налоговым формам, ин­ струкциям и публикациям. Перейдите по ссылке IRS.gov/Forms (Английский), где вы сможете ска­ чать формы, инструкции и публикации текущего года и предыдущих лет.

Запрос налоговых форм, инструкций и публика­ ций. Перейдите по ссылке IRS.gov/OrderForms, чтобы запросить формы, инструкции и публикации текущего года; позвоните по номеру 800-829-3676, чтобы запросить формы и инструкции за предыду­ щие годы. Налоговое управление США обработает ваш запрос на формы и публикации в кратчайшие сроки. Просьба не обращаться с повторными за­ просами. Более быстрый доступ к формам и публи­ кациям можно получить через Интернет.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

См. раздел "Как получить помощь в вопросах налогообложения" ближе к концу настоящей пуб­ ликации, чтобы ознакомиться с информацией о по­ лучении доступа к публикациям и формам.

Под несчастным случаем принято понимать повре­ ждение, уничтожение или потерю имущества в ре­ зультате внезапного, неожиданного или необычно­ го идентифицируемого события.

• Внезапное событие происходит не постепен­ но или прогрессивно, а быстро.

• Неожиданное событие обычно является не­ предвиденным и непреднамеренным.

• Необычное событие не происходит на регу­ лярной основе и не является типичным для вида деятельности, в которую вовлечено фи­ зическое лицо.

Убыток от несчастных случаев, не возмещен­ ный страховкой, подлежит вычету в том налоговом году, в котором он был понесен. Как правило, это налоговый год, в котором произошло событие, влекущее за собой убыток. Несмотря на это, убыток от несчастного случая может быть понесен в году, следующем за событием, влекущим за собой убы­ ток. См. подраздел "Когда отчитываться о прибы­ лях и убытках"и Таблицу 3 ниже.

Определения. В настоящей публикации описаны три конкретных вида убытка от несчастных слу­ чаев.

523

525

544

550

551

584

584-B

523 «Продажа дома»

525 «Налогооблагаемый доход и не облагаемый налогом доход»

544 «Продажа и иное отчуждение активов»

550 «Инвестиционные доходы и расходы»

551 «Стоимость активов»

584 «Инструкции, касающиеся убытка от несчастного случая, стихийного бедствия и кражи (имущество личного пользования)»

584-B «Рабочий лист, касающийся несчастных случаев, стихийных бедствий и краж в сфере бизнеса»

Форма (и инструкции)

Приложение А (Форма 1040) Приложение А (Форма 1040) «Постатейные

вычеты»

Приложение А (Форма 1040-NR) Приложение А (Форма 1040-NR)

«Постатейные вычеты (для нерезидентов-иностранцев)»

Приложение D (Форма 1040) Приложение D (Форма 1040) «Доходы и

убытки от реализации капитальных активов»

172

4684

4797

172 «Чистые операционные убытки, касающиеся физических лиц, наследственных фондов и трастов»

4684 «Несчастные случаи и кражи»

4797 «Продажа коммерческой недвижимости»

1. Убыток от несчастных случаев на федераль­

ном уровне.

2. Убыток от стихийного бедствия.

3. Соответствующий критериям убыток от сти­

хийного бедствия.

Все три вида убытка относятся к стихийным бедствиям, объявленным на федеральном уровне, однако требования к каждому из них различны. Стихийное бедствие, объявленное на федеральном уровне, служит основанием со стороны президента США для предоставления помощи федеральным правительством в соответствии с Законом Стаф­ форда. Стихийное бедствие, объявленное на феде­ ральном уровне, включает в себя (а) объявление о крупном стихийном бедствии или (б) объявление чрезвычайной ситуации в соответствии с Законом Стаффорда.

Убыток от несчастного случая на федеральном уровне. Убыток от несчастного случая на феде­ ральном уровне – это убыток физического лица от несчастного случая или кражи имущества личного пользования, связанный со стихийным бедствием, объявленным на федеральном уровне. Событие, влекущее за собой убыток от несчастного случая, должно произойти в штате, в котором случившееся стихийное бедствие объявлено на федеральном уровне. Если вы понесли убыток от несчастного случая на федеральном уровне, то вы вправе ука­ зать за него вычет. Если вам был причинен убыток от несчастного случая или кражи имущества лично­ го пользования, не связанного со стихийным бед­ ствием, объявленным на федеральном уровне, то причиненный убыток не является убытком от не­ счастного случая на федеральном уровне, поэтому вы не вправе указать за него вычет, за исключе­ нием особых случаев. Убытки от кражи, понесен­ ные в ходе сделки, заключенной с целью получе­ ния прибыли, по-прежнему могут быть вычтены. Обратите внимание на Предупреждение (Caution)в подразделе «Убыток, подлежащий вычету» ниже.

Убыток от стихийного бедствия. Убыток от сти­ хийного бедствия – это убыток, связанный с объяв­ ленным на федеральном уровне стихийным бед­ ствием и понесенный в районе, имеющем право на получение помощи в соответствии с президент­ ской декларацией. Данный убыток от стихийного бедствия должен быть понесен в округе, имеющем право на получение государственной или индиви­ дуальной помощи (или обеих). Убыток от стихий­ ных бедствий относится не только к имуществу лич­ ного пользования. Он может касаться индивидуальных предприятий, имущества, прино­ сящего доход, а также корпораций, корпораций ти­ па «S» и товариществ. Если физическое лицо по­ несло убыток в результате стихийного бедствия, то оно имеет право запросить вычет и возмещение ущерба в предыдущем налоговом году. См. подраз­ дел "Убыток в зоне стихийного бедствия"ниже.

Соответствующий критериям убыток от стихий­ ного бедствия. Соответствующий критериям убы­ ток от стихийного бедствия включает убыток от не­ счастного случая или кражи имущества личного пользования, который связан с:

• крупным стихийным бедствием, объявлен­ ным президентом в 2016 году в соответствии с разделом 401 Закона Роберта Т. Стаффорда;

• ураганом Харви;

• тропическим циклоном Харви;

• ураганом Ирма;

• ураганом Мария;

Публикация 547 (2025) 3

• лесными пожарами в штате Калифорния в 2017 году и январе 2018 года;

• крупным стихийным бедствием, которое было объявлено президентом в 2018 году, в соот­ ветствии с разделом 401 Закона Роберта Т. Стаффорда, произошедшим до 21 декабря 2019 года и продолжавшимся не позднее 19 января 2020 года (за исключением стихийных бедствий, которые связаны с лесными пожа­ рами в штате Калифорния в 2018 году, и в ре­ зультате которых населению была оказана предварительная помощь); а также

• крупным стихийным бедствием, объявлен­ ным Президентом в период с 1 января 2020 года по 2 сентября 2025 года (включительно). Кроме того, это бедствие должно было произ­ ойти в период, начавшийся 28 декабря 2019 года или позже и 4 июля 2025 года или рань­ ше и завершившийся не позднее 3 августа 2025 года.

Примечание. Определение соответствующего критериям убытка от стихийного бедствия не рас­ пространяется на любое крупное бедствие, которое было объявлено исключительно по причине COVID-19.

Если вы понесли соответствующий критериям убыток от стихийного бедствия, вы имеете право указать налоговый вычет за текущий и предыду­ щий налоговые годы; вы также можете вычесть убытки без востребования постатейных вычетов в Приложении А (Форма 1040).

Чтобы узнать о датированных объявленных стихийных бедствиях и для получения дополни­ тельной информации см. раздел IRS.gov/ DisasterTaxRelief.

Убыток, подлежащий вычету. Если вы физическое лицо, то в налоговые периоды после 2017 года убытки от несчастного случая или кражи имуще­ ства личного пользования подлежат вычету, только если эти убытки связаны со стихийным бедствием, объявленным на федеральном уровне (убытком от несчастного случая на федеральном уровне). Соб­ ственность личного пользования отлична от ком­ мерческой собственности или собственности, при­ носящей прибыль. Если событие, в результате которого физическое лицо понесло убыток от не­ счастного случая (не связанный со стихийным бед­ ствием, объявленном на федеральном уровне), произошло до 1 января 2018 года, но убыток от не­ счастного случая не был понесен до 1 января 2018 года или позже, то такой убыток налоговому выче­ ту не подлежит. Для получения более подробной информации об убытке от несчастных случаев см. раздел "Когда указывать прибыли и убытки" ниже.

Пример. В результате урагана в декабре 2023 года на ваш дом упало дерево, и вы понесли убы­ ток в размере 5 000 долларов. Президент не объяв­ ил ураган бедствием на федеральном уровне. Вы подали иск в свою страховую компанию и ожида­ ли, что вся сумма иска будет покрыта вашей стра­ ховой компанией. В январе 2025 года ваша страхо­ вая компания выплатила вам 3 000 долларов, решив не выплачивать вам оставшиеся 2 000 дол­ ларов по вашему иску. Убыток от несчастного слу­ чая в размере 2 000 долларов понесен в 2025 году, несмотря на то, что ураган произошел в 2023 году. Поскольку 2 000 долларов не относятся к убытку от несчастного случая на федеральном уровне, в соот­ ветствии с существующими ограничениями, они не подлежат налоговому вычету в качестве убытка от несчастного случая.

Предостережение. В правиле, позволяющем вычитать убытки от несчастных случаев и краж, только тогда, когда они связаны со стихийным бед­ ствием, объявленным на федеральном уровне, есть исключение. Если у вас есть прибыль от не­ счастных случаев, вы можете вычесть убыток от не­ счастных случаев, не связанных со стихийным бед­ ствием, объявленным на федеральном уровне, в той степени, в которой они не превышают личную прибыль от несчастных случаев.

Убыток от несчастных случаев может возни­ кнуть по ряду причин, включая следующие.

• Автомобильные аварии (исключения см. в подразделе "Убыток, не подлежащий выче­

ту").

• Землетрясения.

• Пожары (см. "Убыток, не подлежащий выче­

ту").

• Наводнения.

• Снос или перемещение жилья, небезопасного для использования из-за стихийного бед­ ствия, по распоряжению органов власти, как указано в подразделе "Убыток в зоне стихий­

ного бедствия".

• Обвалы в шахтах.

• Кораблекрушения.

• Звуковые удары.

• Штормы, включая ураганы и торнадо.

• Террористические атаки.

• Вандализм.

• Вулканические извержения.

Убыток, не подлежащий вычету. Убыток от не­ счастного случая не подлежит вычету, даже если он не превышает личную прибыль физического лица от несчастного случая, если убыток или разруше­ ние вызваны следующими причинами.

• Случайное разбитие таких предметов, как сте­ клянная посуда или фарфор.

• Домашние животные (см. объяснение ниже).

• Пожар, если физическое лицо умышленно ус­ троило его или заплатило постороннему лицу за его возникновение.

• Автомобильная авария, если ее причиной ста­ ла умышленная небрежность или умышлен­ ное действие физического лица. То же самое относится к авариям, причиной которых стало умышленное действие или халатность посто­ роннего лица, действующего от вашего име­ ни.

• Аварийный износ (см. ниже). См. раздел "Осо­

бый порядок действий при ущербе от корро­ зии гипсокартона" ниже.

Домашнее животное. Утрата имущества в ре­ зультате его повреждения домашним животным не подлежит вычету в качестве ущерба от несчастного случая, если не соблюдены требования, рассмо­ тренные ранее в разделе "Несчастный случай".

Пример. Ваш антикварный восточный ковер был испорчен щенком до того, как вы приучили его к туалету. Поскольку данный убыток нельзя на­ звать необычным и неожиданным, то он не будет вычитаться в качестве ущерба от несчастного слу­ чая.

Аварийный износ. Утрата имущества в резуль­ тате аварийного износа не вычитается в качестве ущерба от несчастного случая. Это связано с тем, что такой убыток является результатом постоянно

действующей причины или естественного процес­ са, а не внезапного события. Ниже приведены при­ меры ущерба, вызванного аварийным износом.

• Постоянное воздействие ветра и климатиче­ ских условий на здания и сооружения.

• Порча и повреждение впоследствии лопнув­ шего водонагревателя. Однако повреждение ржавчиной и водой ковров и портьер, вы­ званное лопнувшим водонагревателем, рас­ сматривается как несчастный случай.

• Большая часть потери имущества, которая вызвана засухой. Чтобы получить вычет, убытки, связанные с засухой, как правило, должны быть понесены в ходе торговой или коммерческой деятельности или сделки, за­ ключенной с целью получения прибыли.

• Повреждение термитами или молью.

• Повреждение или уничтожение деревьев, ку­ старников или других растений грибком, ин­ фекцией, насекомыми, червями или подоб­ ными вредителями. Однако внезапное разрушение вследствие неожиданного или необычного нашествия жуков или других на­ секомых может привести к ущербу от несчаст­ ного случая.

Особый порядок действий при ущербе от коррозии гипсокартона

Предостережение. Поскольку личные потери от несчастных случаев, заявленные в соответствии с данным положением, не относятся к стихийному бедствию, объявленному на федеральном уровне, они подлежат вычету только в той мере, в какой та­ кие потери не превышают личную прибыль физи­ ческого лица от несчастных случаев.

В соответствии с данным положением, физиче­ ское лицо, понесшее имущественные убытки из-за определенного импортного гипсокартона, устано­ вленного в домах в период с 2001 по 2009 год, имеет право вычесть сумму, потраченную на ре­ монт повреждений дома и бытовой техники. В со­ ответствии с данным положением, сумма, потра­ ченная на ремонт, рассматривается в качестве ущерба от несчастного случая только в год оплаты. Например, сумма, которую физическое лицо потра­ тило на ремонт в 2025 году, вычитается из налого­ вой декларации за 2025 год. В свою очередь сумма, потраченная на ремонт в 2024 году, вычитается в 2024 году.

Примечание. Если физическое лицо оплатило ремонт до 2025 года и решило следовать данному положению, то ему необходимо изменить деклара­ цию за предыдущий год, заполнив Форму 1040-X «Индивидуальная налоговая декларация гражда­ нина США с внесенными поправками» и прикре­ пив заполненную Форму 4684 за соответствующий год. Форму 4684 за соответствующий год можно на­ йти на сайте IRS.gov. Как правило, Форма 1040-X должна быть подана в течение 3 лет после даты по­ дачи первоначальной декларации или в течение 2 лет после даты уплаты налога, в зависимости от то­ го, что наступит позже.

Коррозия гипсокартона. В соответствии с данным положением «под коррозийным гипсокартоном» понимается гипсокартон, который определяется как проблемный гипсокартон в соответствии с дву­ хэтапным методом идентификации. Данный метод пересмотрен и опубликован Комиссией США по безопасности потребительских товаров (CPSC) и

4 Публикация 547 (2025)

Министерством жилищного строительства и город­ ского развития США (HUD) в их временном руко­ водстве от 28 января 2010 года. С пересмотренным руководством по идентификации коррозии гипсо­ картона и рекомендациями по устранению ее по­ следствий можно ознакомиться по ссылке CPSC.gov/en/Safety-Education/Safety-Education- Centers/Drywall-Information-Center (Английский).

Специальные инструкции по заполнению Формы 4684. Если вы решили следовать данному положе­ нию, заполните Раздел А Формы 4684 в соответ­ ствии с приведенной ниже инструкцией. IRS не бу­ дет оспаривать вашу оценку состояния ущерба, причиненного коррозией гипсокартона, в качестве ущерба в результате несчастного случая, если вы сообщите об ущербе, как описано ниже.

Верхнее поле Формы 4684. Введите «Налого­ вая процедура 2010-36».

Строка 1. Введите информацию, требуемую инструкцией.

Строка 2. Пропустите данную строку.

Строка 3. Введите сумму страховки или других полученных возмещений (в том числе в результате судебных разбирательств). Если таких нет, введи­ те -0-.

Строки 4-7. Пропустите данные строки.

Строка 8. Введите сумму, которую вы заплати­ ли за ремонт вашего дома и бытовой техники вследствие коррозии гипсокартона. Введите только ту сумму, которую вы заплатили за восстановление вашего дома до исходного состояния. Не указывай­ те сумму, которую вы заплатили за благоустройство или пристройки, увеличившие стоимость вашего дома. Если вместо ремонта бытового прибора вы приобрели новый, укажите меньшее из:

• Текущие расходы на замену первоначального прибора или

• Стоимость первоначального прибора.

Строка 9. Если сумма, указанная в строке 8 ока­ залась больше суммы, указанной в строке 3, вы­ полните одно из следующих действий.

1. Если вы подали иск о возмещении (или вы намерены добиваться возмещения), и он на­ ходится на рассмотрении, введите 75% от разницы между суммами, указанными в стро­ ках 3 и 8.

2. Если пункт (1) к вам не относится, введите полную сумму разницы между суммами, ука­ занными в строках 3 и 8.

Если сумма в строке 8 меньше или равна сумме в строке 3, то вы не можете требовать вычета за убы­ ток от несчастных случаев, используя данное поло­ жение.

Предостережение. Если вы подали иск о воз­ мещении (или вы намерены добиваться возмеще­ ния), и он находится на рассмотрении, вы можете получить доход или дополнительный вычет в сле­ дующем налоговом году в зависимости от фактиче­ ской суммы полученного возмещения. См. подраз­ дел "Возмещение, полученное после вычета убытков" ниже.

Строки 10-18. Заполните данные строки в соот­ ветствии с инструкцией к Форме 4684.

Решение не следовать данному положению. Если вы решили не следовать данному положению, то на вас распространяются все положения, примени­ мые к вычету убытков от несчастных случаев. Та­ ким образом, вам необходимо заполнить строки 1-9 в соответствии с инструкцией к Форме 4684. На­ пример, это может означать, что вы должны дока­ зать, что повреждение, уничтожение или утрата имущества произошли в результате идентифици­ руемого события, определенного выше в разделе "Несчастный случай". Кроме того, у вас должны быть доказательства, подтверждающие следую­ щее.

• Убыток подлежит вычету только в том налого­ вом году, в котором вы о нем заявили. См. раздел "Когда указывать прибыли и убытки" ниже.

• Сумма заявленного ущерба. См. раздел "Дока­

зательство понесенных убытков"ниже.

• Вы не можете претендовать на возмещение какой-либо части ущерба, если для этого не существует достаточно оснований. См. раздел

"Когда указывать прибыли и убытки"ниже.

• это хищение денег или собственности с на­ мерением лишить владельца таких денег или соб­ ственности. Хищение собственности должно произ­ ойти путем, который считается противоправным согласно законам штата, где случилось данное про­ исшествие, и оно должно быть совершено с пре­ ступными намерениями. Жертве не требуется представлять подтверждение кражи.

Кража включает хищение денег или собствен­ ности следующими способами.

• Шантаж.

• Тайное хищение с незаконным проникнове­ нием в чужое жилище или помещение.

• Присвоение незаконным путем.

• Вымогательство.

• Похищение человека с целью получения вы­ купа.

• Присвоение имущества.

• Ограбление.

Хищение денег или собственности в результате мо­ шенничества или введения в заблуждение считает­ ся кражей, если является незаконным согласно за­ конам штата или местным законам.

Вычет по налогам за убыток в связи с кражей огра­ ничен. Если вы физическое лицо, то в налоговые периоды после 2017 года убытки от несчастного случая или кражи имущества личного пользования подлежат вычету, только если эти убытки связаны со стихийным бедствием, объявленным на феде­ ральном уровне (убытком от несчастного случая на федеральном уровне).

Предостережение. В правиле, позволяющем вычитать убытки от несчастных случаев и краж, только тогда, когда они связаны со стихийным бед­ ствием, объявленным на федеральном уровне, есть исключение. Если у вас есть прибыль от не­ счастных случаев, вы можете вычесть убыток от не­ счастных случаев, не связанных со стихийным бед­ ствием, объявленным на федеральном уровне, в той степени, в которой они не превышают личную прибыль от несчастных случаев.

Пример. В 2025 году Мартин и Грейс пострада­ ли от многочисленных несчастных случаев. Было

украдено бриллиантовое ожерелье Грейс, что вы­ разилось в убытке на сумму 15 500 долларов США. Также из-за удара молнии сгорел жилой фургон Мартина и Грейс. Так как фургон был застрахован на восстановительную стоимость, их прибыль со­ ставила 13 000 долларов США. Кроме того, из-за на­ воднения, которое определено как стихийное бед­ ствие, объявленное на федеральном уровне, они потеряли машину. Сумма убытка составила 25 000 долларов США. Так как Мартин и Грейс получили прибыль от личных потерь в размере 13 000 долла­ ров США в связи со страхованием на восстанови­ тельную стоимость, они могут вычесть убыток в связи с кражей ожерелья в той мере, в какой он не превышает прибыль от личных потерь, а также указать убыток от несчастного случая на федераль­ ном уровне на сумму 25 000 долларов США, на ко­ торую распространяются ограничения по скоррек­ тированному валовому доходу, согласно правилам «100 долларов» и «10%».

Снижение курсовой стоимости акций. Убытки в связи со снижением курсовой стоимости акций, приобретенных на фондовым рынке инвестиций, не могут быть вычтены из налогов как убыток от кражи, если снижение стоимости произошло в ре­ зультате финансовых махинаций или других неза­ конных действий, предпринятых служащими или директором корпорации, выпустившей данные ак­ ции. Однако, если данные акции проданы, обмене­ ны или полностью потеряли свою ценность, такие убытки можно вычесть в качестве потерь от пони­ жения рыночной ценности активов в Приложении D (Форма 1040). Более подробную информацию о продажах акций, акциях, потерявших свою цен­ ность, и потерях от понижения рыночной ценности активов см. в главе 4 Публикации № 550.

Имущество, оставленное в ненадлежащем месте, или утерянное имущество. Простая пропажа де­ нег или имущества не является кражей. Однако если имущество было случайно утеряно или пропа­ ло в результате определенного неожиданного, не­ предвиденного или необычного события, то такой убыток может считаться убытком от несчастного случая. Неожиданные, непредвиденные и необыч­ ные события определены выше в разделе "Не­ счастный случай".

Пример. Вам случайно прищемило руку дверью машины, из-за чего было повреждено ва­ ше кольцо с бриллиантом. Бриллиант выпал из оправы и потерялся. Потеря бриллианта считается несчастным случаем.

Убытки от инвестиционных схем Понци. С целью помочь налогоплательщикам, пострадавшим от инвестиционных финансовых пирамид, IRS опу­ бликовало следующие рекомендации.

• Положение о доходах 2009-9, 2009-14 Бюлле­ теня внутренних доходов 735 (по ссылке:

IRS.gov/irb/2009-14_IRB#RR-2009-9 (Английский)).

• Налоговые процедуры 2009-20, 2009-14 Бюл­ летеня внутренних доходов 749 (по ссылке:

IRS.gov/irb/2009-14_IRB#RP-2009-20 (Английский)).

• Налоговые процедуры 2011-58, 2011-50 Бюл­ летеня внутренних доходов 849 (см. по ссыл­ ке: IRS.gov/irb/2011-50_IRB#RP-2011-58

(Английский)).

Если вы имеете право использовать Налоговую процедуру 2009-20 с поправками Налоговой проце­ дуры 2011-58, и вы решайте следовать

Публикация 547 (2025) 5

процедурам, описанным в руководстве, в первую очередь заполните Раздел C Формы 4684, чтобы определить сумму, которую необходимо ввести в строке 28 Раздела B. Пропустите строки 19-27 и за­ полните строки 29-39 в Разделе B при необходимо­ сти. Раздел C Формы 4684 введен вместо Приложения A Налоговой процедуры 2009-20. Вам не требуется заполнять Приложение A. Более под­ робную информацию см. в положении о доходах и налоговых процедурах выше, а также в инструкци­ ях к Форме 4684.

Если вы не выбираете Налоговую процедуру 2009-20 с поправками Налоговой процедуры 2011-58, для подачи заявки на возмещение убыт­ ков от кражи, заполните строки 19-39 Раздела B при необходимости.

Обратите внимание:

Убытки от финансовых махинаций. IRS выпустило руководство для оказания помощи налогоплатель­ щикам, ставшим жертвами финансовых махина­ ций. Жертвы определенных видов махинаций мо­ гут иметь право на вычет убытков от кражи в соответствии с разделом 165, если выполняются все следующие условия.

• Убыток стал результатом преступления, клас­ сифицированного как кража в соответствии с действующим законодательством штата.

• Возврат украденных средств налогоплатель­ щика не представляется возможным.

• Убыток произошел в результате сделки, за­ ключенной с целью получения прибыли.

Если вы стали жертвой финансовой махинации, ознакомьтесь с консультативным меморандумом № 202511015 для получения дополнительных реко­ мендаций.

Примечание. Ограничения на собственность для личного пользования за налоговые периоды после 2017 года не распространяются на убытки, связанные с имуществом, приносящим доход, та­ кие как убытки от инвестиционных схем типа «схе­ мы Понци» или финансовых махинаций.

Убыток по вкладам происходит в случае, когда банк, кредитный союз или другое финансовое учреждение становится неплатежеспособным или объявляет о банкротстве. Если вы потерпели такие убытки, вы можете их вычесть из дохода одним из следующих способов:

• В качестве убытков от несчастного случая (если сумма убытка не превышает личную прибыль в результате неожиданного собы­ тия).

• В качестве некоммерческого безнадежного долга.

Предостережение. Вы не можете указывать ни­ какие прочие вычеты, в том числе вычет за убыток от обычных операций по вкладу в неплатежеспо­ собном финансовом учреждении или в финансо­ вом учреждении, объявившем о банкротстве.

Убытки от несчастного случая. Вы можете вычесть по налогам убыток за потерю по вкладам в каче­ стве убытков от несчастного случая за любой год, за который вы можете объективно рассчитать сум­ му вкладов, потерянных из-за неплатежеспособно­ сти или банкротства финансового учреждения. Как правило, вы указываете данный вычет по налогам

в налоговой декларации, которую вы подаете за та­ кой год. Вычет распространяется на все потери по вкладам за указанный год в отмеченном финансо­ вом учреждении. Если вы рассматриваете данный убыток как убытки от несчастных случаев, вы не можете указать ту же самую сумму убытка как не­ коммерческий безнадежный долг, когда он поте­ ряет ценность. При этом вы можете получить вычет по налогам за некоммерческий безнадежный долг на любую сумму убытков, превышающую сумму, которую вы указали как убытки от несчастных слу­ чаев или обычной деятельности. Выбранный спо­ соб получения вычета по налогам нельзя изменить без разрешения IRS.

Ограничения для убытков от несчастных слу­ чаев. Если вы являетесь физическим лицом, убыт­ ки от несчастных случаев, понесенные собственно­ стью для личного пользования, подлежит вычету, только если такой убыток может быть связан со сти­ хийным бедствием, объявленным на федеральном уровне. Исключение из правила, ограничивающее вычет убытков от несчастных случаев и краж не­ счастными случаями федерального уровня, при­ меняется, когда у вас есть прибыль от несчастных случаев. Поскольку убытки по вкладам не связаны со стихийным бедствием, объявленным на феде­ ральном уровне, вы можете указать вычет по нало­ гам за убытки по вкладам в качестве убытка от лич­ ных потерь только в той мере, в какой они не превышают вашу прибыль от личных потерь.

Некоммерческий безнадежный долг. Если из-за прибыли вы не указываете вычет за убыток от не­ счастного случая, вам требуется дождаться года, когда будет точно установлен размер убытка и ука­ зать вычет за убыток от некоммерческого безна­ дежного долга, понесенный в данном году.

Отчет. Способ представления отчета об убытках за­ висит от выбранного способа вычета по налогам за убытки по вкладам. См. Таблицу 1.

Таблица 1. Отчет об убытках по вкладам

Подробнее. Для получения дополнительной ин­ формации см. подраздел «Deposit in Insolvent or Bankrupt Financial Institution» («Потеря вкладов в неплатежеспособном финансовом учреждении или при объявлении банкротства финансового учреждения») в Публикации № 550.

Возмещение суммы убытков, вычтенной по нало­ гам. Если в предшествующем году вы получили возмещение суммы, вычтенной по налогам за убытки, вам может потребоваться включить дан­ ную сумму в доход за тот год, в котором вы получи­ ли возмещение. Если в предшествующем году ваш налог не уменьшился в связи с исходным вычетом,

вам не требуется включать данную сумму в доход. Для получения дополнительной информации см. подраздел «Recoveries» («Возмещение») в Публи­ кации № 525.

Для получения вычета по налогам за убытки от не­ счастного случая или в связи с кражей вам требует­ ся доказать, что несчастный случай или кража дей­ ствительно имели место. Также вам необходимо обосновать сумму, которую вы указываете в каче­ стве вычета по налогам.

Доказательство понесенных убытков от несчастно­ го случая. При понесенных убытках от несчастного случая вам необходимо представить следующие документальные подтверждения.

• Подтверждение того, что вы являлись вла­ дельцем собственности или съемщиком соб­ ственности у другого лица и выполнили усло­ вия договора аренды на случай причинения ущерба арендуемой собственности.

• Вид несчастного случая (дорожно-транспорт­ ное происшествие, пожар, экстремальные по­ годные условия и т.п.) и дату происшествия.

• Подтверждение того, что убытки были поне­ сены напрямую в результате данного несчаст­ ного случая.

• Наличие иска о возмещении убытков, в соот­ ветствии с которым можно ожидать выплату суммы возмещения.

Доказательство убытка в связи с кражей. При по­ несенных убытках от кражи, вам необходимо пред­ ставить следующие документальные подтвержде­ ния:

• Подтверждение того, что вы являлись вла­ дельцем собственности.

• Подтверждение того, что ваша собственность была украдена.

• Указание момента, когда вы обнаружили про­ пажу собственности.

• Наличие иска о возмещении убытков, в соот­ ветствии с которым можно ожидать выплату суммы возмещения.

Примечание. Для подтверждения права на вы­ чет по налогам вам необходимо представить тре­ буемые отчеты. Если такие документы у вас отсут­ ствуют, вы можете представить иные доказательства.

Для установления суммы вычета за убытки от не­ счастных случаев или в связи с кражей вы должны рассчитать свой убыток.

Сумма причиненного убытка. Рассчитать сумму причиненного убытка необходимо следующим способом.

1. Определите стоимость собственности на мо­ мент приобретения до несчастного случая или кражи.

2. Определите снижение справедливой рыноч­ ной стоимости собственности в результате не­ счастного случая или кражи.

6 Публикация 547 (2025)

3. Из меньшей из сумм, полученных в пунктах (1) и (2) вычтите уже полученную или ожи­ даемую к получению сумму по страхованию или другую сумму возмещения убытков.

В случае собственности для личного пользования для определения суммы вычета за понесенные убытки применяются описанные ниже ограниче­ ния для вычета по налогам.

Прибыль от возмещения убытков. Если вы по­ лучили сумму возмещения убытков, которая боль­ ше изначальной стоимости собственности, вы по­ лучили прибыль. Данный принцип применяется, даже если снижение справедливой рыночной стои­ мости меньше изначальной стоимости собственно­ сти. Если вы получили прибыль, возможно, вам по­ требуется заплатить на нее налог, либо же вы можете отложить представление отчета о прибыли. См. раздел "Расчет прибыли" ниже.

Имущество компании или имущество, принося­ щее доход. Если вы владеете имуществом компа­ нии или имуществом, приносящим доход, напри­ мер, объектом недвижимости для сдачи в аренду, и такое имущество было украдено или полностью уничтожено, снижение справедливой рыночной стоимости не учитывается. Убытки рассчитываются следующим образом:

Изначальная стоимость собственности

МИНУС

Стоимость любого спасенного имущества

МИНУС

Сумма по страхованию или другая сумма возмещения убытков, которую вы получили

или планируете получить

Убыток, причиненный товарно-материальным запасам. Вы можете получить вычет по налогам за потерю товарно-материальных запасов в связи с несчастным случаем или кражей, в том числе за то­ вары для продажи, двумя способами.

Первый способ: получить вычет по налогам в связи с увеличением стоимости проданных това­ ров в отчете о запасах на начало и конец отчетного периода. Данные убытки не требуется заявлять по­ вторно в качестве убытков от несчастного случая или в связи с кражей. Если вы рассчитываете убыт­ ки в связи с увеличением стоимости проданных то­ варов, вам необходимо включить сумму по любому страхованию или другую сумму возмещения убыт­ ков, которую вы получили, в валовый доход.

Второй способ: получить вычет по налогам за убытки отдельно. В таком случае не включайте стоимость пострадавшего имущества в стоимость проданных товаров и сделайте поправку в сторону понижения в отчете о запасах на начало отчетного периода или в отчете о продажах. Снизьте сумму убытков на сумму полученного возмещения. Не включайте возмещение убытков в валовый доход. Если к концу года вы не получили возмещение убытков, вы не можете требовать возмещения убытков в той мере, в какой у вас есть разумная перспектива их возмещения.

Арендованное имущество. Если вы несете от­ ветственность за убыток от несчастного случая, причиненный имуществу, которое вы арендуете, сумма возмещения убытков рассчитывается сле­ дующим образом: сумма, которую вы должны за­ платить за ремонт имущества минус сумма, полу­ ченная по страхованию, или другое полученное

или планируемое к получению возмещение убыт­ ков.

Отдельные вычисления. Как правило, если от не­ счастного случая или кражи пострадал более чем один объект собственности, вам требуется рассчи­ тать сумму убытка для каждого из пострадавших объектов в отдельности. Затем необходимо сло­ жить полученные результаты для определения ито­ говой суммы убытков от несчастного случая или кражи.

Исключения для собственности личного по­ льзования. При расчете суммы убытка, причинен­ ного собственности личного пользования, вся соб­ ственность (включая все улучшения, такие как пристройки, декоративные деревья и кусты) счи­ тается единым объектом. Для расчета суммы убыт­ ка используйте меньшую из следующих сумм.

• Снижение справедливой рыночной стоимости всей собственности.

• Первоначальная стоимость всей собственно­ сти.

См. подраздел "Недвижимость" в разделе «Рас­ чет вычета» ниже.

Снижение справедливой рыночной стоимости

Справедливая рыночная стоимость - это цена, по которой вы могли бы продать свою собственность покупателю, когда ни одна из сторон не вынуждена продавать или покупать, и обе стороны знают всю необходимую информацию.

Снижение справедливой рыночной стоимости, используемое для расчета суммы убытков от не­ счастного случая или кражи, составляет разницу между справедливой рыночной стоимостью соб­ ственности непосредственно до и сразу после не­ счастного случая или кражи.

Справедливая рыночная стоимость украденной собственности. Сразу после кражи, справедливая рыночная стоимость собственности равняется ну­ лю, поскольку вы больше не владеете данной соб­ ственностью.

Пример. Несколько лет назад вы приобрели серебряные доллары номинальной стоимостью 150 долларов США. Это изначальная стоимость соб­ ственности. В этом году ваши серебряные доллары были украдены. Справедливая рыночная стои­ мость монет непосредственно до кражи составляла 1000 долларов США, но они не были застрахованы. Таким образом, убыток от кражи составил 150 дол­ ларов США.

Возвращенное украденное имущество. Возвра­ щенное украденное имущество - это собственность, которая была украдена у вас и позднее возвраще­ на. Если вам вернули собственность после того, как вы получили возврат по налогам за убытки от кра­ жи, вам требуется пересчитать сумму убытков, ис­ пользуя меньшую из двух величин: изначальную стоимость собственности (см. определение ниже) или снижение справедливой рыночной стоимости в период с момента непосредственно до кражи и до момента возврата. Используйте данную сумму для перерасчета итоговой суммы убытков за год, в котором вы получили вычет по налогам за убытки.

Если сумма убытков после перерасчета меньше суммы вычета по налогам за убытки, как правило, вам требуется указать разницу в качестве дохода за

год восстановления после ущерба. Необходимо указать только разницу, не превышающую сумму убытков, на которую уменьшен налог. Для подроб­ ной информации о сумме, которую необходимо указать, см. раздел «Recoveries»(«Возмещения») в Публикации № 525.

Расчет снижения справедливой рыночной стоимости—объекты собственности, подлежащие учету

Для расчета снижения справедливой рыночной стоимости в связи с убытками от несчастного слу­ чая или кражи вам необходимо верно определить сумму. Однако для определения некоторых видов снижения можно применить другие способы. См. подразделы "Оценка суммы", "Стоимость уборки или ремонта" и "Особая процедура: методы «без­ опасной гавани» для расчета суммы убытка от не­ счастного случая и кражи" ниже.

Оценка суммы. Оценка для расчета разницы меж­ ду справедливой рыночной стоимостью собствен­ ности непосредственно до несчастного случая или кражи и справедливой рыночной стоимостью соб­ ственности сразу после несчастного случая или кражи должна проводиться профессиональным специалистом по оценке. Профессиональный спе­ циалист по оценке должен учитывать все воздей­ ствия падения рынка, которое может случиться вместе с несчастным случаем. Данная информация необходима для ограничения вычета по налогам за реальные убытки от причинения ущерба соб­ ственности.

Точность оценки определяется следующими факторами:

• Профессиональный специалист по оценке знает ваше имущество до и после несчастного случая или кражи.

• Профессиональный специалист по оценке знаком с рынком сопоставимой собственно­ сти в данной местности.

• Профессиональный специалист по оценке знаком с условиями местности, где произо­ шел несчастный случай.

• Профессиональный специалист по оценке применяет верный метод оценки.

Совет. Вы можете использовать оценку, кото­ рую вы использовали для получения федерального кредита (или гарантии по федеральному кредиту) в результате стихийного бедствия, объявленного на федеральном уровне, для определения суммы ва­ шего ущерба от стихийного бедствия. Для дополни­ тельной информацию о стихийных бедствиях см. раздел "Убытки в зоне стихийного бедствия" ниже.

Стоимость уборки или ремонта. Стоимость ремон­ та поврежденной собственности не входит в сумму убытков от несчастного случая. Стоимость уборки собственности после несчастного случая также не входит в сумму убытков от несчастного случая. Од­ нако стоимость уборки или ремонта после несчаст­ ного случая можно использовать для определения снижения справедливой рыночной стоимости, если вы выполнили все следующие условия.

• Ремонт уже произведен.

• Ремонт необходим для возвращения соб­ ственности в состояние, в котором она нахо­ дилась до несчастного случая.

• Сумма, затраченная на ремонт, не преувели­ чена.

• Ремонт произведен только в отношении при­ чиненных повреждений.

Публикация 547 (2025) 7

• Стоимость собственности после ремонта не превышает стоимость собственности до не­ счастного случая в связи с произведенным ре­ монтом.

Благоустройство территории. Стоимость по­ вторного благоустройства территории после не­ счастного случая для приведения ее в изначальное состояние может влиять на снижение справедли­ вой рыночной стоимости. Вы можете рассчитать сумму убытков с помощью расчета затрат на сле­ дующие процедуры.

• Уборка уничтоженных или поврежденных де­ ревьев и кустов минус стоимость любого спа­ сенного имущества.

• Обрезка ветвей и другие способы для спасе­ ния поврежденных деревьев и кустов.

• Повторная посадка растительности, необхо­ димой для восстановления приблизительной стоимости собственности до несчастного слу­ чая.

Стоимость автомобиля. Для расчета стоимости ав­ томобиля можно использовать руководства, выпу­ щенные автомобильными компаниями, в которых указан производитель и модель автомобиля. Вы можете использовать розничную цену автомобиля, указанную в руководстве, для расчета стоимости автомобиля. Ее необходимо скорректировать по таким показателям как пробег в милях и состояние автомобиля. Данная цена не установлена офи­ циально, но с ее помощью можно определить стои­ мость автомобиля и сравнить с текущими ценами на автомобили в вашей местности. Если вашего ав­ томобиля нет в руководствах, определите его стои­ мость с помощью других источников. Предложение автомобильного дилера о сдаче вашего автомоби­ ля по программе trade-in для обмена на новый ав­ томобиль, как правило, не является реальной стои­ мостью автомобиля.

Особая процедура: методы «безопасной гавани» для расчета суммы убытка от несчастного случая и кражи

Для расчета суммы убытков от несчастного случая и кражи вам требуется определить реальное сни­ жение справедливой рыночной стоимости утерян­ ной или поврежденной собственности с помощью профессиональной оценки или на основании за­ трат на производимый ремонт. Однако с помощью особых методов «безопасной гавани», перечислен­ ных в Налоговой процедуре 2018-08, 2018-2 Бюлле­ теня о внутренних доходах, вы сможете определить снижение справедливой рыночной стоимости дру­ гими способами.

Предостережение. В правиле, относящемся к физическим лицам и позволяющем вычитать убыт­ ки от несчастных случаев и краж только тогда, ко­ гда они связаны со стихийным бедствием, объяв­ ленным на федеральном уровне, есть исключение. Если у вас есть прибыль от несчастных случаев, вы можете вычесть убыток от несчастных случаев, не связанных со стихийным бедствием, объявленным на федеральном уровне, в той степени, в которой они не превышают личную прибыль от несчастных случаев.

Особая процедура для определения общей суммы убытков от несчастного случая и кражи. Налоговая процедура 2018-08, 2018-2 Бюллетеня внутренних доходов 286, доступная на странице: IRS.gov/irb/ 2018-02_IRB#RP-2018-08 (Английский), перечисляет

методы «безопасной гавани», которые вы можете использовать для расчета суммы убытков, понесен­ ных жилой недвижимостью для личного пользова­ ния и личным движимым имуществом от несчаст­ ного случая и кражи. Если вы имеете право на метод «безопасной гавани», указанный в Налого­ вой процедуре 2018-08 и используете ее, IRS не бу­ дет проводить повторную проверку указанных ва­ ми сумм. Использовать метод «безопасной гавани», описанный в Налоговой процедуре 2018-08, необязательно.

Методы «безопасной гавани» для жилой недвижи­ мости для личного пользования. Жилая недвижи­ мость для личного пользования – это, как правило, недвижимость, в том числе ее улучшения, которой владеет физическое лицо, потерпевшее убыток от несчастного случая, и включающая не менее одно­ го объекта жилой недвижимости. В данное понятие не входит личное жилье, если любая его часть ис­ пользуется для сдачи внаем или содержит домаш­ ний офис, используемый для торговли, деловых целей или транзакций для получения прибыли. Бо­ лее подробную информацию см. в Налоговой про­ цедуре 2018-08.

В Налоговой процедуре 2018-08 доступны сле­ дующие методы «безопасной гавани» для жилой недвижимости для личного пользования.

• Оценочная стоимость ремонтных работ.

• Минимальная сумма.

• Страхование.

• «Безопасная гавань» подрядчика.

• Оценка ущерба для получения кредита в слу­ чае стихийного бедствия.

Оценочная стоимость ремонтных работ. Дан­ ный метод позволяет вам рассчитать снижение справедливой рыночной стоимости (FMV) жилой недвижимости для личного пользования с исполь­ зованием наименьшей из сумм оценочной стоимо­ сти ремонтных работ, которые были рассчитаны разными и независимыми подрядчиками с соот­ ветствующей лицензией. В таких расчетах должны быть подробно описаны затраты по позициям на восстановление собственности до состояния, в ко­ тором она находилась непосредственно до не­ счастного случая. При использовании этого метода максимальное ограничение составляет 20 000 дол­ ларов США.

Минимальная сумма. Данный метод позво­ ляет вам рассчитать снижение FMV вашей жилой недвижимости для личного пользования на основе объективной письменной оценки стоимости ре­ монта, необходимого для восстановления вашей собственности до ее состояния непосредственно перед несчастным случаем. Вы обязаны сохранить документацию, показывающую, оценку суммы ва­ шего убытка. Этот метод доступен для убытков от несчастных случаев в размере 5 000 долларов и менее.

Метод страхования. Данный метод позволяет вам рассчитать снижение FMV вашей жилой недви­ жимости личного пользования на основе предпо­ лагаемых потерь в отчетах, подготовленных ваши­ ми домовладельцами или компанией по страхованию от наводнений. В этих отчетах дол­ жны быть указаны приблизительные убытки, поне­ сенные вами в результате повреждения или уни­ чтожения вашего имущества.

«Безопасная гавань» подрядчика. Если убыток был нанесен в зоне бедствия и был вызван стихий­ ным бедствием, объявленным на федеральном

уровне, вы можете использовать этод метод или метод оценки кредита в случае бедствия. В соответ­ ствии с методом ««безопасная гавань» подрядчи­ ка» вы можете использовать сумму, указанную в контракте, подготовленном независимым и лицен­ зированным подрядчиком, для определения уменьшения FMV вашей жилой недвижимости, предназначенной для личного пользования, на ре­ монт. Этот метод не применим к ситуации, в кото­ рой вы не подпадаете под действие имеющего обя­ зательную силу контракта, подписанного вами и подрядчиком, указывающего детализированные затраты на восстановление вашего личного жилого недвижимого имущества до его состояния непос­ редственно перед несчастным случаем.

Оценка ущерба для получения кредита в случае стихийного бедствия. В соответствии с данным ме­ тодом вы можете использовать оценку, подгото­ вленную для получения кредита из федеральных средств или гарантии по кредиту от федерального правительства, которая определяет ваши предпо­ лагаемые убытки от объявленного на федеральном уровне стихийного бедствия, чтобы рассчитать уменьшение FMV вашей личной жилой недвижи­ мости.

Метод «безопасная гавань» по отношению к лич­ ным вещам. К личным вещам обычно относятся предметы материальной личной собственности, принадлежащие лицу, пострадавшему от несчаст­ ного случая или кражи, если они не используются в торговле или бизнесе. К личным вещам не относят­ ся предметы, которые со временем сохраняют или увеличивают свою ценность, а также некоторые иные типы собственности. Для получения дополни­ тельной информации см. Налоговую процедуру 2018-08. Методы «безопасная гавань» по отноше­ нию к личным вещам - это метод минимальной суммы и метод «безопасная гавань» по замеще­ нию вещей, пострадавших в результате стихийных бедствий (для объявленных на федеральном уров­ не бедствий).

Минимальная сумма. Используя данный ме­ тод, вы можете объективно оценить уменьшение FMV ваших личных вещей. Вы должны вести доку­ ментацию, описывающую ваши пострадавшие личные вещи, а также ваш метод оценки убытков. Этот метод ограничен убытками до 5 000 долларов США.

Метод «безопасная гавань» по замещению ве­ щей для объявленных на федеральном уровне бед­ ствий. Данный метод позволяет вам определить FMV ваших личных вещей, находящихся в зоне бедствия, непосредственно перед объявленным на федеральном уровне бедствием, чтобы рассчитать сумму ущерба от несчастного случая или кражи. Чтобы использовать данный метод, вы должны сначала определить текущую стоимость замены ва­ ших личных вещей, а затем уменьшить эту сумму на 10% за каждый год владения личными вещами. См. Таблицу оценки личных вещей в Налоговой процедуре 2018-08. Если вы решите использовать данный метод, вы должны его применять по отно­ шению ко всем вашим личным вещам, за некото­ рыми исключениями, указанными в Налоговой процедуре 2018-08.

На каждый из методов «безопасной гавани» распространяются дополнительные правила и ис­ ключения. Для получения дополнительной инфор­ мации см. Налоговую процедуру 2018-08.

8 Публикация 547 (2025)

Уменьшение суммы убытков «безопасной гава­ ни». Убытки, определенные с помощью методов «безопасная гавань», должны быть уменьшены до стоимости любого ремонта, предоставляемого третьей стороной бесплатно (например, работы, выполненной волонтерами или в виде пожертво­ ваний) для вас. Кроме того, следует уменьшить сумму своего убытка на сумму любой полученной страховки, возмещения или другой компенсации.

Требования к отчетности по Форме 4684. Прило­ жите к Форме 4684 заявление о том, что вы исполь­ зовали Налоговую процедуру 2018-08 для опреде­ ления суммы ваших потерь в результате несчастного случая. Включите конкретный исполь­ зуемый метод «безопасной гавани». Заполняя Форму 4684, не указывайте сумму в строке 5 или строке 6 для каждой собственности. Вместо этого введите уменьшение FMV, определенное с по­ мощью соответствующего метода «безопасная га­ вань» в строке 7.

Совет. Касательно ущербов в результате урага­ на Харви, урагана Ирма и урагана Мария см. Нало­ говую процедуру 2018-09, 2018-2 I.R.B. 290, доступ­ ную на сайте IRS.gov/irb/2018-02_IRB#RP-2018-09 (Английский), для информации о методе «безопас­ ная гавань» для индексов затрат.

Расчет снижения FMV - элементы, которые не следует учитывать

Как правило, вы не должны учитывать следующие моменты, пытаясь определить снижение FMV ва­ шей собственности.

Стоимость защиты. Стоимость защиты вашего имущества от несчастного случая или кражи не является частью несчастного случая или кражи. Сумма, которую вы потратите на страховку или на покрытие своего дома от шторма, не является ча­ стью ваших убытков. Если собственность является коммерческой собственностью, эти расходы вычи­ таются как коммерческие расходы.

Если вы постоянно улучшаете свою собствен­ ность, чтобы защитить ее от несчастного случая или краж, добавьте стоимость этих улучшений к своей основной собственности. Примером может служить стоимость дамбы для предотвращения на­ воднения.

Исключение. Вы не можете увеличить свою долю в собственности или вычесть в качестве ком­ мерческих расходов любые расходы, которые вы совершили в отношении платежей по смягчению последствий стихийных бедствий (обсуждается да­ лее в разделе "Убытки в районе бедствия").

Сопутствующие расходы. Непредвиденные расхо­ ды, связанные с несчастным случаем или кражей, такие как расходы на лечение травм, временное жилье или аренду автомобиля, не являются частью вашей потери в результате несчастного случая или кражи. Однако они могут быть вычтены как дело­ вые расходы, если поврежденное или украденное имущество является коммерческой собственно­ стью.

Стоимость замены. Стоимость замены украденно­ го или уничтоженного имущества не является ча­ стью убытка от несчастного случая или кражи.

Пример. Вы купили новый стул 4 года назад за 300 долларов. В апреле наводнение уничтожило

стул. Вы подсчитали, что его замена обойдется в 500 долларов. Если бы вы продали стул до навод­ нения, то, по вашим оценкам, получили бы за него только 100 долларов, потому что ему было 4 года. Стул не был застрахован. Ваш убыток составляет 100 долларов, т.е. FMV стула до наводнения. Убы­ ток не составляет 500 долларов, т.е. стоимость за­ мены.

Нематериальная ценность. Не учитывайте немате­ риальную ценность при определении вашего ущерба. Если семейный портрет, фамильная рели­ квия или сувенир повреждены, уничтожены или украдены, вы должны основывать подсчет ущерба на его FMV, в рамках вашей скорректированной из­ начальной стоимости собственности.

Снижение рыночной стоимости недвижимости в районе аварии или вблизи него. Снижение стои­ мости вашей собственности из-за того, что она на­ ходится в районе или поблизости от пострадавшего района или может снова пострадать, не прини­ мается во внимание. Указывать убытки можно только в связи с фактическим повреждением ва­ шей собственности. Однако, если ваш дом находит­ ся в федерально объявленной зоне бедствия, см. раздел "Убытки в зоне бедствия" ниже.

Стоимость фотографий и оценок. Фотографии, сде­ ланные после несчастного случая, помогут опреде­ лить состояние и стоимость имущества после того, как оно было повреждено. Также могут быть полез­ ны фотографии, показывающие состояние соб­ ственности после того, как она была отремонтиро­ вана, восстановлена или заменена.

Оценки используются для расчета снижения FMV из-за несчастного случая или кражи. Для полу­ чения информации об оценках см. подраздел "Оценка суммы"выше, в разделе «Расчет сниже­ ния справедливой рыночной стоимости—объекты собственности, подлежащие учету».

Затраты на фотографии и оценки, использован­ ные в качестве доказательства стоимости и состоя­ ния имущества, поврежденного в результате не­ счастного случая, не входят в состав убытков. Это расходы на определение ваших налоговых обяза­ тельств. Для налоговых периодов после 2017 года они больше не могут быть вычтены как прочие по­ статейные вычеты.

Скорректированная изначальная стоимость

Сумма ваших вложений в собственность, которой вы владеете, является ее изначальной стоимостью. Для собственности, которую вы покупаете, вашей изначальной стоимостью обычно является цена ее приобретения. Для собственности, которую вы при­ обрели другим способом, например, унаследовав ее, получив в подарок или получив в обмен на не облагаемую налогом сумму, вы должны опреде­ лить свою изначальную стоимость по-другому, как объяснено в Публикации № 551.

Унаследованная собственность в соответствии с разделом 1022. Если вы унаследовали собствен­ ность от кого-то, кто умер в 2010 году, и душепри­ казчик выбрал метод расчета изначальной стоимо­ сти в соответствии с разделом 1022 Налогового кодекса, используя Форму 8939 «Распределение увеличения изначальной стоимости имущества, приобретенного у умершего», в отношении изна­

чальной стоимости применяются специальные правила.

Применительно к собственности, полученной от умершего, душеприказчик, управляющий на­ следственным имуществом лица, умершего в 2020 году, может воспользоваться методом переноса из­ начальной стоимости с изменениями.

Для получения более подробной информации о возможности применения раздела 1022 см. Уве­ домление 2011-66, 2011-35 I.R.B. 184, доступное на IRS.gov/irb/2011-35_IRB#NOT-2011-66 (Английский). Для дополнительного руководства касательно пра­ вила «безопасной гавани» в соответствии с разде­ лом 1022 обратитесь к Налоговой процедуре 2011-41, 2011-35 I.R.B. 188, доступной на сайте IRS.gov/irb/2011-35_IRB#RP-2011-41 (Английский).

Корректировки изначальной стоимости. Пока вы владеете собственностью, могут происходить раз­ личные события, способные изменить ее изна­ чальную стоимость. Некоторые события, такие как добавление или постоянное улучшение собствен­ ности, увеличивают ее изначальную стоимость. Другие, такие как ранние потери от несчастных слу­ чаев и амортизационные отчисления, уменьшают ее. Добавляя к изначальной стоимости и убавляя от нее, вы приходите к скорректированной изна­ чальной стоимости. Для получения дополнитель­ ной информации о том, как определить изначаль­ ную стоимость вашей собственности, см. Публикацию № 551.

Страхование и другие возмещения

Если вы получили страховые выплаты или иное возмещение, вы должны вычесть сумму возмеще­ ния при подсчете убытков. Если убыток от несчаст­ ного случая или кражи был возмещен, его нельзя указывать в налоговой декларации.

Если в тот год, когда произошел несчастный случай, было подано заявление о возмещении, и есть разумные основания полагать, что такое за­ явление будет удовлетворено, убыток не считается понесенным, пока вы не будете достаточно увере­ ны в получении возмещения. Если вы ожидаете, что вам возместят весь убыток или его часть, вы должны вычесть ожидаемое возмещение при под­ счете убытков. Вы должны уменьшить свои убытки, даже если вы получите платеж в более позднем на­ логовом году. См. подраздел "Возмещение, полу­ ченное после вычета убытков" ниже.

Неподача заявления о возмещении. Если ваше имущество застраховано, вам следует своевремен­ но подать заявление в свою страховую компанию о возмещении убытка. Если вы не подали такого за­ явления, вы не сможете вычесть всю невозмещен­ ную сумму как убыток от несчастного случая или кражи. Только та часть убытка, которая не покры­ вается вашим страховым полисом, может быть вы­ чтена.

Часть ущерба, обычно не покрываемая стра­ ховкой (например, та сумма, за которую отвествен­ ны вы, а не страховка (deductible)), не подпадает под это правило.

Пример. Ваш полис автострахования включает комплексное покрытие, где deductible (см. выше) составляет 1 000 долларов. Поскольку ваша стра­ ховка не покрывает первые 1 000 долларов убытка, причиненного ураганом, эта 1 000 долларов

Публикация 547 (2025) 9

подлежит вычету (с соблюдением правил "100 долларов" и "10%", обсуждаемые позднее) Выше­ сказанное верно, даже если вы не подали заявле­ ние в свою страховую компанию о возмещении убытка, потому что ваш страховой полис не возме­ стит вам вычет.

Типы возмещения

Наиболее распространенным видом возмещения является страховая выплата за украденное или по­ врежденное имущество. Другие виды возмещения обсуждаются далее. Также см. инструкции к Форме 4684.

Фонд работодателя на случай стихийных бед­ ствий. Если вы получаете деньги из фонда на слу­ чай стихийных бедствий вашего работодателя, и вы должны использовать эти деньги для восстано­ вления или замены имущества, из-за потери кото­ рого вы претендуете на вычет за убыток от несчаст­ ного случая, вы должны учесть сумму выплаты при расчете вычета за убыток от несчастного случая. Учитывайте только ту сумму, которую вы использо­ вали для замены разрушенного или поврежденно­ го имущества.

Пример. Ваш дом сильно пострадал от торна­ до. Сумма убытка после возмещения страховой компанией составил 10 000 долларов. Ваш работо­ датель создал для своих сотрудников фонд помощи при стихийных бедствиях. Сотрудники, получаю­ щие деньги из фонда, должны были использовать их для восстановления или замены своего повре­ жденного или разрушенного имущества. Вы полу­ чили 4 000 долларов из фонда и всю сумму потра­ тили на ремонт своего дома. При подсчете потерь в результате несчастного случая вы должны умень­ шить свой невозмещенный убыток (10 000 долла­ ров) на 4 000 долларов, которые вы получили из фонда вашего работодателя. Ваш убыток до приме­ нения ограничения вычетов (обсуждаемых ниже) составляет 6 000 долларов.

Денежные подарки. Если вы получаете подлежа­ щие исключению денежные подарки как жертва стихийного бедствия, и нет ограничений на то, как вы можете использовать деньги, вы не уменьшите свои потери от несчастных случаев за счет этих не включаемых в доход денежных подарков. Это при­ менимо даже в том случае, если вы используете деньги для оплаты ремонта имущества, повре­ жденного в результате стихийного бедствия.

Пример. Ваш дом был поврежден ураганом. Родственники и соседи делали вам денежные по­ дарки, которые не включались в ваш доход. Вы ис­ пользовали часть денежных подарков для оплаты ремонта вашего дома. Не было никаких лимитов или ограничений на то, как вы могли бы использо­ вать денежные подарки. Это был не включаемый в доход подарок, поэтому деньги, которые вы полу­ чили и использовали для оплаты ремонта вашего дома, не уменьшают ваши потери от несчастных случаев в поврежденном доме.

Страховые выплаты на расходы на проживание. Вы не уменьшаете свои потери от несчастных слу­ чаев за счет страховых выплат, которые вы полу­ чаете для покрытия расходов на проживание в лю­ бой из следующих ситуаций.

• Вы теряете возможность пользоваться своим домом из-за несчастного случая.

• Органы власти закрыли доступ в ваше основ­ ное жилище из-за несчастного случая или уг­ розы его возникновения.

Включение в доход. Если эти страховые выпла­ ты превышают временное увеличение ваших рас­ ходов на проживание, вы должны включить пре­ вышение в свой доход. Впишите эту сумму в Приложение 1 (Форма 1040), строка 8. Однако, если несчастный случай произошел в объявленной на федеральном уровне зоне бедствия, ни одна из страховых выплат не облагается налогом. См. под­ раздел "Соответствующие критериям выплаты по оказанию помощи в случае стихийных бедствий" ниже, в разделе «Убытки в зоне бедствия».

Временное увеличение ваших расходов на проживание — это разница между фактическими расходами на проживание, которые вы и ваша семья понесли в течение периода, когда вы не мог­ ли пользоваться своим домом, и вашими обычны­ ми расходами на проживание за этот период. Фак­ тические расходы на проживание — это разумные и необходимые расходы, понесенные в связи с по­ терей вашего основного жилья. Как правило, эти расходы включают суммы, которые вы платите за следующее.

• Аренда подходящего жилья.

• Транспорт.

• Еда.

• Коммунальные услуги.

• Прочие услуги.

Обычные расходы на проживание состоят из тех же расходов, которые вы бы понесли, но не сделали этого из-за несчастного случая или угрозы его воз­ никновения.

Пример. В результате урагана вы на месяц по­ кинули свою квартиру и переехали в мотель. Обы­ чно вы платите 1 400 долларов в месяц за аренду. За месяц, в течение которого квартира была сво­ бодна, плата не взималась. Ваша арендная плата за мотель в этом месяце составила 3 000 долларов. Обычно вы тратите 500 долларов в месяц за еду. Ваши расходы на питание за месяц, который вы прожили в мотеле, составили 850 долларов. Вы по­ лучили 2 200 долларов от своей страховой компа­ нии для покрытия ваших расходов на проживание. Вы определяете платеж, который вы должны вклю­ чить в доход, следующим образом.

1. Страховая выплата на расходы на проживание . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2 200 дол

ларов 2. Фактические расходы в течение месяца, когда вы не можете пользоваться своим домом из-за урагана . . . . . . . 3 850 3. Нормальные расходы на проживание . . . . . . . . . . . . . 1 900 4. Временное увеличение расходов на проживание: вычитаете cтроку 3 Из строки 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ^{1 950} 5. Сумма платежа, включаемая в доход: 250 вычитаете cтроку 4 из строки 1 . . . . . . дол

250 дол ларов

Налоговый год включения. Вы включаете на­ логооблагаемую часть страховой выплаты в доход

за год, в течение которого вы возобновляете ис­ пользование своего основного места жительства, или, если страховая выплата получена позднее, за год, в течение которого вы получаете налогообла­ гаемую часть страховой выплаты.

Пример. Ваш основной дом был разрушен тор­ надо в июне 2023 года. Вы начали вновь жить в своем доме в ноябре 2024 года. Страховые выпла­ ты, которые вы получили в 2023 и 2024 годах, были на 1 500 долларов больше, чем временное увели­ чение ваших расходов на проживание в течение этих лет. Вы включаете эту сумму в доход в своей Форме 1040 за 2024 год. Если в 2025 году вы полу­ чите дополнительные выплаты для покрытия рас­ ходов на проживание, которые вы понесли в 2023 и 2024 годах, вы должны включить эти выплаты в свой доход в Форме 1040 или 1040-SR за 2025 год.

Помощь в случае стихийных бедствий. Продукты питания, медикаменты и другие формы помощи, которые вы получаете, не уменьшают ваши потери от несчастных случаев, если только они не являют­ ся заменой утраченного или уничтоженного иму­ щества.

Совет. Соответствующие критериям выплаты по оказанию помощи в случае стихийных бед­ ствий, которые вы получаете за расходы, понесен­ ные вами в результате объявленной на федераль­ ном уровне катастрофы, не являются для вас налогооблагаемым доходом. Для получения до­ полнительной информации см. подраздел "Соот­ ветствующие критериям выплаты в связи со сти­ хийными бедствиями" ниже в разделе «Убытки в зоне бедствия».

Выплаты по безработице в случае стихийных бедствий — это пособия по безработице, которые облагаются налогом.

Как правило, гранты на оказание помощи в слу­ чае стихийных бедствий, полученные в соответ­ ствии с Законом Стаффорда, не включаются в ваш доход. См. подраздел "Федеральные гранты на оказание помощи в случае стихийных бедствий" ниже, в разделе «Убытки в зоне бедствия».

Поступления по кредиту. Не уменьшайте свои убытки от несчастных случаев за счет кредитных средств, используемых для восстановления или за­ мены имущества, применительно к котором вы указываете вычет убытков от несчастных случаев. Если у вас есть федеральный кредит, который был аннулирован (прощен), см. подраздел "Федераль­ ный кредит аннулирован" ниже в разделе «Убытки в зоне бедствия».

Возмещение, полученное после вычета убытков

Если вы рассчитали потери от несчастного случая или кражи, используя сумму ожидаемого возмеще­ ния, вам, возможно, придется скорректировать свою налоговую декларацию за налоговый год, в котором вы получили фактическое возмещение. В этом разделе объясняется, какие изменения вам, возможно, придется внести.

Предостережение. Если вы заплатили какую-то сумму для устранения ущерба, нанесенного жило­ му дому с ухудшающимся бетонным фундаментом, и указали вычет в первоначальной налоговой де­ кларации или в декларации с поправками, и вы (или от вашего имени подрядчики) получили

10 Публикация 547 (2025)

выплаты от компании Connecticut Foundation Solutions Indemnity Company (CFSIC), вы должны включить какую-то часть выплат в свой валовой доход. См. Сообщение 2020-5, 2020-19 I.R.B. 796 (доступно на IRS.gov/irb/2020-19_IRB#ANN-2020-5 (Английский)).

Фактическое возмещение меньше, чем ожида­ лось. Если позже вы получите меньше возмеще­ ния, чем ожидали, включите эту разницу в каче­ стве убытка вместе с другими вашими убытками (если таковые имеются) в свою декларацию за тот год, в которой вы не ожидаете большего возмеще­ ния.

Пример. Ваш личный автомобиль, справедли­ вая рыночная стоимость (FMV) которого составляла 2 000 долларов США, был полностью разбит в ре­ зультате столкновения с другим автомобилем в 2024 году. Авария произошла по вине другого во­ дителя. В конце 2024 года существовала объектив­ ная возможность, что владелец другого автомоби­ ля возместит вам убыток в полном объеме. У вас не было вычитаемых убытков в 2024 году.

В январе 2025 года суд присудил вам 2 000 дол­ ларов. Однако в июле становится очевидным, что вы не получите какую-либо сумму от другого води­ теля. Вы можете вычесть убыток в 2025 году (в той мере, в какой он не превышает вашу прибыль от

несчастных случаев в 2025 году); убыток рассчиты­ вается путем применения ограничений вычета (об­ суждается позднее).

Фактическое возмещение больше, чем ожида­ лось. Если позже вы получили большую сумму воз­ мещения, чем ожидали, уже после того, как вы ука­ зали вычет убытков, вам, возможно, придется включить дополнительную сумму возмещения в свой доход за тот год, в который вы ее получили. Однако, если какая-либо часть первоначального вычета не уменьшила ваш налог за предыдущий год, не включайте эту часть суммы возмещения в свой доход. Вам не следует пересчитывать свой на­ лог за тот год, за который вы указали вычет. См. раздел «Recoveries» («Возмещения») в Публикации № 525, чтобы узнать, сколько дополнительного возмещения следует включить в доход.

Пример. В 2024 году ураган, объявленный фе­ деральным бедствием, уничтожил вашу моторную лодку. Ваш убыток составил 3 000 долларов, и вы подсчитали, что ваша страховка покроет 2 500 дол­ ларов из них. Вы не указали постатейные вычеты в своей декларации за 2024 год и не увеличили свой стандартный вычет на сумму вашего убытка. Когда страховая компания возмещает вам убытки, вы не включаете это возмещение в свой доход. Это утвер­ ждение справедливо, даже если все 3 000 долларов убытка были полностью возмещены, потому что вы

не вычли убыток в своей декларации за 2024 год, и сумма вашего налога не уменьшилась.

Совет. Если общая сумма всех полученных ва­ ми возмещений превышает скорректированную изначальную стоимость вашего уничтоженного или украденного имущества, у вас образуется при­ быль от несчастного случая или кражи. Если вы уже указали вычет за убыток и получите возмещение в более позднем году, вам, возможно, придется включить эту прибыль в свой доход за более позд­ ний год. Укажите прибыль как обычный доход вплоть до суммы вычета, которая уменьшила ваш налог за предыдущий год. У вас, возможно, есть право отложить отчетность по любой оставшейся прибыли, как описано в разделе «Отсрочка прибыли» ниже.

Фактическое возмещение такое же, как и ожида­ лось. Если позже вы получите именно то возмеще­ ние, которое ожидали получить, вам не нужно включать какое-либо возмещение в свой доход, и вы не сможете вычесть какие-либо дополнитель­ ные убытки.

Пример. В декабре 2025 года ваш личный ав­ томобиль был поврежден во время наводнения, объявленного федеральным бедствием. Ремонт ав­ томобиля обошелся в 950 долларов. У вас была комплексная страховка, а сумма deductible (см. вы­ ше) составляла 100 долларов. Ваша страховая

Публикация 547 (2025) 11

компания согласилась возместить вам оставшуюся часть ущерба. Поскольку вы ожидали возмещения от страховой компании, вы не указали вычет убыт­ ков от несчастных случаев в 2025 году.

Из-за правила «100 долларов» вы не можете вычесть 100 долларов, которые вы заплатили в ка­ честве доплаты из собственных средств. Когда вы получите 850 долларов от страховой компании в 2026 году, не указывайте их как доход.

После того как вы определили сумму ваших потерь от несчастных случаев или кражи, вы должны определить, какую часть убытков вы можете вы­ честь.

Вычет в случае потерь от несчастных случаев и краж имущества личного пользования ограничен. В налоговые периоды после 2017 года личные по­ тери физических лиц от несчастных случаев и краж вычитаются только в той мере, в какой они связа­ ны с объявленным на федеральном уровне стихий­ ным бедствием. Личные потери от несчастных слу­ чаев и краж, связанные с объявленным на федеральном уровне стихийным бедствием, регу­ лируются правилом «100 долларов» и правилом «10%», которые будут обсуждаться позже. Правила «100 долларов» и «10%» также кратко изложены в Таблице 2.

В правиле, позволяющем вычитать убытки от несчастных случаев и краж, только тогда, когда они связаны со стихийным бедствием, объявленным на федеральном уровне, есть исключение. Если у вас есть прибыль от несчастных случаев, вы можете вычесть убыток от несчастных случаев, не связан­ ных со стихийным бедствием, объявленным на фе­ деральном уровне, в той степени, в которой они не превышают личную прибыль от несчастных слу­ чаев. Любая избыточная прибыль используется для уменьшения убытков от объявленного на фе­ деральном уровне стихийного бедствия. Правило «10%» применяется к любым оставшимся убыткам от федерального бедствия.

На убытки от коммерческой собственности и собственности, приносящей доход, эти правила не распространяются. Однако, если убытки от несчаст­ ного случая или кражи связаны с домом, который вы использовали для бизнеса или сдавали в арен­ ду, ваш вычитаемый убыток может быть ограни­ чен. См. инструкции к Форме 4684, раздел B. Если убыток от несчастного случая или кражи связан с имуществом, используемым в пассивной деятель­ ности, см. Форму 8582 «Ограничения убытков от пассивной деятельности» и инструкции к ней.

Правило «100 долларов»

После того как вы посчитали убыток от несчастного случая или кражи имущества личного пользова­ ния, как обсуждалось ранее, вы должны умень­ шить этот убыток на 100 долларов. Это сокращение применяется к каждому общему убытку от несчаст­ ного случая или кражи, включая убытки, не связан­ ные с объявленным на федеральном уровне бед­ ствием, которые применяются для сокращения вашей личной прибыли от несчастного случая. При этом не имеет значения, сколько единиц имуще­ ства задействовано в событии. Применяется только однократное сокращение на 100 долларов.

Пример. Вы застраховали свой автомобиль на случай столкновения на сумму 750 долларов. Авто­ мобиль поврежден в результате столкновения. Страховая компания оплачивает вам убыток за ис­ ключением доплаты 750 долларов из ваших соб­ ственных средств. Сумма убытка от несчастного случая определяется исключительно на основе вы­ чета. Убыток от несчастного случая составляет 650 долларов (750 - 100), потому что первые 100 долла­ ров убытка от несчастного случая на имущество личного пользования не вычитаются.

Предостережение. Соответствующие крите­ риям убытки от стихийных бедствий должны быть уменьшены на 500 долларов. См. раздел «Убытки в зоне бедствия» для получения дополнительной ин­ формации.

Одно событие. Как правило, события, тесно свя­ занные по происхождению, порождают один и тот же несчастный случай. Одним и тем же несчастным случаем считается разрушение от двух или более тесно связанных причин, например, разрушение от ветра и наводнения, причиненное одним и тем же штормом. В результате одного несчастного слу­ чая могут быть повреждены два или более объекта имущества, как, например, в случае торнадо, по­ вредившим и ваш дом, и ваш автомобиль, припар­ кованный на подъездной дорожке.

Пример 1. Торнадо уничтожил вашу прогулоч­ ную лодку. Во время шторма вы также потеряли часть оборудования для лодок. Вы потеряли 5 000 долларов на лодке и 1 200 долларов на оборудова­ нии. Ваша страховая компания возместила вам 4 500 долларов за ущерб, нанесенный лодке. У вас не было страхового покрытия на оборудование. Ваш убыток от несчастного случая является результатом одного события, и правило «100 долларов» при­ меняется один раз. Рассчитайте свой убыток до применения правила "10%" (обсуждается позже) следующим образом.

Лодка Оборудование

Пример 2. Воры проникли в ваш дом в январе и украли кольцо и шубу. Вы потеряли 200 долларов на кольце и 700 долларов на пальто. Речь идет об одной краже. Правило «100 долларов» применяет­ ся к общему убытку в 900 долларов.

Пример 3. В октябре ураганные ветры сорвали крышу с вашего дома. Паводковые воды, вызван­ ные ураганом, еще больше повредили ваш дом и

1. Убыток . . . . . . . . . . . . 5 000 долла

1 200 долларов

2. Вычтите страхование . . . . . . . .

4 500 долла

ров

ров -03. Убыток после 500 возмещения . . . . . . . долла- 1 200

500 долла

ров

1 200 долларов

4. Общий убыток . . . . . . . . . . . . . . 1 700 долларов
5. Вычтите 100 долларов . . . . . . . . 100
6. Убыток до применения правила 1 600 10% . . . . . . . . . . . . . . . . . долла ров

уничтожили вашу мебель и личный автомобиль. Все перечисленное считается одним несчастным случаем. Правило «100 долларов» применяется к вашему общему ущербу от наводнения и ветра.

Более чем один убыток. Если в течение налогового года у вас было более одного убытка от несчастно­ го случая или кражи, вы должны уменьшить ка­ ждый убыток на 100 долларов.

Пример. Ваш семейный автомобиль был по­ врежден во время урагана в январе. Ваш убыток после возмещения страховки составил 75 долла­ ров. В феврале ваш автомобиль был поврежден во время очередного урагана. На этот раз ваш убыток после возмещения страховки составил 90 долла­ ров. Правило «100 долларов» применяется к ка­ ждому отдельному убытку от несчастного случая. Поскольку ни один из штормов не привел к убыт­ кам на сумму более 100 долларов, вы не имеете права вычитать убытки, причиненные этими штор­ мами.

Более чем один человек. Если два или более физи­ ческих лиц (кроме супругов, подающих совместную декларацию) имеют убытки от одного и того же не­ счастного случая или кражи, правило «100 долла­ ров» применяется отдельно к каждому лицу.

Пример. Ураганные ветры повредили ваш дом, а также нанесли убыток личному имуществу гостей вашего дома. Вы должны уменьшить свой убыток на 100 долларов. Ваш гость должен умень­ шить свой убыток на 100 долларов.

Налогоплательщики, состоящие в браке. Если вы и ваш супруг/супруга подаете совместную де­ кларацию, то при применении правила 100 долла­ ров вы рассматриваетесь как одно физическое ли­ цо. Не имеет значения, владеете ли вы имуществом совместно или раздельно.

Если вы и ваш супруг/супруга понесли убытки от несчастного случая или кражи и подали отдель­ ные декларации, каждый из вас должен уменьшить свой убыток на 100 долларов. Это верно, даже если вы владеете имуществом совместно. Если один из супругов владеет имуществом, только он может за­ явить вычет по убыткам в отдельной декларации.

Если убыток от несчастного случая или кражи относится к имуществу, и каждый из вас имеет за­ конное право на равную часть имущества (tenancy by the entirety), каждый из вас может рассчитать свой вычет только на половину убытка в отдельных декларациях. Ни один из вас не имеет права рас­ считывать свой вычет на весь убыток в отдельной декларации. Каждый из вас должен уменьшить убыток на 100 долларов.

Более чем один владелец. Если два или более фи­ зических лица (кроме супругов, подающих сов­ местную декларацию) понесли убыток по имуще­ ству, находящемуся в совместной собственности, правило «100 долларов» применяется отдельно к каждому из них. Например, если две сестры живут вместе в доме, которым они владеют совместно, и они понесли убыток от несчастного случая, прави­ ло «100 долларов» применяется отдельно к каждой сестре.

Правило «10%»

Вы должны уменьшить общую сумму федеральных убытков от несчастных случаев на 10% от вашего скорректированного валового дохода. Применяйте

12 Публикация 547 (2025)

это правило после уменьшения каждого убытка на 100 долларов. Для получения дополнительной ин­ формации см. инструкции к Форме 4684. Если у вас есть и прибыль, и убытки от несчастных случаев или краж, см. подраздел "Прибыль и убытки"ниже.

Пример. В сентябре ваш дом был поврежден тропическим штормом, который был объявлен сти­ хийным бедствием на федеральном уровне. Ваш убыток после страхового возмещения составил 2 000 долларов. Ваш скорректированный валовой доход за год, когда был причинен убыток, соста­ вляет 29 500 долларов. Рассчитайте убыток от не­ счастного случая следующим образом.

4. Общий убыток . . . . . . . . . . . . . . . . 3 700 долларов
5. Вычтите 10% от 25 000 2 500 долларов AGI . . . . . . . . . . . . . . . . . долларов

Автомобиль

Подвал

1. Убыток . . . . . . . . . . . . . 1 800 долла

долла- 2 100

ров долларов

2. Вычтите 100 долларов за каждое происшествие . . . 100 100

ров

3. Убыток после правила 100 долларов . . . . . . . . . . . .

1 700 долла

ров

2 000 долларов

1. Убыток после страховой выплаты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2 000 долла

6. Вычет по убыткам от несчастных случаев . . . . . . . . . . . . . . .

1 200 долларов

ров 2. Вычтите 100 долларов . . . . . . . . . . 100 3. Убыток после применения 1 900 «правила 100 долларов» . . . . . . . . долла ров 4. Вычтите 10% из 29 500 долларов 2 950 AGI (скорректированный валовой долладоход) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ров

бедствием, объявленным на федеральном уровне, вы можете использовать только 700 долларов из ваших убытков для уменьшения прибыли от не­ счастного случая на сумму 700 долларов.

Прибыль больше, чем убыти. Если ваша указы­ ваемая в декларации прибыль превышает ваши убытки, вычтите ваши убытки из вашей прибыли. Разница рассматривается как прибыль от продажи капитальных активов и должна быть указана в Приложении D (Форма 1040). Правило «10%» не распространяется на вашу прибыль. Если у вас есть убытки, не связанные с объявленным на федераль­ ном уровне бедствием, см. Строку 14 в инструкциях к Форме 4684.

Пример. Ваш убыток от кражи составляет 600 долларов после его уменьшения на сумму возме­ щения и на 100 долларов. Ваша прибыль от не­ счастного случая составляет 1 600 долларов. По­ скольку ваша прибыль больше, чем убыток, вы должны указать чистую прибыль в размере 1 000 долларов (1 600 - 600) в Приложении D (Форма 1040).

Подробнее. Для получения информации о том, как рассчитать указываемую в декларации при­ быль, см. раздел "Расчет прибыли"ниже.

Расчет вычета

Как правило, вы должны подсчитать убытки от­ дельно по каждому украденному, поврежденному или уничтоженному предмету. Однако в отноше­ нии недвижимости, принадлежащей вам для лич­ ного пользования, действует особое правило.

Недвижимость. При расчете убытка от потери не­ движимости, которой вы владеете для личного по­ льзования, все объекты благоустройства (такие, как здания и декоративные деревья, а также земля, на которой расположены эти объекты) рассматри­ ваются вместе.

Пример 1. В июне торнадо разрушил ваш кот­ тедж на берегу озера, который несколько лет назад стоил 144 800 долларов (включая 14 500 долларов за землю). Ваш участок не пострадал. Это был ваш единственный убыток от несчастного случая или кражи за год. Стоимость имущества непосредствен­ но перед торнадо составляла 180 000 (145 000 за коттедж и 35 000 за землю). Стоимость имущества сразу после торнадо составила 35 000 (стоимость земли). Вы получили от страховой компании 130 000. Ваш скорректированный валовой доход за год, когда произошел торнадо, составляет 80 000. Ваш вычет по убытку от несчастного случая соста­ вляет 6 700 и рассчитывается следующим образом.

1 900 долла ров

2 950 долла

доход) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ров

5. Вычет по убыткам от несчастных -0случаев . . . . . . . . . . . . . . . .

-0

Вы не можете указать вычет за убытки от не­ счастных случаев, потому что ваши убытки (1 900 долларов) меньше, чем 10% вашего скорректиро­ ванного валового дохода (2 950 долларов).

Предостережение. Правило «10%» не распро­ страняется на убытки от стихийных бедствий. См. раздел «Убытки в зоне бедствия» для получения дополнительной информации.

Более чем один убыток. Если в течение налогового года у вас было более одного убытка от несчастно­ го случая или кражи, уменьшите каждый убыток на сумму возмещения и на 100 долларов. Затем вы должны уменьшить общую сумму убытков от не­ счастных случаев, объявленных на федеральном уровне, на 10% от вашего скорректированного ва­ лового дохода.

Пример. В марте ваш автомобиль был уничто­ жен в результате наводнения, которое было объяв­ лено стихийным бедствием на федеральном уров­ не. У вас не было страховки на автомобиль, поэтому вы не получили страхового возмещения. Ваш убыток на автомобиль составил 1 800 долла­ ров. В ноябре другое наводнение, которое также было объявлено стихийным бедствием на феде­ ральном уровне, повредило ваш подвал и полно­ стью уничтожило мебель, стиральную машину, су­ шилку и другие вещи, которые там находились. Ваш убыток по объектам в подвале после страхово­ го возмещения составил 2 100 долларов. Ваш скор­ ректированный валовой доход за год, когда про­ изошло наводнение, составляет 25 000 долларов. Ниже приведен расчет вычета по убыткам от не­ счастных случаев.

Налогоплательщики, состоящие в браке. Если вы и ваш супруг/супруга подаете совместную деклара­ цию, то при применении правила «10%» вы рас­ сматриваетесь как одно лицо. Не имеет значения, владеете ли вы имуществом совместно или раз­ дельно.

Если вы подаете отдельные декларации, прави­ ло «10%» применяется к каждой декларации, в ко­ торой заявлен убыток.

Более чем один владелец. Если два или более фи­ зических лица (кроме супругов, подающих сов­ местную декларацию) понесли убыток по имуще­ ству, находящемуся в совместной собственности, правило «10%» применяется отдельно к каждому из них.

Прибыль и убытки. Если у вас есть доходы от не­ счастного случая или кражи, а также убытки по имуществу личного пользования, вы должны срав­ нить общую сумму доходов с общей суммой убыт­ ков. Сделайте это после того, как вы уменьшите ка­ ждый убыток на сумму любого возмещения и на 100 долларов, но до того, как вы уменьшите убытки от несчастных случаев на 10% от вашего скорректи­ рованного валового дохода.

Предостережение. Прибыль от несчастного случая или кражи не включает прибыль, которую вы решили отложить. См. раздел «Отсрочка прибыли» ниже.

Убытки больше, чем прибыли. Если ваши убытки превышают указываемую в декларации прибыль, вычтите сумму прибыли из суммы убыт­ ков и уменьшите результат на сумму, составляю­ щую 10% от вашего скорректированного валового дохода. Оставшаяся часть, если таковая имеется, является вашим вычитаемым убытком от потери имущества личного пользования.

Если у вас есть убытки, не связанные с объяв­ ленным на федеральном уровне бедствием, см. Строку 14 в инструкциях к Форме 4684. Убытки, не связанные с объявленным на федеральном уровне бедствием, могут быть использованы только для уменьшения суммы прибыли.

Если вы понесли соответствующие критериям убытки от стихийного бедствия, см. Строку 15 в ин­ струкциях к Форме 4684 для получения более под­ робной информации.

Пример. Ваш убыток от кражи после уменьше­ ния его на сумму возмещения и на 100 долларов составляет 2 700 долларов. Ваша прибыль от не­ счастного случая составляет 700 долларов. По­ скольку ваши убытки от кражи не были связаны с

Публикация 547 (2025) 13

11. Прибыль от несчастного случая . . . . . . 2 000 долла ров
12. Убыток от несчастного случая, не связанный с объявленным на федеральном уровне бедствием . . . . . . 1 470

Часы

1. Скорректированная изначальная стоимость всего имущества (в данном примере цена приобретения) . . . . . . . . .

2. FMV всего имущества до торнадо . . . . . . . . . . . . . . . . .

3. FMV до аварии . . . . . . . . . . 17 500 долла

144 800 долларов

1. Скорректированная изначальная стоимость(в данном примере - цена приобретения) . . . . . . . . . .

Автомобиль

30 000 долла ров

2. FMV всего имущества 180 000 до торнадо . . . . . . . . . . . . . . . . . долларов

3. FMV всего имущества после торнадо . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 000

4. Снижение FMV всего имущества 145 000 (строка 2 – строка 3) . . . . . . . . . . долларов

250 долла ров

500 долла

145 000 долларов

ров ров

3. FMV после аварии . . . . . . . . 180 -0

4. Снижение FMV (строка 2 строка 3) . . . . . . . . . . . . . .

ров

17 320 долла ров

500 долла ров

5. Убыток (меньшее из строки 1 или строки 4) . . . . . . . . . . . . . . .

6. Убыток (меньшее из строки 1 144 800 или строки 4) . . . . . . . . . . . . . . . долларов

7. Вычтите страховую выплату . . . 130 000 долларов

8. Убыток после возмещения . . . . 14 800 долларов

9. Вычтите 100 долларов . . . . . . . . 100

10. Убыток после правила «100 14 700 долларов» . . . . . . . . . . . . . . . . . долларов

11. Убыток (меньшее из строки 1 или строки 4) . . . . . . . . . . .

17 320 долла

ров

ров ров

6. Вычтите страховую выплату . . . . . . . . . . . . . . . 16 000 -0

250 долла

1 320 долла

ров

9. Убыток после правила «100 14 700 долларов» . . . . . . . . . . . . . . . . . долларов

10. Вычтите 10% от 80 000 долларов AGI . . . . . . . . . . . . . . . 8 000

11. Вычет по убыткам от 6 700 несчастных случаев . . . . . . . . долла

12. Убыток после возмещения . . . . . . . . . . . .

250 долла

ров

6 700 долла

ров

8. Общий убыток . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 570 долла ров
9. Вычтите 100 долларов . . . . . . . . . . . . . 100

1 470 долла ров

Пример 2. Вы купили свой дом несколько лет назад. Вы заплатили 150 000 долларов (10 000 дол­ ларов за землю и 140 000 долларов за дом). Вы так­ же потратили 2 000 долларов на благоустройство территории. В этом году ураган разрушил ваш дом. Ураган также повредил кустарники и деревья в ва­ шем дворе. Ураган был единственной причиной убытков от несчастного случая или кражи в этом го­ ду. Компетентные оценщики определили стои­ мость имущества в целом в 175 000 долларов до урагана, и только 50 000 долларов после урагана. Вскоре после урагана страховая компания выпла­ тила вам 95 000 за убыток. Ваш скорректирован­ ный валовой доход за этот год составляет 70 000 долларов. Ниже приведен расчет вычета по убыт­ кам от несчастных случаев.

Личное имущество. Личное имущество - это любое имущество, которое не является недвижимым. Если ваше личное имущество украдено, поврежде­ но или уничтожено в результате несчастного слу­ чая, вы должны подсчитать убытки отдельно для каждого предмета имущества. Затем объедините эти отдельные убытки, чтобы определить общий убыток. Уменьшите общую сумму убытков на 100 долларов и 10% от вашего скорректированного ва­ лового дохода, чтобы рассчитать вычет по убыт­ кам.

Пример 1. В августе шторм, который был объ­ явлен стихийным бедствием на федеральном уров­ не, уничтожил вашу прогулочную лодку стоимо­ стью 18 500 долларов. Это был ваш единственный убыток от несчастного случая или кражи за год. Не­ посредственно перед штормом стоимость лодки со­ ставляла 17 000 долларов. У вас не было страховки, но вы смогли спасти мотор лодки и продать его за 200 долларов. Ваш скорректированный валовой доход за год, когда произошел несчастный случай, составляет 70 000 долларов.

Хотя мотор был продан отдельно, он является частью лодки, а не отдельным объектом собствен­ ности. Ниже приведен расчет вычета по убыткам от несчастных случаев.

1. Скорректированная изначальная стоимость (в данном примере - цена приобретения) . . . . . . . . . . . . . . . . 18 500

2. FMV до шторма . . . . . . . . . . . . . . . 17 000 долла ров

3. FMV после шторма . . . . . . . . . . . . . 200

ров 6. Вычтите страховую выплату . . . . . . -0 7. Убыток после возмещения . . . . . . . 16 800 долла ров 8. Вычтите 100 долларов . . . . . . . . . . 100

10. Убыток, не связанный с объявленным на федеральном уровне бедствием после правила 100 долларов . . . . . . . . . . . . .

11. Снижение FMV (строка 2 – строка 3) . . . . . . . . . . . .

16 800 долла ров

5. Убыток (меньшее из строки 1 или строки 4) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

16 800 долла

13. Оставшийся доход после зачета убытка, не связанного с объявленным на федеральном уровне бедствием (строка 11 - строка 12; если ноль или меньше, введите -0-) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

14. Убыток от несчастного случая, связанный с объявленным на федеральном уровне бедствием . . . . . .

530 долла ров

5 000 долла

7. Убыток после возмещения . . . . . . . 16 800 долла

федеральном уровне бедствием . . . . . . ров

15. Вычтите 100 долларов . . . . . . . . . . . . . 100

16. Убыток после правила «100 долларов» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4 900 долла

1. Скорректированная изначальная стоимость всего имущества (стоимость земли, здания и благоустройства) . . . .

2. FMV всего имущества до урагана . . . . . . . . . . . . . . . . .

16 700 долла

ров 17. Вычтите оставшуюся прибыль (строка 13) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530

18. Убыток после вычета прибыли . . . . . . . 4 370 долла ров
19. Вычтите 10% от 97 000 долларов AGI . . . 9 700

152 000 долларов

ров 10. Вычтите 10% от 70 000 долларов AGI . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 000

9. Убыток после правила «100 долларов» . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

10. FMV всего имущества 175 000 до урагана . . . . . . . . . . . . . . . . . долларов

11. FMV всего имущества после 50 000 урагана . . . . . . . . . . . . . . . . . . . долларов

9 700 долларов

3. FMV всего имущества после 50 000 урагана . . . . . . . . . . . . . . . . . . . долларов

4. Снижение FMV всего имущества 125 000 (строка 2 – строка 3) долларов

5. Вычет по убыткам от несчастных случаев . . . . . . . . . . . . . . .

125 000 долларов

20. Вычет по убыткам от несчастного случая, связанного с объявленным на федеральном уровне бедствием . . . . . -0

Как недвижимое, так и личное имущество. Если убыток связан с недвижимым и личным имуще­ ством, вы должны рассчитать убыток отдельно для каждого вида имущества. Однако вы уменьшаете общий убыток на 100 долларов только один раз. Затем вы применяете правило «10%» для расчета вычета по убыткам от несчастных случаев.

Пример. В июле ураган, объявленный стихий­ ным бедствием на федеральном уровне, повредил ваш дом, который обошелся вам в 164 000 долла­ ров, включая землю. Стоимость имущества (здания и земли) непосредственно перед ураганом соста­ вляла 170 000 долларов, а стоимость имущества сразу после урагана - 100 000 долларов. Пострада­ ла и ваша домашняя утварь. Вы отдельно посчита­ ли убытки по каждому поврежденному предмету

5. Убыток (меньшее из строки 1 или строки 4) . . . . . . . . . . . . . . .

6. Убыток (меньшее из строки 1 125 000 или строки 4) . . . . . . . . . . . . . . . долларов

7. Вычтите страховую выплату . . . 95 000

8. Убыток после возмещения . . . . 30 000 долларов

9. Вычтите 100 долларов . . . . . . . . 100

10. Убыток после применения 29 900 правила «100 долларов» . . . . . . долларов

11. Убыток после применения 29 900 правила «100 долларов» . . . . . . долларов

12. Вычтите 10% от 70 000 долларов AGI . . . . . . . . . . . . . . . 7 000

13. Вычет по убыткам от 22 900 несчастных случаев . . . . . . . . долла

22 900 долла

ров

Пример 2. В июне вы попали в автокатастрофу, которая полностью уничтожила ваш личный авто­ мобиль и старинные карманные часы. Вы купили автомобиль за 30 000 долларов. Стоимость автомо­ биля непосредственно перед аварией составляла 17 500 долларов. Его стоимость после аварии соста­ вила 180 долларов (стоимость машины на слом). Ваша страховая компания возместила вам 16 000 долларов.

Ваши часы не были застрахованы. Вы приобре­ ли их за 250 долларов. Их стоимость до аварии со­ ставляла 500 долларов. В том же году вы также по­ лучили прибыль в размере 2 000 долларов от убытков и отдельный убыток в размере 5 000 дол­ ларов, связанных с объявленным на федеральном уровне бедствием. Ваш скорректированный вало­ вой доход за год составляет 97 000 долларов. Ваш вычет по убыткам от несчастных случаев равен ну­ лю и рассчитывается следующим образом.

14 Публикация 547 (2025)

домашнего обихода и получили общую сумму убытков в размере 600 долларов.

Вы получили от страховой компании 50 000 долларов за ущерб, нанесенный вашему дому, но ваша домашняя утварь не была застрахована. Ваш скорректированный валовой доход за год, когда произошел ураган, составляет 65 000 долларов. Вы рассчитываете свой вычет по убыткам от урагана следующим образом.

половину здания для своего бизнеса, а в другой по­ ловине вы живете. Стоимость здания составила 400 000 долларов. Вы не ремонтировали и не достраи­ вали здание.

В марте наводнение, объявленное бедствием на федеральном уровне, повредило все здание. Стоимость здания составляла 380 000 долларов не­ посредственно перед наводнением и 320 000 дол­ ларов после него. Ваша страховая компания возме­ стила вам 40 000 долларов за убыток от наводнения. Снижение стоимости коммерческой части здания до наводнения составило 24 000 дол­ ларов. Ваш скорректированный валовой доход за год, когда произошло наводнение, составляет 125 000 долларов. Вы можете вычесть убыток от несчастного слу­ чая в размере 10 000 долларов применительно к части здания, используемой в коммерческой дея­ тельности. Вы не можете вычесть убыток от не­ счастного случая применительно к части здания, используемой в личных целях из-за правила «10%». Рассчитайте свой убыток следующим образ­ ом.

Коммерческая Личная часть часть

Если вы получаете страховую выплату или другое возмещение, которое превышает скорректирован­ ную изначальную стоимость уничтоженного, по­ врежденного или украденного имущества, вы по­ лучаете прибыль от несчастного случая или кражи. Ваша прибыль рассчитывается следующим образ­ ом.

• Сумма, которую вы получаете (обсуждается далее), минус

• Ваша скорректированная изначальная стои­ мость имущества на момент аварии или кра­ жи. См. раздел "Скорректированная изна­

чальная стоимость", выше, для получения дополнительной информации.

Даже если пониженная стоимость вашей соб­ ственности меньше, чем скорректированная изна­ чальная стоимость вашей собственности, исполь­ зуйте скорректированную изначальную стоимость для расчета прибыли.

Сумма, которую вы получите. Сумма, которую вы получите, включает в себя любые деньги плюс стоимость любого полученного вами имущества за вычетом любых расходов, понесенных при получе­ нии возмещения. Сюда также входит любое возме­ щение, использованное для погашения ипотечной ссуды или другого залога на поврежденное, уни­ чтоженное или украденное имущество.

Пример. Ураган разрушил ваш личный дом, и страховая компания выплатила вам 145 000 долла­ ров. Вы получили 140 000 долларов наличными. Оставшиеся 5 000 долларов были выплачены не­ посредственно держателю ипотечной ссуды на не­ движимость. Полученная вами сумма включает возмещение в размере 5 000 долларов, выплачен­ ных по ипотечной ссуде.

Основной дом разрушен. Если вы получили при­ быль в результате разрушения вашего основного дома, вы можете исключить ее из своего дохода, как если бы вы продали или обменяли свой дом. Вы можете исключить до 250 000 долларов прибы­ ли (до 500 000 долларов, если вы состоите в браке и подаете совместную налоговую декларацию). Для исключения прибыли вы, как правило, должны владеть недвижимостью и проживать в ней в каче­ стве основного жилья не менее 2 лет в течение 5-летнего периода, заканчивающегося на дату ее уничтожения. Для получения информации об этом исключении см. Публикацию № 523. Если ваша прибыль превышает сумму, которую вы можете ис­ ключить, но вы покупаете заменяющую недвижи­ мость, вы можете отложить отчетность по этой до­ полнительной прибыли. См. раздел "Отсрочка прибыли"ниже.

Отчет о прибыли. Как правило, вы должны пред­ ставить информацию о своей прибыли в качестве дохода за год, когда вы получаете возмещение. Од­ нако вы не обязаны сообщать о своей прибыли, если вы отвечаете определенным требованиям и решили отложить отчетность по этой в соответ­ ствии с правилами, объясненными ниже, в разделе «Отсрочка прибыли».

Для получения информации о том, как сооб­ щить о прибыли, см. раздел "Как представить отчет о прибыли и убытках" ниже.

1. Скорректированная изначальная стоимость недвижимого имущества (в данном примере - цена приобретения) . . . . . . . . . . . . .

данном примере - цена 164 000 приобретения) . . . . . . . . . . . . . долларов

2. FMV недвижимого имущества до 170 000 урагана . . . . . . . . . . . . . . . . . . . долларов

до 170 000 урагана . . . . . . . . . . . . . . . . . . . долларов

3. FMV недвижимого имущества после урагана . . . . . . . . . . . . . . 100,000
4. Снижение FMV недвижимого имущества (строка 2 – строка 70 000

3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . долларов

5. Убыток по недвижимому имуществу (меньшее из строки 70 000 1 или строки 4) . . . . . . . . . . . . . долларов
6. Вычтите страхование . . . . . . . . 50 000
7. Убыток по недвижимому имуществу после 20 000 возмещения . . . . . . . . . . . . . . . долларов

20 000 долларов

1. Стоимость (всего 400 000 долларов) . . . . . . . .

400 000 200 000 200 000 долларов) . . . . . . . . долларов долларов

2. Вычтите 24 000 амортизацию . . . . . долларов -0

200 000 долларов

24 000 долларов -0

8. Убыток по предметам 600 домашнего обихода . . . . . . . . . долларов

9. Вычтите страховую выплату . . . . . . . . . . . . . . . . . . -010. Убыток по предметам домашнего обихода после 600 возмещения . . . . . . . . . . . . . . . долларов

10. Убыток по предметам домашнего обихода . . . . . . . . .

190 000 долларов

200 000 долларов

600 долларов

3. Скорректированная изначальная стоимость . . . . . . . .

4. FMV до наводнения (всего 380 000 долларов) . . . . . . . .

(всего 380 000 190 000 190 000 долларов) . . . . . . . . долларов долларов

5. FMV после наводнения (всего 320 000 долларов) . . . . . . . . 160 000 160 000

176 000 долларов

11. Общий убыток (строка 7 плюс строка 10) . . . . . . . . . . . . . . . . .

12. Общий убыток (строка 7 плюс 20 600 строка 10) . . . . . . . . . . . . . . . . . долларов

13. Вычтите 100 долларов . . . . . . . 100

14. Убыток после правила «100 20 500 долларов» . . . . . . . . . . . . . . . . долларов

30 000 долларов

13. Убыток после правила «100 20 500 долларов» . . . . . . . . . . . . . . . . долларов

14. Вычтите 10% от 65 000 6 500 долларов AGI . . . . . . . . . . . . . . долларов

15. Вычтите 10% от 65 000 6 500 долларов AGI . . . . . . . . . . . . . . долларов

16. Вычет по убыткам от 14 000 несчастных случаев . . . . . . . долларов

30 000 долларов

14 000 долларов

6. Снижение FMV (строка 4 – строка

5. . . . . . . . . . . . . . .

7. Убыток (меньшее из строки 3 или строки 30 000

6. . . . . . . . . . . . . . . долларов

Имущество, используемое частично для бизнеса и частично для личных целей. Если имущество ис­ пользуется частично в личных целях, а частично в коммерческих или приносящих доход целях, вычет по убыткам от несчастных случаев или кражи дол­ жен рассчитываться отдельно для части, исполь­ зуемой в личных целях, и для части, используемой в коммерческих целях или приносящей доход. Вы должны рассчитывать каждый убыток отдельно, поскольку убытки, связанные с этими двумя вида­ ми использования, рассчитываются двумя разны­ ми способами. При расчете каждого убытка рас­ пределите общую изначальную стоимость, FMV до и после убытка от несчастного случая или кражи, а также страховое или иное возмещение между ком­ мерческим и личным использованием имущества. Правило «100 долларов» и правило «10%» приме­ няются только к убыткам от несчастного случая или кражи части имущества, используемого в личных целях.

Пример. Вы владеете зданием, которое вы по­ строили на арендованной земле. Вы используете

строки 3 или строки 30 000 30 000 6) . . . . . . . . . . . . . . долларов долларов

8. Вычтите страховую выплату . . . . . . . . . 20,000 20,000

9. Убыток после 10 000 10 000 возмещения . . . . . . долларов долларов

10. Вычтите 100 долларов на имущество личного пользования . . . . . -0- 100

11. Убыток после возмещения . . . . . .

10 000 долларов

11. Убыток после применения правила «100 долларов» . . . . . . .

10 000 долларов

правила «100 10 000 9 900 долларов» . . . . . . . долларов долларов

12. Вычтите 10% из 125 000 долларов AGI на имущество личного пользования . . . . . -0- 12 500

13. Вычитаемый коммерческий убыток . . . . . . . .

10 000 долла

ров

14. Вычитаемый личный убыток . . . . . . . . . . . -0

Публикация 547 (2025) 15

Предостережение. Если вы получили прибыль от несчастного случая или кражи имущества лично­ го пользования, которую вы решили отложить (как объясняется далее), и у вас также есть другой убы­ ток от несчастного случая или кражи имущества личного пользования, не учитывайте прибыль, ко­ торую вы откладываете, при расчете вычета от не­ счастного случая или кражи. См. Правило "10%" в разделе «Ограничения вычетов» выше.

Отсрочка прибыли

Не указывайте прибыль, если вы получаете возме­ щение в виде имущества, аналогичного уничто­ женному или украденному имуществу или схожего с ним. Изначальная стоимость вашего нового иму­ щества обычно равна скорректированной изна­ чальной стоимости имущества, которое оно заме­ няет.

Как правило, вы должны представить отчет о прибыли от украденного или уничтоженного иму­ щества, если вы получили деньги или иное имуще­ ство в качестве возмещения. Однако вы можете от­ ложить отчет о прибыли, если вы приобретете имущество, аналогичное уничтоженному или укра­ денному имуществу или схожее с ним, в течение определенного периода замены, о котором речь пойдет ниже. Вы также можете отложить отчет о прибыли, если приобретете контрольный пакет ак­ ций (не менее 80%) в корпорации, владеющей имуществом, аналогичным данному имуществу или схожего с ним. См. подраздел "Контрольный пакет акций корпорации"ниже.

Если вы получили прибыль от поврежденного имущества, вы можете отложить отчет о прибыли, потратив возмещение на восстановление имуще­ ства.

Для того чтобы отложить представление отчета о всей прибыли, стоимость вашего заменяющего имущества должна быть не меньше, чем получен­ ное вами возмещение. Если стоимость заменяюще­ го имущества меньше суммы возмещения, вы дол­ жны включить в свой доход прибыль в пределах суммы неизрасходованного возмещения.

Пример. В 1970 году вы купили коттедж на бе­ регу океана для личного пользования стоимостью 18 000 долларов. Вы не ремонтировали и не до­ страивали его. Когда в январе ураган разрушил коттедж, его стоимость составляла 250 000 долла­ ров. Вы получили 146 000 долларов от страховой компании в марте. Ваша прибыль составляет 128 000 долларов (146 000 - 18 000). Вы потратили 144 000 долларов на восстано­ вление коттеджа. Поскольку эта сумма меньше, чем полученные страховые выплаты, вы должны включить в свой доход 2 000 долларов (146 000 144 000).

Покупка заменяющего имущества у связанного ли­ ца. Вы не можете отложить отчет о прибыли, полу­ ченной в результате несчастного случая или кражи, если вы покупаете заменяющее имущество у свя­ занного лица (об этом речь пойдет ниже). Это пра­ вило распространяется на следующих налогопла­ тельщиков.

1. Корпорации типа C (корпорация с отдельным налогообложением).

2. Товарищества, в которых более 50% доли ка­ питала или прибыли принадлежит корпора­ циям типа C.

3. Все остальные (включая физических лиц, то­ варищества (кроме тех, которые указаны в пункте (2)) и корпорации типа «S»), если об­ щая реализованная прибыль за налоговый год по всему уничтоженному или украденно­ му имуществу, по которому имеется реализо­ ванная прибыль, составляет более 100 000 долларов.

В случае несчастных случаев и краж, описанных в пункте (3) выше, прибыль не может быть компен­ сирована убытками при определении того, соста­ вляет ли общая прибыль более 100 000 долларов. Если имущество находится в собственности товари­ щества, ограничение в размере 100 000 долларов применяется к товариществу и каждому партнеру. Если имущество принадлежит корпорации типа «S», ограничение в 100 000 долларов распростран­ яется на корпорацию типа «S» и каждого акционе­ ра.

Исключение. Это правило не применяется, если связанное лицо приобрело имущество у не­ связанного лица в течение срока, отведенного на замену разрушенного или украденного имущества.

Связанные лица. Согласно этому правилу, к связанным лицам относятся, например, родитель и ребенок, брат и сестра, корпорация и физическое лицо, владеющее более чем 50% акций, а также два товарищества, в которых одни и те же корпора­ ции С владеют более чем 50% долей капитала или прибыли. Для получения дополнительной инфор­ мации о связанных лицах см. подраздел «Невычи­ таемые убытки» в разделе «Продажи и обмены между связанными лицами» в главе 2 Публикации № 544.

Смерть налогоплательщика. Если налогоплатель­ щик умирает после получения прибыли, но до по­ купки заменяющего имущества, прибыль должна быть отражена в отчетности за год, в течение кото­ рого умерший реализовал прибыль. Исполнитель наследства или лицо, наследующее средства, полу­ ченные в результате несчастного случая или кра­ жи, не может отложить отчет о прибыли, купив за­ меняющее имущество.

Замена имущества

Вы должны приобрести заменяющее имущество с конкретной целью замены разрушенного или укра­ денного имущества. Имущество, полученное в дар или по наследству, не соответствует требованиям.

Вы не обязаны использовать те же средства, ко­ торые вы получили в качестве возмещения за ста­ рое имущество, для приобретения заменяющего имущества. Если вы потратите деньги, полученные от страховой компании, на другие цели, а затем за­ ймете деньги на покупку заменяющего имущества, вы все равно сможете отложить отчетность о при­ были, если соответствуете другим требованиям.

Авансовая выплата. Если вы заранее заплатили подрядчику за замену разрушенного или украден­ ного имущества, считается, что вы не приобрели заменяющее имущество, если оно не закончено до окончания срока замены. См. подраздел "Срок замены"ниже.

Аналогичное или схожее имущество. Заменяющее имущество должно быть аналогичным имуществу, которое оно заменяет или схожим с ним.

Потеря древесины. Древесина на корню (не земля), приобретенная вами на средства, выручен­ ные от продажи древесины, поваленной в резуль­ тате несчастного случая (например, сильного вет­ ра, землетрясения или извержения вулкана), считается замещающим имуществом. Если вы при­ обрели древесину в течение указанного периода замены, вы можете отложить отчет о прибыли.

Владелец-пользователь. Если вы являетесь владельцем-пользователем, «аналогичное или схожее» означает, что заменяющее имущество дол­ жно функционировать так же, как и имущество, ко­ торое оно заменяет.

Пример. Ваш дом был разрушен пожаром, и вы вложили средства, полученные по страховке, в продуктовый магазин. Имущество, которым вы за­ меняете разрушенное имущество, не является ана­ логичным разрушенному имуществу или схожему с ним. Для того чтобы быть аналогичным или схо­ жим, заменяющее имущество должно также ис­ пользоваться вами в качестве дома.

Основной дом в зоне бедствия. Специальные правила применяются к замене имущества, связан­ ного с повреждением или разрушением вашего ос­ новного дома (или его содержимого), если он нахо­ дится в зоне бедствия, объявленного на федеральном уровне. Для получения дополнитель­ ной информации см. подраздел "Прибыль, полу­ ченная от продажи домов в зонах бедствия" ниже.

Владелец-инвестор. Если вы являетесь вла­ дельцем-инвестором, «аналогичное или схожее» означает, что ваша вовлеченность в управление любым заменяющим имуществом должна быть по­ хожа на вашу вовлеченность в управление имуще­ ством, которое оно заменяет. При принятии реше­ ния об определении имущества используйте нижеприведенные факторы.

• Оказывали(-ете) ли вы аналогичные услуги в отношении обоих объектов имущества.

• Характер бизнес-рисков, связанных с данны­ ми объектами имущества.

• Что требуется от вас в плане управления, ус­ луг и уровня отношений с арендаторами.

Пример. Вы владели землей и зданием, кото­ рое вы сдавали в аренду производственной компа­ нии. Здание было разрушено в результате торнадо. В период замены вы организовали постройку но­ вого здания. Вы сдали новое здание в аренду для использования в качестве оптового продуктового склада. Поскольку заменяющая недвижимость так­ же построена для сдачи в аренду, новое здание является аналогичным разрушенному или схожему с ним, если есть сходство во всем нижеприведен­ ном.

• Ваша управленческая деятельность.

• Объем и вид услуг, которые вы предоставляе­ те своим арендаторам.

• Характер бизнес-рисков, связанных с данны­ ми объектами недвижимости.

Бизнес или приносящая доход недвижимость, расположенная в объявленной на федеральном уровне зоне бедствия. Если ваш разрушенный биз­ нес или недвижимость, приносящая доход, находи­ лись в зоне бедствия, объявленной на федераль­ ном уровне, любое материальное имущество, приобретенное вами для использования в бизнесе, рассматривается как аналогичное разрушенному имуществу или схожее с ним. Заменяющее имуще­ ство не обязательно должно находиться в объяв­ ленной на федеральном уровне зоне бедствия. Для

16 Публикация 547 (2025)

получения дополнительной информации см. раз­ дел "Убытки в зоне бедствия"ниже.

Контрольный пакет акций корпорации. Вы можете заменить имущество, приобретая контрольный па­ кет акций корпорации, владеющей имуществом, аналогичным вашему поврежденному, разрушен­ ному или украденному имуществу или схожего с ним. Вы можете отложить отчет о всей прибыли, если стоимость акций, обеспечивающих вам контр­ ольный пакет, не меньше суммы, полученной (воз­ мещенной) за вашу собственность. У вас есть контрольный пакет акций, если вы владеете акция­ ми, имеющими не менее 80% совокупного права голоса всех классов голосующих акций и не менее 80% общего количества акций всех других классов акций.

Корректировка изначальной стоимости имуще­ ства корпорации. Изначальная стоимость имуще­ ства, которым владела корпорация на момент при­ обретения вами контроля, должен быть уменьшен на сумму отложенной прибыли, если таковая имеется. Вы не обязаны уменьшать скорректиро­ ванную изначальную стоимость имущества корпо­ рации ниже скорректированной изначальной стои­ мости акций корпорации (определенной после уменьшения на сумму отложенной прибыли).

Распределите это уменьшение между следую­ щими классами имущества в указанном ниже по­ рядке.

1. Имущество, аналогичное разрушенному или украденному имуществу или схожее с ним.

2. Амортизируемое имущество, не уменьшен­ ное в (1).

3. Все прочее имущество.

Если два или более объекта недвижимости относят­ ся к одному классу, распределите уменьшение на каждый объект недвижимости пропорционально скорректированной изначальной стоимости всех объектов недвижимости в этом классе. Уменьшен­ ная изначальная стоимость любого отдельного имущества не может быть меньше нуля.

Основной дом заменен. Если ваша прибыль от возмещения, полученного в связи с разрушением вашего основного дома, превышает сумму, кото­ рую вы можете исключить из своего дохода (см. подраздел "Основной дом разрушен" в разделе «Расчет прибыли» выше), вы можете отложить представление отчетности о превышении прибы­ ли, купив взамен аналогичную или схожую недви­ жимость. Для того чтобы отложить отчетность по всей дополнительной прибыли, заменяющее иму­ щество должно стоить не меньше суммы, которую вы получили в результате разрушения, за вычетом исключенной прибыли.

Более того, если вы отложите отчет о любой ча­ сти вашей прибыли в соответствии с этими прави­ лами, вы будете рассматриваться как владелец и пользователь заменяющей недвижимости в каче­ стве основного жилья в течение периода, когда вы владели и использовали разрушенную недвижи­ мость в качестве основного жилья.

Изначальная стоимость замещаемого имущества. Вы должны уменьшить изначальную стоимость за­ меняющего имущества (цену приобретения) на сумму отложенной прибыли. Таким образом, налог на прибыль откладывается до тех пор, пока вы не продадите заменяющее имущество.

Пример. Пожар уничтожил ваш сдаваемый в аренду дом, в котором вы никогда не жили. Страхо­ вая компания возместила вам 67 000 долларов за имущество, скорректированная изначальная стои­ мость которого составляла 62 000 долларов. Вы по­ лучили прибыль в размере 5 000 долларов в ре­ зультате несчастного случая. Если в течение периода замены был построен еще один сдавае­ мый в аренду дом стоимостью 110 000 долларов, вы можете отложить отчет о прибыли. Вы реинве­ стируете все возмещение (включая всю свою при­ быль) в новый сдаваемый в аренду дом. Изначаль­ ная стоимость нового сдаваемого в аренду дома составит 105 000 (110 000 долларов стоимости - 5 000 долларов отложенной прибыли).

Период замены

Для того чтобы отложить представление отчетно­ сти о прибыли, вы должны купить заменяющую не­ движимость в течение определенного периода времени. Это и есть период замены.

Период замены начинается с даты, когда ваше имущество было повреждено, разрушено или укра­ дено.

Период замены, как правило, заканчивается через 2 года после окончания первого налогового года, в котором была реализована любая часть ва­ шей прибыли.

Пример. Для налоговой отчетности вы исполь­ зуете календарный год. Пока вы были в отпуске, из вашего дома украли ценный предмет антикварной мебели стоимостью 2 200 долларов. Вы обнаружи­ ли пропажу, когда вернулись домой 7 июля 2025 года. Ваша страховая компания провела расследо­ вание кражи и выплатила вам 3 000 долларов толь­ ко 22 января 2026 года. Впервые вы реализовали прибыль от возмещения за кражу в 2026 году, по­ этому у вас есть время до 31 декабря 2028 года, чтобы заменить имущество.

Основной дом в зоне бедствия. Для вашего основ­ ного дома (или его содержимого), расположенного в зоне бедствия, объявленного на федеральном уровне, период замены обычно заканчивается че­ рез 4 года после окончания первого налогового го­ да, в котором была реализована любая часть ва­ шей прибыли. См. раздел "Убытки в зоне бедствия" ниже.

Пример. Для налоговой отчетности вы исполь­ зуете календарный год. Ураган разрушил ваш дом в сентябре 2025 года. В декабре 2025 года страхо­ вая компания выплатила вам на 3 000 долларов больше, чем скорректированная изначальная стоимость вашего дома. Район, в котором находит­ ся ваш дом, не является зоной бедствия, объявлен­ ного на федеральном уровне. Вы впервые получи­ ли прибыль от возмещения убытков в 2025 году, поэтому у вас есть время до 31 декабря 2027 года, чтобы заменить имущество. Если бы ваш дом нахо­ дился в зоне бедствия, объявленной на федераль­ ном уровне, у вас было бы время до 31 декабря 2029 года, чтобы заменить имущество.

Предостережение. Применительно к другим событиям период замены может отличаться. Для получения информации о периоде замены после изъятия имущества см. раздел «Вынужденная поте­ ря имущества» в главе 1 Публикации № 544. Для получения информации о периоде замены после

продажи или обмена скота, связанных с погодой, см. раздел 11 Публикации № 225.

Продление. Вы можете подать просьбу о продле­ нии срока замены. Сделать это необходимо до окончания срока замены. Как правило, просьбы о продлении подаются и одобряются ближе к окон­ чанию срока замены или продленного срока заме­ ны.

О продлении. Продление обычно ограничи­ вается периодом не более 1 года. Высокая рыноч­ ная стоимость или дефицит заменяющего имуще­ ства не являются достаточным основанием для продлении срока. Если ваша заменяющая недви­ жимость находится в процессе строительства, и вы убедительно доказываете, что строительство не может быть завершено в течение срока замены, вам может быть предоставлено продление срока.

Куда обратиться. Просьбу о продлении срока замены можно отправить факсом по номеру 877-477-9193 или почтой по адресу Internal Revenue Service, 985 Michigan Ave., Stop 16, Detroit, MI 48226. Просьба должна содержать титульный лист со следующей информацией.

• Дата.

• Ваше имя, титул, номер телефона и адрес

• Attention: SB/SE Field Examination Area Director

[Your State] (Вниманию: Директора местного отдела аудита малого бизнеса (SB/SE) [Укажи­ те ваш штат].

• Subject: 1033 Extension Request for Replacement Period of Involuntarily Converted Property (Тема: Просьба о продлении срока за­ мены недобровольно преобразованного иму­ щества, регулируемого разделом 1033 Нало­ гового кодекса).

• Количество страниц, отправленных по факсу (включая титульный лист).

Что вам следует включить в свою просьбу. Ва­ ша просьба должна включать детальное описание причин продления. Включите все нижеперечис­ ленное.

1. Имя, адрес и идентификационный номер на­ логоплательщика,

2. Подробное описание преобразованного иму­ щества,

3. Дата преобразования имущества,

4. Скорректированная изначальная стоимость преобразованного имущества,

5. Дата(-ы) и сумма(-ы) полученных платежей,

6. Копия декларации с указанием прибыли (и возможной отсрочки уплаты налогов на при­ быль) от вынужденной потери имущества, а также

7. Описание действий, предпринятых для заме­ ны имущества.

Подача просьбы по окончании периода заме­ ны. Вы можете подать просьбу в разумные сроки после окончания периода замены, если вы приве­ дете уважительную причину задержки. Продление может быть предоставлено, если вы обоснуйте ре­ шение не производить замену в течение предоста­ вленного для этого срока.

Публикация 547 (2025) 17

Прибыль, полученная от продажи домов в зонах бедствия

Следующие правила применяются, если ваш ос­ новной дом был расположен в районе, объявлен­ ном президентом США как требующий федераль­ ной помощи в результате стихийного бедствия, и дом или любое его содержимое было повреждено или разрушено в результате этого стихийного бед­ ствия. Эти правила также распространяются на арендаторов, которые получают страховые выпла­ ты за поврежденное или разрушенное имущество в арендованном доме, являющемся их основным жильем.

1. Прибыль в отношении любых страховых по­ ступлений, полученных за не указанное в cтраховом полисе личное имущество, кото­ рое было частью содержимого дома, не при­ знается.

2. Любые другие страховые выплаты, получен­ ные вами за дом или его содержимое, рас­ сматриваются как полученные за единый объект имущества, а любое приобретаемое вами заменяющее имущество, аналогичное этому дому или его содержимому или схожее с ним, рассматривается как аналогичное это­ му единому объекту имущества. Следователь­ но, вы можете указать прибыль только в той степени, в которой страховые поступления, рассматриваемые как полученные за этот единый объект имущества, превышают стои­ мость заменяющего имущества.

3. Если вы решите отложить отчетность по при­ были от получения страхового или иного воз­ мещения за ваш основной дом или любое его содержимое, срок, в течение которого вы должны приобрести заменяющую недвижи­ мость, продлевается до 4 лет после оконча­ ния первого налогового года, в котором об­ разовалась любая часть прибыли.

Подробнее о том, как отсрочить получение прибы­ ли, см. в разделе "Как отсрочить прибыль" ниже.

Пример. Ваш основной дом и его содержимое были полностью разрушены в 2025 году в результа­ те торнадо в зоне бедствия, объявленном на феде­ ральном уровне. В 2025 году вы получили страхо­ вые выплаты в размере 200 000 долларов за дом, 25 000 долларов за личное имущество, находящее­ ся в доме, 5 000 долларов за ювелирные изделия и 10 000 долларов за коллекцию марок. Прибыль в размере 25 000 долларов, получен­ ная вами за не указанное в cтраховом полисе лич­ ное имущество, не учитывается.

Драгоценности и коллекция марок хранились в вашем доме и были включены в страховой полис. Ваш дом и его заменяемое содержимое рассматри­ ваются как единый объект имущества примени­ тельно к учету прибыли от вынужденной потери вашего дома и его содержимого.

Если вы вкладываете оставшиеся средства в размере 215 000 долларов в другой дом и в другое имущество, пришедшее на смену прежнему, вы можете выбрать отсрочку учета любой прибыли, связанной с домом, ювелирными изделиями или коллекцией марок.

Если вы вкладываете менее 215 000 долларов, вам, возможно, придется признать прибыль в той мере, в какой 215 000 превышают сумму, вложен­ ную вами в другой дом и в другое имущество, при­ шедшее на смену прежнему.

См. Публикацию № 523 для получения допол­ нительной информации о прибыли, которая может быть исключена при продаже, включая получение страховых выплат в связи с разрушением вашего дома.

Для того чтобы отложить учет прибыли, вы дол­ жны приобрести следующее имущество до 2030 го­ да. Изначальная стоимость такого имущества рав­ на его стоимости, уменьшенной на сумму неучтенной прибыли.

Как отсрочить прибыль

Вы откладываете представление отчетности о при­ были от несчастного случая или кражи, сообщая о своем выборе в налоговой декларации за год, ко­ гда у вас появилась прибыль. Вы получаете при­ быль в год получения страховых поступлений или других возмещений, которые приводят к прибыли.

Если украденное или разрушенное имущество принадлежит товариществу или корпорации, толь­ ко товарищество или корпорация может принять решение отложить отчетность о прибыли.

Необходимое заявление. Вы должны приложить заявление к своей декларации за тот год, когда у вас появилась прибыль. Это заявление должно включать следующее.

• Дата и подробная информация о несчастном случае или краже.

• Страховое или иное возмещение, которое вы получили в результате несчастного случая или кражи.

• Как вы рассчитали прибыль.

Замена имущества, приобретенного до подачи декларации. Если вы приобретаете заменяющее имущество до подачи декларации за год, в кото­ рый вы получили прибыль, ваша декларация так­ же должна содержать подробную информацию обо всем нижеперечисленном.

• Заменяющее имущество.

• Отложенная прибыль.

• Корректировка изначальной стоимости, отра­ жающая отложенную прибыль.

• Любая прибыль, о которой вы сообщаете как о доходе.

Заменяющее имущество, приобретенное после подачи декларации. Если вы намерены приобре­ сти заменяющее имущество после подачи деклара­ ции за год, в котором вы получили прибыль, в ва­ шем заявлении также должно быть указано, что вы решили заменить имущество в течение требуемого периода замены.

Затем вы должны приложить еще одно заявле­ ние к своей декларации за год, в котором вы при­ обрели заменяющую недвижимость. Это заявление должно содержать подробную информацию о за­ меняющем имуществе.

Если вы приобрели часть заменяющего имуще­ ства в одном году, а часть - в другом, вы должны составить заявление за каждый год. Заявление должно содержать подробную информацию о за­ меняющем имуществе, приобретенном в этом го­ ду.

Замена заменяющего имущества. После приобре­ тения соответствующего критериям заменяющего имущества, которое вы обозначили как заменяю­ щее имущество в заявлении, прилагаемом к вашей налоговой декларации, вы не можете впослед­ ствии заменить его другим соответствующим кри­ териям заменяющим имуществом. Это утвержде­

ние верно, даже если вы приобретете другую недвижимость в течение периода замены. Однако, если вы обнаружите, что первоначальная заме­ няющая недвижимость не была соответствующей критериям заменяющей недвижимостью, вы може­ те (в течение периода замены) заменить ее новой соответствующей критериям заменяющей недви­ жимостью.

Декларация с поправками. Вы должны подать де­ кларацию с поправками (физические лица исполь­ зуют Форму 1040-X) за налоговый год, в котором была получена прибыль, в одной из следующих си­ туаций.

• Вы не приобретаете заменяющую недвижи­ мость в течение требуемого периода замены с учетом продления. В этой измененной де­ кларации вы должны сообщить о полученной прибыли и заплатить любой дополнительный налог.

• Вы приобретаете заменяющее имущество в течение требуемого периода замены плюс продления, но по цене, меньшей, чем сумма, полученная вами за несчастный случай или кражу. В этой измененной декларации вы должны сообщить о той части прибыли, кото­ рая не может быть отложена, и заплатить до­ полнительный налог.

Ограничение на три года. Период начисления на­ лога на прибыль заканчивается через 3 года после даты, когда вы уведомили главу офиса IRS по ваше­ му местопроживанию о любом из следующих фак­ тов.

• Вы заменили имущество.

• Вы не намерены заменять имущество.

• Вы не заменили имущество в течение срока замены.

Пересмотр решения. Вы можете пересмотреть свое решение, предоставлять ли отчетность о при­ были или отложить ее предоставление, в любое время до окончания периода замены.

Пример. Ваше имущество было разрушено в 2024 году в результате бедствия, объявленного на федеральном уровне. Ваша страховая компания возместила вам 10 000 долларов, из которых 5 000 долларов - прибыль. Вы указали прибыль в разме­ ре 5 000 долларов в своей декларации за 2024 год (год, когда вы реализовали прибыль) и заплатили причитающийся налог. В 2025 году вы приобрели заменяющую недвижимость. Ваша заменяющая недвижимость оценивается в 9 000 долларов. По­ скольку вы реинвестировали всю сумму возмеще­ ния, кроме 1 000 долларов, вы можете отложить от­ четность по прибыли в размере 4 000 долларов (5 000 - 1 000). Для того чтобы отложить представление отчет­ ности по прибыли, подайте декларацию с поправ­ ками за 2024 год, используя Форме 1040-X. Вы дол­ жны приложить объяснение, показывающее, что ранее вы указали всю прибыль от несчастного слу­ чая, а теперь хотите указать только часть прибыли (1 000 долларов), равную части возмещения, не по­ траченной на замену имущества.

18 Публикация 547 (2025)

Как вычесть свой убыток за предыдущий год. Если вы уже подали декларацию за предыдущий год, вы можете указать убытки от стихийного бедствия и уменьшить доход за этот год, подав декларацию с поправками. Физические лица подают декларацию с поправками, используя Форму 1040-X (см. под­ раздел "Как указать убыток в форме 1040-X"ниже).

Для выбора этого варианта заполните часть I раздела D формы 4684 за 2024 год и приложите ее к первоначальной декларации за 2024 год или к декларации с поправками, в которой указан вычет по убыткам от стихийных бедствий.

Вы должны сделать выбор в пользу вычета убытка в предыдущем году в день, наступающий через 6 месяцев после крайнего срока подачи пер­ воначальной декларации (без учета продления) за год бедствия или ранее. Для физических лиц, упла­ чивающих налоги за календарный год, крайний срок для принятия решения об убытках от стихий­ ных бедствий 2025 года в налоговой декларации за 2024 год - 15 октября 2026 года. Для более подроб­ ной информации о том, как указать эти убытки в первоначальной декларации или декларации с по­ правками за 2024 год, см. инструкции к Форме 4684 за 2024 год. Если вы указали вычет по убытку от стихийного бедствия в налоговой декларации за тот год, когда это бедствие произошло, а сейчас вы решили вы­ честь этот убыток в декларации за предыдущий год, вы должны подать декларацию с поправками, чтобы исключить ранее вычтенный убыток, в день подачи (или ранее) первоначальной декларации или декларации с поправками за предыдущий год, включающей вычет по убытку от стихийного бед­ ствия.

Совет. Заявление убытков от стихийного бед­ ствия в декларации за предыдущий год может при­ вести к снижению налога за этот год, что часто при­ водит к возникновению или увеличению возврата.

Отмена выбора в пользу вычета убытков за предыдущий год. Заполните часть II раздела D Формы 4684 за 2024 год, если вы хотите отменить выбор 2025 года в пользу вычета убытков от сти­ хийного бедствия, объявленного на федеральном уровне, в предыдущем налоговом году. Прикрепи­ те заполненный раздел D к декларации с поправка­ ми за предыдущий год (то есть к декларации с по­ правками за 2024 год для отмены выбора в пользу 2025 как года бедствия). Ваша декларация с поправками, отменяющая выбор, должна быть подана в течении 90 дней по­ сле даты, установленной для выбора, и в день по­ дачи любой первоначальной декларации или де­ кларации с поправками, включающей убыток от стихийного бедствия, или ранее.

В результате отмены выбора сумма причитаю­ щегося налога в вашей декларация с поправками изменится. Вы должны заплатить эту сумму и про­ центы на нее целиком или оформить программу уплаты.

Соответствующие критериям убытки от стихийных бедствий. Соответствующий критериям убыток от стихийного бедствия включает убыток от несчаст­ ного случая или кражи имущества личного пользо­ вания, который связан с::

• крупным стихийным бедствием, объявлен­ ным президентом в соответствии с разделом 401 Закона Стаффорда в 2016 году;

• ураганом Харви;

• тропическим штормом Харви;

• ураганом Ирма;

Прибыли. Если вы получаете страховое или иное возмещение, которое превышает скорректирован­ ную изначальную стоимость разрушенного или украденного имущества, вы получаете прибыль от несчастного случая или кражи. Вы должны вклю­ чить эту прибыль в свой доход в год получения возмещения, если только вы не решите отложить отчетность о прибыли, как объяснялось ранее.

Убытки. Как правило, вы можете вычесть убыток от несчастного случая, который не подлежит воз­ мещению, только в том налоговом году, в котором произошел несчастный случай. Это утверждение действительно, даже если вы не будете ремонтиро­ вать или заменять поврежденное имущество до следующего года. (Однако, см. раздел "Убытки в зо­ не бедствия", ниже, для ознакомления с исключе­ ниями.)

Вы можете вычесть убытки от кражи, которые не подлежат возмещению, только в том году, когда вы обнаружили, что ваше имущество было украде­ но.

Если в тот год, когда произошел несчастный случай, было подано заявление о возмещении, и есть разумные основания полагать, что такое за­ явление будет удовлетворено, убыток не считается понесенным, пока вы не будете достаточно увере­ ны в получении возмещения. Если вы не уверены, что часть убытка от несчастного случая или кражи будет возмещена, не вычитайте эту часть до того налогового года, когда вы будете достаточно увере­ ны, что она не будет возмещена. Более поздний налоговый год считается годом понесенного убыт­ ка.

Убытки по вкладам. Если ваш убыток - это убы­ ток по вкладам в неплатежеспособном или обанк­ ротившемся финансовом учреждении, см. раздел "Убытки по вкладам"выше.

Убытки арендатора. Если вы арендуете имуще­ ство у другого лица, вы можете вычесть убыток по этому имуществу в год, когда будет определена ва­ ша задолженность по убытку. Это действительно, даже если убыток произошел или задолженность была погашена в другом году. Вы не имеете права на вычет, пока ваша задолженность по договору аренды не будет определена с достаточной точно­ стью. Ваша задолженность может быть определена после урегулирования, вынесения судебного реше­ ния или отказа от иска о взыскании.

В данном разделе рассматриваются специальные правила, которые применяются к убыткам, связан­ ным с объявленными на федеральном уровне зо­ нами бедствия. В нем содержится информация о том, когда вы можете вычесть убытки, как заявить о них, как обращаться с домом в зоне бедствия, и какие сроки уплаты налогов могут быть перенесе­ ны. В нем также указаны номера телефонов Феде­ рального агентства по управлению в чрезвычай­ ных ситуациях (FEMA). (См. раздел "Обращение в Федеральное агентство по управлению в чрезвы­ чайных ситуациях (FEMA)" далее).

Убыток от стихийного бедствия - это убыток, ко­ торый произошел в районе, определенном прези­ дентом США как требующий помощи федерального правительства в соответствии с Законом Стаффор­ да и связанный с объявленным на федеральном уровне бедствием. К зонам бедствия относятся тер­ ритории, требующие государственной или индиви­ дуальной помощи (или того и другого). Бедствие, объявленное на федеральном уровне, включает в себя объявление о крупном бедствии или чрезвы­ чайной ситуации.

Совет. Список районов, требующих государ­ ственной или индивидуальной помощи (или обе­ их) в соответствии с Законом Стаффорда, можно найти на сайте FEMA.gov/Disaster (Английский).

Номера, присвоенные FEMA объявленным стихий­ ным бедствиям. Если вы указываете убытки от не­ счастных случаев или краж, связанных с объявлен­ ным на федеральном уровне стихийным бедствием, отметьте это поле и введите номер объявления DR или EM, присвоенный FEMA, в по­ ле, расположенное над строкой 1 вашей Формы 4684 за 2025 год. Список объявленных на феде­ ральном уровне бедствий и номера заявлений FEMA о бедствиях можно найти на сайте FEMA.gov/ Disaster (Английский).

Номер объявления о бедствии FEMA состоит из букв «DR» и четырех цифр или букв «EM» и четы­ рех цифр. Например, введите «DR-4865» в соответ­ ствующих графах для сильных бурь и торнадо в Ар­ канзасе.

Год бедствия. Годом бедствия считается налоговый год, в котором вы понесли убытки, связанные с бедствием, объявленным на федеральном уровне. Как правило, убытки от стихийного бедствия возни­ кают в тот год, когда оно произошло. Однако убыт­ ки от стихийного бедствия могут быть понесены и через год после его наступления. Например, если вы подали иск о возмещении, по которому есть обоснованная перспектива получения возмеще­ ния, то никакая часть убытка, по которой может быть получено возмещение, не считается понесен­ ной до тех пор, пока получение возмещения не бу­ дет установлено с обоснованной уверенностью.

Когда вычитать убыток. Как правило, вы должны вычесть убытки от несчастного случая в год бед­ ствия. Однако, если вы понесли убытки от стихий­ ного бедствия, объявленного на федеральном уровне, которое произошло в районе, требующем государственной или индивидуальной помощи (или того и другого), вы можете выбрать вычет этих убытков в своей первоначальной декларации или декларации с поправками за налоговый год, непос­ редственно предшествующий году бедствия. Если вы принимаете такое решение, то убыток рассмат­ ривается как понесенный в предыдущем году. Спи­ сок районов, требующих государственной или ин­ дивидуальной помощи (или того и другого), доступен на сайте FEMA по адресу FEMA.gov/ Disaster (Английский).

Вы должны сделать выбор в пользу убытков от стихийного бедствия за предыдущий год в день или до даты, которая наступает через 6 месяцев по­ сле крайнего срока подачи первоначальной декла­ рации (без учета продления) за год бедствия. Если вы являетесь налогоплательщиком календарного года, у вас есть время до 15 октября 2026 года, что­ бы внести изменения в свою налоговую деклара­ цию за 2024 год и востребовать убыток от несчаст­ ного случая, который произошел в 2025 году.

Публикация 547 (2025) 19

• ураганом Мария;

• пожарами в Калифорнии в 2017 году и январе 2018 года;

• крупным бедствием, объявленным президен­ том в соответствии с разделом 401 Закона Стаффорда, которое произошло в 2018 году и до 21 декабря 2019 года и продолжалось как минимум до 19 января 2020 года (за исключе­ нием бедствий, связанных с лесными пожара­ ми в Калифорнии в январе 2018 года, которые получили предварительную помощь);

• крупным стихийным бедствием, объявлен­ ным Президентом в период с 1 января 2020 года по 2 сентября 2025 года (включительно). Кроме того, это бедствие должно было произ­ ойти в период, начавшийся 28 декабря 2019 года или позже и 4 июля 2025 года или рань­ ше и завершившийся не позднее 3 августа 2025 года.

Примечание. Определение соответствующего критериям убытка от стихийного бедствия не вклю­ чает убытки, связанные с каким-либо крупным бед­ ствием, объявленным исключительно по причине COVID-19.

Если вы понесли соответствующий критериям убыток от стихийного бедствия, вы имеете право указать налоговый вычет за текущий и предыду­ щий налоговые годы.

Чтобы узнать о датированных объявленных стихийных бедствиях и для получения дополни­ тельной информации см. раздел IRS.gov/ DisasterTaxRelief.

Увеличение отчетности по стандартным вычетам. Если у вас есть чистый соответствующий критериям убыток от стихийного бедствия по Форме 4684, строка 15, и вы не используете постатейные выче­ ты, вы можете востребовать увеличенный стан­ дартный вычет, используя Приложению А (Форма 1040) и сделав следующее:

1. В пунктирную линию рядом со строкой 16 в Приложении А введите сумму из Формы 4684, строка 15, а также фразу «Net Qualified Disaster Loss» («Чистый соответствующий критериям убыток от стихийных бедствий»).

2. Кроме того, укажите на пунктирной линии ря­ дом с линией 16 сумму стандартного вычета и фразу «Standard Deduction Claimed With Qualified Disaster Loss» («Стандартный вычет, заявленный при соответствующем убытке от стихийного бедствия»).

3. Объедините эти две суммы и внесите в строку 16 Приложения А и в Форму 1040 или 1040-SR, строка 12e.

Предостережение. Применительно к стандарт­ ному вычету корректировка Альтернативного ми­ нимального налога не применяется задним числом к чистым соответствующим критериям убыткам от стихийных бедствий. Для получения дополнитель­ ной информации см. раздел «Taxpayers who also file the 2024 Form 6251, Alternative Minimum Tax for Individuals» («Налогоплательщики, которые также подают в 2024 году Форму 6251 “Альтернативный минимальный налог для физических лиц”») в ин­ струкциях к Форме 4684.

Основной дом в зоне бедствия. Если ваш дом на­ ходится в зоне бедствия, объявленной на феде­ ральном уровне, вы можете отложить отчетность о прибыли, если вы потратите возмещение на ре­

монт или замену дома. К замене имущества, свя­ занного с повреждением или разрушением вашего основного дома (или его содержимого), если он расположен в этих районах, применяются спе­ циальные правила. Для получения дополнитель­ ной информации см. раздел "Прибыль, получен­ ная от продажи домов в зонах бедствия" выше.

Дом стал небезопасным из-за стихийного бед­ ствия. Если ваш дом находится в зоне бедствия, объявленной на федеральном уровне, власти ва­ шего штата или местные власти могут обязать вас снести его или переместить, поскольку из-за бед­ ствия жить в нем больше небезопасно. Если это произойдет, рассматривайте убыток от снижения стоимости как убыток от стихийного бедствия. Вла­ сти вашего штата или местного самоуправления должны издать приказ о сносе или перемещении дома в течение 120 дней после объявления района зоной бедствия.

Рассчитайте убыток так же, как и в случае убыт­ ков от несчастного случая с имуществом личного пользования. (См. раздел "Определение убытков" ранее). При определении снижения справедливой рыночной стоимости (FMV) дома используйте стои­ мость дома до того, как вы его перевезли или сне­ сли, как его FMV после стихийного бедствия.

Небезопасный дом. Ваш дом будет считаться небезопасным только в том случае, если примени­ мы оба следующих условия.

• После стихийного бедствия ваш дом становит­ ся значительно опаснее, чем до него.

• Опасность заключается в значительно повы­ шенном риске будущих разрушений в резуль­ тате стихийного бедствия.

Пример. Вследствие сильного урагана прези­ дент объявил округ, в котором вы живете, зоной федерального бедствия. Хотя ваш дом получил лишь незначительные повреждения от урагана, че­ рез месяц округ издает приказ о сносе. Это распо­ ряжение основано на заключении о том, что ваш дом небезопасен из-за близлежащих оползней, вы­ званных ураганом. Убыток от снижения стоимости вашего дома из-за того, что оползни сделали его небезопасным, рассматривается как убыток от сти­ хийного бедствия. Убыток от снижения стоимости это разница между FMV вашего дома непосред­ ственно перед стихийным бедствием и сразу после него.

Расчет вычета по убыткам. При выборе вычета убытка за предыдущий год, если только у вас нет соответствующего критериям убытка от стихийного бедствия, о котором говорилось ранее, вы должны рассчитать убыток по обычным правилам для убытков от несчастных случаев, как если бы он произошел в год, предшествующий стихийному бедствию.

Пример. Ураган повредил ваш основной дом и разрушил вашу мебель в сентябре 2025 года. Это был ваш единственный убыток от несчастного слу­ чая за год. Ваш дом находится в объявленной на федеральном уровне зоне бедствия, определенный FEMA в сентябре 2025 года для ока­ зания государственной или индивидуальной помо­ щи (или и того, и другого). Стоимость вашего дома и земли составила 134 000 долларов. FMV непос­ редственно перед бедствием составляла 147 500 долларов, а FMV сразу после бедствия - 100 000 долларов. Вы отдельно рассчитали убыток по ка­ ждому предмету мебели (см. раздел "Расчет

вычета"ранее) и получили общий убыток по мебе­ ли в размере 3 000 долларов. Ваша страховка не покрыла этот вид убытков от несчастного случая, и вы не ожидаете возмещения ни за дом, ни за ме­ бель.

Вы решили внести изменения в свою деклара­ цию за 2024 год, чтобы указать убытки в связи со стихийным бедствием. Ваш скорректированный валовой доход (AGI) в декларации за 2024 год со­ ставил 71 000 долларов. Используя правила, при­ менимые к убыткам от стихийных бедствий, вы рассчитываете свои убытки от несчастных случаев следующим образом.

Дом Мебель

1. Стоимость . . . . . . . . . . 134 000 долла ров

2. FMV до бедствия . . . . . 147 500 долла

10 000 долла ров

ров ров

3. FMV после бедствия . . . 100 000 5 000

ров

8 000 долла

4. Снижение FMV (строка 47 500 2 - строка 3) . . . . . . . . . долла ров

3 000 долла ров

5. Меньшее из строк 1 или 47 500 4 . . . . . . . . . . . . . . . . долла

ров ров

6. Вычтите расчетную сумму страховой выплаты . . . . . . . . . . . -0- -0

ров

3 000 долла

7. Убытки после возмещения . . . . . . . .

47 500 долла

ров

3 000 долла

ров

8. Общий убыток . . . . . . . . . . . . . . . . 50 500 долла ров

9. Вычтите 100 долларов . . . . . . . . . . 100

10. Убыток после применения правила «100 долларов» . . . . . . . . . . . . . . .

50 400 долла

ров 11. Вычтите 10% от 71 000 долларов 7 100 AGI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . долларов

7 100 долларов

12. Сумма вычета по убыткам от несчастного случая . . . . . . . . . .

43 300 долла ров

Как указать убыток в Форме 1040-X. Вы должны скорректировать свои вычеты в Форме 1040-X. Ин­ струкции к Форме 1040-X показывают, как это сде­ лать. Объясните причины корректировки и прило­ жите Форму 4684, чтобы показать, как вы рассчитали свои убытки. См. раздел "Расчет убытков"выше.

Если поврежденное или уничтоженное имуще­ ство было некоммерческой собственностью, и вы не включили свои вычеты в первоначальную де­ кларацию, вы должны сначала определить, являет­ ся ли вычет по убыткам от несчастных случаев вы­ годным для вас. Выгоднее всего избрать постатейные вычеты, если общая сумма вычета по убыткам от несчастных случаев и любых других по­ статейных вычетов больше, чем ваш стандартный вычет. Если вы избрали постатейные вычеты, при­ крепите к декларации с поправками Приложение A (Форма 1040) или Приложение A (Форма 1040-NR), а также Форму 4684. Заполните Форму 1040-X, что­ бы пересчитать свой налог для получения возвра­ та.

20 Публикация 547 (2025)

Документация. Вы должны хранить документа­ цию, подтверждающую вычет по убыткам. Вы не обязаны прикреплять ее к декларации с поправка­ ми.

Если ваша документация была уничтожена или утеряна, вам, возможно, придется ее восстанавли­ вать. Информацию о восстановлении документа­ ции можно найти на сайте IRS.gov. Информация о восстановлении документации доступна в разделе «Восстановление записей после потери в результате стихийного бедствия или несчастного случая» (Английский). Вы также можете обратиться к Публикации № 3067 «Помощь Налогового управления при стихийных бедствиях – территория стихийного бедствия, объявленная на федеральном уровне» (Английский).

Нужна копия вашей налоговой декларации за предыдущий год? Вам будет легче подготовить Форму 1040-X, если у вас есть копия вашей налого­ вой декларации за предыдущий год. Если ваша на­ логовая декларация была заполнена специалистом по подготовке налогов, он может предоставить вам копию вашей декларации. Если специалист не в со­ стоянии этого сделать, вы можете получить копию, подав в IRS Форму 4506. За каждую запрашивае­ мую декларацию взимается плата. Однако если ваш основной дом, основное место ведения бизне­ са или налоговая документация находятся в зоне бедствия, объявленной на федеральном уровне, плата взиматься не будет. Напишите название сти­ хийного бедствия в верхнем поле Формы 4506 (на­ пример, «Arkansas Severe Storms and Tornadoes» («Cильные бури и торнадо в Арканзасе»)).

Другие вопросы, связанные с бедствиями

Товарно-материальные потери в результате ката­ строфы. Если утрата товарно-материальных запа­ сов произошла в результате стихийного бедствия в районе, обозначенном FEMA (Федеральное агент­ ство по управлению в чрезвычайных ситуациях) для оказания государственной или индивидуаль­ ной помощи (или того и другого), вы можете вы­ брать вычет убытка в своей декларации или декла­ рации с поправками за непосредственно предшествующий год. Тем не менее уменьшите на­ чальные товарно-материальные запасы в год убыт­ ка, чтобы убыток не был снова указан в составе за­ пасов.

Федеральный кредит аннулирован. Если часть ва­ шего федерального займа на ликвидацию послед­ ствий стихийного бедствия была аннулирована в соответствии с Законом Стаффорда, это считается возмещением убытков. Отмена уменьшает ваш вы­ чет по убыткам от несчастных случаев.

Федеральные гранты на помощь при стихийных бедствиях. Не включайте гранты на помощь после стихийных бедствий, полученные в соответствии с Законом Стаффорда, в свой доход, если грантовые выплаты были сделаны для того, чтобы помочь вам покрыть необходимые расходы или серьезные потребности в медицинских, стоматологических, жилищных, личных имущественных, транспортных или похоронных расходах. Не вычитайте убытки от несчастных случаев или медицинские расходы в той мере, в какой они специально возмещаются грантами, выделяемыми на помощь при стихий­ ных бедствиях. Если убыток от несчастного случая был специально возмещен грантом, и вы получили

грант после года, в котором вы вычли убыток от не­ счастного случая, см. подраздел "Возмещение, по­ лученное после вычета убытка" выше. Выплаты по­ собия по безработице в соответствии с Законом Стаффорда являются налогооблагаемым доходом.

Гранты штата на помощь предприятиям в случае стихийных бедствий. Грант, полученный пред­ приятием в рамках государственной программы по возмещению убытков, понесенных предприятиями в связи с повреждением или разрушением имуще­ ства в результате стихийного бедствия, не исклю­ чается из дохода в соответствии с исключением об­ щего благосостояния, как подарок, как соответствующая выплата в связи со стихийным бедствием (объясняется далее) или как вклад в ка­ питал. Однако компания может отложить отчет­ ность о прибыли, полученной в результате пред­ оставления гранта, если она приобретет соответствующую требованиям заменяющую соб­ ственность в течение определенного периода вре­ мени. См. раздел "Отсрочка прибыли", выше, для соответствующих правил.

Соответствующие критериям выплаты в связи со стихийными бедствиями. Соответствующие крите­ риям выплаты по оказанию помощи при стихий­ ных бедствиях не включаются в доход физических лиц в той мере, в какой любые расходы, компенси­ руемые этими выплатами, не возмещаются иным образом за счет страховки или другого возмеще­ ния. Эти выплаты не облагаются подоходным нало­ гом, налогом на самозанятость или налогами, удер­ живаемыми работодателем (социальное обеспечение, программа «Медикер» и федераль­ ный налог по безработице). В отношении этих вы­ плат не применяется удержание.

Соответствующие критериям выплаты в связи со стихийным бедствием включают выплаты, кото­ рые вы получаете (независимо от источника) на следующие расходы.

• Обоснованные и необходимые личные, се­ мейные, бытовые или похоронные расходы, понесенные в результате бедствия, объявлен­ ного на федеральном уровне.

• Обоснованные и необходимые расходы, по­ несенные на ремонт или восстановление лич­ ного жилья в связи с объявленным на феде­ ральном уровне бедствием. (Личным жильем может быть арендованное жилье или то, кото­ рое принадлежит вам).

• Обоснованные и необходимые расходы, по­ несенные на ремонт или замену содержимого личного жилья в результате стихийного бед­ ствия, объявленного на федеральном уровне.

Соответствующие выплаты в связи с бедствием также включают суммы, выплаченные лицам, по­ страдавшим от бедствия, федеральным правитель­ ством, правительством штата или местным прави­ тельством в связи с бедствием, объявленным на федеральном уровне. Эти выплаты должны произ­ водиться из государственного фонда, основываться на индивидуальных или семейных потребностях и не являться компенсацией за услуги. Выплаты в по­ льзу коммерческих предприятий, как правило, не соответствуют критериям.

Выплаты пострадавшим в результате крушения поезда возле деревни Ист-Палестайн. Определен­ ные виды денежной помощи пострадавшим в ре­ зультате крушения поезда возле деревни Ист-Пале­ стайн, не облагаются налогом. Если вы получили денежную помощь от государственного агентства, железнодорожной компании Norfolk Southern

Railway или ее дочерней компании, страховой ком­ пании, агента или связанного с ними лица 3 февра­ ля 2023 года или позднее, эти выплаты могут не об­ лагаться налогом. Кроме того, денежная помощь должна была быть выплачена вам в качестве ком­ пенсации за нижеследующее.

• Убытки, ущерб или расходы.

• Уменьшение стоимости недвижимости.

• Расходы, связанные с покупкой/продажей не­ движимости (включая услуги агента по недви­ жимости).

• Неудобство (включая доступ к недвижимости).

Примечание. Для получения дополнительной информации о выплатах в рамках программы по­ мощи пострадавшим от стихийного бедствия возле деревни Ист-Палестайн, включая ответы на часто задаваемые вопросы, посетите раздел «Крушение поезда возле деревни Ист-Палестайн: часто задаваемые вопросы» (Английский).

Предостережение. Соответствующие крите­ риям выплаты в связи со стихийными бедствиями не включают:

• Оплату расходов, которые оплачиваются за счет страховки или другого возмещения; или

• Выплаты по замещению дохода, например, выплаты потерянной заработной платы, поте­ рянного предпринимательского дохода или пособия по безработице.

Соответствующие критериям выплаты в связи с лесными пожарами. Определенные соответствую­ щие критериям выплаты в связи с лесными пожа­ рами не облагаются налогом, если ваши убытки, расходы или ущерб, компенсированные этими вы­ платами, ранее не были компенсированы страхов­ кой или иным способом. Вы можете исключить со­ ответствующие критериям выплаты в связи с лесными пожарами, полученные вами в период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2025 года приме­ нительно к любому лесному или степному пожару, объявленному стихийным бедствием на федераль­ ном уровне в 2015 году или позднее.

Соответствующие критериям выплаты в связи с лесными пожарами включают любую сумму, кото­ рую вы получаете за убытки, расходы или ущерб, включая компенсацию за:

• Дополнительные расходы на проживание

• Потерю заработной платы (кроме компенса­ ции, выплаченной работодателем, который в противном случае выплатил бы вам заработ­ ную плату)

• Телесные повреждения или смерть, или

• Эмоциональное расстройство.

Вы не можете востребовать зачет, указать вы­ чет или увеличить изначальную стоимость вашего имущества применительно к любым расходам, уже оплаченным соответствующими критериям выпла­ тами в связи с лесными пожарами.

Примечание. Для получения дополнительной информации о соответствующих критериям выплат в связи с лесными пожарами, включая ответы на часто задаваемые вопросы, см. раздел Выплаты в связи с лесными пожарами и убытки от несчастных случаев: часто задаваемые вопросы (Английский).

Совет. Если вы не исключили из своего дохода полученные соответствующие критериям выплаты в связи с лесными пожарами или выплаты постра­ давшим в результате крушения поезда возле де­ ревни Ист-Палестайн, то для учета этих льгот вам может потребоваться подать налоговую

Публикация 547 (2025) 21

Таблица 3. Когда вычитать убытки от несчастного случая или кражи

при условии, что эти документы находятся в зоне бедствия. Основной дом или основное место работы не обязательно должны нахо­ диться в зоне бедствия.

• Любое имущество или организация, упра­ вляемая по доверенности, которое имеет на­ логовые документы, необходимые для соблю­ дения отложенного срока уплаты налогов, при условии, что эти документы находятся в зоне бедствия.

• Супруг/супруга по совместной декларации с налогоплательщиком, имеющим право на от­ срочку.

• Любое физическое лицо, коммерческая орга­ низация или индивидуальный предпринима­ тель, не находящиеся в зоне бедствия, но чьи документы, необходимые для соблюдения от­ ложенного срока уплаты налогов, находятся в зоне бедствия.

• Любое лицо, находящееся в зоне бедствия, которое погибло или получило травму в ре­ зультате бедствия.

• Любое другое лицо, которое, по мнению IRS, пострадало от объявленного на федеральном уровне бедствия.

Зона, охваченная бедствием. Это зона объяв­ ленного на федеральном уровне бедствия, в которой IRS решило отложить сроки уплаты нало­ гов на срок до 1 года.

Обязательная отсрочка на 120 дней. Некоторые налогоплательщики, пострадавшие от стихийного бедствия, объявленного на федеральном уровне или на уровне штата, которое произошло после 24 июля 2025 г., могут иметь право на обязательную 120-дневную отсрочку определенных налоговых сроков, таких как подача декларации или уплата подоходного и акцизного налогов, а также налогов, удерживаемых работодателем; и внесение взносов в традиционный IRA или Roth IRA.

Период, начинающийся с самой ранней даты происшествия, указанной в декларации о стихий­ ном бедствии, и заканчивающийся через 120 дней после либо самой ранней даты происшествия, ли­ бо даты декларации, в зависимости от того, какая из дат наступает позднее, является периодом, в те­ чение которого крайние сроки откладываются.

Информацию об оказании помощи при стихий­ ных бедствиях в вашем регионе, включая отсроч­ ки, можно найти в разделе «Новости Налогового управления по стране» (Английский).

Отмена процентов и штрафов. IRS может отменить начисление процентов и штрафов по недоплачен­ ному подоходному налогу на время любой отсроч­ ки сроков уплаты налога.

Обращение в Федеральное агентство по управлению в чрезвычайных ситуациях (FEMA)

Вы можете получить информацию от FEMA, посе­ тив сайт DisasterAssistance.gov (Английский), или позвонив по следующим номерам телефонов.

• 800-621-3362.

• Если вы страдаете глухотой, имеете наруше­ ния слуха или речи, наберите 711 и сообщите оператору номер 800-621-3362.

декларацию с поправками, используя Форму 1040-X. Форма 1040-X доступна по ссылке IRS.gov/ Form1040X. Предыдущие редакции Формы 4684 до­ ступны по ссылке IRS.gov/Form4684 (Английский).

Соответствующие критериям выплаты за смягче­ ние последствий стихийных бедствий. Соответ­ ствующие выплаты по смягчению последствий сти­ хийных бедствий, произведенные в соответствии с Законом Стаффорда или Национальным законом о страховании от наводнений (от 15 апреля 2005 го­ да), не включаются в доход. Это выплаты, которые вы, как владелец недвижимости, получаете для снижения риска нанесения ущерба вашей соб­ ственности в будущем. Вы не можете увеличить свою изначальную стоимость в имуществе, а также получить вычет или зачет на расходы, произведен­ ные в связи с этими выплатами.

Продажа имущества в рамках программы смягче­ ния последствий стихийных бедствий. Как прави­ ло, если вы продаете или иным образом передаете имущество, вы должны учитывать прибыль или убытки для целей налогообложения, если только это имущество не является вашим основным до­ мом. Вы указываете прибыль или вычитаете убыт­ ки в своей налоговой декларации за тот год, когда они образовались. (Вы не можете вычесть убытки по имуществу личного пользования, если только убытки не являются результатом несчастного слу­ чая, как говорилось ранее). Однако, если вы про­ даете или иным образом передаете имущество фе­ деральному правительству, правительству штата или местному правительству, или правительству индейского племени в рамках программы смягче­ ния последствий стихийных бедствий, вы можете отложить отчетность о прибыли, если вы купите со­ ответствующее критериям заменяющее имущество в течение определенного периода времени. См. раздел "Отсрочка прибыли", выше, для соответ­ ствующих правил.

Прибыль. Применяются специальные правила, если вы решили отложить отчетность о прибыли от поврежденного или разрушенного имущества в зо­ не бедствия, объявленного на федеральном уров­ не. Об этих особых правилах см. следующие обсу­ ждения по теме.

• "Основной дом в зоне бедствия", выше, в под­

разделе «Замена имущества».

• "Бизнес или имущество, приносящее доход,

расположенное в зоне бедствия, объявленной на федеральном уровне", выше, в подразделе «Замена имущества».

Отложенные сроки уплаты налогов

Налоговое управление США (IRS) может отложить максимум на 1 год определенные сроки уплаты на­ логов налогоплательщиками, пострадавшими от стихийного бедствия, объявленного на федераль­ ном уровне (или уровне штата, как описано ниже). IRS может перенести сроки подачи деклараций о доходах, акцизах и налогах, удерживаемых работо­ дателем, уплаты налогов на доходы, акцизы и тру­ довые налоги, а также внесения взносов в традиционный IRA (индивидуальный пенсионный счет) или Roth IRA (индивидуальный пенсионный план Рота).

Стихийные бедствия, объявленные на уровне штата. Закон «Filing Relief for Natural Disasters Act» увеличил обязательный период отсрочки опреде­ ленных налоговых сроков применительно к сти­ хийным бедствиям, объявленным губернатором пострадавшего штата после 24 июля 2025 года. Данное положение также может применяться к по­ страдавшим территориям в пределах округа Ко­ лумбия, Пуэрто-Рико, Виргинских островов США, Гуама, Американского Самоа или Содружества Се­ верных Марианских островов.

Если какой-либо срок уплаты налогов переносится, IRS объявит об этом в вашем регионе и опубликует пресс-релиз, а при необходимости постановление о доходах, налоговую процедуру, уведомление, объявление или другое руководство в бюллетене внутренних доходов (Internal Revenue Bulletin, IRB). Перейдите на страницу IRS.gov/ DisasterTaxRelief, чтобы узнать, был ли перенесен крайний срок уплаты налогов в вашем регионе.

Кто имеет на это право. Если IRS откладывает крайний срок уплаты налогов, право на отсрочку имеют следующие налогоплательщики.

• Любое физическое лицо, основной дом кото­ рого находится в зоне, охваченной бедствием (определение дано позже).

• Любая коммерческая организация или инди­ видуальный предприниматель, основное ме­ сто деятельности которых расположено в зоне бедствия.

• Любое физическое лицо, которое является ра­ ботником по оказанию помощи, связанным с признанной правительственной или благо­ творительной организацией, и которое ока­ зывает помощь в зоне, охваченной бед­ ствием.

• Любое физическое лицо, коммерческая орга­ низация или индивидуальный предпринима­ тель, чьи документы необходимы для соблю­ дения отложенного срока уплаты налогов,

22 Публикация 547 (2025)

июля 2025 года. Для дополнительной и обновлен­ ной информации о том, как этот закон отразится на вас, посетите сайт IRS.gov/OBBB (Английский).

Подготовка и подача налоговой декларации. По­ сле получения всех справок о заработной плате и доходах (Формы W-2, W-2G, 1099-R, 1099-MISC, 1099-NEC и т.д.); справок о пособии по безработице (по почте или в цифровом формате) или других справок о государственных выплатах (Форма 1099-G); справок о процентах, дивидендах и пен­ сионных выплатах от банков и инвестиционных компаний (Форма 1099), у вас есть несколько ва­ риантов подготовки и подачи налоговой деклара­ ции. Вы можете подготовить налоговую деклара­ цию самостоятельно, узнать, имеете ли вы право на бесплатную подготовку налоговой декларации, или нанять налогового специалиста для подготов­ ки вашей декларации.

Бесплатные варианты подготовки налогов. Ниже перечислены варианты подготовки и подачи де­ кларации в режиме онлайн или по месту житель­ ства, если вы имеете на это право.

Порядок представления отчетности о прибыли и убытках зависит от того, была ли собственность коммерческой, приносящей доход или используе­ мой в личных целях.

Собственность личного пользования. Если у вас возникли убытки, используйте нижеперечислен­ ное.

• Форма 4684.

• Приложение A (Форма 1040) (или Приложение A (Форма 1040-NR), если вы являетесь иностранцем-нерезидентом).

Если у вас есть прибыль, укажите ее в обоих до­ кументах, приведенных ниже.

• Форма 4684 .

• Приложение D (Форма 1040).

Не указывайте в этих документах прибыль, ко­ торую вы планируете отсрочить. Если вы решили отсрочить отчетность по прибыли, см. подраздел "Как отсрочить прибыль"выше.

Бизнес и имущество, приносящее доход. Исполь­ зуйте Форму 4684, чтобы представить отчет о при­ были и убытках. Вы также должны будете предста­ вить отчет о прибыли и убытках в других формах, как объясняется далее.

Имущество, находящееся в собственности 1 год или менее. Физические лица указывают убытки от имущества, приносящего доход, в Приложении А (Форма 1040). Прибыль от коммерческого и прино­ сящего доход имущества суммируется с убытками от коммерческого имущества, и чистая прибыль или убыток указывается в Форме 4797. Если от вас не требуется подавать Форму 4797, внесите чистую прибыль или убыток в свою налоговую деклара­ цию только в строку, обозначенной как «из Формы 4797». Лица, подающие Форму 1040 или 1040-SR, внесут чистую прибыль или убыток в строку 4При­ ложения 1 (Форма 1040) и отметят квадратик «4684». Товарищества и корпорации типа «S» дол­ жны обратиться к инструкциям к Форме 4684, что­ бы узнать, куда представлять отчетность об этой прибыли и убытках.

Имущество, находящееся в собственности бо­ лее 1 года. Если ваши убытки от коммерческого и приносящего доход имущества больше, чем при­ быль от этих видов имущества, объедините ваши убытки от коммерческого имущества с общей при­ былью от коммерческого и приносящего доход имущества. Укажите чистую прибыль или убыток как обычную прибыль или убыток в Форме 4797. Если от вас не требуется подавать Форму 4797, вве­ дите чистую прибыль или убыток в свою налоговую декларацию только в строке, относящейся к Форме 4797 (для лиц, подающих Форму 1040 или 1040-SR, это будет строка 4Приложения 1 (Форма 1040)). Ря­ дом с этой строкой введите «Form 4684» («Форма 4684»). Физические лица вычитают любые убытки от потери имущества, приносящего доход, в Прило­ жении А (Форма 1040). Товарищества и корпора­ ции типа «S» должны обратиться к Форме 4684, чтобы узнать, как отчитываться о таких прибыли и убытках.

Если убытки от коммерческого и приносящего доход имущества меньше или равны прибыли от этих видов собственности, укажите чистую сумму в

Форме 4797. Вам также, возможно, придется ука­ зать прибыли в Приложении D (Форма 1040) в за­ висимости от того, были ли у вас другие операции. Товарищества и корпорации типа «S» должны об­ ратиться к Форме 4684, чтобы узнать, как отчиты­ ваться о таких прибыли и убытках

Амортизируемое имущество. Если поврежден­ ное или украденное имущество было амортизируе­ мым имуществом, которым вы владели более 1 го­ да, вам, возможно, придется рассматривать всю или часть прибыли как обычный доход в пределах разрешенной или допустимой амортизации. Вы рассчитываете этот обычный доход в части III Фор­ мы 4797. См. раздел «Depreciation Recapture» («Возмещение амортизации») в главе 3 Публика­ ции № 544 для дополнительной информации о правиле возмещения.

Корректировки изначальной стоимости

Если вы понесли убыток от несчастного случая или кражи, вы должны уменьшить изначальную стои­ мость своего имущества на сумму полученного страхового или иного возмещения и на сумму вы­ читаемого убытка. Результат - это скорректирован­ ная изначальная стоимость имущества.

Если вы делаете одну из вышеописанных кор­ ректировок изначальной стоимости, суммы, потра­ ченные вами на ремонт, который восстанавливает имущество до состояния на момент несчастного случая, увеличивают вашу скорректированною из­ начальную стоимость. Не увеличивайте изначаль­ ную стоимость своего имущества на сумму ка­ ких-либо соответствующих критериям выплат по смягчению последствий стихийного бедствия (об­ суждалось ранее в разделе "Убытки в зоне бед­ ствия"). См. раздел «Adjusted Basis» («Скорректиро­ ванная изначальная стоимость») в Публикации № 551 для получения дополнительной информации о корректировке изначальной стоимости.

Если вычеты превышают доход

Если в результате вычета убытков от несчастных случаев или кражи ваши вычеты за год превышают ваш доход за год, у вас может образоваться чистый операционный убыток (NOL). Как правило, вы мо­ жете использовать NOL для снижения суммы нало­ га в последующие годы. Вам необязательно вести бизнес, чтобы иметь право на вычет NOL, понесен­ ный в результате несчастного случая или кражи. Для получения дополнительной информации см. инструкции к Форме 172.

Если у вас есть вопросы по налогам, вам нужна по­ мощь в подготовке налоговой декларации, или вы хотите скачать бесплатные публикации, формы или инструкции, перейдите по адресу IRS.gov (Английский)и найдите источники, которые могут помочь вам прямо сейчас.

Налоговая реформа. Закон № 119-21, известный как «Большой прекрасный закон», включающий в себя налоговую реформу, затрагивающую феде­ ральные налоги, зачеты и вычеты, был принят 4

• Система бесплатной подачи Free File. Эта про­ грамма позволяет вам бесплатно подготовить и подать федеральную декларацию о доходах физических лиц, используя программное обеспечение или заполняемые формы Free File. Однако подготовка налоговой деклара­ ции штата может быть недоступна через Free File. Перейдите на страницу IRS.gov/FreeFile, чтобы узнать, имеете ли вы право на бесплат­ ную подготовку федеральных налогов в режи­ ме онлайн, электронную подачу документов, прямой вклад или варианты оплаты.

• VITA. Программа оказания безвозмездной по­ мощи по вопросам подоходного налогообло­ жения (VITA) предлагает бесплатную налого­ вую помощь людям с низким и умеренным доходом, инвалидам и налогоплательщикам с ограниченным знанием английского языка, которым нужна помощь в подготовке налого­ вой декларации. Перейдите на страницу

IRS.gov/VITA, скачайте бесплатное приложение IRS2Go или позвоните по телефо­ ну 800-906-9887 для получения информации о бесплатной подготовке налоговой деклара­ ции.

• TCE. Программа консультаций по вопросам налогообложения для пожилых (TCE) предла­ гает бесплатную налоговую помощь всем на­ логоплательщикам, в особенности тем, кому 60 лет и больше. Волонтеры TCE специализи­ руются на вопросах пенсий и связанных с вы­ ходом на пенсию проблемах, характерных для пожилых людей. Перейдите на вебсайт

IRS.gov/TCE или скачайте бесплатное приложение IRS2Go для получения информа­ ции о бесплатной подготовке налоговой де­ кларации.

• MilTax. Члены Вооруженных сил США и имею­ щие на это право ветераны могут использовать MilTax, предоставляемый Мини­ стерством обороны посредством вебсайта Military OneSource бесплатный налоговый сервис. Для дополнительной информации по­ сетите вебсайтMilitaryOneSource (MilitaryOneSource.mil/MilTax(Английский)).

Кроме того, IRS предлагает бесплатно за­ полняемые формы, которые можно запол­ нить онлайн и затем подать в электронном виде независимо от дохода.

Публикация 547 (2025) 23

Использование онлайн-инструментов для подго­ товки декларации. Перейдите по ссылке IRS.gov/ Toolsдля получения следующей информации.

• Инструмент "EITC Assistant"(IRS.gov/ EITCAssistant) определяет, имеете ли вы право на получение налогового зачета за заработан­ ный доход (EITC).

• Онлайн-заявка на получение EIN(IRS.gov/EIN)

поможет вам получить идентификационный номер работодателя (EIN) бесплатно.

• Программа оценки удержания налогов

(IRS.gov/W4app) облегчает вам расчет феде­ рального подоходного налога, который рабо­ тодатель должен удержать из вашей зарпла­ ты. Узнайте, как ваше удержание влияет на возврат, получаемую зарплату или подлежа­ щий уплате налог.

• Калькулятор вычета налога с продаж

(Английский) (IRS.gov/SalesTax (Английский)) рассчитывает сумму, на которую вы можете претендовать, если вы указываете постатей­ ные вычеты в Приложении A (Форма 1040).

Получение ответов на ваши налоговые вопросы. На сайте IRS.gov вы можете по­ лучить актуальную информацию о теку­ щих событиях и изменениях в налоговом законода­ тельстве.

• IRS.gov/Help : разнообразные инструменты,

которые помогут вам получить ответы на не­ которые из наиболее распространенных на­ логовых вопросов.

• IRS.gov/ITA (Английский): инструмент под на­

званием «Интерактивный помощник по нало­ говым вопросам» задаст вам вопросы и, осно­ вываясь на внесенной вами информации, предоставит ответы по ряду тем налогового законодательства.

• IRS.gov/Forms (Английский): найдите формы,

инструкции и публикации. Вы найдете под­ робную информацию о недавних налоговых изменениях, а также интерактивные ссылки, которые помогут найти ответы на ваши во­ просы.

• Вы также можете получить доступ к информа­ ции о налоговом законодательстве в своем программном обеспечении для электронной подачи документов.

Нуждаетесь в том, чтобы кто-то подготовил вашу налоговую декларацию? Существуют различные виды профессионалов, включая зарегистрирован­ ных агентов (EA), лицензированных бухгалтеров (CPA), бухгалтеров, а также многих других лиц, не имеющих профессиональной квалификации. Если вы хотите, чтобы кто-то подготовил вашу налого­ вую декларацию, сделайте свой выбор обдуманно. Платный составитель налоговых деклараций:

• Несет основную ответственность за точность и достоверность вашей декларации,

• Обязан подписать декларацию, и

• Обязан указать свой идентификационный но­ мер налогоплательщика (PTIN).

Хотя специалист по подготовке налогов

ном итоге вы несете ответственность за предоставление всей информации, необходимой для того, чтобы специалист точно подготовил вашу декларацию. Лицо, которому платят за подготовку налоговых деклараций для других, должно хорошо разбираться в налоговых вопросах. Для получения дополнительной информации о том, как выбрать специалиста по подготовке налогов, перейдите по

ссылке в раздел«Советы по выбору специалиста по подготовке налогов» на сайте IRS.gov.

Работодатели могут зарегистрироваться для ис­ пользования бизнес-услуг онлайн. Администра­ ция социального обеспечения (SSA) предлагает он­ лайн-услуги по адресу SSA.gov/employer (Английский)для быстрой, бесплатной и безопас­ ной подачи Формы W-2 для CPA, бухгалтеров, заре­ гистрированных агентов и физических лиц, кото­ рые обрабатывают Форму W-2 «Отчет о заработной плате и налогах» и Форму W-2c «Отчет о заработ­ ной плате и налогах с поправками».

Налоговый аккаунт компании. Если вы частный предприниматель, либо ваша компания зареги­ стрирована как товарищество или корпорация ти­ па «S», корпорация типа «C» или общество с огра­ ниченной ответственностью с одним участником, вы можете просматривать свою налоговую инфор­ мацию и не только, открыв налоговый аккаунт ком­ пании. Для дополнительной информации пройди­ те по ссылке IRS.gov/BusinessAccount

Социальные сети IRS. Перейдите на страницу IRS.gov/SocialMedia (Английский), чтобы ознако­ миться с различными инструментами социальных сетей, которые IRS использует для обмена послед­ ней информацией о налоговых изменениях, пред­ упреждениях о мошенничестве, инициативах, про­ дуктах и услугах. В IRS конфиденциальность и безопасность являются наивысшим приоритетом. Мы используем эти инструменты, чтобы поделить­ ся с вами открытой информацией. Не публикуйте свой SSN или другую конфиденциальную информа­ цию в социальных сетях. Всегда защищайте свои данные при использовании любой социальной се­ ти.

На нижеперечисленных каналах IRS на YouTube представлены короткие информативные видеоро­ лики по различным темам, связанным с налогоо­ бложением, на английском языке и языке ASL (аме­ риканский язык жестов).

• Youtube.com/irsvideos (Английский).

• Youtube.com/irsvideosASL (Английский).

Услуги устного перевода по телефону (OPI, в соот­ ветствии с английским акронимом). IRS предоста­ вляет налогоплательщикам, которым необходим переводчик, услугу OPI. Эта услуга доступна в цен­ трах помощи налогоплательщикам (TAC), большин­ стве офисов IRS и во всех пунктах подготовки нало­ говых деклараций VITA/TCE. Услуга предоставляется на испанском, китайском (манда­ ринский и кантонский диалекты), корейском, вьет­ намском, русском и гаитянском креольском языках.

Телефонная линия помощи для налогоплательщи­ ков с ограниченными возможностями. Налогопла­ тельщики, нуждающиеся в информации о доступ­ ных для них услугах, могут позвонить по телефону 833-690-0598. Телефонная линия помощи может от­ вечать на вопросы, касающиеся существующих и будущих материалов и услуг, доступных в альтерна­ тивных форматах (например, шрифт Брайля, круп­ ный шрифт, аудио и т.д.). Телефонная линия помо­ щи не имеет доступа к вашему IRS аккаунту. Для получения помощи по налоговому законодатель­ ству, возврату налогов или вопросам, связанным с aккаунтом, перейдите по ссылке IRS.gov/LetUsHelp.

Выбор альтернативных средств общения. Форма 9000 «Выбор альтернативных средств общения» или Форма 9000(SP) позволяет выбрать получение

определенных видов письменной корреспонден­ ции в следующих форматах.

• Стандартный шрифт.

• Крупный шрифт.

• Шрифт Брайля.

• Аудио (MP3).

• Обычный текстовой файл (TXT).

• Файл, подготовленный для использования шрифта Брайля (BRF).

Стихийные бедствия. Для ознакомления с доступ­ ными налоговыми льготами на случай стихийных бедствий перейдите на страницу IRS.gov/ DisasterRelief (Английский).

Получение налоговых форм и публикаций. Пере­ йдите на страницу IRS.gov/Forms (Английский)для просмотра, загрузки или печати всех форм, ин­ струкций и публикаций, которые могут вам понадо­ биться. Либо вы можете перейти на страницу IRS.gov/OrderForms для размещения заказа.

Формы, совместимые с мобильными устройства­ ми. Для заполнения форм, совместимых с мобиль­ ными устройствами, вам необходимо открыть на­ логовый аккаунт IRS. Вы сможете подать форму(ы) в режиме онлайн либо, скачав и отпечатав, отпра­ вить по почте. Вам необходимо отсканировать до­ кументы для подтверждения подачи. Для дополни­ тельной информации пройдите по ссылке IRS.gov/ MobileFriendlyForms (Английский).

Получение налоговых публикаций и инструкций в формате электронной книги (eBook). Cкачайте и просмотрите большинство налоговых публикаций и инструкций (включая инструкции к Форме 1040) на мобильных устройствах в формате электронной книги (eBook), перейдя по ссылке IRS.gov/ eBooks(Английский).

Электронные книги IRS были протестированы с использованием Apple iBooks для iPad. Наши элек­ тронные книги не тестировались на других специа­ лизированных устройствах для чтения электрон­ ных книг, поэтому функции электронных книг могут работать не так, как предполагалось.

Доступ к вашему аккаунту в Интернете (только для индивидуальных налогоплательщиков). Перейди­ те на страницу IRS.gov/Account для безопасного до­ ступа к информации о своем федеральном налого­ вом аккаунте.

• Просмотрите суммы, подлежащей уплате и разбивку по налоговым годам.

• Ознакомьтесь с деталями соглашения об упла­ те или подайте заявку на новый план об упла­ те.

• Осуществите платеж, просмотрите 5-летнюю историю платежей и любые очередные или запланированные платежи.

• Получите онлайн-доступ к налоговым доку­ ментам, включая ключевые данные из вашей последней декларации, суммы выплат в связи с экономическими последствиями и выписки.

• Просмотрите электронные копии некоторых уведомлений IRS.

• Одобрите или отклоните запрос на авториза­ цию, поданный налоговым специалистом.

Получение выписки вашей декларации. Имея он­ лайн-аккаунт, вы можете получить доступ к разно­ образной информации, которая поможет вам в пе­ риод подачи деклараций. Вы можете получить

24 Публикация 547 (2025)

выписку, просмотреть последнюю поданную нало­ говую декларацию и уточнить свой скорректиро­ ванный валовой доход. Создайте онлайн-аккаунт или получите к нему доступ на странице IRS.gov/ Account.

Онлайн-аккаунт налогового специалиста. Этот ин­ струмент позволяет вашему налоговому специали­ сту подать заявку на авторизацию, чтобы получить доступ к вашему индивидуальному онлайн- аккаунту. Для дополнительной информации, пере­ йдите по ссылке IRS.gov/ TaxProAccount(Английский).

Использование метода прямого вклада. Самый безопасный и простой способ получить возврат на­ логов – это подать декларацию в электронном виде и выбрать метод прямого вклада, который обеспе­ чивает безопасный электронный перевод вашего возврата непосредственно на ваш финансовый счет. Метод прямого вклада также исключает воз­ можность того, что ваш чек может быть утерян, украден, уничтожен или возвращен обратно в IRS. Этот метод используют восемь из десяти налого­ плательщиков. Если у вас нет банковского счета, перейдите на сайт IRS.gov/DirectDepositдля полу­ чения дополнительной информации о том, где можно найти банк или кредитный союз, который может открыть счет онлайн.

Как разрешить проблемы, связанные с кражей личных данных.

• Кража личных данных случается, когда кто-то крадет вашу личную информацию с целью со­ вершения налогового мошенничества. Вы мо­ жете пострадать, если ваш SSN используется для подачи поддельной декларации или для востребования возврата или зачета.

• IRS не обращается к налогоплательщикам по электронной почте, посредством текстовых сообщений (включая сокращенные ссылки), телефонных звонков или по каналам социаль­ ных сетей для запроса или проверки личной или финансовой информации. Это распро­ страняется на запросы о личных идентифика­ ционных номерах (PINs), паролях или на по­ добную информацию касательно кредитных карт, банков или других финансовых счетов.

• Перейдите по ссылке IRS.gov/IdentityTheft, центральную веб-страницу IRS по вопросам кражи личных данных, чтобы получить ин­ формацию о краже личных данных и защите данных для налогоплательщиков, налоговых специалистов и компаний. Если ваш SSN был утерян или украден, или вы подозреваете, что стали жертвой кражи личных данных, связан­ ных с налогообложением, вы можете узнать, какие меры вам следует предпринять.

• Получитe индивидуальный номер для защиты персональных данных (IP PIN). IP PINs – это шестизначные номера, присваиваемые нало­ гоплательщикам для предотвращения непра­ вомерного использования их SSN для подачи поддельных федеральных налоговых декла­ раций. Наличие IP PIN не позволит другому лицу подать налоговую декларацию с вашим SSN. Для получения дополнительной инфор­ мации перейдите по ссылке IRS.gov/IPPIN.

Способы проверки статуса декларации.

• Перейдите в раздел IRS.gov/Refunds.

• Скачайте официальное приложение IRS2Go на свое мобильное устройство для проверки статуса возврата.

• Позвоните на автоматическую горячую линию по вопросам возврата по телефону 800-829-1954.

По декларациям, в которых востребован

CAUTION

(EITC) или дополнительный налоговый за­ чет за ребенка (ACTC), IRS может предоставить воз­ врат не ранее середины февраля. Данный срок от­ носится ко всему возврату переплаченных налогов, а не только к части, связанной с этими зачетами.

Осуществление налоговой выплаты. IRS рекомен­ дует по возможности производить оплату в элек­ тронном виде. Варианты электронной оплаты пе­ речислены ниже. Платежи по федеральной налоговой задолженности должны перечисляться в IRS в долларах США. Цифровые активы не прини­ маются. Перейдите на страницу IRS.gov/Payments для получения информации о том, как произвести платеж, используя любой из следующих вариантов.

• Средство прямой уплаты Direct Pay IRS. Вы мо­

жете уплатить налоги непосредственно со своего банковского счета. Этот метод беспла­ тен, безопасен и не требует входа в систему. Вы можете изменить или отменить платеж за 2 дня до его запланированной даты.

• Дебетовая карта, кредитная карта или

электронный кошелек. Выберите утвержден­ ную платежную систему для оплаты по Интер­ нету или по телефону.

• Электронное снятие средств. Запланируйте

оплату при подаче федеральной налоговой декларации с использованием программного обеспечения для подготовки налоговой де­ кларации или услуг специалиста по налогам.

• Электронная система уплаты федеральных

налогов. Оптимальный вариант для бизнеса. Необходима регистрация.

• Чек или почтовый денежный перевод. От­

правьте платеж почтой по адресу, указанному в уведомлении или инструкциях.

• Платеж наличными. Вы можете оплатить свои

налоги наличными в любом магазине, уча­ ствующем в программе.

• Срочный банковский перевод . Вы можете

осуществить срочный банковскиий перевод. Обратитесь в свое финансовое учреждение, чтобы узнать о наличии такой услуги, ее стои­ мости и сроках.

Примечание. Для обеспечения безопасности и защиты ваших электронных платежей IRS приме­ няет новейшие технологии шифрования. Вы може­ те совершать электронные платежи по Интернету, по телефону и с мобильного устройства при помо­ щи приложения IRS2Go. Электронная оплата осу­ ществляется просто и быстро.

Что, если я не могу заплатить сейчас? Перейдите на страницу IRS.gov/Payments для получения до­ полнительной информации о предлагаемых ва­ риантах.

• Подайте заявку на заключение соглашения об

оплате онлайн(IRS.gov/OPA) для выполнения налоговых обязательств путем ежемесячных выплат, если вы не можете оплатить налоги полностью сегодня. После завершения он­ лайн-процесса вы получите немедленное уве­ домление о том, была ли одобрена ваша заяв­ ка.

• Используйте Предварительное

компромиссное предложение отбора заявок (Английский), чтобы узнать, можете ли вы

урегулировать свой налоговый долг за сумму меньшую, чем полная сумма вашего долга. Для получения дополнительной информации о программе компромиссного предложения, перейдите по ссылке IRS.gov/OIC.

Подача налоговой декларации с внесенными по­ правками. Для дополнительной информации, включая обновленную, посетите страницу IRS.gov/ 1040X.

Проверка статуса вашей декларации с внесенными поправками. Перейдите на страницу IRS.gov/ WMARдля отслеживания статуса деклараций с по­ правками, поданных с использованием Формы 1040-X.

Срок между подачей вашей налоговой де­

отображением в нашей системе может со­ ставлять до 3 недель, а ее обработка может занять до 16 недель.

Объяснение уведомления или письма, которое вы получили из IRS. Перейдите по ссылке IRS.gov/ Notices, чтобы найти дополнительную информа­ цию о том, как ответить на уведомление или письмо IRS.

Инструмент загрузки документов Налогового упра­ вления США. Вы можете использовать инструмент загрузки документов, чтобы отвечать в цифровом формате на соответствующие уведомления и письма IRS, безопасно загружая необходимые до­ кументы онлайн через веб-сайт IRS.gov. Для допол­ нительной информации перейдите по ссылке IRS.gov/DUT (Английский).

Приложение LEP. Вы можете использовать Приложение LEP (Форма 1040) «Просьба об изме­ нении предпочтительного языка» для заявления о своем предочтении получать уведомления, письма и другую корреспонденцию IRS на языке отличным от английского. Вы можете не сразу получить кор­ респонденцию на запрашиваемом языке. Взятые IRS обязательства по отношению к налогоплатель­ щикам с ограниченным знанием английского язы­ ка, являются частью многолетнего процесса, в со­ ответствии с которым предоставление переводов должно начаться в 2023 году. Вы будете продол­ жать получать корреспонденцию, включая уведо­ мления и письма, на английском языке, пока они не будут переведены на предпочитаемый вами язык.

Обращение в местное отделение TAС. Помните, что ответы на многие вопросы можно получить на сайте IRS.gov, не посещая Центра оказания содей­ ствия налогоплательщикам (TAС, в соответствии с английским акронимом). Перейдите по ссылке IRS.gov/LetUsHelp (выберите русский язык), для ин­ формации по темам, интересующих людей чаще всего. Если вам по-прежнему требуется помощь, TAC готов помочь по налоговым вопросам, которые невозможно решить по Интернету или телефону. Все TAC в настоящее время предоставляют услуги по предварительной записи, поэтому вы заранее будете знать, что сможете получить нужную услугу без долгого ожидания. Прежде чем посетить ТАС, перейдите на страницу IRS.gov/TAC (Английский), чтобы найти ближайший к вам ТАС, узнать часы его работы, доступные услуги и варианты посещения. Либо выберите опцию Contact Us («Связаться с на­ ми») в приложении IRS2Go на вкладке Stay

Публикация 547 (2025) 25

Как я могу связаться с TAS?

У TAS есть офисы в каждом штате, в Федеральном округе Колумбия и Пуэрто-Рико. Чтобы узнать но­ мер вашего местного консультанта:

• Перейдите по ссылке

www.TaxpayerAdvocate.IRS.gov/Contact-Us (Английский),

• Проверьте местный справочник; или

• Позвоните в TAS по бесплатному телефону 877-777-4778.

Какие у меня права как у налогоплательщика?

Декларация прав налогоплательщика описывает десять основных прав, регулирующих взаимоотно­ шения налогоплательщиков и IRS. Перейдите по ссылке www.TaxpayerAdvocate.IRS.gov/Taxpayer- Rights (Английский) для дополнительной информа­ ции о ваших правах, их значении для вас и их при­ менении к конкретным ситуациям, с которыми вы можете столкнуться. TAS сделает все, чтобы защи­ тить права налогоплательщиков и гарантировать справедливое и беспристрастное применение на­ логового законодательства.

Connected («Оставайтесь на связи») и нажмите Local Offices («Местные офисы»)

——————————————————— —————

Ниже приведена информация сообщение для вас от Службы консультативной поддержки налого­ плательщиков (TAS), независимой организации, созданной Конгрессом.

Служба защиты прав налогоплательщиков (TAS) готова вам помочь Что такое Служба консультативной поддержки налогоплательщиков?

Служба консультативной поддержки налогопла­ тельщиков (TAS) – это независимая организация в составе Налогового управления США (IRS), помо­ гающая налогоплательщикам разрешать трудно­ сти, возникшие после обращения в IRS, предлагаю­ щая административные и законодательные рекомендации по предотвращению или устране­ нию проблем и защищающая права налогопла­ тельщиков. Мы стремимся к тому, чтобы к каждому налогоплательщику относились справедливо, и чтобы вы знали и понимали свои права в соответ­ ствии с Декларацией прав налогоплательщика. Мы представляем ваши интересы перед IRS.

Как TAS может мне помочь?

TAS поможет вам решить проблемы, которые вы не смогли решить самостоятельно. Если после обра­ щения в IRS у вас возникли проблемы, всегда ста­ райтесь их разрешить. Если вам это не удалось, об­ ращайтесь к нам. Наши услуги бесплатны .

• TAS помогает всем налогоплательщикам (и их представителям), включая физических лиц, компании и освобожденные от уплаты нало­ гов организации. Вы можете обращаться в TAS, если бездействие IRS вызывает финансо­ вые трудности, если вы пытались разрешить с IRS свою проблему и не смогли это сделать, или если вы видите изъяны в работе ведом­ ства.

• Чтобы получить помощь по основным налого­ вым вопросам, посетите веб-сайт

www.TaxpayerAdvocate.IRS.gov (Английский). Сайт может помочь вам в решении распро­ страненных налоговых вопросов и ситуаций, как например, что делать, если вы допустили ошибку в своей декларации или получили уведомление от IRS.

• TAS участвует в решении крупных (системных) проблем, затрагивающих многих налогопла­ тельщиков. Вы можете сообщить о системных проблемах на веб-сайте www.IRS.gov/SAMS, однако не включайте в свое сообщение пер­ сональные данные.

26 Публикация 547 (2025)

Чтобы помочь нам разработать более полезный индекс, пожалуйста, сообщите нам, если у вас есть идеи Указатель для индексных пунктов. Смотрите раздел «Comments and Suggestions» (Комментарии и предложения) в разделе «Introduction» (Введение), чтобы узнать, как вы можете связаться с нами.

Период замены 17

запасов 7 Потеря :

А

Уборка 7 Страхование 9

У

Убытки 22 Убытки в зоне бедствия 19

Автомобили :

Справедливая рыночная

Инструкции, касающиеся имущества,

утраченного в результате несчастного случая или кражи 3

К

Продление 17 Помощь (СмотритеНалоговая

помощь) Потери товарно-материальных

стоимость 8 Арендованное имущество 7

Конфискация имущества 3 Корректировка изначальной

Когда указывать 19

Бедствие, объявленное на

Депозиты 6 Доказательство 6 Определение суммы

Б

Бедствия, объявленные на

федеральном уровне 16, 19 Безнадежный долг 6 Благоустройство территории 8

В

стоимости (корпорация) 17 Корректировки изначальной

Правило “10%” 12 Правило “100 долларов” 12 Личное имущество :

стоимости 23 Коррозия гипсокартона 4

федеральном уровне 16, 19 Дом стал небезопасным 20 Записи для ведения учета 21 Как вычесть убыток за предыдущий

Л

Лимиты вычета :

Собственность личного

год 19 Когда вычитать 19 Когда производить вычет:

(СмотритеОпределение убытков) Потеря вклада 5 Потеря древесины 16 Пределы вычетов 12

Возвращенное украденное

имущество 7 Возмещения :

дома 17 Расчет вычета по убыткам 20 Форма 1040-X 20 Убытки от инвестиционных

Таблица 3 22 Перенос сроков уплаты налогов 22 Правила, касающиеся основного

Вычет по убытку, расчет 14

пользования (Таблица 2) 11 Предпринимательские цели,

Денежные подарки 10 Неподача заявления 9 Получено после вычета

имущество, используемое частично для 15 Прибыль :

С

Когда вычитать (Таблица 3) 22 Убытки от несчастного случая :

убытков 10 Помощь в случае стихийных

финансовых пирамид 5 Убытки от краж :

бедствий 10 Типы 10 Фонд работодателя на случай

Расчет потерь :

Возмещение убытков 7 Отсрочка 16, 18 Отчетность 22 Расчет 15

Р

стихийных бедствий 10

Депозиты 6 Доказательство 6 Когда указывать 19 Убытки по вкладам 22

Когда указывать 19 Убыток в связи с кражей 5

Г

Гипсокартон, коррозия 4 Гранты на оказание помощи в случае

стихийных бедствий 10

Д

Декларации с поправками 18 Денежные подарки 10 Доказательство понесенных убытков 6

З

М

Махинации, финансовые 6

Н

Налоговая помощь 23 Налогоплательщики, состоящие в

браке : Лимиты вычета 12, 13 Некоммерческий безнадежный долг 6 Нематериальная ценность 9 Непредвиденные расходы 9 Несчастные случаи 4

О

Декларация с поправками 18 Замена заменяющего

Изначальная стоимость 9 Страхование и другие

возмещения 9 Расчет прибыли 15 Расчет убытка 13

Доказательство 6 Имущество, оставленное в

Обращение в Федеральное агентство

Связанное лицо 16 Скорректированная изначальная

ненадлежащем месте, или утерянное имущество 5 Справедливая рыночная стоимость

по управлению в чрезвычайных ситуациях (FEMA) 22 Оплата расходов на проживание 10 Отмена процентов и штрафов 22 Отсрочка прибыли 16, 18

стоимость 9 Смерть налогоплательщика 16 Собственность личного пользования 7

Отчетность о прибыли и

убытках 23 Пределы вычетов (Таблица 2) 11 Соответствующий критериям убыток от

Отчетность о прибыли и

украденной собственности 7 Убыток от несчастного случая на

Фонд работодателя на случай

федеральном уровне 3 Убыток от стихийного бедствия 3 Уменьшение процентов 22

Ф

Замена имущества 16, 17

Авансовая выплата 16 Изначальная стоимость 17 Основной дом 17 Отсрочка прибыли 18 Затраты :

имущества 18 Замена имущества,

стихийного бедствия, 3 Сопутствующие расходы 9 Справедливая рыночная стоимость

стихийных бедствий 10 Форма 1040-X :

Замена 9 Защита 9 Непредвиденные расходы 9 Оценки 9 Фотографии, сделанные после

приобретенного до подачи декларации 18 Необходимое заявление 18 Ограничение на три года 18 Пересмотр решения 18 Отчет о прибыли и убытках 15

Депозиты 6 Сроки 19 Отчетность о прибыли и убытках 23

(FMV) : Измерение уменьшения:

Вещи, которые не следует

Убытки в зоне бедствия 20 Форма 1040, Приложение D 23 Форма 1040, Приложение А 23 Форма 4684 :

учитывать 9 Снижение рыночной стоимости

Отчетность о прибыли и убытках по

имуществу личного пользования 23 Фотографии пропавших детей 2 Фотография :

утраты 9

недвижимости в районе аварии или вблизи него 9 Стихийное бедствие, объявленное на

убыток от стихийного бедствия, 3 Убыток от несчастного случая на

И

Изначальная стоимость :

федеральном уровне 3 Соответствующий критериям

Ц

Цена :

Изначальная стоимость 9

Документация убытков 9

Замена имущества 17 Имущество компании или имущество,

пользования 23 Оценка суммы 7

Бизнес и имущество, приносящее

доход 23 Вычеты, превышающие доход 23 Собственность личного

приносящее доход 7 Имущество, оставленное в

федеральном уровне 3 Стоимость :

ненадлежащем месте, или утерянное имущество 5

П

Перенесенные налоговые сроки 22

Благоустройство территории 8 Ремонт 7

Публикация 547 (2025) 27