2025 Publ 519 (ru) (PDF)

Official source: IRS Forms, Instructions & Publications (https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p519ru.pdf), retrieved 2026-10-03. U.S. Government work (17 U.S.C. § 105).

---

Публикация 519

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1

Что изменилось . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Напоминания . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Глава 1. Иностранец-нерезидент или

иностранец- резидент? . . . . . . . . . . 3

Глава 2. Источник доходов . . . . . . . . . . 11

Глава 3. Исключения из валового дохода . . 16

Глава 4. Как облагается налогом доход

иностранцев . . . . . . . . . . . . . . . 19

Глава 5. Расчет вашего налога . . . . . . . . 26

Глава 6. Налоговый год с двойным

статусом . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

Глава 7. Информация о подаче

налоговой декларации . . . . . . . . . 37

Глава 8. Удержание налогов или

расчетный налог . . . . . . . . . . . . 42

Глава 9. Льготы по налоговым

соглашениям . . . . . . . . . . . . . . . 50

Глава 10. Сотрудники иностранных

правительств и международных организаций . . . . . . . . . . . . . . . 53

Глава 11. Выезжающие иностранцы и

разрешение на выезд . . . . . . . . . . 54

Глава 12. Как получить помощь по

налогам . . . . . . . . . . . . . . . . . 56

Приложение А - Процедура освобождения

от уплаты налогов для студентов . . . . 62

Приложение В - Процедура освобождения

от уплаты налогов для преподавателей и исследователей . . . 66

Указатель . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

Актуальную информацию об изменениях в Публикации № 519 (например, закон, вступивший в силу после ее опубликования) см. по ссылке IRS.gov/Pub519.

Применительно к налогообложению, иностранцем считается лицо, которое не имеет гражданства США. Иностранцы могут быть классифицированы как временно проживающие (иностранцы-нерези­ денты) и постоянно проживающие (иностран­ цы-резиденты). Эта публикация поможет вам опре­ делить свой статус и даст вам информацию, необходимую для подачи налоговой декларации в США. Иностранцы-резиденты, как правило, обла­ гаются налогом на совокупный доход по всему ми­ ру, так же как и граждане США.

Publication 519 (ru) (2025) Catalog Number 48376B Mar 30, 2026 Department of the Treasury Internal Revenue Service www.irs.gov

Таблица A. Где найти то, что вам нужно знать о налогах в США?

Иностранцы-нерезиденты облагаются налогом только на доходы из источников в Соединенных Штатах и на определенные доходы, связанные с профессиональной или коммерческой деятельно­ стью в Соединенных Штатах.

Информация, содержащаяся в этой публика­ ции, не является столь полной для иностранцев-ре­ зидентов, как для иностранцев-нерезидентов. К иностранцам-резидентам, как правило, относятся так же, как к гражданам США, и дополнительную информацию можно найти в других публикациях IRS по адресу IRS.gov/Forms (Английский).

Таблица А содержит список вопросов и главу или главы этой публикации, в которых вы найдете соответствующие обсуждения.

Ответы на часто задаваемые вопросы предста­ влены в конце публикации.

Комментарии и предложения. Ждем ваших ком­ ментариев касаемо настоящей публикации и пред­ ложений по дальнейшим изменениям.

Комментарии и предложения можно направить по ссылке IRS.gov/FormComments (Английский). Вы также можете написать по адресу Internal Revenue Service, Tax Forms and Publications, 1111 Constitution Ave. NW, IR-6526, Washington, DC 20224.

К сожалению, мы не сможем ответить лично всем, но мы очень рады вашим отзывам и учтем их при пересмотре налоговых форм, инструкций и публикаций. Не отправляйте налоговые вопросы, налоговые декларации или платежи по указанному выше адресу.

Ответы на ваши налоговые вопросы. Если у вас есть вопрос по налогообложению, на который нет ответа ни в этой публикации в целом, ни в

представленном в конце публикации разделе «Как получить помощь по налогам» в частности, пере­ йдите на страницу Интерактивного помощника по вопросам налогов по ссылке IRS.gov/Help/ITA (Английский). Там вы сможете найти необходимые ответы среди перечисленных категорий или с по­ мощью функции поиска.

Получение налоговых форм, инструкций и пуб­ ликаций. Перейдите по ссылке IRS.gov/Forms (Английский), чтобы загрузить как новейшие, так и прошлогодние формы, инструкции, публикации и документы.

Подача заявки на получение налоговых форм, инструкций и публикаций. Перейдите по ссылке IRS.gov/OrderForms, чтобы подать заявку на полу­ чение новейших налоговых форм, инструкций и публикаций; для подачи заявки на получение

2 Публикация 519 (2025)

форм и инструкций за предыдущий год позвоните по номеру 800-829-3676. IRS обработает ваш заказ на формы и публикации в кратчайшие сроки. Если вы уже отправили запрос, не делайте это повторно. Самый быстрый способ получить формы и публикации — в режиме онлайн.

Трасты для семей с инвалидами. В 2025 году сумма исключения для соответствующей критериям инва­ лидности составляет 5 100 долларов США.

Новые вычеты. Недавно принятый закон предус­ матривает новые налоговые вычеты, вступающие в силу с 2025 года. Если вы имеете право на эти вы­ четы, вы можете указать их в своей декларации не­ зависимо от того, используете ли вы стандартный вычет или постатейные вычеты в Приложении А (Форма 1040). Для дополнительной информации о новых вычетах см. инструкции к Приложению 1-А (Форма 1040), включенные в инструкции к Форме 1040. К числу новых налоговых вычетов относится ос­ вобождение от налогообложения чаевых, сверх­ урочных и процентов по автокредитам, а также до­ полнительный вычет для пожилых людей. Как правило, иностранцы-нерезиденты не имеют пра­ ва вычесть из налогооблагаемой базы проценты по автокредиту на покупку автомобиля, отвечаю­ щего необходимым требованиям. См. инструкции к Форме 1040-NR (Английский).

Новое руководство по налогу, регулируемому раз­ делом 2801. Раздел 2801 устанавливает налог для граждан и резидентов США, получающих подарки или наследство от экспатриантов, подпадающих под действие соответствующих правил. Для полу­ чения дополнительной информации см. раздел "Налог на экспатриацию" ниже.

Частичное приостановление действия Конвенции о подоходном налоге с СССР в части, касающейся Бе­ ларуси. 17 декабря 2024 года Соединенные Штаты официально уведомили Республику Беларусь о ча­ стичном приостановлении действия налогового со­ глашения об избежании двойного налогообложе­ ния с СССР в части, касающейся Беларуси. Соединенные Штаты приостановили действие под­ пункта (g) пункта 1 статьи 3 Конвенции. Остальные статьи договора останутся в силе. Приостановление вступило в силу 17 декабря 2024 года и окончится 31 декабря 2026 года или, в случае принятия пра­ вительством обеих стран соответствующего реше­ ния, раньше этого срока.

Частичное приостановление действия Конвенции о подоходном налоге с Россией. 17 июня 2024 года Соединенные Штаты официально уведомили Рос­ сийскую Федерацию о частичном приостановле­ нии действия соглашения между двумя странами. Соединенные Штаты приостановили действие пункта 4 статьи 1, статей 5—21 и статьи 23 Конвен­ ции, а также Протокола. Приостановление вступи­ ло в силу 16 августа 2024 года как в отношении на­ логов, удерживаемых изначально, так и в отношении других налогов и будет действовать до тех пор, пока правительства двух стран не догово­ рятся об его отмене.

Выплаты дохода из источников в США, произ­ веденные 16 августа 2024 года и позднее, должны

облагаться налогом по установленной законом ставке в 30%. Ранее налогоплательщики имели право на льготное налогообложение в соответ­ ствии с российско-американским соглашением о подоходном налоге.

Прекращение действия налоговой конвенции с Венгрией от 1979 года. 15 июля 2022 года Мини­ стерство финансов США объявило, что 8 июля 2022 года Венгрия была уведомлена о прекращении действия налогового соглашения между ней и Сое­ диненными Штатами. В соответствии с положения­ ми договора, прекращение вступает в силу 8 янва­ ря 2023 года. В отношении налогов, удерживаемых изначально, договор прекращает свое действие 1 января 2024 года. Как следствие, выплаты дохода из источников в США, произведенные 1 января 2024 года и позднее, должны облагаться налогом по установленной законом ставке в 30%. Ранее на­ логоплательщики имели право на льготное нало­ гообложение в соответствии с американо-венгер­ ским соглашением о подоходном налоге. В отношении других налогов договор прекращает свое действие с периодов, начинающихся 1 января 2024 года или после этой даты.

Супруг, указанный как резидент (постоянный жи­ тель) США. В Формы 1040 и 1040-SR в разделе На­ логовый статус добавлен флажок, позволяющий указать супруга-нерезидента или супруга с двой­ ным статусом как резидента США в 2024 году. Для дополнительной информации см. разделы "Су­ пруг-нерезидент, рассматриваемый как резидент" и "Выбор статуса иностранца-резидента" ниже.

Налоговые льготы в случае стихийных бедствий. Налоговые льготы в случае стихийных бедствий до­ ступны для тех, кто пострадал от стихийных бед­ ствий, объявленных в соответствующей президент­ ской декларации (см. IRS.gov/DisasterTaxRelief). Это может относиться и к иностранцам, которые дол­ жны подать федеральную декларацию о подоход­ ном налоге. Для более подробной информации см. инструкции к Форме 1040или инструкции к Форме [1040-NR.](https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-1040-nr %0x28Английский%0x29)

Федеральный налог на наследство и дарение в США. Физическое лицо (или умершее лицо), кото­ рое является (или было) нерезидентом-негражда­ нином Соединенных Штатов для целей налога на наследство и дарение, может по-прежнему иметь обязательства по подаче налоговой декларации и уплате налогов на наследство и дарение в США. Определение того, является ли физическое лицо нерезидентом-негражданином применительно к налогу на наследство и дарение в США, отличается от определения того, является ли физическое лицо иностранцем-нерезидентом применительно к фе­ деральному подоходному налогу США. Налог на на­ следство и дарение выходит за рамки этой публи­ кации, но на вебсайте IRS.gov есть информация, позволяющая определить, применимы ли к вашей ситуации какие-либо соображения в отношении налога на наследство или дарение в США. Допол­ нительную информацию о федеральном налоге на наследство в США для неграждан-нерезидентов можно получить в разделах «Налог на наследство для нерезидентов, не являющихся гражданами США» (Английский) и «Часто задаваемые вопросы о налогах на наследство для нерезидентов, не являющихся гражданами США». Дополнительную информацию о федеральном налоге на дарение в США для неграждан-нерезидентов можно получить в разделах «Налог на дарение для нерезидентов, не являющихся гражданами США» и «Часто задаваемые вопросы о налогах на дарение для нерезидентов, не являющихся гражданами США».

Стороннее уполномоченное лицо. Вы можете от­ метить квадратик рядом со словом «Yes» в разделе «Third-Party Designee» вашей декларации, чтобы разрешить IRS обсудить вашу декларацию с дру­ гом, членом семьи или любым другим лицом по вашему выбору. Это позволяет IRS позвонить упо­ лномоченному вами лицу и получить ответы на любые возникшие вопросы. Это также позволяет уполномоченному лицу выполнять определенные действия, такие как запрос из IRS копий уведомле­ ний или выписок, связанных с вашей налоговой декларацией. Кроме того, разрешение может быть отозвано. Для более подробной информации см. инструкции к вашей декларации о подоходном на­ логе.

Смена адреса. Ели вы сменили свой почтовый ад­ рес, обязательно уведомите IRS, используя Форму 8822.

Фотографии пропавших детей. IRS гордится своим сотрудничеством с Национальным центром по проблемам пропавших и эксплуатируемых детей® (NCMEC) (Английский). На пустых страницах дан­ ной публикации размещены фотографии пропав­ ших детей, переданные центром NCMEC. Если вы узнаете ребенка, вы можете помочь вернуть его/ее домой, позвонив по номеру 1-800-THE-LOST (800-843-5678).

Сначала вы должны определить, являетесь ли вы применительно к уплате подоходного налога ино­ странцем-нерезидентом или иностранцем-рези­ дентом.

Если вы одновременно являетесь нерезиден­ том и резидентом в одном и том же году, у вас двойной статус. См. раздел "Иностранец с двойным статусом", представленный ниже. См. также раздел "Супруг-нерезидент, рассматриваемый как резидент" и некоторые другие особые ситуации, объясненные ниже в этой главе.

Темы В этой главе обсуждается:

• Как определить, являетесь ли вы иностранцем-нерезидентом, резидентом или иностранцем с двойным статусом; и

• Как супруг(-а)-нерезидент может быть представлен(-а) как иностранец-резидент.

Публикация 519 (2025) Глава 1 Иностранец-нерезидент или иностранец- резидент? 3

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Форма (и инструкции)

Прекращение проживания после 16 июня 2008 года. Для получения информации о дате прекра­ щения вашего проживания на территории США см. подраздел "Бывший LTR"в разделе «Экспатриация после 16 июня 2008 г.» в главе 4.

Примечание: Требования к налогоплательщи­ кам, выехавшим за границу до 17 июня 2008 года, больше не указываются в инструкциях к Форме 8854 или Публикации № 519. Для получения ин­ формации об отказе от гражданства до 17 июня 2008 года см. инструкции 2018 года к Форме 8854 и главу 4 Публикации № 519 (Английский) 2018 года.

Тест на существенное присутствие

Вы являетесь резидентом для целей налогообложе­ ния, если вы соответствуете тесту на физическое присутствие в 2025 календарном году. Чтобы про­ йти этот тест, вы должны физически присутствовать в Соединенных Штатах по крайней мере...

1. 31 день в течение 2025 года; и

2. 183 дня в течение 3-летнего периода, вклю­ чающего 2025, 2024 и 2023 годы, считая...

a. все дни, когда вы присутствовали в 2025

году, и

b. 1/3 тех дней, когда вы присутствовали в 2024 году, и

c. 1/6 тех дней, когда вы присутствовали в 2023 году.

Пример. Вы физически присутствовали в Сое­ диненных Штатах в течение 120 дней в каждом из 2025, 2024 и 2023 годов. Чтобы определить, соот­ ветствуете ли вы тесту на существенное присут­ ствие в 2025 году, подсчитайте полные 120 дней присутствия в 2025 году, 40 дней в 2024 году ( ¹ /3 из 120), и 20 дней в 2023 году ( ¹ /6 из 120). Поскольку общая сумма за 3-летний период составляет 180 дней, вы не считаетесь резидентом в соответствии с тестом на существенное присутствие в 2025 году.

Термин «Соединенные Штаты» включает в себя следующие области.

• Все 50 штатов и округ Колумбия.

• Территориальные воды Соединенных Штатов.

• Морское дно и недра тех подводных районов, которые прилегают к территориальным во­ дам США, и на которые Соединенные Штаты имеют исключительные права в соответствии с международным правом на разведку и эк­ сплуатацию природных ресурсов.

Этот термин не включает территории, управляе­ мые США, или воздушное пространство США.

Дни присутствия в США

Считается, что вы находитесь в Соединенных Шта­ тах в любой отдельно взятый день, если в любое время этого дня вы физически присутствуете в стране. Однако из этого правила есть исключения. Не засчитывайте следующие дни как дни присут­ ствия в Соединенных Штатах для теста на суще­ ственное присутствие.

• Дни, когда вы ездите на работу в Соединен­ ные Штаты из места жительства в Канаде или Мексике, если вы регулярно ездите на работу из Канады или Мексики.

• Дни, когда вы находитесь в Соединенных Штатах менее 24 часов, когда вы находитесь в

1040

1040 «Декларация о выплате индивидуального подоходного налога США»

1040-SR 1040-SR «Налоговая декларация США для

пожилых людей»

1040-NR 1040-NR «Декларация временно

проживающего в США иностранца-нерезидента»

8833

8840

8843

8833 «Раскрытие информации о налоговой декларации на основе соглашения и в соответствии с разделом 6114 или 7701(b)»

8840 «Декларация об исключении из правила «тесной связи» для иностранцев»

8843 «Декларация лиц, составляющих исключение, и лиц с заболеваниями»

См. главу 12 для подробной информации о получе­ нии этих форм.

Если вы иностранец (не гражданин США), вы счи­ таетесь иностранцем-нерезидентом, если вы не со­ ответствуете одному из двух описанных тестов в подразделе "Иностранцы-резиденты" ниже.

Вы являетесь иностранцем–резидентом Соединен­ ных Штатов для целей налогообложения, если вы прошли тест на получение «грин-карты» или тест на существенное присутствие в течение 2025 ка­ лендарного года (1 января - 31 декабря). Даже если вы не соответствуете ни одному из этих тестов, вы можете выбрать, чтобы вас рассматривали как ре­ зидента США по отношения к части года. См. под­ раздел "Выбор первого года"в разделе «Иностран­ цы с двойным статусом» ниже.

Тест на «грин-карту»

Вы являетесь резидентом для целей налогообложе­ ния, если вы являетесь законным постоянным жи­ телем Соединенных Штатов в любое время в тече­ ние 2025 календарного года. (Однако см. раздел "Иностранцы с двойным статусом", представлен­ ный ниже). Это также называется тестом на получе­ ние «грин-карты». Вы являетесь законным по­ стоянным жителем Соединенных Штатов в любое время, если вам была предоставлена привилегия, в соответствии с американским иммиграционным законодательством, постоянно проживать в Соеди­ ненных Штатах в качестве иммигранта. Как прави­ ло, вы обладаете этим статусом, если Служба гра­ жданства и иммиграции США (USCIS) (или ее организация-предшественница) выдала вам Форму I-551 «Permanent Resident Card» («Карта по­ стоянного жителя США»), также известную как «грин-карта». Вы продолжаете находиться в статусе

резидента в соответствии с этим тестом, если этот статус не будет у вас отобран, или же не будет уста­ новлено в административном или судебном поряд­ ке, что вы отказались от него.

Примечание. Даже если лицо соответствует критерию «грин-карты», если оно делает выбор в пользу иностранного резидентства в соответствии с правилом «тайбрейка» в рамках налогового согла­ шения между США и другим государством, приме­ нительно к своим налоговым обязательствам оно будет рассматриваться как нерезидент. См. раздел 7701(b)(6)(B).

Лишение статуса резидента. Вы считаетесь ли­ шенными статуса резидента, если правительство США выдаст вам окончательное административное или судебное постановление об изгнании или де­ портации. Окончательное судебное постановление

• это постановление, которое вы больше не можете обжаловать в вышестоящем суде компетентной юрисдикции.

Отказ от статуса резидента. Административное или судебное решение об отказе от статуса рези­ дента может быть инициировано вами, USCIS или консульским сотрудником США.

Если вы инициируете решение, ваш статус ре­ зидента считается аннулированным, когда вы по­ даете один из следующих документов с вашей при­ крепленной Картой постоянного жителя США («грин-карта» или Форма I-551) в USCIS или по­ средством консульского сотрудника США.

• Форма I-447 «Запись об отказе от законного

статуса резидента», или

• Письмо, в котором говорится о вашем наме­ рении отказаться от статуса резидента.

При подаче документов по почте вы должны отправить заказным письмом запрошенную декла­ рацию о доходах (или ее иностранный эквивалент), а также сохранить копию и подтверждение того, что она была отправлена и получена по почте.

Предупреждение. До тех пор, пока у вас не будет доказательств того, что ваше письмо было получе­ но, вы остаетесь иностранцем-резидентом для це­ лей налогообложения, даже если USCIS не при­ знает действительность вашей «грин-карты», потому что ей более 10 лет, или потому что вы от­ сутствовали в Соединенных Штатах в течение опре­ деленного периода времени.

Если USCIS или консульский сотрудник США инициируют это решение, ваш статус резидента бу­ дет считаться аннулированным, когда будет издан окончательный административный приказ об отка­ зе от статуса резидента. Если ваша апелляция в фе­ деральный суд, имеющий юрисдикцию, была удо­ влетворена, потребуется окончательное судебное постановление.

Согласно иммиграционному законодательству США, законный постоянный резидент, который обязан подать налоговую декларацию в качестве резидента и не делает этого, может рассматривать­ ся как отказавшийся от статуса, и может потерять статус резидента.

Предупреждение. На долгосрочного резидента (LTR), который перестает быть законным постоян­ ным жителем, могут распространяться особые тре­ бования к отчетности и налоговые положения. См. раздел "Налог на экспатриацию" в главе 4.

4 Глава 1 Иностранец-нерезидент или иностранец- резидент? Публикация 519 (2025)

пути между двумя местами за пределами Сое­ диненных Штатов.

• Дни, когда вы находитесь в Соединенных Штатах в качестве члена экипажа иностранно­ го судна.

• Дни, когда вы не можете покинуть Соединен­ ные Штаты из-за состояния здоровья, возник­ шего во время вашего пребывания в Соеди­ ненных Штатах.

• Дни, когда вы находитесь в Соединенных Штатах по визе НАТО в качестве члена воору­ женных сил или гражданского компонента НАТО. Однако это исключение не распро­ страняется на ближайшего члена семьи, кото­ рый находится в Соединенных Штатах по визе НАТО. Член семьи, находящийся на иждиве­ нии, должен учитывать каждый день присут­ ствия для целей теста на существенное при­ сутствие.

• Дни, когда вы являетесь освобожденным ли­ цом.

Далее следуют конкретные правила, применимые к каждой из этих категорий.

Регулярные пассажиры из Канады или Мексики. Не считайте дни, в которые вы ездите на работу в Соединенные Штаты из своего места жительства в Канаде или Мексике, если вы регулярно ездите на работу из Канады или Мексики. Считается, что вы регулярно ездите на работу, если вы ездите на ра­ боту в Соединенные Штаты более чем в 75% (0,75) рабочих дней в течение вашего рабочего периода.

Для этой цели «поездка на работу» означает поездку на работу и возвращение в свое место жи­ тельства в течение 24 часов. «Рабочие дни» - это дни, в которые вы работаете в Соединенных Шта­ тах, Канаде или Мексике. «Рабочий период» озна­ чает период, начинающийся с первого дня текуще­ го года, когда вы физически находитесь в Соединенных Штатах для работы, и заканчиваю­ щийся в последний день текущего года, когда вы физически находитесь в Соединенных Штатах для работы. Если ваша работа требует вашего присут­ ствия в Соединенных Штатах только на сезонной или циклической основе, ваш рабочий период на­ чинается в первый день сезона или цикла, в тече­ ние которого вы находитесь в Соединенных Штатах для работы, и заканчивается в последний день се­ зона или цикла, в течение которого вы находитесь в Соединенных Штатах для работы. У вас может быть более одного рабочего периода в календар­ ном году, и ваш рабочий период может начинаться в одном календарном году и заканчиваться в сле­ дующем календарном году.

Пример. Мария Перес живет в Мексике и ра­ ботает в офисе Compañía ABC. С 1 февраля по 1 ию­ ня она была временно направлена в офис своей фирмы в Соединенных Штатах. 2 июня она возоб­ новила свою работу в Мексике. В течение 69 рабо­ чих дней Мария каждое утро ездила отсюда домой в Мексику на работу в офис Compañía ABC в США. Каждый из этих вечеров она возвращалась к себе домой в Мексику. В течение 7 рабочих дней она ра­ ботала в офисе своей фирмы в Мексике. Примени­ тельно к тесту на существенное присутствие Мария не учитывает дни, в течение которых она ездила на работу в Соединенные Штаты, поскольку эти дни составляют более 75% (0,75) рабочих дней в тече­ ние рабочего периода (69 рабочих дней в Соеди­ ненных Штатах, разделенных на 76 рабочих дней в течение рабочего периода, составляют 90,8%).

Дни в пути. Не считайте дни, когда вы находитесь в Соединенных Штатах менее 24 часов и находи­ тесь в пути между двумя местами за пределами Соединенных Штатов. Вы считаетесь находящимся в пути, если вы занимаетесь деятельностью, кото­ рая в значительной степени связана с заверше­ нием поездки в ваш зарубежный пункт назначе­ ния. Например, если вы путешествуете между аэропортами Соединенных Штатов, чтобы пере­ сесть на другой самолет по пути в пункт назначе­ ния за рубежом, считается, что вы находитесь в пу­ ти. Однако вы не считаетесь находящимся в пути, если посещаете деловую встречу, находясь в Сое­ диненных Штатах. Вышесказанное верно, даже если встреча проходит в аэропорту.

Члены экипажа. Не учитывайте дни, в течение ко­ торых вы временно находитесь в Соединенных Штатах в качестве постоянного члена экипажа ино­ странного судна (лодки или корабля), осуще­ ствляющего перевозки между Соединенными Шта­ тами и иностранной страной или территорией, управляемой США. Однако это исключение не при­ меняется, если в эти дни вы занимаетесь какой-ли­ бо профессиональной или коммерческой деятель­ ностью в Соединенных Штатах.

Состояние здоровья. Не считайте дни, когда вы намеревались уехать, но не смогли уехать из Сое­ диненных Штатов из-за состояния здоровья или проблемы, возникшей во время вашего пребыва­ ния в Соединенных Штатах. Намеревались ли вы покинуть Соединенные Штаты в определенный день, определяется на основе всех фактов и обстоя­ тельств. Например, в целях прохождения теста на существенное присутствие, вы можете обосновать, что намеревались уехать, если ваша цель посеще­ ния Соединенных Штатов может быть достигнута в течение недостаточно продолжительного периода. Однако, если вам потребуется длительный период времени для достижения цели вашего визита, и этот период позволит вам пройти тест на суще­ ственное присутствие, вы не сможете обосновать намерение покинуть Соединенные Штаты до окон­ чания этого длительного периода.

В случае лица, признанного психически недеес­ пособным, доказательство намерения покинуть Соединенные Штаты может быть определено пу­ тем анализа модели поведения этого лица до того, как его признали психически недееспособным.

Если вы имеете права исключить дни присут­ ствия по состоянию здоровья, вы должны подать полностью заполненную Форму 8843 в IRS. См. раз­ дел "Формa 8843", представленный ниже.

Вы не можете исключить ни одного дня пребы­ вания в Соединенных Штатах при следующих об­ стоятельствах.

• Первоначально вам не разрешили уехать, за­ тем вы смогли уехать, но оставались в Соеди­ ненных Штатах сверх срока, объективно необ­ ходимого для принятия действий по отъезду.

• Вы вернулись в Соединенные Штаты для ле­ чения заболевания, возникшего во время предыдущего пребывания.

• Это условие существовало до вашего прибы­ тия в Соединенные Штаты, и вы знали об этом условии. Не имеет значения, нуждались ли вы в лечении от этого заболевания, когда вы въе­ хали в Соединенные Штаты.

Освобожденное от уплаты налогов физическое ли­ цо. Не считайте дни, в течение которых вы являе­ тесь освобожденным от уплаты налогов лицом. Термин «освобожденное от уплаты налогов физи­

ческое лицо» не означает лицо, освобожденное от уплаты налогов в США, а относится к любому лицу из следующих категорий.

• Лицо, временно находящееся в Соединенных Штатах в качестве лица, связанного с ино­ странным правительством, по визе «A» или «G», за исключением лиц, имеющих визы класса «A-3» или «G-5».

• Преподаватель или стажер, временно находя­ щийся в Соединенных Штатах по визе «J» или «Q», который в основном соответствует требо­ ваниям визы.

• Студент, временно находящийся в США по ви­ зе «F», «J», «M» или «Q», который в основном соответствует требованиям визы.

• Профессиональный спортсмен, временно на­ ходящийся в США для участия в благотвори­ тельном спортивном мероприятии.

В число ближайших родственников входят су­ пруг(-а) и не состоящие в браке дети (по крови или по усыновлению), но только в том случае, если ста­ тус визы супруга или не состоящих в браке детей обусловлен категорией визы лица, освобожденно­ го от налогообложения, и зависит от него. Дети, не состоящие в браке, включаются только в том слу­ чае, если они...

• не достигли 21 года,

Далее рассматриваются конкретные правила для каждой из этих четырех категорий (включая любые правила, касающиеся продолжительности периода, в течение которого вы будете освобо­ жденным от уплаты налогов физическим лицом).

Физические лица, связанные с иностранным правительством. Физическое лицо, связанное с иностранным правительством, — это физическое лицо (или его ближайший родственник), которое временно находится в Соединенных Штатах...

• как штатный сотрудник международной орга­ низации,

• ввиду своего дипломатического статуса или

• по визе (кроме визы, дающей право на закон­ ное постоянное проживание), которая, по определению Министерства финансов, вы­ дается лицам, имеющим постоянный дипло­ матический или консульский статус.

Примечание. Вы считаетесь временно находя­ щимся в Соединенных Штатах независимо от фак­ тического количества времени, в течение которого вы находитесь в Соединенных Штатах.

Международная организация — это любая пуб­ личная международная организация, которую пре­ зидент Соединенных Штатов определил своим ука­ зом как имеющую право на привилегии, исключения и иммунитеты, предусмотренные в За­ коне об иммунитете для международных организа­ ций. Физическое лицо является штатным сотрудни­ ком, если его или ее рабочий график соответствует стандартному графику полного рабочего дня орга­ низации.

Физическое лицо считается имеющим постоян­ ный статус дипломатического или консульского ра­ ботника, если оно...

• аккредитовано иностранным правительством, признанным Соединенными Штатами;

• намерено заниматься в основном официаль­ ной деятельностью в интересах этого ино­ странного правительства, находясь в Соеди­ ненных Штатах; и

• признано президентом, государственным се­ кретарем или сотрудником консульства как имеющее право на этот статус.

Публикация 519 (2025) Глава 1 Иностранец-нерезидент или иностранец- резидент? 5

• регулярно проживают в семье освобожденно­ го от уплаты налогов лица, и

• не являются членами другой семьи.

Примечание. Как правило, если вы находи­ тесь в Соединенных Штатах по визе «A» или «G», вы считаетесь лицом, связанным с иностранным правительством (с постоянным статусом диплома­ тического или консульского работника). Ни один из ваших дней не засчитывается для целей примене­ ния критериев долгосрочного пребывания.

Исключение - домашний персонал. Если вы находитесь в Соединенных Штатах по визе «A-3» или «G-5» в качестве личного сотрудника, сопрово­ ждающего лица или домашнего сотрудника ино­ странного правительства или должностного лица международной организации, вы не считаетесь ли­ цом, связанным с иностранным правительством, и должны считать все дни своего присутствия в США для целей применения критериев долгосрочного пребывания.

Преподаватели и стажеры. Преподаватель или стажер — это человек, не являющийся студен­ том, который временно находится в США по визе «J» или «Q» и в основном соответствует требова­ ниям этой визы. Считается, что вы в основном соот­ ветствуете визовым требованиям, если вы не зани­ маетесь деятельностью, которая запрещена иммиграционным законодательством США и кото­ рая может привести к потере вашего визового ста­ туса.

К ним также относятся ближайшие родственни­ ки освобожденных от уплаты налогов преподавате­ лей и стажеров. См. определение «ближайших род­ ственников» выше в разделе "Физические лица, связанные с иностранным правительством".

Вы не можете считаться освобожденным от уплаты налогов преподавателем или стажером в 2025 году, если вы освобождались от уплаты нало­ гов в качестве преподавателя, стажера или студен­ та в течение любой части 2-х из 6 предшествующих календарных лет. Однако вы считаетесь освобо­ жденным от уплаты налогов лицом, если выполне­ ны все следующие условия.

• Вы были освобождены от уплаты налогов в качестве преподавателя, стажера или студен­ та в течение любой части 3-х (или менее) из 6 предшествующих календарных лет.

• Иностранный работодатель выплатил все ва­ ше вознаграждение в течение 2025 года.

• Вы находились в США в качестве преподава­ теля или стажера в течение любого года из 6 предшествующих лет.

• Иностранный работодатель выплачивал все ваше вознаграждение в течение каждого из предыдущих 6 лет, когда вы находились в Соединенных Штатах в качестве преподавате­ ля или стажера.

освобожденным от уплаты налогов преподавате­ лем в течение предыдущих двух лет, но ее возна­ граждение не выплачивалось иностранным рабо­ тодателем. Она не будет считаться освобожденным от уплаты налогов лицом в текущем году, посколь­ ку она освобождалась от уплаты налогов как пре­ подаватель, по крайней мере, в течение 2-х из по­ следних 6 лет.

Если бы ее вознаграждение за последние 2 го­ да выплачивалось иностранным работодателем, она была бы лицом, освобожденным от уплаты на­ логов, в текущем году.

Соединенных Штатах для тренировок на меропри­ ятии, для проведения рекламных или других меро­ приятий, связанных с мероприятием, или для по­ ездок между мероприятиями.

Если вы правомочны исключить дни присут­ ствия в США в качестве профессионального спортс­ мена, вы должны подать полностью заполненную Форму 8843 в IRS. См. подраздел "Форма 8843"ни­ же.

Студенты. Студент - это любое физическое ли­ цо, которое временно находится в США по визам «F» «J» «M» или «Q» и которое в основном соответ­ ствует требованиям этой визы. Считается, что вы в основном соответствуете визовым требованиям, если вы не занимаетесь деятельностью, которая за­ прещена иммиграционным законодательством США и которая может привести к потере вашего ви­ зового статуса.

К ним также относятся ближайшие родственни­ ки освобожденных от уплаты налогов студентов. См. определение «ближайших родственников», выше, в разделе "Физические лица, связанные с иностранным правительством".

Вы не будете освобождены от уплаты налогов в качестве студента в 2025 году, если вы были осво­ бождены от уплаты налогов в качестве преподава­ теля, стажера или студента в течение любой части более 5 календарных лет, если только вы не отве­ чаете обоим следующим требованиям.

• Вы подтверждаете, что не собираетесь по­ стоянно проживать в США.

• Вы в значительной мере выполнили требова­ ния вашей визы.

Форма 8843. Если вы исключаете дни присутствия в США, поскольку попадаете в одну из следующих категорий, вы должны подать полностью запол­ ненную Форму 8843.

• Вы не смогли покинуть Соединенные Штаты, как планировали по причине здоровья.

• Вы временно находились в Соединенных Штатах в качестве преподавателя или стажера по визе «J» или «Q».

• Вы временно находились в Соединенных Штатах в качестве студента по визам «F», «J», «M» или «Q».

• Вы были профессиональным спортсменом, участвующим в благотворительном спортив­ ном мероприятии.

Приложите Форму 8843 к своей налоговой де­ кларации за 2025 год. Если вам не нужно подавать декларацию, отправьте Форму 8843 по следующе­ му адресу.

Department of the Treasury Internal Revenue Service Center Austin, TX 73301-0215

Вы должны подать Форму 8843 к сроку подачи Формы 1040-NR. О сроках подачи разъясняется в главе 7. Если вы обязаны подать Форму 8843, но не подали ее вовремя, вы не можете исключить дни, когда вы находились в США в качестве профессио­ нального спортсмена или по медицинским показа­ ниям, возникшим во время вашего пребывания в США. Это правило не применяется, если вы приве­ дете ясные и убедительные доказательства, что предприняли разумные действия для ознакомле­ ния с требованиями к подаче декларации и для со­ блюдения этих требований.

Более тесная связь с иностранным государством

Даже если вы соответствуете критериям долгосроч­ ного пребывания, вас могут рассматривать как иностранца-нерезидента, если...

• вы находитесь в Соединенных Штатах менее 183 дней в течение года,

• ваш налоговый дом находится в иностранном государстве в течение года, и

• вы имеете более тесную связь в течение года с одним иностранным государством, в кото­ ром находится ваш налоговый дом, чем с Сое­ диненными Штатами (если только у вас нет более тесной связи с двумя иностранными го­ сударствами, о чем речь пойдет ниже).

Более тесная связь с двумя иностранными государ­ ствами. Вы можете доказать, что у вас более тес­ ная связь с двумя иностранными государствами (но не более двух), если вы отвечаете всем следующим условиям.

• У вас есть налоговый дом с первого дня года в одном иностранном государстве.

• В течение года вы сменили налоговый дом на второе иностранное государство.

Иностранный работодатель включает офис или ме­ сто ведения бизнеса американской организации в иностранном государстве или территории, упра­ вляемой США.

Если вы имеете право исключить дни присут­ ствия в США в качестве преподавателя или стаже­ ра, вы должны подать полностью заполненную Форму 8843 в IRS. См. подраздел "Форма 8843" ни­ же.

Пример. В течение года Карла временно нахо­ дилась в США в качестве преподавателя по визе «J». Иностранный работодатель выплатил ей воз­ награждение за год. Карла считалась

Факты и обстоятельства, которые необходимо учитывать при определении того, продемонстри­ ровали ли вы намерение постоянно проживать в Соединенных Штатах, включают, помимо прочего, следующее.

• Сохраняете ли вы тесную связь с иностран­

ным государством (описывается ниже).

• Предпринимали ли вы активные шаги для из­ менения своего статуса с неиммигранта на за­ конного постоянного жителя, о чем речь по­ йдет ниже в разделе "Более тесная связь с

иностранным государством".

Если вы правомочны исключить дни присут­ ствия в США в качестве студента, вы должны подать полностью заполненную Форму 8843 в IRS. См. под­ раздел "Форма 8843" ниже.

Профессиональные спортсмены. Профессио­ нальный спортсмен, который временно находится в США для участия в благотворительном спортив­ ном мероприятии, является лицом, освобожден­ ным от уплаты налогов. Благотворительное спор­ тивное мероприятие — это мероприятие, которое отвечает следующим условиям.

• Основной целью является оказание помощи соответствующей критериям благотворитель­ ной организации.

• Вся чистая выручка идет на благотворитель­ ность.

• Добровольцы выполняют практически всю работу.

При подсчете дней пребывания в США вы мо­ жете исключить только те дни, в которые вы дей­ ствительно участвовали в спортивном мероприят­ ии. Вы не можете исключить дни, когда вы были в

6 Глава 1 Иностранец-нерезидент или иностранец- резидент? Публикация 519 (2025)

• Ваш налоговый дом продолжал оставаться во втором иностранном государстве до конца го­ да.

• Вы имели более тесную связь с каждым ино­ странным государством, чем с Соединенными Штатами, в течение периода, когда ваш нало­ говый дом продолжал находиться в этом ино­ странном государстве.

• Вы подлежали налогообложению как рези­ дент в соответствии с налоговым законода­ тельством одного из иностранных государств в течение всего года или подлежали налогоо­ бложению как резидент в обоих иностранных государствах за период, в течение которого ваш налоговый дом находился в каждом ино­ странном государстве.

Налоговый дом. Налоговый дом — это общая тер­ ритория вашего основного места ведения бизнеса, работы или службы, независимо от того, где вы проживаете. Налоговый дом — это место, где вы постоянно или неопределенно долго работаете в качестве наемного работника или индивидуально­ го предпринимателя. Если у вас нет постоянного или основного места работы из-за характера вашей деятельности, то вашим налоговым домом являет­ ся место, где вы регулярно проживаете. Если вы не подходите ни под одну из этих категорий, вы счи­ таетесь лицом, переезжающим с места на место, и вашим налоговым домом является место, где вы работаете.

Чтобы определить, есть ли у вас более тесная связь с другим государством, ваш налоговый дом также должен существовать в течение всего теку­ щего года и находиться в том же иностранном госу­ дарстве, с которым, согласно вашим утвержде­ ниям, вы имеете более тесную связь.

Иностранное государство. При определении того, имеете ли вы более тесную связь с иностранным государством, термин «иностранное государство» — это...

• любая территория, находящаяся под сувере­ нитетом Организации Объединенных Наций или правительства, отличного от правитель­ ства Соединенных Штатов,

• территориальные воды иностранного госу­ дарства (определяемые в соответствии с зако­ нодательством США),

• морское дно и недра тех подводных районов, которые прилегают к территориальным во­ дам иностранного государства, и на которые иностранное государство имеет исключитель­ ные права по международному праву на раз­ ведку и разработку природных ресурсов, а также

• территории, управляемые Соединенными Штатами.

Установление более тесной связи. Считается, что вы имеете более тесную связь с иностранным госу­ дарством, чем с Соединенными Штатами, если вы или IRS установит, что вы поддерживали более зна­ чительные контакты с иностранным государством, чем с Соединенными Штатами. При определении того, поддерживали ли вы более значительные контакты с иностранным государством, чем с Сое­ диненными Штатами, необходимо учитывать, по­ мимо прочего, следующие факты и обстоятельства.

1. Страна проживания, которую вы указываете в формах и документах.

2. Типы официальных форм и документов, кото­ рые вы подаете, такие, как Форма W-9, Форма W-8BEN или Форма W-8ECI.

3. Местонахождение...

   • вашего постоянного места жительства;

   • вашей семьи;

   • ваших личных вещей, таких как автомо­ били, мебель, одежда и ювелирные из­ делия;

   • организаций, связанных с вашей ны­ нешней социальной, политической, культурной, профессиональной или ре­ лигиозной деятельностью;

   • вашей деловой деятельности (кроме той, которая является вашим налоговым домом);

   • юрисдикции, которая выдала вам води­ тельские права;

   • юрисдикции, в которой вы голосуете; и

   • благотворительных организаций, в ко­ торые вы делаете взносы.

Не имеет значения, является ли ваше постоянное место жительства домом, квартирой или меблиро­ ванной комнатой. Также не имеет значения, арен­ дуете вы его или владеете им. Важно, однако, что­ бы ваш дом был доступен постоянно и в любое время, а не только для кратковременного пребыва­ ния.

Ситуации, когда у вас не может быть более тесной связи. Вы не можете утверждать, что имеете бо­ лее тесную связь с иностранным государством, если имеет место одно из следующих обстоя­ тельств.

• Вы лично подали заявление или предприня­ ли другие шаги в течение года, чтобы изме­ нить свой статус на статус постоянного рези­ дента;

• В течение текущего года ваше заявление об изменении статуса было на рассмотрении.

Для получения дополнительной информации о формах и других процедурах, необходимых для из­ менения статуса на статус резидента, посетите сай­ ты USCIS.gov (Английский) и DOL.gov(Английский)

Форма 8840. Вы должны приложить полностью заполненную Форму 8840 к вашей декларации о доходах, чтобы заявить о том, что имеете более тесную связь с иностранным государством или го­ сударствами.

Если вам не нужно подавать декларацию, от­ правьте эту форму по адресу:

Department of the Treasury Internal Revenue Service Center Austin, TX 73301-0215

Вы должны подать Форму 8840 в срок, установ­ ленный для подачи Формы 1040-NR. О сроках по­ дачи говорится ниже, в главе 7.

Если вы вовремя не подадите Форму 8840, вы не сможете заявить о более тесной связи с ино­ странным государством или государствами. Это правило не применяется, если вы приведете е и убедительные доказательства, что предприняли разумные действия, чтобы узнать о требованиях к подаче декларации, и значительные шаги для со­ блюдения этих требований.

Действие налоговых соглашений

О лицах с двойным резидентством. Правила, при­ веденные здесь для определения того, являетесь ли вы резидентом США, не отменяют определения резидентства в налоговых соглашениях. Если вы являетесь налогоплательщиком с двойным рези­ дентством, то все равно можете претендовать на льготы по соглашению об избежании двойного на­ логообложения. Налогоплательщик с двойным резидентством — это налогоплательщик, который является резидентом США и другой страны в соот­ ветствии с налоговым законодательством каждой из этих стран. Соглашение об избежании двойного налогообложения между двумя странами должно содержать положение, предусматривающее разре­ шение конфликтующих заявлений о резидентстве (правило «тайбрейка»). Если в соответствии с нало­ говым соглашением вы считаетесь резидентом иностранного государства, то при расчете подоход­ ного налога в США вы считаетесь иностранцем-не­ резидентом. Для других целей, кроме расчета на­ лога, вы будете рассматриваться как резидент США. Например, правила, описываемые здесь, не влияют на сроки пребывания в стране, о которых говорится в разделе "Иностранцы с двойным статусом" ниже.

Примечание. Ряд ситуаций, когда физическое лицо рассматривается как иностранец-нерезидент в соответствии с правилом «тайбрейка» в соответ­ ствующем налоговом соглашении, может повлечь за собой налог на экспатриацию в соответствии с разделом 877A. См. раздел "Налог на экспатриацию" ниже.

Информация, подлежащая отчетности. Если вы являетесь налогоплательщиком с двойным рези­ дентством и претендуете на льготы по соглашению об избежании двойного налогообложения, вы дол­ жны подать декларацию, используя Форму 1040-NR с приложением Формы 8833 и рассчитать свой налог как иностранец-нерезидент. Налогопла­ тельщик с двойным резидентством может также иметь право на помощь компетентного ведомства США. См. Налоговую процедуру 2015-40, 2015-35 I.R.B. 236, доступную на сайте IRS.gov/irb/ 2015-35_IRB#RP-2015-40 (Английский) или ее по­ следующую версию.

Для дополнительной информации об отчетно­ сти о льготах по соглашению см. раздел "Как сооб­ щать о заявленных льготах по соглашению?" в гла­ ве 9.

Некоторые студенты и стажеры из Барбадоса и Ямайки. Студенты-нерезиденты из Барбадоса и Ямайки, а также стажеры из Ямайки могут претен­ довать на право считаться иностранцами-резиден­ тами для целей налогообложения США в соответ­ ствии с соглашениями США об избежании двойного налогообложения с этими странами. См. Публикацию № 901 (Английский) для получения дополнительной информации. Если вы имеете пра­ во на такой выбор, то можете сделать его, подав Форму 1040 и приложив к своей декларации под­ писанное заявление о выборе резидентства. К вам применяются правила в отношении иностран­ цев-резидентов, описанные в данной статье. После того как вы выберете резидентство, оно будет дей­ ствовать до тех пор, пока вы имеете на него право, а для прекращения его действия вы должны полу­ чить разрешение от компетентного ведомства США.

Публикация 519 (2025) Глава 1 Иностранец-нерезидент или иностранец- резидент? 7

года в качестве законного постоянного жителя и до сих пор проживает здесь. В 2025 календарном году резидентство Роберта в США считается начавшим­ ся 1 января 2025 года, поскольку он получил статус резидента в 2024 календарном году.

Выбор первого года

Если вы не отвечаете ни критериям «грин-карты», ни критериям долгосрочного пребывания в 2024 или 2025 г. и не выбрали режим резидента на часть 2024 года, но отвечаете критериям долгосрочного пребывания в 2026 году, то вы можете выбрать ре­ жим резидента США на часть 2025 года. Чтобы сде­ лать такой выбор, вы должны...

1. присутствовать в Соединенных Штатах не ме­ нее 31 дня подряд в 2025 году, и

2. находиться на территории США не менее 75% от количества дней, начинающихся с первого дня 31-дневного периода и заканчивающих­ ся последним днем 2025 года. Чтобы уло­ житься в эти 75%, вы можете учитывать до 5 дней отсутствия в Соединенных Штатах как дни пребывания в Соединенных Штатах.

При подсчете дней пребывания в пунктах (1) и (2) выше не учитывайте дни, когда вы были в Сое­ диненных Штатах в соответствии с любым из ранее рассмотренных исключений в подразделе "Дни присутствия в Соединенных Штатах".

Если вы выберете первый год, датой начала ва­ шего проживания в 2025 году будет первый день самого раннего 31-дневного периода, (описанного в пункте (1) выше), который вы используете для по­ лучения права на выбор. До конца года вы являе­ тесь резидентом США. Если вы присутствуете более одного 31-дневного периода и удовлетворяете ус­ ловию вышеуказанного пункта (2) для каждого из этих периодов, датой начала вашего проживания будет первый день первого 31-дневного периода. Если вы присутствуете более одного 31-дневного периода, но удовлетворяете вышеуказанному усло­ вию (2) только для более позднего 31-дневного пе­ риода, датой начала вашего проживания является первый день более позднего 31-дневного периода.

Примечание. Чтобы сделать этот выбор, вам не обязательно быть в браке.

Пример 1. Хуан ДаСильва – гражданин Филип­ пин. Он впервые прибыл в Соединенные Штаты 1 ноября 2025 года и находился здесь 31 день под­ ряд (с 1 ноября по 1 декабря 2025 года). Хуан вер­ нулся на Филиппины 1 декабря, а затем прибыл об­ ратно в Соединенные Штаты 17 декабря 2025 года. Он оставался в Соединенных Штатах до конца года. В 2026 году Хуан был резидентом США согласно те­ сту на существенное присутствие. Хуан может вы­ брать 2025 год как первый, потому что он находил­ ся в Соединенных Штатах в 2025 году в течение 31 дня подряд (с 1 ноября по 1 декабря) и не менее 75% (0,75) дней после первого дня его 31-дневного периода и включая его (в итоге 46 дней пребыва­ ния в США, разделенные на 61 день в период с 1 ноября по 31 декабря, равны 75,4% (0,754)). Если Хуан выберет первый год, датой начала его прожи­ вания будет 1 ноября 2025 года.

Пример 2. Факты те же, что и в Примере 1, за исключением того, что Хуан также отсутствовал в США 24, 25, 29, 30 и 31 декабря. Он может выбрать 2025 год как первый, потому что дни до 5 дней

Вы можете быть одновременно иностранцем-нере­ зидентом и иностранцем-резидентом в течение од­ ного и того же налогового года. Обычно это проис­ ходит в тот год, когда вы прибываете в Соединенные Штаты или покидаете их. Иностран­ цам, имеющим двойной статус, следует ознако­ миться с главой 6 для получения информации о по­ даче декларации за налоговый год с двойным статусом.

Первый год резидентства

Если вы являетесь резидентом США в течение ка­ лендарного года, но не были резидентом США в те­ чение предыдущего календарного года, вы являе­ тесь резидентом США только в течение той части календарного года, которая начинается с даты на­ чала резидентства. В течение части года, предше­ ствующей этой дате, вы являетесь иностранцем-не­ резидентом.

Дата начала резидентства в соответствии с крите­ риями долгосрочного пребывания. Если вы соот­ ветствуете критериям долгосрочного пребывания в течение календарного года, то датой начала ваше­ го пребывания в стране обычно считается первый день вашего присутствия в США в течение этого ка­ лендарного года. Однако вам не нужно считать до 10 дней фактического присутствия в Соединенных Штатах, если в эти дни вы установите, что...

• вы имели более тесную связь с иностранным государством, чем с Соединенными Штатами, и

• ваш налоговый дом находился в этом ино­ странном государстве.

См. подраздел "Более тесная связь с иностранным государством"выше.

При определении того, можете ли вы исклю­ чить до 10 дней, действуют следующие правила.

• Вы можете исключить дни из более чем одно­ го периода пребывания, если общее количе­ ство дней во всех периодах не превышает 10.

• Вы не можете исключить ни одного дня из пе­ риода непрерывного пребывания, если все дни в этом периоде не могут быть исключены.

• Тем не менее, вы можете исключить до 10 дней пребывания при определении даты на­ чала резидентства, но вы должны включить эти дни при определении того, соответствуете ли вы критериям долгосрочного пребывания.

Пример. Иван Иванович является граждани­ ном России. Он впервые приехал в США 6 января 2025 года для участия в деловой встрече и вернул­ ся в Россию 10 января 2025 года. Его налоговый дом оставался в России. 1 марта 2025 года он пере­ ехал в США и проживал здесь до конца года. Иван может подтвердить более тесную связь с Россией за период 6-10 января 2025 года. Таким образом, датой начала его резидентства является 1 марта 2025 года.

Для исключения до 10 дней пребывания тре­ буется подать заявление. Вы должны подать за­ явление в IRS, если вы исключаете до 10 дней пре­ бывания в США для целей определения даты начала резидентства. Вы должны подписать и дати­ ровать это заявление и включить в него заявление

о том, что оно сделано под страхом наказания за лжесвидетельство. Заявление должно содержать следующую информацию (если применимо).

• Ваше имя, адрес, идентификационный номер налогоплательщика США (TIN) (при наличии) и номер визы США (при наличии).

• Номер вашего паспорта и название страны, выдавшей ваш паспорт.

• Налоговый год, за который подается заявле­ ние.

• Первый и последний день вашего пребыва­ ния в США в течение года.

• Даты дней, которые вы исключаете при под­ счете первого дня пребывания.

• Достаточные факты, подтверждающие, что в течение исключаемого периода ваш налого­ вый дом оставался в иностранном государстве и более тесную связь с ним.

Приложите требуемое заявление к вашей де­ кларации о доходах. Если вы не обязаны подавать декларацию, отправьте заявление по следующему адресу.

Department of the Treasury Internal Revenue Service Center Austin, TX 73301-0215

Вы должны подать заявление в день или до на­ ступления срока подачи Формы 1040-NR. О сроках подачи разъясняется в главе 7.

Если вы не подадите необходимое заявление, как объяснено выше, вы не сможете утверждать, что имеете более тесную связь с иностранным госу­ дарством или государствами. Таким образом, пер­ вым днем вашего резидентства будет первый день вашего пребывания в Соединенных Штатах. Это правило не применяется, если вы приведете ясные и убедительные доказательства, что предприняли разумные действия для ознакомления с требова­ ниями к подаче заявления и для соблюдения этих требований.

Дата начала резидентства в соответствии с крите­ риями «грин-карты». Если вы отвечаете крите­ риям «грин-карты» в любое время в течение ка­ лендарного года, но не отвечаете критериям на долгосрочное пребывание в течение этого года, датой начала вашего пребывания считается пер­ вый день календарного года, когда вы находитесь в США в качестве законного постоянного жителя.

Если вы удовлетворяете и критериям долгос­ рочного пребывания, и критериям «грин-карты», то датой начала вашего резидентства будет более ранний из первых дней в течение года, когда вы находитесь в США в соответствии с критериями долгосрочного пребывания или в качестве закон­ ного постоянного жителя.

Резидентство в течение предыдущего года. Если вы были резидентом США в течение любой части предыдущего календарного года и являетесь рези­ дентом США в течение любой части текущего года, вы будете считаться резидентом США на начало те­ кущего года. Это правило применяется независимо от того, являетесь ли вы резидентом в соответствии с критериями долгосрочного пребывания или кри­ териями «грин-карты».

Пример. Роберт Бах является гражданином Швейцарии. Он впервые приехал в США в качестве резидента США 1 мая 2024 года и находился в стра­ не до 5 ноября 2024 года, после чего вернулся в Швейцарию. Роберт вернулся в США 5 марта 2025

8 Глава 1 Иностранец-нерезидент или иностранец- резидент? Публикация 519 (2025)

отсутствия считаются днями присутствия для соот­ ветствия требованию 75% (0,75).

Заявление, необходимое для выбора 2025 года как первого. Вы должны приложить заявление к Форме 1040 или 1040-SR, чтобы выбрать 2025 год как первый. В заявлении должны быть указаны ва­ ше имя и адрес, а также указано следующее.

• Вы выбираете 2025 год как первый.

• Вы не были резидентом в 2024 году.

• Вы являетесь резидентом по результатам те­ ста на существенное присутствие в 2026 году.

• Количество дней присутствия в США в течение 2026 года.

• Дата или даты вашего 31-дневного периода присутствия и период непрерывного присут­ ствия в США в течение 2025 года.

• Дата или даты вашего отсутствия в США в те­ чение 2025 года, которые вы считаете днями пребывания.

Вы не можете подать Форму 1040 или 1040-SR или данное заявление до тех пор, пока не будете соот­ ветствовать тесту на существенное присутствие в 2026 году. Если вы не проходите тест в 2026 году по состоянию на 15 апреля 2026 года, вы можете за­ просить продление времени для подачи вашей Формы 1040 или 1040-SR за 2025 год на обоснован­ ный период после того, как вы стали соответство­ вать критериям долгосрочного пребывания. Чтобы запросить отсрочку для подачи до 15 октября 2026 года, воспользуйтесь Формой 4868. Вы можете по­ дать форму в бумажном виде или использовать один из вариантов подачи в электронном виде, описанных в инструкциях к Форме 4868. С учетом этого продления вы должны заплатить задолжен­ ность по налогу за 2025 год, рассчитанную таким образом, как если бы вы весь год были иностран­ цем-нерезидентом. Для расчета суммы налога мо­ жете воспользоваться Формой 1040-NR. Внесите сумму налога в Форму 4868. Если вы не уплатите задолженность по налогу, с вас будут взиматься проценты по любому налогу, не уплаченному до ус­ тановленной даты оплаты, и с вас может взиматься штраф за просрочку платежа.

После того как вы сделаете выбор первого года, вы не можете изменить его без одобрения IRS.

Если вы не будете следовать описанным здесь процедурам для выбора первого года, вы будете считаться иностранцем-нерезидентом в течение всего 2025 года. Однако это правило не работает, если у вас есть четкие и убедительные доказатель­ ства того, что вы предприняли обоснованные дей­ ствия, чтобы узнать о процедурах подачи докумен­ тов и важных этапах для соблюдения этих процедур.

Выбор статуса иностранца-резидента

Если вы являетесь иностранцем с двойным стату­ сом резидентства, вы можете выбрать статус рези­ дента США в течение всего года, если вы соответ­ ствуете всем следующим критериям.

• Вы были иностранцем-нерезидентом, на на­ чало года.

• Вы являетесь иностранцем-резидентом на ко­ нец года.

• Вы состоите в браке с гражданином США или иностранцем-резидентом на конец года.

• Ваш супруг присоединяется к вам в вашем вы­ боре.

Сюда также входят ситуации, в которых и вы, и ваш супруг были иностранцами-нерезидентами на

начало налогового года, и вы оба являетесь ино­ странцами-нерезидентами на конец налогового го­ да.

Примечание. Если на конец года вы не состои­ те в браке, вы не можете сделать такой выбор.

Если вы делаете такой выбор, вступают в силу следующие правила.

• Вы и ваш супруг считаетесь резидентами США в течение всего года для целей подоходного налога.

• Вы и ваш супруг облагаетесь налогом на дохо­ ды, получаемые во всем мире.

• Вы и ваш супруг должны подать совместную налоговую декларацию за определенный год по вашему выбору.

• Ни вы, ни ваш супруг не можете сделать этот выбор для любого более последующего нало­ гового года, даже если вы живете отдельно, разведены или вступили в другой брак.

• Особые инструкции и ограничения для нало­

гоплательщиков с двойным статусом рези­ дентства, описанные в главе 6, к вам не отно­ сятся.

Примечание. Аналогичный выбор доступен, если в конце налогового года один из супругов явл­ яется нерезидентом, а другой супруг – граждани­ ном или резидентом США. См. раздел "Супруг-не­ резидент, рассматриваемый как резидент", представленный ниже. Если вы ранее сделали этот выбор, и он все еще действует, вам не нужно де­ лать объясненный здесь выбор.

Процесс выбора. Если вы и ваш(-а) супруг(-а) де­ лаете этот выбор, отметьте галочкой поле в разде­ ле «Налоговый статус» Формы 1040 или Формы 1040-SR и укажите в соответствующей графе имя су­ пруга(-ов) с двойным статусом, а также прикрепите заявление, подписанное обоими супругами, к ва­ шей совместной налоговой декларации за выбран­ ный год. Заявление должно содержать следующую информацию.

• Уведомление о том, что вы оба имеете право на выбор и хотите, чтобы вас считали рези­ дентами США в течение всего налогового го­ да.

• Имя, адрес и TIN (номер социального обеспе­ чения (SSN) или индивидуальный идентифи­ кационный номер налогоплательщика (ITIN)) каждого супруга. (Если один из супругов умер, укажите имя и адрес лица, которое делает вы­ бор вместо умершего супруга.)

Как правило, вы делаете этот выбор при подаче совместной налоговой декларации. Однако, вы также можете сделать выбор, подав Форму 1040-X «Индивидуальная налоговая декларация гражда­ нина США с внесенными поправками». Прикрепите Форму 1040 или 1040-SR и введите «Amended» («Исправлено») в верхней части налоговой декла­ рации с поправками. Если вы сделаете выбор в по­ льзу налоговой декларацией с поправками, вы и ваш супруг должны также изменить любые налого­ вые декларации, которые вы могли подать после выбранного года.

Как правило, вы должны подать совместную налоговую декларацию с внесенными поправками в течение 3 лет с даты подачи исходной налоговой декларации в США или 2 лет с даты уплаты подо­ ходного налога за этот год, в зависимости от того, что наступит позже.

Последний год резидентства

Если вы были резидентом США в 2025 году, но не были резидентом США в течение какой-либо части 2026 года, вы перестаете быть резидентом США в день прекращения вашего вида на жительство. Ис­ течение срока постоянного проживания – 31 дека­ бря 2025 г., если вы не претендуете на более ран­ нюю дату, о чем будет сказано ниже.

Преждевременное прекращение срока постоянно­ го проживания. Вы можете претендовать на пре­ кращение срока постоянного проживания до 31 де­ кабря. Такой датой является...

1. последний день вашего физического присут­ ствия в Соединенных Штатах в 2025 году, если вы прошли тест на существенное присут­ ствие;

2. первый день в 2025 году, когда вы больше не являетесь законным резидентом США, если вы прошли тест на «грин-карту»; или

3. позднейшая из дат в пунктах (1) или (2), если вы прошли оба теста.

Вы можете использовать эту дату только в том случае, если до конца 2025 года ваш налоговый ад­ рес находился в другой стране, и у вас была более тесная связь с этой зарубежной страной. См. под­ раздел "Более тесная связь с иностранным государ­ ством", представленный выше.

Примечание. Выбор в пользу статуса резиден­ та в соответствии с применимым положением о «тайбрейке» договора другой страны также может привести к прекращению резидентства до 31 дека­ бря.

Предупреждение. LTR, который перестает быть законным резидентом, может подлежать особым требованиям к отчетности и налоговым положе­ ниям. См. раздел "Налог на экспатриацию" в главе 4.

Прекращение действия права на постоянное проживание. Для получения информации о дате прекращения действия вашего права на постоян­ ное проживание см. подраздел "Бывший LTR" в разделе «Экспатриация после 16 июня 2008 г.» в главе 4.

Минимальный срок присутствия. Если вы являе­ тесь резидентом США по результатам теста на суще­ ственное присутствие и имеете право прекратить право на постоянное проживание ранее устано­ вленного срока, вы можете исключить до 10 дней фактического присутствия в Соединенных Штатах при определении даты прекращения права на по­ стоянное проживание. Чтобы определить, можете ли вы исключить до 10 дней, применяются следую­ щие правила.

• Вы можете исключить дни из более чем одно­ го периода присутствия, если общее количе­ ство дней во всех таких периодах не превы­ шает 10.

• Вы не можете исключить какие-либо дни из периода последовательных дней присутствия, если нельзя исключить все дни в этом перио­ де.

• Хотя вы можете исключить до 10 дней присут­ ствия при определении даты прекращения срока постоянного проживания, вы должны включить эти дни для определения соответ­ ствия тесту на существенное присутствие.

Публикация 519 (2025) Глава 1 Иностранец-нерезидент или иностранец- резидент? 9

Пример. Лола Бовари – гражданка Мальты. Она впервые приехала в Соединенные Штаты 1 марта 2025 года и проживала здесь до 25 августа 2025 года. 12 декабря 2025 года Лола приехала в Соединенные Штаты на отдых и вернулась на Мальту 16 декабря 2025 года. Ей удалось устано­ вить более тесную связь с Мальтой до конца 2025 календарного года, начиная с 25 августа 2025 года. Лола является резидентом по тесту на существен­ ное присутствие, поскольку она находилась в Сое­ диненных Штатах в течение 183 дней (178 дней в период с 1 марта по 25 августа плюс 5 дней в дека­ бре). Однако Лола может исключить свой визит в США в декабре при определении даты окончания срока постоянного проживания и поэтому дата окончания срока постоянного проживания Лолы – 25 августа 2025 года.

Постоянное проживание в течение следующего го­ да. Если вы являетесь резидентом США в течение любого промежутка 2026 года, а также в течение любого промежутка 2025 года, вы будете считаться резидентом до конца 2025 года. Данное правило применимо независимо от того, будете ли вы иметь более тесную связь с зарубежной страной, чем Соединенные Штаты в течение 2025 года, и являетесь ли вы резидентом по тесту на существен­ ное присутствие или тесту на «грин-карту».

Для установления срока прекращения вашего про­ живания необходимо заявление. Вы должны по­ дать заявление в IRS, чтобы установить срок пре­ кращения вашего проживания. Вы должны подписать это заявление, поставить в нем дату и включить в него уведомление о том, что оно сдела­ но с учетом ответственности за предоставление заведомо ложных сведений. Данное заявление должно содержать следующую информацию (если применимо).

• Ваше имя, адрес, идентификационный номер налогоплательщика США (TIN) (если таковой имеется) и номер визы в США (если таковой имеется).

• Номер вашего паспорта и название страны, выдавшей ваш паспорт.

• Налоговый год, к которому относится заявле­ ние.

• Последний день вашего пребывания в Соеди­ ненных Штатах в течение года.

• Надлежащие факты для подтверждения того, что вы сохранили свой налоговый адрес и что у вас есть более тесная связь с иностранным государством после вашего последнего дня пребывания в Соединенных Штатах в течение года или после отказа вам в статусе законного резидента или отмены вашего статуса в тече­ ние года.

• Дата отмены или аннулирования вашего ста­ туса законного резидента.

• Надлежащие факты (включая копии соответ­ ствующих документов), подтверждающие, что ваш статус законного резидента был отменен или аннулирован.

• Если вы можете исключить дни, как рассмат­ ривалось выше в подразделе "Минимальный

срок присутствия", укажите даты дней, кото­ рые вы исключаете, и надлежащие факты для установления того, что вы сохраняли свой на­ логовый адрес и что у вас есть более тесная связь с другой страной в течение периода, ко­ торый вы исключаете.

Приложите требуемое заявление к своей нало­ говой декларации. Если вы не обязаны подавать декларацию, отправьте ее по следующему адресу:

Department of the Treasury Internal Revenue Service Center Austin, TX 73301-0215

Вы должны подать заявление не позднее уста­ новленного срока подачи Формы 1040-NR. Срок подачи рассмотрен в главе 7.

Если вы не подадите необходимое заявление, как описано выше, вы не можете утверждать, что у вас более тесная связь с другой страной или стра­ нами. Это правило не действует, если вы приведете ясные и убедительные доказательства, что пред­ приняли разумные действия для ознакомления с требованиями к подаче заявления и для соблюде­ ния этих требований.

Если на конец налогового года вы состоите в браке, и один из супругов является гражданином США или иностранцем-резидентом, а другой супруг – ино­ странцем-нерезидентом, у вас есть возможность указать супруга-нерезидента как резидента. Это от­ носится и к ситуациям, когда один из супругов явл­ яется иностранцем-нерезидентом на начало нало­ гового года, но иностранцем-резидентом на конец года, а другой супруг является иностранцем-нере­ зидентом на конец года.

Если вы сделаете такой выбор, вы и ваш супруг для целей налогообложения доходов будете рас­ сматриваться как резиденты США в течение всего налогового года. Ни вы, ни ваш супруг не можете по какому-либо налоговому соглашению требовать отказаться от статуса резидента США. Вы оба обла­ гаетесь налогом доход, получаемый во всем мире. Вы должны подать совместную налоговую деклара­ цию по налогу на прибыль за год, в котором вы сделали выбор, но вы и ваш супруг может подать совместную или отдельную декларацию в после­ дующие годы.

Предупреждение. Если вы подаете совместную де­ кларацию в соответствии с этим положением, осо­ бые инструкции и ограничения для налогоплатель­ щиков с двойным статусом резидентства, указанные в главе 6, к вам не применяются.

Пример. Боб и Шэрон Уильямс женаты, и оба являются иностранцами-нерезидентами по состоя­ нию на начало года. В июне Боб стал иностран­ цем-резидентом и оставался резидентом до конца года. Боб и Шэрон предпочитают, чтобы их рас­ сматривали как иностранцев-резидентов, для чего они отметили галочкой соответсвующее поле в Форме 1040 или Форме 1040-SR и приложили за­ явление к своей совместной налоговой деклара­ ции. Боб и Шэрон должны подать совместную на­ логовую декларацию за год, когда они сделали выбор в пользу иностранцев-резидентов, но за по­ следующие годы они могут подавать налоговую де­ кларацию как совместно, так и отдельно.

Как сделать выбор

Если вы и ваш(-а) супруг(-а) делаете этот выбор, от­ метьте галочкой поле в разделе «Налоговый ста­ тус» Формы 1040 или Формы 1040-SR и укажите в

соответствующей графе имя супруга(-ов) с двой­ ным статусом, а также прикрепите заявление, под­ писанное обоими супругами, к вашей совместной налоговой декларации за выбранный год. В нем должна быть указана следующая информация.

• Уведомление о том, что один из супругов явл­ яется иностранцем-нерезидентом, а другой супруг – гражданином США или иностран­ цем-резидентом в последний день вашего на­ логового года, и что вы решаете, чтобы вас считали резидентами США в течение всего на­ логового года.

• Имя, адрес и идентификационный номер (TIN) каждого супруга. (Если один из супругов умер, укажите имя и адрес человека, выби­ рающего вместо умершего супруга.)

Также отметьте галочкой поле и введите имя су­ пруга(-и), если вы и ваш супруг-нерезидент в пред­ ыдущем году приняли решение считаться резиден­ тами, и это решение остается в силе.

Налоговая декларация с внесенными поправка­ ми. Как правило, вы делаете этот выбор при пода­ че совместной налоговой декларации. Однако вы также можете сделать выбор, заполнив совместную декларацию с внесенными поправками, используя Форму 1040-X. Прикрепите Форму 1040 или 1040-SR и введите «Amended» («Исправлено») в верхней части налоговой декларации с поправками. Если вы сделаете выбор с измененной налоговой декла­ рацией, вы и ваш супруг должны также изменить любые налоговые декларации, которые вы могли подать после выбранного года.

Как правило, вы должны подать совместную налоговую декларацию с внесенными поправками в течение 3 лет с даты подачи исходной налоговой декларации в США или 2 лет с даты уплаты подо­ ходного налога за этот год, в зависимости от того, что наступит позже.

Временная отмена выбора статуса

Решение о наличии статуса иностранца-резидента приостанавливается на любой налоговый год (по­ сле налогового года, который вы выбрали), если ни один из супругов не является гражданином США или иностранцем-резидентом, в любое время в те­ чение налогового года. Это означает, что каждый супруг должен подать отдельную налоговую декла­ рацию в качестве иностранца-нерезидента за этот год, если любой из них соответствует требованиям к подаче документов для иностранцев-нерезиден­ тов, описанным в главе 7.

Пример. Дик Браун был иностранцем-рези­ дентом на 31 декабря 2022 года и был женат на Джуди, являющейся иностранцем-нерезидентом. Супруги решили выбрать для Джуди статус ино­ странца-резидента и подали совместные налого­ вые декларации за 2022 и 2023 годы. 10 января 2024 года Дик стал иностранцем-нерезидентом. Все это время Джуди оставалась иностранцем-резиден­ том. Дик и Джуди могли подать совместные или от­ дельные налоговые декларации за 2024 год, пото­ му что Дик часть этого года был иностранцем-резидентом. Однако, поскольку ни Дик, ни Джуди не являются иностранцами-резиден­ тами в течение 2025 года, их выбор статуса вре­ менно отменен на этот год. Если любой из этих су­ пругов соответствует требованиям к подаче документов для иностранцев-нерезидентов, опи­ санным в главе 7, они должны подавать отдельные налоговые декларации в качестве

10 Глава 1 Иностранец-нерезидент или иностранец- резидент? Публикация 519 (2025)

иностранцев-нерезидентов за 2025 год. Если в 2026 году Дик снова станет иностранцем-резидентом, выбор их статуса продолжит действовать.

Прекращение действия выбора

После того как вы выбрали статус резидента, он применяется ко всем последующим годам, за ис­ ключением случаев временной отмены (как объяс­ нено в разделе "Временная отмена выбора стату­ са") или прекращения действия одним из следующих способов.

Если выбор прекратил действие одним из сле­ дующих способов, ни один из супругов не может сделать этот выбор в любом последующем налого­ вом году.

1. Аннулирование. Любой из супругов может ан­ нулировать выбор в отношении любого нало­ гового года при условии, что он или она вы­ полнит аннулирование до установленного срока подачи налоговой декларации за этот налоговый год. Супруг, который аннулирует выбор, должен приложить подписанное за­ явление о том, что выбор аннулируется. В за­ явлении должны быть указаны имя, адрес и идентификационный номер (TIN) каждого су­ пруга. (Если один из супругов умирает, укажи­ те имя и адрес человека, который аннулирует выбор вместо умершего супруга.) Заявление также должно включать список всех штатов, зарубежных стран и территорий, где дей­ ствуют законы о совместной собственности, и где проживает один из супругов или находит­ ся недвижимость, приносящая доход любому из супругов. Подайте заявление следующим образом.

a. Если супруг, аннулирующий выбор, дол­

жен подать налоговую декларацию, при­ ложите заявление к декларации за пер­ вый год действия аннулирования.

b. Если супруг, аннулирующий выбор, не

должен подавать налоговую деклара­ цию, но подает ее (например, для полу­ чения возврата), приложите заявление к налоговой декларации.

c. Если супруг, аннулирующий выбор, не

должен подавать налоговую декларацию и не подает ее даже для востребования возврата, отправьте заявление в тот же центр IRS, куда вы подавали последнюю совместную налоговую декларацию.

2. Смерть. Смерть одного из супругов прекра­ щает действие выбора, начиная с первого на­ логового года, следующего за годом смерти супруга. Однако, если переживший супруг является гражданином или резидентом США и имеет право на совместные налоговые ставки в качестве пережившего супруга, вы­ бор не прекратит свое действие до конца по­ следнего года, для которого эти совместные ставки могут использоваться. Если оба супру­ га умирают в один налоговый год, выбор прекращает свое действие в первый день по­ сле окончания налогового года, в котором умерли супруги.

3. Раздельное жительство супругов. Разделение супругов по решению суда на основании де­ крета о разводе или раздельном содержании прекращает выбор в начале налогового года, в котором происходит такое разделение.

4. Отсутствие надлежащей документации. IRS может прекратить выбор в отношении любо­ го налогового года, когда один из супругов не вел должным образом свою документацию, необходимую для определения точной сум­ мы налоговой задолженности, или не пред­ оставил к ней необходимого доступа.

Если вы являетесь иностранцем-нерезидентом и действительным резидентом Американского Самоа или Пуэрто-Рико в течение всего налогового года, вы облагаетесь налогом, за некоторыми исключе­ ниями, в соответствии с правилами для иностран­ цев-резидентов. За дополнительной информацией см. раздел "Действительные резиденты Американ­ ского Самоа или Пуэрто-Рико" в главе 5.

Если вы являетесь иностранцем-нерезидентом, из Американского Самоа или Пуэрто-Рико, не соот­ ветствущем критериям действительного резидента Американского Самоа или Пуэрто-Рико в течение всего налогового года, вы облагаетесь налогом как иностранец-нерезидент.

Иностранцы-нерезиденты, которые ранее были действительными резидентами Американского Са­ моа или Пуэрто-Рико, облагаются налогом в соот­ ветствии с правилами для иностранцев-резиден­ тов.

После того как вы определили свой статус ино­ странца, проживающего в США, вы должны опре­ делить источник своего дохода. Этот раздел помо­ жет вам определить источники различных видов дохода, который вы можете получить в течение на­ логового года.

Темы В этой главе обсуждается:

• Правила источника дохода и

• Совместный доход.

В этом разделе также обсуждаются особые правила для лиц, состоящих в браке, проживающих в стра­ не, где действуют законы о совместной собственно­ сти в браке.

Доход иностранца-резидента обычно облагается налогом так же, как и доход гражданина США. Если

вы являетесь иностранцем-резидентом, вы дол­ жны указать все проценты, дивиденды, заработ­ ную плату или другие выплаты за услуги, доход от сдачи в аренду собственности или роялти, а также другие виды доходов в своей налоговой деклара­ ции в США. Вы должны сообщать об этих суммах из источников в США и за их пределами.

облагаются налогом только на их доход из источников в Соединенных Штатах и на определенный доход, связанный с ве­ дением профессиональной или коммерческой дея­ тельности в Соединенных Штатах (см. главу 4).

Общие правила определения дохода из источ­ ников в США, применимые к большинству ино­ странцев-нерезидентов, показаны в Таблице 2-1. Следующие обсуждения охватывают общие прави­ ла, а также исключения из этих правил.

Совет. Не все статьи дохода из источников в США облагаются налогом. См. главу 3

Процентный доход

Как правило, процентный доход из источника в США включает следующие статьи.

• Проценты по облигациям, векселям или дру­ гим процентным обязательствам резидентов США или национальных корпораций.

• Проценты, выплачиваемые американским или иностранным товариществом или ино­ странной корпорацией, занимающейся про­ фессиональной или коммерческой деятельно­ стью в США, в любое время в течение налогового года.

• Первоначальная эмиссионная скидка (OID).

• Проценты от штата, округа Колумбия или пра­ вительства США.

Место или способ выплаты не имеют значения при определении источника дохода.

Заменяющая выплата процентов лицу, пере­ дающему ценную бумагу, по сделке ссуды с ценны­ ми бумагами или сделке обратной покупки произ­ водится таким же образом, как и проценты по переданной ценной бумаге.

Исключения. Процентный доход из источника в США не включает следующие статьи.

1. Проценты, выплачиваемые иностранцем-ре­ зидентом или национальной корпорацией по обязательствам, выпущенным до 10 августа 2010 г., если за трехлетний период, заканчи­ вающийся окончанием налогового года пла­ тельщика, предшествующего выплате про­ центов, не менее 80% (0,80) от суммы общего валового дохода...

a. поступило из источников за пределами

США, а также

b. связано с активным ведением профес­

сиональной или коммерческой деятель­ ности физическим или юридическим ли­ цом в другой стране или на территории, управляемой США.

Однако проценты будут считаться про­ центным доходом из источника в США, если применимо одно из следующих условий.

Публикация 519 (2025) Глава 2 Источник доходов 11

a. Получатель процентов связан с ино­

странцем-резидентом или местной кор­ порацией. См. определение «взаимоза­ висимого лица» в разделе 954(d)(3).

b. Условия обязательства были существен­

но изменены после 9 августа 2010 года. Любое продление срока обязательства считается существенным изменением.

2. Проценты, выплачиваемые иностранным фи­ лиалом национальной корпорации или това­ рищества по депозитам или снимаемым сче­ там во взаимно-сберегательных банках, кооперативных банках, кредитных союзах, отечественных строительных и ссудных ассо­ циациях и других сберегательных учрежде­ ниях, учреждаются и контролируются как ссудно-сберегательные или аналогичные ас­ социации в соответствии с федеральным за­ конодательством или законодательством штата, если уплаченные или зачисленные проценты могут быть вычтены ассоциацией.

3. Проценты по вкладам в иностранном филиа­ ле национальной корпорации или товарище­ ства, но только если филиал занимается ком­ мерческой банковской деятельностью.

Дивиденды

В большинстве случаев доход в виде дивидендов, полученный от национальных корпораций, являет­ ся доходом из источников в США. Дивидендный до­ ход от иностранных корпораций обычно является доходом из иностранного источника. Исключение из второго правила рассматривается позже. См. подраздел "Выплаты, эквивалентные дивиден­ дам", обсуждаемый ниже.

Замещающая выплата дивидендов лицу, пере­ дающему ценные бумаги в рамках сделки займа ценных бумаг или сделки продажи с обратным вы­ купом, учитывается таким же образом, как и рас­ пределение по переданной ценной бумаге.

Исключение. Часть дивидендов, полученных от иностранной корпорации, является доходом из источника в США, если 25% или более ее общего валового дохода за 3-летний период, заканчиваю­ щийся после закрытия налогового года, предше­ ствующего объявлению дивидендов, были дей­ ствительно связаны с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Если корпо­ рация была образована менее чем за 3 года до объявления дивидендов, используйте ее общий ва­ ловой доход с момента образования. Определите часть, которая является доходом из источника в США, умножив дивиденды на следующую дробь.

Валовой доход иностранной корпорации,

связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью в США, за

3-летний период

Валовой доход иностранной корпорации из

всех источников за этот период

Выплаты, эквивалентные дивидендам. Дивиден­ ды из источников в США также включают платежи, эквивалентные дивидендам. К платежам, эквива­ лентным дивидендам, относятся...

• замещающие дивиденды, выплачиваемые в соответствии со сделкой займа ценных бумаг, сделкой продажи с обратным выкупом или аналогичной по сути сделкой, которые прямо или косвенно зависят от выплаты дивидендов из источников в США или определяются со ссылкой на такую выплату;

• платеж, ссылающийся на дивиденды источни­ ка в США, произведенный в соответствии с определенным контрактом с условной основ­ ной суммой (NPC); или

• платеж, который ссылается на дивиденды из источника в США, произведенный в соответ­ ствии с определенным инструментом, связан­ ным с акциями (ELI).

Выплата суммы, эквивалентной дивидендам, включает любую валовую сумму, которая ссылается на дивиденды из источника в США и которая ис­ пользуется для расчета любой чистой суммы, пере­ данной налогоплательщику или от него по догово­ ру, если налогоплательщик является по договору стороной, имеющей право на получение платежей. В результате налогоплательщик может рассматри­ ваться как получивший платеж, эквивалентный ди­ видендам, даже если налогоплательщик произво­ дит чистый платеж или не выплачивает никакой суммы, поскольку чистая сумма равна нулю.

В 2025 году NPC или ELI, как правило, будет являться указанным NPC или указанным ELI, соот­ ветственно, если контракт относится к сделкам с производными финансовыми инструментами типа дельта один. Как правило, дельта — это отношение изменения справедливой рыночной стоимости NPC или ELI к небольшому изменению справедли­ вой рыночной стоимости количества акций, ука­ занных в контракте. Как правило, сумма дивиденд­ ного эквивалента для определенного NPC или определенного ELI представляет собой сумму диви­ денда на акцию, умноженную на количество ак­ ций, указанных в контракте, умноженное на дельту контракта. К более сложным контрактам применя­ ются специальные правила. Для дополнительной информации обратитесь к разделу 1.871-15 норма­ тивов и Уведомлению 2024-44 (или к последующим уведомлениям).

12 Глава 2 Источник доходов Публикация 519 (2025)

Гарантия задолженности

Суммы, полученные прямо или косвенно за пред­ оставление гарантии по задолженности, выпущен­ ной после 27 сентября 2010 года, являются дохо­ дом из источника в США, если они выплачены...

1. некорпоративным резидентом или корпора­ цией США, или

2. любым иностранным лицом, если эти суммы фактически связаны с ведением профессио­ нальной или коммерческой деятельности в США.

Подробнее в разделе 861(a)(9) Налогового кодекса.

Личные услуги

Вся заработная плата и любое другое вознагражде­ ние за услуги, выполненные в США, считаются по­ лученными из источников в США. Единственные исключения из этого правила рассматриваются в подразделе "Сотрудники иностранных лиц, органи­ заций или офисов" ниже, а также в подразделе "Члены экипажа" выше.

Если вы являетесь работником и получаете воз­ награждение за труд или личные услуги, выполняе­ мые как в США, так и за их пределами, при опреде­ лении источника вознаграждения действуют специальные правила. Вознаграждение (за исклю­ чением некоторых дополнительных льгот) опре­ деляется на основе времени. Определенные до­ полнительные льготы (например, жилье и образование) определяются по географическому принципу.

Или же вам может быть разрешено использо­ вать альтернативную основу для определения ис­ точника вознаграждения. См. раздел "Альтернатив­ ная основа"ниже.

Многоуровневый маркетинг. Некоторые компа­ нии продают продукцию по схеме многоуровнево­ го маркетинга, при которой дистрибьютор верхне­ го уровня, спонсировавший дистрибьютора нижнего уровня, имеет право на выплаты от ком­ пании, основанные на определенных действиях этого дистрибьютора нижнего уровня. Как прави­ ло, в зависимости от фактов, выплаты от таких ком­ паний многоуровневого маркетинга независимым (не являющимся сотрудниками) дистрибьюторам (дистрибьюторам верхнего уровня), основанные на продажах или покупках лиц, которых они спонси­ ровали (дистрибьюторов нижнего уровня), пред­ ставляют собой доход за выполнение личных услуг по привлечению, обучению и поддержке дистри­ бьюторов нижнего уровня. Источник такого дохода обычно зависит от места оказания услуг дистри­ бьютором верхнего уровня и может, в зависимости от фактов, считаться многолетним вознагражде­ нием, при этом источник дохода определяется в те­ чение периода, к которому относится такое возна­ граждение.

Индивидуальные предприниматели. Если вы являетесь индивидуальным предпринимателем, вы определяете источник вознаграждения за труд или личные услуги от индивидуальной трудовой деятельности на основе, которая наиболее пра­ вильно отражает надлежащий источник этого дохо­ да в соответствии с фактами и обстоятельствами вашего конкретного дела. Во многих случаях факты и обстоятельства требуют пропорционального рас­

пределения на временной основе, как объясняется ниже.

Временная основа расчета

Используйте временную основу для расчета возна­ граждения из источника в США (кроме дополни­ тельных льгот, рассматриваемых в подразделе "Ге­ ографическая основа расчета" ниже). Для этого нужно умножить общую сумму вашего вознагра­ ждения (за исключением дополнительных льгот, получаемых по географическому принципу) на следующую дробь.

Количество дней, в течение которых вы

оказывали услуги в США в течение года

Общее количество дней, в течение которых

вы оказывали услуги в течение года.

При необходимости вы можете использовать в приведенной выше дроби единицу времени, мень­ шую, чем день. Период времени, за который вы­ плачивается вознаграждение, не обязательно дол­ жен быть годом. Вместо этого вы можете использовать другой отдельный, самостоятельный и непрерывный период времени, если вы сможете доказать IRS, что этот другой период является бо­ лее подходящим.

Пример 1. Кристина Брукс, резидент Нидер­ ландов, работала в американской компании 240 дней в течение налогового года. Она получила воз­ награждение в размере 80 000 долларов США. Эта сумма не включала дополнительные льготы. Кри­ стина оказывала услуги в США в течение 60 дней, а в Нидерландах — в течение 180 дней. При исполь­ зовании временной основы для определения ис­ точника вознаграждения, 20 000 долларов (80 000 долларов × ⁶⁰ /240) являются ее доходом от источни­ ка в США.

Пример 2. Роб Уотерс, резидент Южной Афри­ ки, работает в корпорации. Его годовой оклад со­ ставляет 100 000 долларов США. Ни одна из этих сумм не относится к дополнительным льготам. В те­ чение первого квартала года он работал исключи­ тельно на территории США. 1 апреля Роб был пере­ веден в Сингапур на оставшуюся часть года. Роб может доказать, что первый квартал года и послед­ ние 3 квартала года — это два отдельных, разных и непрерывных периода времени. Соответственно, 25 000 долларов из годовой зарплаты Роба относят­ ся к первому кварталу года (0,25 × 100 000 долла­ ров). Вся эта сумма является доходом из источника в США, поскольку в течение этого квартала он пол­ ностью работал на территории США. Оставшиеся 75 000 долларов приходятся на последние три квартала года. В течение этих кварталов он работал 150 дней в Сингапуре и 30 дней в США. Периодиче­ ское выполнение им услуг в США не составляло от­ дельных, самостоятельных и непрерывных перио­ дов времени. Из этих 75 000 долларов, 12 500 долларов (75 000 долларов × ³⁰ /180) — доход от ис­ точника в США.

Многолетнее вознаграждение. Источник много­ летнего вознаграждения обычно определяется на временной основе в течение периода, к которому относится вознаграждение. Многолетнее вознаграждение — это вознаграждение, которое включается в ваш доход в одном налоговом году, но относится к периоду, включающему 2 или более налоговых года.

Вы определяете период, к которому относится вознаграждение, исходя из фактов и обстоятельств вашего дела. Например, сумма вознаграждения, относящаяся к периоду времени, включающему несколько календарных лет, относится ко всему многолетнему периоду.

Сумма вознаграждения, рассматриваемая как полученная из источников в США, определяется пу­ тем умножения общей суммы вознаграждения за многолетний период на дробь. Числитель дроби — это количество дней (или единица времени мень­ ше дня, если применимо), в течение которых вы выполняли трудовые или личные услуги в США в связи с проектом. Знаменатель дроби — это общее количество дней (или единица времени менее од­ ного дня, если применимо), в течение которых вы работали или оказывали личные услуги в связи с проектом.

Географическая основа расчета

Вознаграждение, которое вы получаете как работ­ ник в виде следующих дополнительных льгот, рас­ считывается на географической основе.

• Жилье.

• Образование.

• Местный транспорт.

• Возмещение уплаченных налогов.

• Оплата за работу в опасных или тяжелых усло­ виях, как определено в нормативах, раздел 1.861-4(b)(2)(ii)(D)(5).

• Компенсация расходов на переезд.

Размер дополнительных льгот должен быть разум­ ным, и вы должны подтвердить их соответствую­ щими записями или достаточными доказательства­ ми.

Основное место работы. Вышеперечисленные до­ полнительные льготы, за исключением возмеще­ ния уплаченных налогов и выплат за работу в опас­ ных или тяжелых условиях, рассчитываются по основному месту работы. Основным местом рабо­ ты обычно является место, где вы проводите боль­ шую часть своего рабочего времени. Это может быть ваш офис, завод, магазин, магазин или другое место. Если нет такого места, где вы проводите большую часть рабочего времени, то ваше основ­ ное место работы — это место, где сосредоточена ваша работа, например, где вы являетесь на рабо­ ту или обязаны «вести» свою работу.

Если у вас есть несколько мест работы в одно и то же время, место вашего основного места работы зависит от фактов в каждом конкретном случае. Са­ мыми важными факторами, которые необходимо учитывать, являются...

• общее время, которое вы проводите в ка­ ждом месте,

• объем работы, которую вы выполняете в ка­ ждом месте, и

• сколько денег вы зарабатываете в каждом ме­ сте.

Жилье. Источник жилищной льготы определяется на основании местонахождения вашего основного места работы. Льгота на жилье включает выплаты вам или от вашего имени (и от имени вашей семьи, если ваша семья проживает с вами) только за следующее.

• Арендная плата.

• Коммунальные услуги (кроме платы за теле­ фон).

• Страхование недвижимого и личного имуще­ ства.

Публикация 519 (2025) Глава 2 Источник доходов 13

• Налоги на проживание, не подлежащие выче­ ту, в соответствии с разделом 164 или 216(a).

• Невозвращаемые сборы за обеспечение аренды.

• Аренда мебели и аксессуаров.

• Бытовой ремонт.

• Парковка в жилом комплексе.

• Справедливая стоимость аренды жилья, пред­ оставленного в натуральной форме вашим работодателем.

К жилищным льготам не относятся...

• вычитаемые проценты и налоги (включая вы­ читаемые проценты и налоги арендатора-ак­ ционера в кооперативной жилищной корпо­ рации);

• расходы на покупку недвижимости, включая основные выплаты по ипотеке;

• расходы на оплату домашнего труда (горнич­ ные, садовники и т.д.);

• подписка на платное телевидение;

• улучшения и другие расходы, которые увели­ чивают стоимость или заметно продлевают срок службы имущества;

• купленная мебель или аксессуары;

• износ или амортизация имущества или улуч­ шений;

• стоимость питания или проживания, которые вы исключаете из валового дохода; или

• стоимость питания или проживания, которую вы вычитаете как расходы на переезд.

Вычет по расходам на переезд возможен толь­ ко в том случае, если вы являетесь военнослужа­ щим вооруженных сил США на действительной службе и переезжаете в связи с постоянной сменой места службы.

Образование. Источник льгот на образование для покрытия расходов на образование ваших ижди­ венцев определяется на основании местонахожде­ ния вашего основного места работы. Льгота на об­ разование включает оплату только следующих расходов на обучение в начальной или средней школе.

• Плата за обучение, сборы, академическое ре­ петиторство, услуги для учащихся с особыми потребностями, книги, принадлежности и другое оборудование.

• Комната и пансион и униформа, которые тре­ буются или предоставляются школой в связи с зачислением или посещением.

Местный транспорт. Источник местных транспорт­ ных льгот определяется на основании местонахо­ ждения вашего основного места работы. Льгота на местный транспорт – это сумма, которую вы полу­ чаете в качестве компенсации за местный транс­ порт для вас, вашего супруга или иждивенцев по месту вашего основного места работы. Сумма, рас­ сматриваемая как льгота на местный транспорт, ог­ раничивается фактическими расходами на мест­ ный транспорт и справедливой стоимостью аренды любого предоставленного работодателем транс­ портного средства, используемого преимуществен­ но вами, вашим супругом или супругой, или ваши­ ми иждивенцами для местного транспорта. Фактические расходы не включают стоимость (включая проценты) любого транспортного сред­ ства, приобретенного вами или от вашего имени.

Возмещение уплаченных налогов. Источник воз­ мещения уплаченных налогов – это юрисдикция, установившая налог, за уплату которого вы полу­ чаете возмещение.

Возмещение расходов на переезд. Источник воз­ мещения расходов на переезд обычно определяет­ ся по месту вашего нового основного места работы. Однако источник определяется по месту вашего прежнего основного места работы, если вы пред­ ставите достаточные доказательства того, что такое определение источника является более правиль­ ным в соответствии с фактами и обстоятельствами вашего случая. Достаточные доказательства обы­ чно требуют наличия соглашения между вами и ва­ шим работодателем или письменного заявления о политике компании, которое было составлено до переезда и заключено или установлено с целью по­ будить вас или других сотрудников переехать в другую страну. В письменном заявлении или согла­ шении должно быть указано, что ваш работодатель возместит вам расходы на переезд, которые вы по­ несли для возвращения на прежнее основное ме­ сто работы, независимо от того, продолжаете ли вы работать у своего работодателя после возвращения на это место. Оно может содержать определенные условия, в зависимости от которых определяется право на возмещение, если только эти условия ус­ танавливают четкие стандарты, которые можно удовлетворить только до или в результате заверше­ ния вашего переезда на прежнее основное место работы.

Альтернативная основа

Если вы наемный сотрудник, вы можете опреде­ лить источник вашего вознаграждения на альтер­ нативной основе, если докажете IRS, что в соответ­ ствии с фактами и обстоятельствами вашего дела альтернативная основа более правильно опреде­ ляет источник вашего вознаграждения, чем вре­ менная или географическая основа. Если вы ис­ пользуете альтернативную основу, вы должны сохранять документы (в том числе для проверки), подтверждающие, почему альтернативная основа более правильно определяет источник вашего воз­ награждения. Также, если общая сумма вознагра­ ждения из всех источников составляет 250 000 дол­ ларов или более, ответьте «Yes» («Да») на оба вопроса в строке K в Приложении OI (Форма 1040-NR), и приложите к своей налоговой деклара­ ции письменное заявление, в котором указаны следующие данные.

1. Ваше имя и номер социального обеспечения (SSN) (введенные в верхней части заявле­ ния).

2. Конкретный доход в виде вознаграждения или конкретная дополнительная льгота, для которых вы используете альтернативную ос­ нову.

3. Для каждого пункта в (2) — используемая альтернативная база распределения источни­ ка.

4. Для каждого пункта в (2) — подсчет, показы­ вающий, как вычислялось альтернативное распределение.

5. Сравнение долларовой суммы вознагражде­ ния США и иностранного вознаграждения, полученного как на альтернативной основе, так и на временной или географической ос­ нове, о которых говорилось выше.

Доход от транспорта

Доход от транспорта — это доход от использования надводного или воздушного судна или за выполне­ ние услуг, непосредственно связанных с использо­ ванием любого надводного или воздушного судна. Это имеет место независимо от того, является ли надводное или воздушное судно собственностью, сдается или арендуется. Термин «надводное или воздушное судно» включает любой контейнер, ис­ пользуемый в связи с надводным или воздушным судном.

Все доходы от перевозок, которые начинаются и заканчиваются в США, рассматриваются как полу­ ченные из источников в США. Если перевозка на­ чинается или заканчивается в США, 50% дохода от перевозки рассматривается как полученный из ис­ точников в США.

Доход от перевозки, которая является частью личных услуг, 50% дохода является доходом из ис­ точников в США, если перевозка осуществляется между США и одной из территорий, управляемой США. Для иностранцев-нерезидентов это относится только к доходу, полученному от воздушного судна или в связи с ним.

Подробнее о том, как облагается налогом доход от перевозки из источника в США, см. главу 4.

Стипендии, гранты, премии и награды

Как правило, источником стипендий, стипендиаль­ ных грантов, грантов, призов и наград является ре­ зидентство плательщика, независимо от того, кто фактически выплачивает средства. Однако, см. подраздел "Деятельность, которая будет осуще­ ствляться за пределами США" ниже.

Например, платежи за исследования или об­ учение в США, осуществляемые Соединенными Штатами, некорпоративным резидентом США или национальной корпорацией, являются платежами из источников в США. Аналогичные платежи от иностранного правительства или иностранной кор­ порации являются платежами из иностранных ис­ точников, даже если средства могут быть выплаче­ ны через агента в США.

Платежи, произведенные организацией, являющейся публичной международной организа­ цией в соответствии с Законом об иммунитете меж­ дународных организаций, являются платежами из иностранных источников.

Деятельность, которая будет осуществляться за пределами США. Стипендии, стипендиальные гранты, целевые гранты и награды за достижения, полученные иностранцами-нерезидентами за дея­ тельность, которая осуществляется или будет осу­ ществляться за пределами США, не являются дохо­ дом из источников в США.

Предупреждение. Эти правила не распространя­ ются на суммы, выплачиваемые в качестве оклада или другого вознаграждения за услуги. См. раздел "Личные услуги" выше, где говорится о правилах источника, которые применяются.

14 Глава 2 Источник доходов Публикация 519 (2025)

Пенсии и аннуитеты

Если вы получаете пенсию из национального фон­ да за услуги, оказанные как в США, так и за их пред­ елами, часть пенсионных выплат поступает из ис­ точников в США. Эта часть — сумма, относящаяся к доходам пенсионного плана и взносам работодате­ ля, сделанным за услуги, оказанные в США. Это правило действует независимо от того, осуществля­ ются ли выплаты в рамках соответствующего кри­ териям или не соответствующего критериям плана премирования акциями, пенсионного плана, пла­ на участия в прибыли или аннуитета (независимо от того, является ли он накопительным или нет).

Если вы работали в качестве сотрудника США, вы можете получить распределение от правитель­ ства США по плану, такому как Пенсионная система государственных служащих, который считается со­ ответствующим критериям пенсионным планом. Ваш доход от источника в США — это облагаемая налогом сумма выплат, которая относится к вашей общей базовой заработной плате правительства США, за исключением необлагаемой налогом пла­ ты за услуги, оказанные за пределами США.

Налоговые льготы в случае стихийных бед­ ствий. Если вы обязаны подать декларацию о фе­ деральном подоходном налоге в США, вы можете иметь право на некоторые специальные льготы, связанные со стихийными бедствиями, в отноше­ нии использования пенсионных средств. Для до­ полнительной информации см. Публикацию № 590-B (Английский). Также посетите страницу IRS.gov/DisasterTaxRelief.

Налоговые льготы для отвечающих критериям выплат и платежей по задолженности. Специаль­ ные правила предусматривают налоговые льготы для выплат из определенных пенсионных планов и платежей по задолженности в такие пенсионные планы (включая планы IRA) для тех налогоплатель­ щиков, которые понесли экономические убытки в результате крупного стихийного бедствия. Для до­ полнительной информации об отчетности о соот­ ветствующих критериям выплатах и платежам по задолженности см. Форму 8915-F «Выплаты и платежи по задолженности, связанные с отвечающими критериям стихийными бедствиями» (Английский) и инструкции к ней.

Доход от недвижимости или роялти

Ваш доход из источника в США включает доход от недвижимости и роялти, полученные в течение на­ логового года от собственности, расположенной в США, или от любой доли в этой собственности.

Доход из источника в США также включает до­ ход от недвижимости или роялти за использование или за привилегию использования в США немате­ риальной собственности, такой как патенты, авто­ рские права, секретные процессы и формулы, гуд­ вилл, торговые марки, франшизы и подобную собственность.

Недвижимое имущество

Недвижимое имущество — это земля и здания, и вообще все, что построено на земле, растет на ней или прикреплено к ней.

Валовой доход из источников в Соединенных Штатах включает прирост, прибыль и доход от про­ дажи или иного распоряжения недвижимым иму­ ществом, расположенным в Соединенных Штатах.

Природные ресурсы. Доход от продажи продук­ ции любой фермы, шахты, нефтяной или газовой скважины, другого природного месторождения или древесины, находящихся в США и проданных в иностранном государстве, или находящихся в ино­ странном государстве и проданных в США, частич­ но является доходом из источников в США. Подроб­ нее об определении этой части см. в нормативах, раздел 1.863-1(b).

Личное имущество

Личное имущество — это имущество, такое как ма­ шины, оборудование или мебель, которое не явл­ яется недвижимым имуществом.

Прибыль или убытки от продажи или обмена личного имущества обычно имеют источник в США, если ваш налоговый дом находится в США. Если ваш налоговый дом находится не в США, то прибыль или убытки обычно считаются получен­ ными из источников за пределами США.

Налоговый дом. Налоговый дом — это общая тер­ ритория вашего основного места ведения бизнеса, работы или службы, независимо от того, где вы проживаете. Налоговый дом — это место, где вы постоянно или неопределенно долго работаете в качестве наемного работника или индивидуально­ го предпринимателя. Если у вас нет постоянного или основного места работы из-за характера вашей деятельности, то вашим налоговым домом являет­ ся место, где вы регулярно проживаете. Если вы не подходите ни под одну из этих категорий, вы счи­ таетесь лицом, переезжающим с места на место, и вашим налоговым домом является место, где вы работаете.

Товарно-материальные запасы как имущество. То­ варно-материальные запасы — это личное имуще­ ство, используемое в торговле, или в основном предназначенное для продажи покупателям в ходе обычной профессиональной или коммерческой деятельности. Доход от продажи приобретенных вами товарно-материальных запасов считается по­ лученным в месте продажи этого имущества. Как правило, это место, где право собственности на имущество переходит к покупателю. Например, до­ ход от продажи товарно-материальных запасов в США является доходом из источника в США, неза­ висимо от того, приобрели ли вы их в США или в другой стране.

Доход от продажи товарно-материальных запа­ сов, которые вы произвели в США и продали за пределами США (или наоборот), является источни­ ком дохода там, где это имущество было произве­ дено.

Эти правила применяются, даже если ваш на­ логовый дом находится не в США.

Амортизируемое имущество. Чтобы определить источник дохода от продажи амортизируемого личного имущества, вы должны сначала рассчи­ тать часть дохода, которая не превышает общую сумму амортизационных корректировок по имуще­ ству. Вы распределяете эту часть прибыли между источниками в США на основе соотношения амор­ тизационных корректировок в США к общей сумме амортизационных корректировок. Остальная часть

прибыли считается полученной из источников за пределами США.

В данном случае «амортизационные корректи­ ровки в США» это амортизационные поправки к ба­ зе имущества, которые разрешены при расчете на­ логооблагаемого дохода из источников в США. Однако если имущество используется преимуще­ ственно в США в течение налогового года, все амортизационные вычеты, допустимые для этого года, рассматриваются как амортизационные кор­ ректировки в США. Но есть некоторые исключения для определенных транспортных средств, средств связи и другого имущества, используемого на меж­ дународном уровне.

Прибыль от продажи амортизируемого имуще­ ства, которая превышает общую сумму амортиза­ ционных корректировок по имуществу, считается, как если бы имущество было товарно-материаль­ ными запасами, как говорилось выше.

Убыток учитывается так же, как и амортиза­ ционные вычеты. Тем не менее, если имущество использовалось преимущественно в США, весь убыток уменьшает доход от источника в США.

Базовая стоимость имущества обычно означает стоимость (деньги плюс справедливая рыночная стоимость другого имущества или услуг) приобре­ тенного вами имущества. Амортизация — это сум­ ма, вычитаемая для возмещения себестоимости или другой базы актива, используемого в профес­ сиональной или коммерческой деятельности. Сум­ ма, которую вы можете вычесть, зависит от стоимо­ сти имущества, от того, когда вы начали использовать имущество, от того, сколько времени потребуется для возмещения затрат, а также от то­ го, какой метод амортизации вы используете. Амортизационный вычет — это любой вычет на износ или амортизацию или любой другой допу­ стимый вычет, который считает капитальные за­ траты вычитаемыми расходами.

Нематериальное имущество. Нематериальное имущество включает патенты, авторские права, се­ кретные процессы или формулы, гудвилл, торго­ вые марки, торговые наименования и другое по­ добное имущество. Прибыль от продажи амортизируемой или амортизируемой немате­ риальной собственности в пределах ранее разре­ шенных вычетов по амортизации или износу учи­ тывается так же, как и первоначальные вычеты. Это правило аналогично правилу источника для прибыли от продажи амортизируемого имущества. См. подраздел "Амортизируемое имущество"выше для получения подробной информации о том, как применять это правило.

Прибыль, превышающая амортизационные вычеты, считается источником в стране, где ис­ пользуется имущество, если доход от продажи за­ висит от производительности, использования или распоряжения этим имуществом. Если доход не за­ висит от производительности, использования или распоряжения имуществом, то доход определяется в соответствии с вашим налоговым домом (обсу­ ждалось выше). Если выплаты за гудвилл не зави­ сят от его производительности, использования или распоряжения им, источником дохода является страна, в которой был создан гудвилл.

Продажи через офисы или постоянные места веде­ ния бизнеса. Независимо от любого из предыду­ щих правил, если ваш налоговый дом находится не в США, но у вас есть офис или другое постоянное место ведения бизнеса в США, доход от любой про­ дажи личного имущества (включая товарно-мате­ риальные запасы), относящийся к этому офису или

Публикация 519 (2025) Глава 2 Источник доходов 15

месту ведения бизнеса, считается доходом из ис­ точника в США. Однако это правило не распро­ страняется на продажу инвентарного имущества для использования, распоряжения или потребле­ ния за пределами США, если ваш офис или другое постоянное место ведения бизнеса за пределами США принимали существенное участие в продаже.

Если у вас есть налогооблагаемый дом в Соеди­ ненных Штатах, но у вас есть офис или другое по­ стоянное место деятельности за пределами Соеди­ ненных Штатов, доход от продажи личного имущества, отличного от товарно-материальных запасов, амортизируемого имущества или немате­ риальных активов, который относится к этому ино­ странному офису или месту деятельности, может рассматриваться как доход от источника в США. До­ ход рассматривается как доход из источника в США, если подоходный налог в размере менее 10% от дохода от продажи уплачивается в иностранную страну. Это правило также применяется к убыткам, если бы иностранная страна ввела подоходный на­ лог в размере менее 10%, если бы продажа приве­ ла к прибыли.

Если вы состоите в браке, и на вас или вашего(-у) супруга(-у) распространяются законы о совместной собственности иностранной страны, штата США или территории, управляемой США, вы, как прави­ ло, должны следовать этим законам для определе­ ния своего дохода и дохода своего супруга для це­ лей налогообложения в США. Но некоторые законы о совместной собственности не относятся к вам, если...

• и вы, и ваш(-а) супруг(-а) являетесь иностран­ цами-нерезидентами, или

• один из вас является иностранцем-нерези­ дентом, а другой – гражданином или резиден­ том США, и вы не решили оба выбрать статус резидента США, как описано в разделе "Су­

пруг-нерезидент, рассматриваемый как резидент" выше.

В этих случаях вы и ваш(-а) супруг(-а) должны ука­ зывать совместный доход, как описано ниже.

Заработанный доход. Заработанный доход супру­ га(-и), за исключением доходов от профессиона­ льной или коммерческой деятельности и распреде­ лительной доли партнера в доходах товарищества, рассматривается как доход супруга, услуги которого принесли доход. Этот супруг должен указать такой доход в своей отдельной налоговой декларации.

Доход от профессиональной или коммерческой деятельности. Доход от профессиональной или коммерческой деятельности, отличный от распре­ деляемой доли партнера в доходах от товарище­ ства, рассматривается как доход супруга(-и), осуще­ ствляющего профессиональную или коммерческую деятельность. Этот супруг должен указать такой до­ ход в своей отдельной налоговой декларации.

Доход (или убыток) от товарищества. Распредели­ тельная доля партнера в доходах (или убытках) то­ варищества рассматривается как доход (или убы­ ток) партнера. Партнер должен указать такой доход в своей отдельной налоговой декларации.

Отдельный доход от собственности. Доход, полу­ ченный от отдельной собственности одного из су­ пругов (и который не является заработанным дохо­

дом, доходом от профессиональной или коммерческой деятельности или доходом от рас­ пределительной доли товарищества), рассматри­ вается как доход этого супруга. Этот супруг должен указать такой доход в своей отдельной налоговой декларации. Используйте соответствующий закон о совместной собственности, чтобы определить, что является отдельной собственностью.

Прочие совместные доходы. Все остальные дохо­ ды сообщества рассматриваются в соответствии с применимыми законами о совместной собственно­ сти.

Иностранцам-резидентам и иностранцам-нерези­ дентам разрешается исключение из валового дохо­ да, если они отвечают определенным условиям. Исключение из валового дохода, как правило, представляет собой доход, который вы получаете, но который не включен в ваш доход в США и не об­ лагается налогом в США. В этой главе рассматри­ ваются некоторые из наиболее распространенных исключений, разрешенных иностранцам-резиден­ там и иностранцам-нерезидентам.

Темы В этой главе обсуждается:

• Проценты, не облагаемые налогом,

• Дивиденды, не облагаемые налогом,

• Определенная компенсация, выплачиваемая иностранным работодателем,

• Прибыль от продажи жилья, а также

• Стипендии и стипендиальные гранты.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

См. главу 12 для получения информации об этих публикациях.

Иностранцы-резиденты могут иметь возможность исключить из своего валового дохода нижеследую­ щие статьи.

54

523

54 «Налоговый справочник для граждан США и иностранцев-резидентов»

523 «Продажа дома»

Доход, полученный за рубежом и сумма за жилье

Если вы физически находитесь в другой стране или странах не менее 330 полных дней в течение любо­ го периода из 12 месяцев подряд, вы можете пре­ тендовать на исключение заработанного за рубе­ жом дохода. Исключение составило 130 000 долларов США в 2025 году. Кроме того, вы можете исключить или вычесть определенные суммы за иностранное жилье. Вы также можете претендо­ вать, если вы являетесь действительным резиден­ том иностранного государства и являетесь гражда­ нином или жителем страны, с которой Соединенные Штаты заключили договор о подо­ ходном налоге. Для дополнительной информации см. Публикацию № 54 (Английский).

Иностранное государство. Иностранное государ­ ство - это любая территория, находящаяся под су­ веренитетом правительства, отличного от прави­ тельства Соединенных Штатов.

Термин «иностранное государство» включает в себя территориальные воды и воздушное про­ странство страны, но не международные воды и воздушное пространство над ними. Он также вклю­ чает морское дно и недра тех подводных районов, прилегающих к территориальным водам страны, на которые она имеет исключительные права в со­ ответствии с международным правом на разведку и эксплуатацию природных ресурсов.

Термин «иностранное государство» не вклю­ чает в себя владения или территории, управляе­ мые США. Он не включает в себя и Антарктический регион.

Иностранцы-нерезиденты могут исключить из своего валового дохода нижеследующие статьи.

Примечание. Некоторые налоговые соглаше­ ния также предусматривают исключения из дохо­ дов (или пониженные налоговые ставки) для лиц, имеющих право на льготы в соответствии с этими соглашениями.

Процентный доход

Процентный доход, не связанный с профессиона­ льной или коммерческой деятельностью в США, ис­ ключается из дохода, если он связан с...

• Депозитами (включая депозитные сертифика­ ты) в финансовых организациях;

• Депозитами или счетами для снятия средств во взаимных сберегательных банках, коопе­ ративных банках, кредитных союзах, местных строительных и кредитных ассоциациях и других сберегательных учреждениях, зареги­ стрированных и контролируемых как сберега­ тельно-кредитные или аналогичные ассоциа­ ции в соответствии с федеральным законодательством или законодательством штата (если выплаченные или зачисленные проценты могут быть вычтены ассоциацией); и

• Суммами, удерживаемыми страховой компа­ нией в соответствии с соглашением о выплате процентов по ним.

16 Глава 3 Исключения из валового дохода Публикация 519 (2025)

Обязательства государства и местных органов вла­ сти. Проценты по обязательствам штата или поли­ тического подразделения, округа Колумбия или территории, управляемой США, как правило, не включаются в доход. Однако проценты по опреде­ ленным облигациям частной деятельности, арби­ тражным облигациям и некоторым незарегистри­ рованным облигациям включаются в доход.

Проценты, не облагаемые налогом. Проценты и первоначальная эмиссионная скидка (OID), кото­ рая квалифицируется как проценты, не облагае­ мые налогом, не подпадают под действие главы 3 (Налогового кодекса), удерживаемые в соответ­ ствии с разделами с 1441 по 1443. Однако такие проценты могут подлежать удержанию, если они являются удерживаемым платежом, и нет никаких исключений из главы 4 (Налогового кодекса), удер­ живаемых в соответствии с разделами с 1471 по 1474. Для дополнительной информации обрат­ итесь к теме процентов, не облагаемых налогом, в разделе «Withholding on Specific Income» («Удержа­ ние по конкретному доходу») в Публикации № 515 (Английский).

Чтобы не облагаться налогом, проценты дол­ жны быть выплачены по облигациям, выпущен­ ным после 18 июля 1984 года. По облигациям, вы­ пущенным после 18 марта 2012 года, проценты, не облагаемые налогом не включают проценты, вы­ плаченные по незарегистрированным долговым обязательствам. До 19 марта 2012 года проценты, не облагаемые налогом, включали проценты по определенным зарегистрированным и незареги­ стрированным облигациям (на предъявителя), если облигации соответствуют требованиям, опи­ санным ниже.

Обязательства в зарегистрированной форме. Проценты, не облагаемые налогом, включают про­ центы, уплаченные по облигации, оформленной в зарегистрированной форме, указывающей, что бе­ нефициарный владелец облигации не является гражданином США.

Как правило, обязательство считается зареги­ стрированным, если...

• обязательство зарегистрировано как в отно­ шении основного долга, так и в отношении любого заявленного процента у эмитента (или его агента), и любая передача облигации мо­ жет быть осуществлена только путем переда­ чи старой облигации и переоформления на нового держателя;

• право на основную сумму и заявленные про­ центы по облигации могут быть переданы только через систему учета, поддерживаемую эмитентом или его агентом; или

• обязательство зарегистрировано как в отно­ шении основной суммы, так и в отношении заявленных процентов у эмитента или его агента и может быть передана как путем пе­ редачи и переоформления, так и через бездо­ кументарную систему учета.

Обязательство, которое в противном случае считалась бы находящимся в зарегистрированной форме, не считается находящимся в зарегистриро­ ванной форме на определенный момент времени, если оно может быть преобразовано в любое вре­ мя в будущем в обязательство, которое не находит­ ся в зарегистрированной форме. Для получения дополнительной информации о том, считаются ли обязательства зарегистрированными, обратитесь к теме процентов, не облагаемых налогом в разделе «Withholding on Specific Income» («Удержание по

конкретному доходу») в Публикации № 515 (Английский).

Обязательства в незарегистрированной форме. Для обязательств, выпущенных до 19 марта 2012 года, проценты по обязательству, которое не заре­ гистрировано (облигация на предъявителя), счи­ таются процентами, не облагаемыми налогами, если обязательство ориентировано на иностран­ ных инвесторов. Обязательство на предъявителя считается ориентированным на иностранных инве­ сторов, если...

• существуют программы, гарантирующие, что обязательство будет продано или перепрода­ но в связи с первоначальным выпуском толь­ ко лицу, которое не является гражданином США;

• проценты по обязательству выплачиваются только за пределами Соединенных Штатов и управляемых ими территорий; и

• на лицевой стороне обязательства содержит­ ся заявление о том, что на любое лицо в США, которое владеет данным обязательством, бу­ дут распространяться ограничения в соответ­ ствии с законодательством США о подоходном налоге.

Документация не требуется для того, чтобы проценты по обязательству на предъявителя ква­ лифицировались как проценты, не облагаемые на­ логами. Однако в некоторых случаях вам может по­ требоваться документация в целях отчетности по Форме 1099 и по дополнительному удержанию.

Проценты, которые не квалифицируются как про­ центы, не облагаемые налогом. Выплаты опреде­ ленным лицам и выплаты условных процентов не квалифицируются как проценты, не облагаемые налогом. В отсутствие исключения, например со­ глашения об избежании двойного налогообложе­ ния, налог должен удерживаться по установленной законом ставке.

Условные проценты. Проценты, не облагае­ мые налогом, не включают условные проценты. Ус­ ловные проценты представляют собой одни из сле­ дующих процентов.

1. Процент, который определяется ссылкой на...

• любые поступления, продажи или дру­ гие денежные потоки должника или свя­ занного с ним лица;

  • доход или прибыль должника или свя­ занного с ним лица;

  • любое изменение стоимости любого имущества должника или связанного с ним лица; или

  • любые дивиденды, партнерские выпла­ ты или аналогичные выплаты, произве­ денные должником или связанным с ним лицом. Для исключений см. раздел 871(h)(4)(C).

2. Любой другой вид условных процентов, кото­ рый определен Министром финансов в нор­ мативах.

Связанные лица. К связанным лицам относят­ ся следующие.

• Члены семьи, включая только братьев, сестер, сводных братьев, сводных сестер, супруга, предков (родителей, бабушек и дедушек и т.д.) и прямых потомков (детей, внуков и т.д.).

• Любое лицо, являющееся стороной любого соглашения, заключенного с целью уклоне­ ния от правил об условных процентах.

• Определенные корпорации, товарищества и другие организации. Для более подробной информации см. раздел «Nondeductible Loss» («Убыток, не подлежащий вычету») в главе 2

Публикации № 544 (Английский).

Исключение для существующей задолженно­ сти. Условные проценты не включают проценты, выплаченные или начисленные по любому долгу с фиксированным сроком, который был выдан...

• 7 апреля 1993 года или до этой даты; или

• после 7 апреля 1993 года в соответствии с письменным обязательным контрактом, дей­ ствовавшим на эту дату и во все последующие периоды до того, как было выдано это долго­ вое обязательство.

Дивидендный доход

Следующий дивидендный доход освобождается от налога в размере 30%.

Определенные дивиденды, выплачиваемые ино­ странными корпорациями. 30% налог на диви­ денды из источников в США, которые вы получаете от иностранной корпорации, не взимается. См. подраздел "Исключение" в разделе «Дивиденды» в главе 2, где описано, как определить размер диви­ дендов из источников в США. Это освобождение не распространяется на выплаты, эквивалентные ди­ видендам.

Определенные дивиденды, связанные с процента­ ми. Налог в размере 30% на дивиденды, связан­ ные с процентами, из источников в Соединенных Штатах, которые вы получаете от взаимного фонда или другой управляемой инвестиционной компа­ нии (RIC), не взимается. Взаимный фонд в пись­ менной форме определит, какие дивиденды явля­ ются дивидендами, связанными с процентами.

Определенные дивиденды по краткосрочной при­ были от продажи капитальных активов. Налог в размере 30% на определенные дивиденды по крат­ косрочной прибыли от продажи капитальных акти­ вов из источников в Соединенных Штатах, которые вы получаете от взаимного фонда или другой упра­ вляемой инвестиционной компании (RIC), может не взиматься. Взаимный фонд в письменной фор­ ме определит, какие дивиденды являются диви­ дендами по краткосрочной прибыли от продажи капитальных активов. Эта налоговая льгота не бу­ дет применяться к вам, если вы находитесь в Сое­ диненных Штатах в течение 183 дней или более в течение вашего налогового года.

Выполненные работы для иностранного работодателя

Если вам заплатил иностранный работодатель, ваш доход из источника в США может быть освобожден от налога в США, но только в том случае, если вы соответствуете одной из категорий, обсуждаемых ниже.

Сотрудники иностранных лиц, организаций или офисов. Доход от бытовых услуг, выполняемых в Соединенных Штатах в качестве иностранца-нере­ зидента, не считается полученным из источников в США и освобождается от налогообложения, если вы выполняете все три из следующих условий.

1. Вы оказываете бытовые услуги в качестве со­ трудника или по контракту с иностранным

Публикация 519 (2025) Глава 3 Исключения из валового дохода 17

физическим лицом-нерезидентом, иностран­ ным товариществом или иностранной корпо­ рацией, не занимающейся профессиона­ льной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах; или вы работаете в офисе или в месте ведения бизнеса в ино­ странной стране или на территории, упра­ вляемой Соединенными Штатами, который принадлежит корпорации или товариществу США либо гражданину или резиденту США.

2. Вы предоставляете эти услуги, будучи ино­ странцем-нерезидентом, временно находя­ щимся в Соединенных Штатах в течение пе­ риода или периодов общей продолжительностью не более 90 дней в те­ чение налогового года.

3. Вы получаете за эти услуги не более 3 000 долларов.

Если вы не удовлетворяете всем трем условиям, ваш доход от бытовых услуг, оказываемых в Соеди­ ненных Штатах, является доходом из источника в США и облагается налогом в соответствии с прави­ лами из главы 4.

Если ваша плата за эти услуги превышает 3 000 долларов, вся сумма является доходом от профес­ сиональной или коммерческой деятельности в Сое­ диненных Штатах. Чтобы узнать, превышает ли ва­ ша зарплата 3 000 долларов США, не включайте суммы, которые вы получаете от своего работода­ теля в качестве аванса или возмещение команди­ ровочных расходов, если вы были обязаны отчи­ таться перед своим работодателем за эти расходы. Если авансы или компенсации превышают ваши расходы, включите излишек в вашу оплату этих ус­ луг.

«День» означает календарный день, в течение которого вы физически находитесь в Соединенных Штатах.

Пример 1. В течение 2025 года Генри Смайт, иностранец-нерезидент из страны, с которой не за­ ключено соглашение, работал в зарубежном офисе товарищества США. Генри, который использует ка­ лендарный год в качестве налогового года, вре­ менно находился в Соединенных Штатах в течение 60 дней в течение 2025 года, выполняя бытовые ус­ луги для зарубежного офиса товарищества. Этот офис выплатил ему общую валовую зарплату в раз­ мере 2800 долларов за эти услуги. В течение 2025 года он не занимался профессиональной или ком­ мерческой деятельностью в Соединенных Штатах. Заработная плата не считается доходом из источ­ ника в США и освобождается от уплаты налога в США.

Пример 2. Исходные данные те же, что и в Примере 1, за исключением того, что общая вало­ вая заработная плата Генри за услуги, оказанные в Соединенных Штатах в течение 2025 года, состави­ ла 4 500 долларов. Он получил 2875 долларов в 2025 году и 1625 долларов в 2026 году. В течение 2025 года он занимался профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Шта­ тах, поскольку плата за его бытовые услуги в Сое­ диненных Штатах составила более 3 000 долларов. Зарплата Генри является источником дохода в США и облагается налогом в соответствии с правилами из главы 4.

Члены экипажа. Выплата за услуги, оказанные иностранцем-нерезидентом в связи с временным пребыванием физического лица в Соединенных

Штатах в качестве постоянного члена экипажа ино­ странного судна (например, судна или корабля), осуществляющего перевозки между Соединенны­ ми Штатами и иностранным государством или тер­ риторией, управляемой США, не является источни­ ком дохода США и освобождается от налога США. Это исключение не распространяется на выплаты за услуги, выполненные на иностранных воздуш­ ных судах.

Студенты и гости по обмену. Иностранные студен­ ты-нерезиденты и гости по обмену, присутствую­ щие в Соединенных Штатах в рамках виз «F», «J», «M» или «Q» могут исключать из валового дохода заработную плату, полученную от иностранного ра­ ботодателя.

В эту группу входят действительные студенты, ученые, стажеры, преподаватели, профессора, ас­ систенты-исследователи, специалисты или лидеры в области специальных знаний или навыков, или лица аналогичного профиля. Сюда также относится супруг(-а) иностранца и несовершеннолетние дети, если они приезжают с иностранцем или приезжают позже, чтобы присоединиться к иностранцу.

В категорию иностранцев-нерезидентов, вре­ менно находящихся в Соединенных Штатах на ос­ новании визы «J» входят иностранцы, въезжающие в Соединенные Штаты в качестве гостя по обмену в соответствии с Законом о взаимном образователь­ ном и культурном обмене 1961 года.

Иностранный работодатель. Иностранный ра­ ботодатель - это...

• иностранное физическое лицо-нерезидент, иностранное товарищество или иностранная корпорация; или

• офис или место ведения бизнеса, находящее­ ся в иностранной стране или на территории, управляемой США, которое принадлежит кор­ порацией или товариществу США либо гра­ жданину или резиденту США.

Термин «иностранный работодатель» не вклю­ чает в себя иностранное правительство. Оплата, осуществленная иностранным правительством, ос­ вобожденным от подоходного налога в США, обсу­ ждается в главе 10.

Доход от определенных аннуитетов. Не включайте в доход аннуитет, полученный в соответствии с со­ ответствующим критериям планом аннуитета или от соответствующего критериям траста, освобо­ жденного от подоходного налога в США, если вы выполняете оба из следующих условий.

1. Вы получаете аннуитет только потому, что...

a. вы оказывали бытовые услуги за пред­

елами Соединенных Штатов, будучи иностранцем-нерезидентом; или

b. вы оказывали бытовые услуги на терри­

тории Соединенных Штатов, будучи ино­ странцем-нерезидентом, и вы ознакоми­ лись с тремя условиями, описанными выше, в подразделе "Сотрудники ино­ странных лиц, организаций или офи­ сов".

2. На момент выплаты первой суммы в качестве аннуитета в соответствии с планом (или тра­ стом) 90% или более сотрудников, которым предоставляются взносы или льготы в соот­ ветствии с планом аннуитета (или в соответ­ ствии с планом, частью которого является траст), являются гражданами или резидента­ ми США.

Если аннуитет соответствует требованиям усло­ вия (1), но не соответствует условию (2) (см.выше), вам не нужно включать сумму в доход, если...

• вы являетесь резидентом страны, которая предоставляет практически равное исключе­ ние гражданам и резидентам США, или

• вы являетесь резидентом развивающейся страны-бенефициара в соответствии с разделом V Закона о торговле 1974 года.

Если вы не уверены, относится ли аннуитет к со­ ответствующего критериям аннуитетному плану или к соответствующего критериям трасту, спроси­ те человека, который произвел платеж.

Доходы, на которые влияют договоры. Доход лю­ бого рода, освобожденный от уплаты налога в США в соответствии с договором, участником которого являются Соединенные Штаты, исключается из ва­ шего валового дохода. Однако доход, налог на ко­ торый ограничен только договором, включается в валовой доход. См. главу 9.

Выигрыши в азартных играх, на собачьих бегах или конных скачках

Вы можете исключить из своего валового дохода выигрыши от легальных ставок, заключенных за пределами Соединенных Штатов в пари-взаимном пуле в отношении «живых» конных скачек или со­ бачьих бегов в Соединенных Штатах.

Если вы продали свой основной дом, вы можете ис­ ключить до 250 000 долларов прибыли от продажи вашего дома. Если вы состоите в браке и подаете совместную декларацию, вы можете исключить до 500 000 долларов. Для получения информации о требованиях к этому исключению см. Публикацию № 523 (Английский).

Предупреждение. Это исключение не применяет­ ся, если на вас распространяются правила налогоо­ бложения экспатриации, описанные в главе 4.

Если вы являетесь кандидатом на получение ди­ плома, вы можете исключить из своего дохода часть или все суммы, которые вы получаете в каче­ стве соответствующей критериям стипендии. Пра­ вила, обсуждаемые здесь, применяются как к ино­ странцам-резидентам, так и к иностранцам-нерезидентам.

Совет. Если иностранец-нерезидент получает грант не из американских источников, он не обла­ гается налогом США. См. раздел "Стипендии, гран­ ты, премии и награды" в главе 2, чтобы опреде­ лить, получен ли ваш грант из источников в США.

Стипендия или стипендиальный грант исклю­ чаются из дохода только в том случае, если...

1. вы являетесь кандидатом на получение ди­ плома в соответствующем учебном заведе­ нии, и

18 Глава 3 Исключения из валового дохода Публикация 519 (2025)

2. вы используете стипендию или стипендиаль­ ный грант для оплаты расходов на соответ­ ствующее критериям образование.

Кандидат на получение ученой степени. Вы являетесь кандидатом на получение диплома, если вы...

1. посещаете начальную или среднюю школу или учитесь в колледже или университете; или

2. посещаете аккредитованное учебное заведе­ ние, которое уполномочено предоставлять...

a. программу, приемлемую для получения

полного списка зачетных единиц на по­ лучение степени бакалавра или выше, или

b. программу обучения для подготовки сту­

дентов к оплачиваемой работе по при­ знанной профессии.

Подходящее учебное заведение. Подходящим учебным заведением является то учебное заведе­ ние, которое поддерживает регулярный препода­ вательский состав и учебную программу и, как пра­ вило, имеет регулярно обучающихся студентов, посещающих место, где осуществляется образова­ тельная деятельность.

Соответствующие критериям расходы на образова­ ние. Это расходы

• на плату за обучение и сборы, необходимые для поступления в соответствующее учебное заведение или его посещение; и

• связанные с курсом, такие как плата за обуче­ ние, книги, расходные материалы и оборудо­ вание, необходимые для прохождения курсов в соответствующем учебном заведении. Эти предметы должны быть обязательными для всех студентов в ходе обучения.

Однако для того, чтобы это были соответствующие критериям расходы на образование, условия сти­ пендии или стипендиальных грантов не могут тре­ бовать, чтобы они использовались для других це­ лей, таких как проживание и питание, или чтобы указывалось, что они не могут быть использованы для оплаты обучения или расходов, связанных с курсом.

Расходы, которые не подпадают под эту катего­ рию. Расходы на образование, не соответствую­ щие критериям, не включают стоимость...

• проживания и питания,

• путешествий,

• исследований,

• помощи в административных обязанностях,

• оборудования и других расходов, которые не требуются для зачисления или посещения со­ ответствующего учебного заведения.

Это утверждение верно, даже если плата должна быть выплачена учебному заведению в качестве условия зачисления или посещения. Суммы сти­ пендий или стипендиальных грантов, используе­ мые для оплаты этих расходов, облагаются нало­ гом.

Суммы, используемые для оплаты расходов, кото­ рые не соответствуют требованиям. Сумма сти­ пендии, используемая для оплаты любых расхо­ дов, которые не соответствуют требованиям, облагается налогом, даже если расходы предста­ вляют собой плату, которая должна быть выплаче­

на учебному заведению в качестве условия зачи­ сления или посещения.

Оплата услуг. Вы не можете исключить из дохода часть любой стипендии, стипендиального гранта или сокращения стоимости обучения, которая представляет собой оплату за прошлые, настоящие или будущие преподавательские, исследователь­ ские или другие услуги. Это утверждение верно, да­ же если все кандидаты на получение ученой степе­ ни обязаны выполнять услуги в качестве условия для получения ученой степени.

Пример. 7 января Мария Гомес получает уве­ домление о стипендии в размере 2 500 долларов на весенний семестр. В качестве условия для полу­ чения стипендии Мария должна работать ассистен­ том преподавателя на неполный рабочий день. Из стипендии в размере 2 500 долларов 1 000 долла­ ров представляют собой оплату ее услуг. Если Ма­ рия удовлетворяет всем остальным условиям, она может исключить из дохода в качестве соответ­ ствующией критериям стипендии не более 1 500 долларов.

Иностранцы-резиденты и иностранцы-нерезиден­ ты облагаются налогом по-разному. Иностран­ цы-резиденты, как правило, облагаются налогом так же, как и граждане США. Иностранцы-нерези­ денты облагаются налогом в зависимости от источ­ ника их дохода и от того, действительно ли их до­ ход связан с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Приведенный ниже мате­ риал поможет вам определить, действительно ли доход, полученный вами в течение налогового го­ да, связан с профессиональной или коммерческой деятельностью в США, и понять как он облагается налогом.

Темы В этой главе обсуждается:

• Доход, который фактически связан с профессиональной или коммерческой деятельностью в США,

• Доход, который фактически не связан с профессиональной или коммерческой деятельностью в США,

• Прерванный период проживания, и

• Налог на экспатриацию.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

См. главу 12 для получения информации о получе­ нии этих публикаций и форм.

, как правило, облагаются налогом так же, как и граждане США. Это означает, что их доход по всему миру облагается налогом в США и должен указываться в их налоговой декла­ рации в США. Доход иностранцев-резидентов обла­ гается дифференцированными налоговыми ставка­ ми, которые применяются к гражданам США. Иностранцы-резиденты используют Таблицу нало­ гов или Таблицы расчета налогов, размещенные в инструкциях к Форме 1040, которая применяется к гражданам США.

Доход иностранца-нерезидента, который облагает­ ся подоходным налогом в США, необходимо разде­ лить на нижеследующие категории.

1. Доход, фактически связанный с профессиона­ льной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах.

2. Доход, который не связан напрямую с про­ фессиональной или коммерческой деятель­ ностью в США (обсуждается в разделе "Налог

в размере 30%" ниже).

Разница между этими двумя категориями за­ ключается в том, что фактически связанный доход после допустимых вычетов облагается налогом по дифференцированным ставкам. Это те же ставки, которые применяются к гражданам и резидентам США. Доход, который не связан напрямую, обла­ гается налогом по фиксированной ставке 30% (или ниже договорной).

Предупреждение. Если вы ранее были граждани­ ном США или иностранцем-резидентом, эти прави­ ла могут не применяться. См. раздел "Налог на экспатриацию" ниже в этой главе.

Профессиональная или коммерческая деятельность в Соединенных Штатах

Как правило, вы должны заниматься в течение на­ логового года, чтобы иметь возможность рассмат­ ривать доход, полученный в этом году, как факти­ чески связанный с этой профессиональной или

544

1212

544 «Продажа и иное отчуждение активов»

1212 «Руководство по инструментам первоначальной эмиссионной скидки (OID)»

Форма (и инструкции)

6251

6251 «Альтернативный минимальный налог физические лица»

Приложение D (Форма 1040) Приложение D (Форма 1040) «Прибыль и

убытки от продажи капитальных активов»

Публикация 519 (2025) Глава 4 Как облагается налогом доход иностранцев 19

коммерческой деятельностью. Занимаетесь ли вы профессиональной или коммерческой деятельно­ стью в Соединенных Штатах, зависит от характера вашей деятельности. Нижеследующие обсуждения помогут вам определить, занимаетесь ли вы про­ фессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах.

Бытовые услуги

Если вы оказываете бытовые услуги в Соединенных Штатах в любое время в течение налогового года, обычно считается, что вы занимаетесь профессио­ нальной или коммерческой деятельностью в Сое­ диненных Штатах.

Совет. Определенное вознаграждение, выплачи­ ваемое иностранцу-нерезиденту иностранным ра­ ботодателем, не включается в валовой доход. Для более подробной информации см. раздел "Выпол­ ненные работы для иностранного работодателя" в главе 3.

Другие примеры профессиональной или коммерческой деятельности

Ниже приведены другие примеры того, что вы за­ нимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах.

Студенты и стажеры. Если вы временно находи­ тесь в США в качестве неиммигранта по визам «F», «J», «M» или «Q» и не занимаетесь предпринима­ тельской деятельностью, вы считаетесь занимаю­ щимся предпринимательской деятельностью в США, если у вас есть налогооблагаемый доход от получения стипендии или стипендиального гранта, описанного в разделе 1441(b). Налогооблагаемая часть любой стипендии или стипендиального гран­ та, которая является доходом из источника в США, рассматривается как фактически связанная с про­ фессиональной или коммерческой деятельностью в США.

Примечание. Иностранец-нерезидент, вре­ менно находящийся в США по визе «J» — это ино­ странец-нерезидент, находящийся в США в каче­ стве гостя по обмену в соответствии с Законом о взаимном образовательном и культурном обмене 1961 года.

Деловые операции. Если вы владеете и управляе­ те бизнесом в США, продавая услуги, продукты или товары, вы, за некоторыми исключениями, зани­ маетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в США.

Товарищества. Если вы являетесь членом товари­ щества, которое в любое время в течение налого­ вого года занимается профессиональной или ком­ мерческой деятельностью в США, считается, что вы занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в США.

Получатель наследства или бенефициар по трасту. Если вы являетесь получателем наследства или бе­ нефициаром траста, который занимается профес­ сиональной или коммерческой деятельностью в США, вы рассматриваетесь как занимающийся той же профессиональной или коммерческой деятель­ ностью.

Торговля акциями, ценными бумагами и товара­ ми. Если вашей единственной деятельностью в

США является торговля акциями, ценными бумага­ ми или товарами (включая операции хеджирова­ ния) через брокера-резидента США или другого агента, вы не занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в США.

В отношении операций с акциями или ценны­ ми бумагами это относится к любому иностран­ цу-нерезиденту, включая дилера или брокера по акциям и ценным бумагам.

В отношении сделок с товарами это относится к товарам, которые обычно продаются и покупаются на организованной товарной бирже, и к сделкам, которые обычно осуществляются на такой бирже.

Это исключение не применяется, если у вас есть американский офис или другое постоянное место ведения бизнеса в любое время в течение налогового года, через которое или по указанию которого вы осуществляете операции с акциями, ценными бумагами или товарами.

Торговля за собственный счет иностранца-не­ резидента. Вы не занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в США, если тор­ говля акциями, ценными бумагами или товарами за свой собственный счет является вашим един­ ственным видом деятельности в США. Это правило применимо, даже если торговля осуществляется во время вашего присутствия в США или осуществл­ яется вашим сотрудником, вашим брокером или другим агентом.

Это не относится к торговле за свой собствен­ ный счет, если вы являетесь дилером по акциям, ценным бумагам или товарам. Однако это не обя­ зательно означает, что вы как дилер занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельно­ стью в США. Определите это на основании фактов и обстоятельств в каждом конкретном случае или в соответствии с правилами, приведенными выше в подразделе "Торговля акциями, ценными бумага­ ми и товарами" (Английский).

Фактически связанный доход

Если вы занимаетесь профессиональной или ком­ мерческой деятельностью в США, то все доходы, прибыли или убытки за налоговый год, получен­ ные вами из источников в США (кроме определен­ ных инвестиционных доходов), рассматриваются как доход, фактически связанный с деятельностью в США. Это правило действует независимо от того, существует ли какая-либо связь между доходом и профессиональной или коммерческой деятельно­ стью, осуществляемым в США в течение налогово­ го года.

Два теста, описанные в подразделе "Доход от инвестиций"определяют, считаются ли определен­ ные статьи инвестиционного дохода, такие как проценты, дивиденды и роялти, фактически свя­ занными с данным бизнесом.

В редких случаях некоторые виды доходов из иностранных источников могут рассматриваться как фактически связанные с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. См. раз­ ъяснение этих правил в подразделе "Иностранный доход" ниже.

Доход от инвестиций

Инвестиционный доход из американских источни­ ков, который может рассматриваться или не рас­ сматриваться как фактически связанный с профес­ сиональной или коммерческой деятельностью в США, обычно подразделяется на следующие три категории.

1. Фиксированный или определяемый доход (проценты, дивиденды, аренда, роялти, пре­ мии, аннуитеты и т.д.).

2. Прибыль (некоторые виды которой считают­ ся прибылью от продажи капитальных акти­ вов) от продажи или обмена следующих ви­ дов имущества.

   • Древесина, уголь или отечественная же­ лезная руда с сохраненным экономиче­ ским интересом.

   • Патенты, авторские права и аналогич­ ная собственность, по которой вы полу­ чаете условные платежи после 4 октября 1966 года.

   • Патенты, переданные до 5 октября 1966 года.

   • Первоначальная эмиссионная скидка (OID).

3. Прибыль (и убытки) от продажи капитальных активов.

Используйте два теста, описанные ниже, чтобы определить, относится ли доход из источника в США, подпадающий под одну из трех категорий, и полученный в течение налогового года, фактиче­ ски связан с вашей профессиональной или ком­ мерческой деятельностью в США. Если тесты пока­ зывают, что доход фактически связан, вы должны включить его в состав других фактически связан­ ных доходов. Если доход не является фактически связанным, включите его вместе со всеми другими доходами, рассмотренными в разделе "Налог в размере 30%" ниже в этой главе.

Тест на использование активов. Этот тест обычно применяется к доходам, которые не производятся непосредственно в результате профессиональной или коммерческой деятельности. Согласно этому тесту, если статья дохода получена от активов (иму­ щества), используемых или удерживаемых для ис­ пользования в профессиональной или коммерче­ ской деятельности в США, то такой доход считается фактически связанным.

Актив используется или удерживается для ис­ пользования в профессиональной или коммерче­ ской деятельности в США, если он...

• удерживается с основной целью содействия ведению профессиональной или коммерче­ ской деятельности в США;

• приобретен и удерживается в ходе обычной профессиональной или коммерческой дея­ тельности, осуществляемых в США (например, дебиторская задолженность или вексельная задолженность, возникающая в ходе такой профессиональной или коммерческой дея­ тельности); или

• иным образом удерживается для удовлетво­ рения текущих потребностей профессиона­ льной или коммерческой деятельности в США, а не предполагаемых будущих потреб­ ностей.

Как правило, акции корпорации не рассматривают­ ся как актив, используемый или удерживаемый для

20 Глава 4 Как облагается налогом доход иностранцев Публикация 519 (2025)

использования в профессиональной или коммер­ ческой деятельности в США.

Тест на деловую активность. Этот тест обычно при­ меняется, когда доход, прибыль или убыток возни­ кает непосредственно в результате активного веде­ ния профессиональной или коммерческой деятельности. Тест на деловую активность наибо­ лее важен, когда...

• дивиденды или проценты получены дилером по акциям или ценным бумагам,

• роялти получены в рамках профессиональной или коммерческой деятельности по лицензи­ рованию патентов или аналогичной собствен­ ности, или

• комиссионные за услуги получены в рамках бизнеса по оказанию услуг.

Согласно этому тесту, если ведение профессиона­ льной или коммерческой деятельности в США бы­ ло существенным фактором в получении дохода, доход считается фактически связанным.

Доход от личных услуг

Если вы оказываете личные услуги в Соединенных Штатах, то считается, что вы занимаетесь профес­ сиональной или коммерческой деятельностью в США. Доход от личных услуг, полученный вами в налоговом году, в котором вы занимаетесь профес­ сиональной или коммерческой деятельностью в США, фактически связан с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Доход, полу­ ченный в год, отличный от года оказания услуг, также является фактически связанным, если он был бы фактически связан, получи вы этот доход в год оказания услуг. Доход от личных услуг вклю­ чает заработную плату, оклады, комиссионные, го­ норары, суточные, а также надбавки и премии ра­ ботникам. Доход может быть выплачен вам в виде денежных средств, услуг или имущества.

Если вы занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в США только пото­ му, что в течение налогового года оказываете лич­ ные услуги в США, доходы и прибыль от активов, а также доходы и убытки от продажи или обмена ка­ питальных активов, как правило, не связаны фак­ тически с вашей профессиональной или коммерче­ ской деятельностью. Однако если существует прямая экономическая связь между владением ак­ тивом и профессиональной или коммерческой дея­ тельностью по оказанию личных услуг, то доход, прибыль или убытки являются фактически связан­ ными.

Пенсии. Если вы оказывали личные услуги в США после 1986 года и в более позднем налоговом году, вы получаете пенсию или выплаты из пенсионных планов, относящиеся к этим услугам, когда вы являетесь иностранцем-нерезидентом, такие вы­ платы являются фактически связанным доходом в той степени, в которой это относится к взносам. Это верно независимо от того, занимаетесь ли вы про­ фессиональной или коммерческой деятельностью в США в год получения пенсии или пенсионных вы­ плат.

Доход от транспорта

Доход от транспорта (определение дано в главе 2) является фактически связанным, если вы удовле­ творяете обоим следующим условиям.

1. У вас есть постоянное место ведения бизнеса в США, связанное с получением дохода.

2. Не менее 90% вашего транспортного дохода из источников в США относится к регулярным перевозкам.

«Постоянное место ведения бизнеса» обычно озна­ чает место, объект, строение или другое подобное сооружение, через которое вы занимаетесь про­ фессиональной или коммерческой деятельностью. «Регулярные перевозки» означает, что морское или воздушное судно следует опубликованному расписанию с повторяющимися рейсами или поле­ тами через регулярные интервалы между одними и теми же пунктами для рейсов или полетов, кото­ рые начинаются или заканчиваются в США. Это определение относится как к регулярным, так и к чартерным авиаперевозкам.

Если вы не удовлетворяете двум вышеуказан­ ным условиям, доход не является фактически свя­ занным и облагается налогом по ставке 4%. См. подраздел "Транспортный налог" ниже в этой гла­ ве.

Прибыли и убытки от бизнеса и сделок купли-продажи

Все прибыли или убытки из источников в США, по­ лученные в результате ведения бизнеса в США, фактически связаны с профессиональной или ком­ мерческой деятельностью в США. Например, при­ быль от продажи в США товарно-материальных за­ пасов, приобретенных либо в этой стране, либо в другой стране, является фактически связанным до­ ходом от профессиональной или коммерческой деятельности. Доля прибыли или убытков из источ­ ников в США товарищества, занимающегося про­ фессиональной или коммерческой деятельностью в США, также фактически связана с профессиона­ льной или коммерческой деятельностью в США.

Прибыль или убыток от недвижимого имущества

Прибыль и убытки от продажи или обмена амери­ канских объектов недвижимости (независимо от того, являются ли они капитальными активами или нет) облагаются налогом, как если бы вы занима­ лись профессиональной или коммерческой дея­ тельностью в США. Вы должны рассматривать при­ быль или убытки как фактически связанные с этой профессиональной или коммерческой деятельно­ стью.

Доля в недвижимом имуществе в США. Это любая доля в недвижимом имуществе, расположенном в США или на Американских Виргинских островах, или любая доля (кроме как в качестве кредитора) в национальной корпорации, которая является кор­ порацией, владеющей недвижимым имуществом в США. Недвижимое имущество включает в себя сле­ дующее.

1. Земля и неиспользуемые природные продук­ ты земли, такие как растущие культуры и дре­ весина, а также шахты, колодцы и другие природные месторождения.

2. Улучшения на земле, включая здания, другие постоянные сооружения и их структурные компоненты.

3. Личное имущество, связанное с использова­ нием недвижимого имущества, например,

оборудование, используемое в сельском хо­ зяйстве, горнодобывающей промышленно­ сти, лесном хозяйстве или строительстве, или имущество, используемое в гостиницах или арендуемых офисных помещениях, за исклю­ чением случаев, когда личное имущество...

a. утилизируется более чем за 1 год до или

после распоряжения недвижимостью, или

b. отдельно продано лицам, не связанным

ни с продавцом, ни с покупателем не­ движимого имущества.

Корпорация, владеющая недвижимостью в США. Корпорация является американской корпо­ рацией, владеющей недвижимым имуществом, если справедливая рыночная стоимость американ­ ских долей недвижимого имущества корпорации составляет не менее 50% от общей справедливой рыночной стоимости...

• доли корпорации в американской недвижи­ мости; плюс

• долей корпорации в недвижимом имуществе, расположенном за пределами США, плюс

• других активов корпорации, которые исполь­ зуются или удерживаются для использования в профессиональной или коммерческой дея­ тельности.

Акции любой национальной корпорации рас­ сматриваются как акции американской корпора­ ции, владеющей недвижимостью, если только вы не докажете, что эта корпорация не является аме­ риканской корпорацией, владеющей недвижимо­ стью.

Исключение: акции, обращающиеся на органи­ зованном рынке ценных бумаг. Доля в американ­ ской недвижимости не включает класс акций кор­ порации, которые регулярно продаются и покупаются на организованном рынке ценных бу­ маг, если только вы не владеете более 5% справед­ ливой рыночной стоимости этого класса акций (или более 10% акций в случае инвестиционных трастов недвижимости (REIT)). Доля в иностранной корпорации, владеющей американской недвижи­ мостью, обычно не является долей в американской недвижимости, если только корпорация не решит, что ее следует рассматривать как национальную корпорацию.

Соответствующие критериям инвестиционные ком­ пании. Специальные правила применяются к со­ ответствующим критериям инвестиционным ком­ паниям (QIE). QIE — это любой инвестиционный траст недвижимости (REIT) или любая регулируе­ мая инвестиционная компания (RIC), которая рас­ сматривается как американская корпорация, вла­ деющая недвижимостью (после применения определенных правил в разделе 897(h)(4)(A)(ii)). См. раздел «Real Property Interest» («Доля в недви­ жимом имуществе в США») в Публикации № 515 (Английский).

Сквозной тест для QIE. В большинстве случаев любая выплата от QIE иностранцу-нерезиденту, иностранной корпорации или другому QIE, которая относится к прибыли QIE от продажи или обмена доли в недвижимом имуществе США, рассматри­ вается как прибыль, признанная иностранцем-не­ резидентом, иностранной корпорацией или другим QIE от продажи или обмена доли в недви­ жимом имуществе США.

Определенные исключения применяются к сквозному тесту для выплат от QIE. Выплата QIE в

Публикация 519 (2025) Глава 4 Как облагается налогом доход иностранцев 21

отношении акций, регулярно обращающихся на организованном рынке ценных бумаг в США, не рассматривается как доход от продажи или обмена доли в американской недвижимости, если акцио­ нер владеет 5% или менее этих акций (или 10% или менее этих акций в случае REIT) в любое время в течение 1 года, заканчивающегося на дату выпла­ ты.

Выплата, сделанная REIT, обычно не рассматри­ вается как доход от продажи или обмена доли в американской недвижимости, если акционер явл­ яется соответствующим критериям акционером (как описано в разделе 897(k)(3)).

Выплата, которую вы не рассматриваете как до­ ход от продажи или обмена доли в американском недвижимом имуществе, может быть включена в ваш валовой доход как обычный дивиденд.

Продажа акций REIT. Продажа акций REIT, ко­ торые принадлежат напрямую (или косвенно через одно или несколько товариществ) соответствующе­ му критериям акционеру, не будет рассматривать­ ся как доля в недвижимом имуществе США. Под­ робнее в разделах 897(k)(2) - (4).

QIE, контролируемая внутри страны. Продажа доли участия в QIE, контролируемой внутри стра­ ны, не является продажей доли участия в амери­ канской недвижимости. Компания контролируется внутри страны, если в течение всего периода тести­ рования менее 50% стоимости ее акций прямо или косвенно принадлежало иностранным лицам. Пе­ риодом тестирования является более короткий из следующих...

• 5-летний период, заканчивающийся в день продажи, или

• период, в течение которого компания суще­ ствовала.

Для целей определения того, контролируется ли QIE внутри страны, применяются следующие правила.

1. Лицо, владеющее менее 5% акций любого класса QIE, которые регулярно продаются и покупаются на организованном рынке цен­ ных бумаг в США в течение всего периода проверки, будет рассматриваться как лицо США, если только QIE не располагает факти­ ческими сведениями о том, что такое лицо не является лицом США.

2. Любые акции QIE, которые принадлежат другой QIE, будут рассматриваться как при­ надлежащие иностранному лицу, если...

a. любой класс акций такого другого QIE

регулярно продается и покупается на ор­ ганизованном рынке ценных бумаг, или

b. такая другая QIE является RIC, которая

выпускает определенные выкупаемые ценные бумаги.

Несмотря на вышеизложенное, акции QIE будут считаться находящимися в собственно­ сти лица США, если такая другая QIE контр­ олируется внутри страны.

3. Акции QIE, принадлежащие любому другому QIE, не описанному выше, будут рассматри­ ваться как принадлежащие лицу США про­ порционально акциям такой другой QIE, ко­ торые находятся (или рассматриваются как находящиеся) в собственности лица США.

Фиктивная продажа. Если вы продаете долю участия в контролируемой внутри страны QIE в

рамках фиктивной продажи, применяются спе­ циальные правила. Фиктивная продажа — это сделка, в которой вы...

1. продаете долю в контролируемой внутри страны QIE в течение 30-дневного периода до даты выплаты дивидендов, которую вы (если бы не продажа) рассматриваете как доход от продажи или обмена доли в американской недвижимости; и

2. приобретаете или заключаете договор или опцион на приобретение практически иден­ тичной доли в этой компании в течение 61-дневного периода, который начался в пер­ вый день 30-дневного периода.

Если имеет место такая ситуация, то вы считаетесь получившим доход от продажи или обмена доли в недвижимом имуществе США в сумме, равной вы­ плате, которая была бы учтена как такой доход. Это также относится к любой заменяющей выплате ди­ видендов.

Операция не рассматривается как фиктивная продажа, если...

• вы фактически получаете выплату от контр­ олируемой внутри страны QIE, связанную с долей, проданной или приобретенной в ре­ зультате сделки, или

• вы продаете акции любого класса в QIE, кото­ рые регулярно торгуются на организованном рынке ценных бумаг в США, но только если вы не владели более чем 5% акций этого клас­ са в любое время в течение 1 года, заканчи­ вающегося на дату выплаты.

Альтернативный минимальный налог. Ваш чи­ стый доход от продажи доли в американской не­ движимости может облагаться минимальным на­ логом. Если применимо, определите сумму этого налога в Форме 6251.

Удержание налога. Если вы продаете долю в аме­ риканской недвижимости, покупателю, возможно, придется удержать налог. См. разъяснение в под­ разделе "Налог, удерживаемый с продажи недвижимости" в главе 8.

Прибыль или убытки иностранных лиц от продажи или обмена определенных долей в товариществе

Если вы являетесь прямым или косвенным ино­ странным партнером в американском или ино­ странном товариществе, которое занимается (или рассматривается как занимающееся) профессиона­ льной или коммерческой деятельностью на терри­ тории США, и вы прямо или косвенно продаете эту долю, то прибыль или убыток от продажи этой до­ ли в товариществе может повлиять на ваши феде­ ральные налоговые обязательства. Согласно разде­ лу 864(c)(8), ваша прибыль или убыток от продажи, обмена или иного отчуждения доли участия в това­ риществе рассматривается как фактически связан­ ная с ведением профессиональной или коммерче­ ской деятельности в США («фактически связанная прибыль» или «фактически связанный убыток»). Однако сумма фактически связанной прибыли или фактически связанного убытка ограничивается той частью, которую составила бы ваша распредели­ тельная доля фактически связанной прибыли или убытка, если бы товарищество продало все свои активы по справедливой рыночной стоимости на дату продажи.

Раздел 864(c)(8) применяется к продажам, об­ менам или другим видам распоряжения, произо­ шедшим 27 ноября 2017 года или после этой даты. 6 ноября 2020 года были опубликованы оконча­ тельные положения по разделу 864(c)(8), примени­ мые к передачам, произошедшим 26 декабря 2018 года или после этой даты.

Иностранный доход

Три вида доходов от иностранных источников явля­ ются фактически связанные с профессиональной или коммерческой деятельностью в США, если...

• у вас есть офис или другое постоянное место ведения бизнеса в США, к которому может быть отнесен доход,

• этот офис или место ведения бизнеса является существенным фактором в производстве до­ хода, и

• доход получен в ходе обычной профессиона­ льной или коммерческой деятельности, осу­ ществляемого через этот офис или другое по­ стоянное место ведения бизнеса в Соединенных Штатах.

Офис или другое постоянное место ведения бизнеса является существенным фактором, если он вносит значительный вклад в получение дохода и является важным экономическим элементом.

Ниже перечислены три вида дохода из ино­ странного источника.

1. Арендная плата и роялти за использование или за привилегию использования немате­ риальной личной собственности, располо­ женной за пределами США, или от любой до­ ли в такой собственности. В том числе арендная плата или роялти за использование или привилегию использования за предела­ ми США патентов, авторских прав, секретных процессов и формул, гудвилла, торговых ма­ рок, торговых брендов, франшиз и аналогич­ ного имущества, если арендная плата или роялти получены в результате активного ве­ дения профессиональной или коммерческой деятельности в США.

2. Дивиденды, проценты или суммы, получен­ ные за предоставление гарантии по задол­ женности, выпущенной после 27 сентября 2010 года, от активного ведения банковского, финансового или аналогичного бизнеса в США. Замещающий дивиденд или процент­ ный платеж, полученный по сделке займа ценных бумаг или сделке продажи с обрат­ ным выкупом, рассматривается так же, как и суммы, полученные по переданной ценной бумаге.

3. Доход, прибыль или убыток от продажи за пределами США через американский офис или другое постоянное место ведения бизне­ са...

a. торговых запасов,

b. имущества, которое было бы включено в

товарно-материальные запасы, если бы имелось в наличии на конец налогового года, или

c. имущества, предназначенного в основ­

ном для продажи клиентам в ходе обы­ чной деятельности.

22 Глава 4 Как облагается налогом доход иностранцев Публикация 519 (2025)

Пункт (3) не применяется, если вы прода­ ли имущество для использования, потребле­ ния или распоряжения за пределами США, и офис или другое постоянное место ведения бизнеса в иностранном государстве было су­ щественным фактором при продаже.

Любой доход из иностранного источника, кото­ рый эквивалентен любой статье дохода, описанной выше, рассматривается как фактически связанный с профессиональной или коммерческой деятельно­ стью в США. Например, проценты и эквиваленты дивидендов из иностранного источника рассматри­ ваются как фактически связанные с США доходы, если доход получен иностранным лицом при ак­ тивном ведении банковского, финансового или аналогичного бизнеса на территории США.

Налог на фактически связанный доход

Доход, который вы получаете в течение налогового года, и который фактически связан с вашей про­ фессиональной или коммерческой деятельностью в США, после допустимых вычетов облагается на­ логом по ставкам, которые применяются к гражда­ нам и резидентам США.

Как правило, вы можете получать фактически связанный доход, только если вы являетесь ино­ странцем-нерезидентом, занимающимся профес­ сиональной или коммерческой деятельностью в США в течение налогового года. Однако если вы получаете платежи от продажи или обмена имуще­ ства, оказания услуг или любой другой операции в течение налогового года, в котором вы не зани­ маетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в США, но такие платежи рассмат­ ривались бы как фактически связанный доход в год совершения операции или оказания услуг, то они рассматриваются как фактически связанный доход в налоговом году, когда вы их получили.

Пример. Тед Ричардс въехал в США в августе 2024 года для оказания личных услуг в американ­ ском офисе своего зарубежного работодателя. Он работал в американском офисе до 25 декабря 2024 года, но покинул эту страну только 11 января 2025 года. 8 января 2025 года он получил свою послед­ нюю зарплату за услуги, оказанные в Соединенных Штатах в течение 2024 года. Весь доход Теда за время его пребывания здесь - это доход из США.

В течение 2024 года Тед занимался профессио­ нальной или коммерческой деятельностью по предоставлению бытовых услуг в Соединенных Штатах. Таким образом, все суммы, выплаченные ему в 2024 году за услуги, оказанные в Соединен­ ных Штатах в течение 2024 года, фактически связа­ ны с этой профессиональной или коммерческой деятельностью в течение 2024 года.

Выплата заработной платы, которую Тед полу­ чил в январе 2025 года, является для него источни­ ком дохода в США в 2025 году. Это доход непосред­ ственно связанный с деятельностью в США, потому что он выполнял услуги, которые принесли доход в Соединенных Штатах в 2024 году, и, следовательно, к нему относились бы как к занятому профессиона­ льной или коммерческой деятельностью в Соеди­ ненных Штатах в течение 2024 года.

Доходы от недвижимости. Возможно, вы сможете классифицировать все доходы от недвижимости как доход непосредственно связанный с деятельно­

стью в США. См. подраздел "Доходы от недвижимости"ниже в этом разделе.

Налог в размере 30%

Налог по ставке 30% (или ниже договорной) при­ меняется к определенным статьям дохода или при­ были из источников в США, но только в том случае, если эти статьи не связаны с вашей профессиона­ льной или коммерческой деятельностью в США.

Фиксированный или определяемый доход

Ставка 30% (или ниже по договору) применяется к валовой сумме фиксированной, определяемой, го­ довой или периодической (FDAP) прибыли, выруч­ ки или дохода из источника США.

Доход считается фиксированным, когда он вы­ плачивается в суммах, известных заранее. Доход определяется всякий раз, когда существует основа для определения суммы, подлежащей выплате. До­ ход может быть периодическим, если он выплачи­ вается время от времени. Он не должен выплачи­ ваться ежегодно или через регулярные промежутки времени. Доход может быть опреде­ ляемым или периодическим, даже если продолжи­ тельность времени, в течение которого произво­ дятся платежи, увеличивается или уменьшается.

Статьями, специально включенными в качестве фиксированного или определяемого дохода, явля­ ются проценты (кроме скидки при первоначаль­ ном выпуске (OID)), дивиденды, выплаты, эквива­ лентные дивидендам (определенные в главе 2), арендная плата, премии, аннуитеты, заработная плата и другие компенсации. Заменяющие диви­ денды или процентные выплаты, полученные в рамках сделки по кредитованию ценных бумаг или сделки купли–продажи, учитываются так же, как суммы, полученные по переданной ценной бумаге. Другие статьи дохода, такие как роялти, также мо­ гут облагаться налогом в размере 30%.

Совет. Некоторые фиксированные или определяе­ мые доходы могут быть освобождены от уплаты на­ лога в США. Если вы не уверены, подлежит ли до­ ход налогообложению, см. главу 3.

Первоначальная эмиссионная скидка (OID). Если вы продали, обменяли или получили платеж по об­ лигации или другому долговому инструменту, вы­ пущенному со скидкой, вся или часть первоначаль­ ной эмиссионной скидки (OID), кроме процентов, не подлежащих налогообложению, может обла­ гаться налогом в размере 30%. Сумма OID предста­ вляет собой разницу между заявленной ценой по­ гашения в конце срока и ценой выпуска долгового инструмента. Налог в размере 30% применяется при следующих обстоятельствах.

1. Вы получили платеж по долговому инстру­ менту. В этом случае сумма OID, подлежащая налогообложению, представляет собой OID, начисленный во время владения долговым инструментом, за вычетом ранее учтенного OID. Но налог на OID не может быть больше, чем платеж за вычетом налога на выплату процентов по долговому инструменту.

2. Вы продали или обменяли долговой инстру­ мент. Сумма OID, подлежащая налогообложе­ нию, – это сумма OID, начисленная во время

владения долговым инструментом, за выче­ том суммы, уже облагаемой налогом, как ука­ зано в пункте 1.

Укажите в своей налоговой декларации сумму OID, указанную в Форме 1042-S, если вы купили долговой инструмент при первоначальном выпу­ ске. Однако вы должны пересчитать свою долю OID, указанную в Форме 1042-S, если применимо что-либо из следующего.

• Вы купили долговой инструмент с премией или заплатили премию за приобретение.

• Долговым инструментом является разделен­ ная облигация или разделенный купон (вклю­ чая инструменты с нулевым купоном, с опо­ рой на государственные облигации США).

• Долговым инструментом является условный платеж или долговой инструмент, индексируе­ мый по инфляции.

Определение премии и премии за приобретение, а также инструкции по пересчету OID см. в Публикации № 1212 (Английский).

Выигрыши в азартных играх

Как правило, иностранцы-нерезиденты подлежат обложению 30% налогом на валовой доход от азартных игр, выигранных в Соединенных Штатах, если этот доход не связан напрямую с профессио­ нальной или коммерческой деятельностью в США и не освобожден от налогов в соответствии с согла­ шением. Однако налогом не облагается доход от азартных игр, не являющихся коммерческими предприятиями, если иностранец-нерезидент вы­ игрывает в США в блэкджек, баккара, крэпс, рулет­ ку или колесо большой шестерки.

Иностранцы-нерезиденты облагаются налогом по дифференцированным ставкам на чистый доход от азартных игр, полученный в Соединенных Шта­ тах, который фактически связан с профессиона­ льной или коммерческой деятельностью в США. В соответствии с некоторыми налоговыми соглаше­ ниями этот доход освобождается от уплаты нало­ гов. Список налоговых соглашений, освобождаю­ щих выигрыши от азартных игр от налогов США можно найте в Таблице 1 из Таблиц налоговых со­ глашений на сайте IRS.gov/TreatyTables (Английский).

Выплаты из фонда социального обеспечения

Иностранец-нерезидент должен включать 85% лю­ бых выплат из фонда социального обеспечения (и эквивалентную часть социального обеспечения пенсионных выплат железнодорожника 1 уровня) в источник фиксированного, определяемого, годово­ го или периодического дохода в США. Выплаты из фонда социального обеспечения включают ежеме­ сячные пенсионные выплаты, выплаты по случаю потери кормильца и по инвалидности. Этот доход освобождается от налогообложения в соответствии с некоторыми налоговыми соглашениями. См. раз­ дел «Таблица 1» на веб-странице «Таблицы налого­ вых соглашений», доступной по адресу IRS.gov/ TreatyTables (Английский) для получения списка на­ логовых соглашений, освобождающих выплаты из фонда социального обеспечения США от уплаты налогов в США. Для дополнительной информацией см. Публикацию № 915 (Английский).

Публикация 519 (2025) Глава 4 Как облагается налогом доход иностранцев 23

Продажа или обмен капитальных активов

Эти правила применяются только к тем приростам и потерям капитала из источников в Соединенных Штатах, которые фактически не связаны с профес­ сиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах. Они применяются, даже если вы занимаетесь профессиональной или коммерче­ ской деятельностью в Соединенных Штатах. Эти правила не применяются к продаже или обмену доли в недвижимости США или к продаже любой собственности, которая фактически связана с про­ фессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах. См. подраздел "Прибыль или убытки от недвижимости" выше, в разделе «Фактически связанный доход».

Капитальный актив - это все, чем вы владеете, за исключением таких категорий как

• Товарно-материальные запасы;

• Коммерческие счета или векселя к получе­ нию;

• Амортизируемое имущество, используемое в профессиональной или коммерческой дея­ тельности;

• Недвижимость, используемая в профессиона­ льной или коммерческой деятельности;

• Расходные материалы, регулярно используе­ мые в профессиональной или коммерческой деятельности;

• Определенные авторские права, литератур­ ные, музыкальные или художественные про­ изведения, письма или меморандумы или аналогичная собственность;

• Некоторые правительственные публикации США;

• Определенные производные финансовые ин­ струменты на сырьевые товары, принадлежа­ щие дилеру по производным финансовым ин­ струментам на сырьевые товары; или

• Операции по хеджированию.

Прибыль от продажи капитальных активов — это прибыль, связанная с продажей или обменом капитального актива. Убыток от продажи капиталь­ ных активов - это убыток, связанный с продажей или обменом капитального актива.

Если продажа осуществляется в иностранной валюте, для целей определения прибыли себестои­ мость и цена продажи имущества должны быть вы­ ражены в валюте США по обменному курсу, дей­ ствующему на дату покупки и дату продажи, соответственно.

Вы можете использовать Публикацию № 544 (Английский), чтобы определить, что такое прода­ жа или обмен капитального актива, или что класси­ фицируется как таковые. Особый налоговый ре­ жим, который применяется к гражданам или резидентам США, как правило, не распространяет­ ся на вас.

Следующие доходы облагаются ставкой 30% (или ниже по договору) без учета правила 183 дней, обсуждаемого ниже.

1. Прибыль от утилизации древесины, угля или отечественной железной руды с сохранением экономического интереса.

2. Прибыль от условных платежей, полученных от продажи или обмена патентов, авторских

прав и аналогичной собственности после 4 октября 1966 года.

3. Прибыль от определенных передач всех су­ щественных прав на патенты или безраздель­ ной доли участия в патентах, если передача была произведена до 5 октября 1966 года.

4. Прибыль от продажи или обмена первона­ чальной эмиссионной скидки (OID).

Прибыль в пункте (1) не облагается ставкой 30% (или ниже по договору), если вы решите рас­ сматривать прибыль как связанную с профессиона­ льной или коммерческой деятельностью в США. См. подраздел "Доходы от недвижимости", пред­ ставленный ниже.

Правило 183 дней. Если вы находились в Соеди­ ненных Штатах в течение 183 дней или более в те­ чение налогового года, ваша чистая прибыль от продажи или обмена основных средств облагается налогом по ставке 30% (или ниже договорной). Применительно к ставке 30% (или ниже по догово­ ру) чистая прибыль - это разница между прибылью от продажи капитальных активов из источников в США над убытками от продажи капитальных акти­ вов из источников в США. Это правило применяет­ ся, даже если какая-либо из транзакций произош­ ла, когда вы не находились в Соединенных Штатах.

Чтобы определить вашу чистую прибыль, при­ мите во внимание те ваши прибыли и убытки, ко­ торые подлежали бы отчетности только в том слу­ чае и в той мере, в какой они подлежали бы отчетности, если бы вы занимались профессиона­ льной или коммерческой деятельностью в США в течение года, и прибыли и убытки были напрямую связаны с этой профессиональной или коммерче­ ской деятельностью в течение налогового года.

При получении вашей чистой прибыли не при­ нимайте во внимание следующее.

• Перечисленные четыре типа выручки, пред­ ставленные выше.

• Вычет за перенос потерь от продажи/обмена капитальных активов.

• Потери от продажи/обмена капитальных ак­ тивов превышают прибыль.

• Исключение для получения прибыли от про­ дажи или обмена соответствующими крите­ риям акциями малого бизнеса (исключение из раздела 1202).

• Убытки от продажи или обмена имущества, предназначенного для личного пользования. Однако убытки, понесенные в результате жертв или краж, связанных с объявленной на федеральном уровне катастрофой, могут быть вычтены из Приложения А (Форма 1040-NR). См. раздел "Постатейные вычеты"в главе 5.

Если вы не занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Шта­ тах и не установили налоговый год за предыдущий период, ваш налоговый год будет календарным го­ дом для правила 183 дней. Кроме того, вы должны подавать налоговую декларацию на основе кален­ дарного года.

Если вы находились в Соединенных Штатах ме­ нее 183 дней в течение налогового года, прибыль от продажи капитальных активов (кроме перечис­ ленных ранее доходов) освобождается от налогоо­ бложения, если только он не связан с профессиона­ льной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах в течение вашего налогового года.

Отчетность. Указывайте информацию о своих прибылях и убытках от продажи или обмена капи­ тальными активами, которые фактически не связа­ ны с профессиональной или коммерческой дея­ тельностью в Соединенных Штатах, в Приложении NEC (Форма 1040-NR). Указывайте информацию о прибылях и убытках от продажи или обмена капи­ тальных активов (включая недвижимость), кото­ рые фактически связаны с профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Шта­ тах, в отдельном Приложении D (Форма 1040) или в Форме 4797, либо и там, и там. Приложите их к Форме 1040-NR.

Доходы от недвижимости

Если у вас есть доход от недвижимости, располо­ женной в Соединенных Штатах, которой вы вла­ деете целиком или частично, и вы приобрели ее с целью получения дохода, вы можете рассматри­ вать весь доход от этой собственности как доход, фактически связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Шта­ тах. Этот выбор применяется ко всем доходам от недвижимого имущества, расположенного в Сое­ диненных Штатах и предназначенного для получе­ ния дохода, и ко всем доходам от любых процентов в таком имуществе. Сюда входят доходы от аренды, роялти с шахт, нефтяных или газовых скважин или других природных ресурсов. Он также включает прибыль от продажи или обмена древесины, угля или отечественной железной руды с сохранением экономической заинтересованности.

Вы можете сделать этот выбор только в отноше­ нии дохода от недвижимости, который никаким иным образом не связан с вашей профессиона­ льной или коммерческой деятельностью в США.

Если вы сделаете этот выбор, вы можете пре­ тендовать на вычеты, относящиеся к доходу от не­ движимости, и только ваш чистый доход от недви­ жимости будет облагаться налогом.

Этот выбор не относится к иностранцу-нерези­ денту, который иным образом не занимается про­ фессиональной или коммерческой деятельностью в США, как занимающемуся профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Шта­ тах в течение года.

Пример. Вы являетесь иностранцем-нерези­ дентом и не занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в США. У вас есть дом на одну семью в Соединенных Штатах, кото­ рый вы сдаете в аренду. Ваш доход от аренды за год составляет 10 000 долларов. Это ваш един­ ственный источник дохода в США. Как обсуждалось выше в разделе "Налог в размере 30%", доход от аренды облагается налогом по ставке 30% (или ни­ же договорной). Вы получили Форму 1042-S, под­ тверждающую, что ваши арендаторы правильно удержали этот налог из дохода от аренды. Вам не нужно подавать налоговую декларацию в США (Форма 1040-NR), поскольку ваши налоговые обя­ зательства в США удовлетворяются удержанием на­ лога.

Если вы сделаете выбор, как это обсуждалось выше, вы можете компенсировать доход в размере 10 000 долларов определенными расходами на аренду. См. Публикацию № 527 (Английский). Лю­ бая полученная чистая прибыль облагается нало­ гом по дифференцированным ставкам.

Если вы сделаете этот выбор, укажите информа­ цию о доходах от аренды и расходах в Приложении

24 Глава 4 Как облагается налогом доход иностранцев Публикация 519 (2025)

Е (Форма 1040). Введите чистый доход от аренды или убыток от Приложения Е (Форма 1040) в При­ ложении 1 (Форма 1040), Часть 1, строка 5. Прикре­ пите Приложение 1 (Форма 1040) и Приложение E (Форма 1040) к Форме 1040-NR. Когда вы делаете выбор в первый раз, прикрепите также заявление, обсуждаемое ниже.

Сделать выбор. Сделайте первоначальный выбор, приложив заявление к вашей налоговой деклара­ ции или измененной декларации за год, который вы выбрали. Включите в свое заявление все ниже­ следующее.

• Укажите, что вы делаете выбор.

• Подпадает ли выбор под раздел 871(d) (объ­ яснено выше) или под налоговое соглашение.

• Полный список всей вашей недвижимости или любого процента в недвижимости, нахо­ дящейся в Соединенных Штатах. Укажите юридическую идентификацию древесины, угля или железной руды США, в которой вы имеете процент.

• Степень вашей собственности на недвижи­ мость.

• Расположение объекта недвижимости.

• Описание любых серьезных улучшений в соб­ ственности.

• Даты, когда вы владели недвижимостью.

• Ваш доход от собственности.

• Подробная информация о любых предыду­ щих вариантах и отменах выбора дохода от недвижимости.

Этот выбор остается в силе в течение всех по­ следующих налоговых лет, если вы его не отмени­ те.

Отмена выбора. Вы можете отменить выбор без одобрения IRS, подав Форму 1040-X за тот год, ко­ гда вы сделали выбор, и за последующие налого­ вые годы. Вы должны подать Форму 1040-X в тече­ ние 3 лет с даты подачи вашей декларации или 2 лет с момента уплаты налога, в зависимости от то­ го, что наступит позже. Если этот период времени истек для выбранного года, вы не можете отменить выбор на этот год. Однако вы можете отменить вы­ бор на более поздние налоговые годы, только если у вас есть разрешение IRS. Для получения инфор­ мации о том, как получить одобрение IRS, см. раз­ дел 1.871-10 (d)(2) нормативов Минфина.

Примечание. Для внесения изменения в фор­ мы 1040, 1040-SR и 1040-NR вы можете подать Фор­ му 1040-X в электронном виде, используя про­ граммное обеспечение. Как правило, для получения зачета или возврата вы должны подать Форму 1040-X в течение 3 лет (с учетом продлений) с даты подачи вашей первоначальной налоговой декларации либо в течение 2 лет с даты уплаты на­ лога – в зависимости от того, какой из этих сроков наступает позднее. Для получения дополнительной информации посетите веб-сайт IRS.gov/form1040x.

Транспортный налог

Ставка налога в размере 4% применяется к транс­ портному доходу, который не связан фактически с деятельностью на территории США, поскольку он не соответствует двум условиям, перечисленным выше в разделе "Доход от транспорта ". Если вы по­ лучаете транспортный доход, облагаемый налогом в размере 4%, вы должны рассчитать налог и ука­ зать его в Строке 23с Формы 1040-NR. Приложите к вашей налоговой декларации заявление,

содержащее следующую информацию (если при­ менимо).

• Ваше имя, идентификационный номер нало­ гоплательщика (TIN) и налоговый год.

• Описание видов выполняемых услуг (как на борту, так и за его пределами).

• Названия судов или регистрационные номера воздушных судов, на которых вы оказывали услуги.

• Сумма дохода от перевозок из источника в США, полученного от каждого вида услуг для каждого судна или воздушного судна за ка­ лендарный год.

• Общая сумма доходов от перевозок из источ­ ников в США, полученных от всех видов услуг за календарный год.

Этот налог в размере 4% применяется к вашему валовому транспортному доходу из США. Сюда вхо­ дит только доход от перевозок, который рассматри­ вается как полученный из источников в Соединен­ ных Штатах, если перевозка начинается или заканчивается в Соединенных Штатах. Для получе­ ния дохода от перевозки и бытовых услуг, перевоз­ ка должна осуществляться между Соединенными Штатами и территорией, управляемой США. Для бытовых услуг иностранца-нерезидента это отно­ сится только к доходу, полученному от воздушного судна или как-то связанного с ним.

Вы облагаетесь налогом по специальному правилу, если вы прерываете свой период проживания в США периодом нерезидентства. Специальное пра­ вило применяется, если вы выполняете все сле­ дующие условия.

1. Вы были резидентом США в течение периода, включающего не менее 3 последовательных календарных лет.

2. Вы проживали в США не менее 183 дней в ка­ ждом из этих лет.

3. Вас перестали классифицировать как рези­ дента США.

4. Затем вы снова стали резидентом США до конца третьего календарного года после окончания периода, описанного в пункте (1).

В соответствии с этим специальным правилом вы облагаетесь налогом на валовой доход, и при­ быль из вашего источника в США на чистой основе по дифференцированным ставкам, применимым к физическим лицам (с допустимыми вычетами) за период, в течение которого вы были иностран­ цем-нерезидентом, если только вы не будете обла­ гаться более высоким налогом в соответствии с разделом 871 (правила, которые обычно применя­ ются к налогообложению доходов иностранца-не­ резидента, обсуждаются выше) после учета любых применимых договорных льгот. Для получения ин­ формации о том, как рассчитать специальный на­ лог, см. раздел "Налог на экспатриацию", представ­ ленный ниже.

Пример. Джон Уиллоу, гражданин Новой Зе­ ландии, въехал в Соединенные Штаты 1 апреля 2020 года в качестве законного постоянного жите­ ля. 1 августа 2022 года Джон перестал быть закон­ ным постоянным жителем и вернулся в Новую Зе­ ландию. В течение своего периода проживания он

находился в Соединенных Штатах не менее 183 дней в течение каждого из 3 лет подряд (2020, 2021 и 2022 гг.). Он вернулся в Соединенные Штаты 5 ок­ тября 2025 года в качестве законного постоянного жителя. Он стал резидентом до окончания третьего календарного года (2025), начинающегося после окончания его первого периода проживания (1 ав­ густа 2022 года). Таким образом, он облагается на­ логом по специальному правилу за период нерези­ дентства (со 2 августа 2022 года по 4 октября 2025 года), если он превышает налог, который обычно применяется к нему как иностранцу-нерезиденту.

Требования к отчетности. Если вы облагаетесь этим налогом за любой год в период, когда вы бы­ ли иностранцем-нерезидентом, вы должны подать Форму 1040-NR за этот год. Налоговая декларация должна быть подана в установленный срок (вклю­ чая продление) для подачи вашей декларации по подоходному налогу в США за год, когда вы снова станете резидентом США. Если вы уже подали де­ кларации за этот период, вы должны подать изме­ ненные декларации. Вы должны приложить к своей декларации выписку, в которой указан ис­ точник всего вашего валового дохода в США и за рубежом, а также статьи дохода, подпадающие под действие этого специального правила.

Положения о налоге на экспатриацию применяют­ ся к гражданам США, которые отказались от своего гражданства, и к долгосрочным резидентам (LTRS), которые прекратили свое проживание. В следую­ щем разделе описываются правила экспатриации в соответствии с разделом 877A, которые применя­ ются к лицам, выехавшим из страны 17 июня 2008 года или после этой даты. См. раздел "Экспатриа­ ция после 16 июня 2008 года" ниже. Если вы выеха­ ли за границу до 17 июня 2008 года, обратитесь к разделу «Экспатриация после 3 июня 2004 года и до 17 июня 2008 года» в главе 4 Публикации № 519 от 2018 г. и инструкциям к Форме 8854 от 2018 г.

Предупреждение. Если вы отказались от своего гражданства или прекратили свое долгосрочное проживание после 3 июня 2004 года и до 17 июня 2008 года, вы по-прежнему будете считаться гра­ жданином США или резидентом США для целей на­ логообложения до тех пор, пока вы не уведомите Государственный департамент или Департамент внутренней безопасности (в зависимости от обстоя­ тельств) о своем выезде и не подадите Форму 8854 в IRS.

Определение долгосрочного резидента (LTR). Для определения долгосрочного резидента (LTR) обрат­ итесь к разделу «Кто обязан подавать декларацию» в инструкциях к Форме 8854 (Английский).

Экспатриация после 16 июня 2008

Дата экспатриации. Дата вашей экспатриации это дата, когда вы отказываетесь от гражданства США (в случае бывшего гражданина) или прекра­ щаете свое долгосрочное проживание (в случае бывшего жителя США).

Бывший гражданин США. Для определения даты экспатриации бывшего гражданина США см.

Публикация 519 (2025) Глава 4 Как облагается налогом доход иностранцев 25

раздел «Дата отказа от гражданства США» инструкциях к Форме 8854 (Английский).

Бывший LTR. Для определения даты экспат­ риации бывшего LTR, см. раздел «Дата прекраще­ ния долгосрочного проживания» в инструкциях к Форме 8854 (Английский).

Экспатриант, подпадающий под действие соответ­ ствующих правил. Если вы эмигрировали после 16 июня 2008 года, вы считаетесь экспатриантом, подпадающим под действие правил, предусмо­ тренных разделом 877A и относящихся к вам, если вы удовлетворяете любому из следующих условий.

1. Ваш среднегодовой чистый подоходный на­ лог за 5 лет, закончившихся до даты выезда или прекращения проживания, составляет более 206 000 долларов США при экспатриа­ ции или прекращении проживания на терри­ тории США в 2025 году.

2. Ваш собственный капитал составляет 2 мил­ лиона долларов или более на дату вашего выезда или прекращения проживания.

3. Вы не подтверждаете в Форме 8854, что вы выполнили все обязательства по уплате фе­ деральных налогов США за 5 лет, предше­ ствовавших дате вашего выезда или прекра­ щения вида на жительство.

Примечание. Если вы являетесь «подпадаю­ щим под действие соответствующих правил экспат­ риантом» и передаете подарок или наследство гра­ жданину или резиденту США, с них может взиматься налог, предусмотренный разделом 2801. В случае передачи подарка гражданину или рези­ денту США и в отсутствии вашего разрешения на доступ получателя вашего подарка к необходимой налоговой декларации или содержащейся в ней информации, вы считаетесь, в рамках раздела 2801, подпадающим под действие соответствую­ щих правил экспатриантом. См. раздел 2801, а так­ же раздел «Налог на наследство и дарение: изме­ нения», доступный по ссылке IRS.gov/Businesses/ Small-Businesses-Self-Employed/Whats-new-estate- and-gift-tax (Английский).

Процедуры помощи для бывших граждан. Если вы были гражданином США, выехавшим за грани­ цу после 18 марта 2010 года, вы можете иметь пра­ во на определенные процедуры помощи, которые предоставляют альтернативные средства для вы­ полнения процесса сертификации соответствия на­ логовым требованиям. Для более подробной ин­ формации см. раздел «Процедуры помощи для бывших граждан», доступный по адресу IRS.gov/ Individuals/International-Taxpayers/Relief- Procedures-for-Certain-Former-Citizens (Английский).

Исключения для граждан с двойным статусом и не­ которых несовершеннолетних. См. раздел «Исклю­ чения для граждан с двойным статусом и некото­ рых несовершеннолетних» в инструкциях к Форме 8854 (Английский).

Как рассчитать налог на экспатриацию, если вы являетесь подпадающим под действие соответствующих правил экспатриантом

В год вашего выезда за границу вы облагаетесь по­ доходным налогом с чистой нереализованной при­ были (или убытка) в вашей собственности, как если бы недвижимость была продана по справедливой

рыночной стоимости за день до даты вашего выез­ да за границу (по-английски “mark-to-market tax”). Это относится к большинству видов имуществен­ ных процентов, которыми вы владели на дату отка­ за от гражданства или прекращения проживания. Чтобы узнать как рассчитать налог на экспатриа­ цию, если вы являетесь подпадающим под действие соответ­ ствующих правил экспатриантом, см. раздел «На­ логообложение в рамках раздела 877A» в инструкциях к Форме 8854 (Английский).

Налоговая декларация при экспатриации

Вы должны подать первоначальную Форму 8854 в год, когда вы отказываетесь от гражданства США или прекращаете свое долгосрочное проживание, даже если вы не подпадающий под действие соот­ ветствующих правил экспатриант. Кроме того, еже­ годно после своей экспатриации вы должны пода­ вать Форму 8854, если вы подпадающий под действие соответствующих правил экспатриант, и...

1. вы отложили уплату налога по текущей ры­ ночной стоимости (см. подраздел "Отсрочка

уплаты налога по текущей рыночной стоимости" ниже),

2. у вас имеются наименования из категории от­ сроченной компенсации, или

3. у вас есть право на получение доходов от ак­ тивов трастов без доверителя.

Отсрочка уплаты налога по текущей рыночной стоимости. Вы можете принять неотменяемое ре­ шение об отсрочке уплаты налога по текущей ры­ ночной стоимости, взимаемого с условной прода­ жи собственности. Для дополнительной информации об отсрочке уплаты налога по теку­ щей рыночной стоимости см. инструкции к Форме 8854 (Английский).

После того как вы определили свой статус прожи­ вающего в США иностранца, источник вашего до­ хода, и облагается ли налогом этот доход в Соеди­ ненных Штатах (и если да, то каким), вашим следующим шагом будет расчет вашего налога. Ин­ формации, содержащаяся в этой главе, не является столь всеобъемлющей для иностранцев-резиден­ тов, как для иностранцев-нерезидентов. Иностран­ цы-резиденты, должны использовать публикации, формы и инструкции для граждан США, потому что информация для подачи налоговых деклараций для иностранцев-резидентов, в целом такая же, как и для граждан США.

Если вы одновременно являетесь иностран­ цем-резидентом США и иностранцем-нерезиден­ том в одном налоговом году, см. главу 6 для обсу­ ждения темы иностранцев с двойным статусом резидентства.

Темы В этой главе обсуждается:

• Идентификационные номера,

• Статус подачи документов,

• Вычеты,

• Иждивенцы,

• Постатейные вычеты,

• Налоговые зачеты и платежи и

• Особые правила для истинных резидентов Американского Самоа или Пуэрто-Рико.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

См. главу 12 для получения информации о получе­ нии этих публикаций и форм.

Вы должны рассчитать свой доход и подать налого­ вую декларацию на основе годового отчетного периода, называемого налоговым годом. Если вы

463

501

526

597

463 «Командировочные расходы, подарки и расходы на автомобиль»

501 «Иждивенцы, стандартный вычет и информация о подаче декларации»

526 «Пожертвования на благотворительные цели»

597 «Информация о соглашении об избежании двойного налогообложения между США и Канадой»

Форма (и инструкции)

W-7

1040

W-7 «Заявление на получение индивидуального номера налогоплательщика в Налоговом управлении США»

1040 «Декларация о выплате индивидуального подоходного налога США»

1040-SR 1040-SR «Федеральная декларация о выплате

подоходного налога США для пожилых людей»

1040-NR 1040-NR «Декларация

иностранца-нерезидента»

2106

3903

4563

8959

8990

2106 «Расходы наемного работника, связанные с работой»

3903 «Издержки в связи с переездом»

4563 «Исключение дохода для действительных резидентов Американского Самоа»

8959 «Дополнительный налог в фонд программы “Медикер”»

8990 «Ограничение на вычет расходов на выплату процентов при ведении коммерческой деятельности в соответствии с разделом 163 (j)»

26 Глава 5 Расчет вашего налога Публикация 519 (2025)

ранее не устанавливали финансовый налоговый год, вашим налоговым годом будет календарный год. Календарный год – это 12 последовательных месяцев, заканчивающихся 31 декабря. Если вы ра­ нее установили стандартный финансовый год (12 месяцев подряд, заканчивающихся в последний день месяца, кроме декабря, или 52-53 недельный год) и считаете себя резидентом США в течение лю­ бого календарного года, вы будете считаться рези­ дентом США в течение любой части финансового года, приходящейся на данный календарный год.

налогоплательщика (TIN) должен быть указан в налоговых деклараци­ ях, заявлениях и других налоговых документах. Для физического лица это номер социального обеспе­ чения (SSN). Если у вас нет SSN, и вы не имеете права на его получение, вы должны подать заявле­ ние на получение индивидуального идентифика­ ционного номера налогоплательщика (ITIN). Иден­ тификационный номер работодателя (EIN) требуется, если вы занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в качестве инди­ видуального предпринимателя, и у вас есть сотруд­ ники или соответствующий критериям пенсионный план.

Вы должны предоставить идентификационный номер налогоплательщика (TIN), если вы...

• иностранец, чей доход напрямую связан с профессиональной или коммерческой дея­ тельностью в США в любое время в течение года;

• иностранец, у которого есть офис или место деятельности в США в любое время в течение года;

• Супруг-нерезидент, рассматриваемый как ре­

зидент, как рассматривалось в главе 1; или

• любой другой иностранец, который подает налоговую декларацию, налоговую деклара­ цию с поправками или требование о возврате налога (но не информационную декларацию).

Номер социального обеспечения (SSN). Как пра­ вило, вы можете получить SSN, если вы были за­ конно допущены на территорию США на постоян­ ное место жительства или в по другим иммиграционным категориям, разрешающим тру­ доустройство в США.

Если у вас нет номера социального обеспече­ ния, обратитесь в Управление социального обеспе­ чения (SSA), чтобы узнать, имеете ли вы на него право. Для получения дополнительной информа­ ции посетите сайт SSA.gov (Английский) или позво­ ните по телефону 800-772-1213 (для глухих или сла­ бослышащих позвоните по номеру TTY 800-325-0778).

Иностранные студенты. Если у вас есть виза типа F-1, M-1, или J-1, см. Пуб. SSA 05-10181, доступ­ ную по ссылке SSA.gov/Pubs/10181.html (Английский), для получения дополнительной ин­ формации о документах, которые вы должны пред­ оставить, для подтверждения своего иммиграцион­ ного статуса.

ITIN - индивидуальный идентификационный но­ мер налогоплательщика. Если у вас уже есть ITIN, введите его в вашей налоговой декларации везде, где требуется SSN. Если у вас нет ITIN, и вы не имеете права на получение SSN, вы должны подать заявку на получение ITIN. Подробнее о том, как это

сделать, см. в Форме W-7и инструкциях к ней. Для дополнительной информации о получении ITIN пе­ рейдите по ссылке IRS.gov/ITIN.

ITIN предназначен только для уплаты налогов. Он не дает вам права на получение выплат из фон­ да социального обеспечения или изменение ваше­ го трудового или иммиграционного статуса в соот­ ветствии с законодательством США.

Помимо тех иностранцев, которые должны предоставить идентификационный номер налого­ плательщика (TIN) и не имеют права на получение SSN, необходимо подать Форму W-7 для супру­ гов-иностранцев или иждивенцев, которые имеют право на разрешенную налоговую льготу и не имеют права на получение SSN.

Истечение срока ITIN. Некоторые ITIN необхо­ димо обновлять. Если вы не использовали свой ITIN при подаче федеральной налоговой деклара­ ции хотя бы один раз за 2022, 2023 или 2024 нало­ говый год, срок его действия истекает 31 декабря 2025 года, и, если вам нужно подать федеральную налоговую декларацию за 2025 год, ITIN необходи­ мо обновить. Вам нет необходимости обновлять свой ITIN, если вам не нужно подавать федераль­ ную налоговую декларацию. Чтобы обновить свой ITIN, см. Форму W-7 и инструкции к ней по ссылке IRS.gov/FormW7. Для дополнительной информации см. раздел IRS.gov/ITIN.

Совет. Срок действия ITINs, выданных до 2013 го­ да, истек, и, если вам нужно подать налоговую де­ кларацию за 2025 год, их необходимо продлить. Если вы ранее подавали заявление на продление, и оно было одобрено, вам не нужно продлевать его снова, если вы не использовали свой ITIN в фе­ деральной налоговой декларации хотя бы один раз за 2022, 2023 или 2024 налоговый год.

Идентификационный номер работодателя (EIN). Физическое лицо может использовать SSN (или ITIN) для индивидуальных налогов и EIN для ком­ мерческих налогов. Для дополнительной информа­ ции о EIN, перейдите по ссылке IRS.gov/EIN.

Сумма вашего налога зависит от вашего налогово­ го статуса. Ваш налоговый статус важен для опре­ деления того, можете ли вы указывать определен­ ные вычеты и зачеты. Правила определения вашего статуса подачи документов различаются для иностранцев-резидентов, и иностранцев-нере­ зидентов.

Иностранцы-резиденты

Иностранцы-резиденты, могут использовать те же статусы подачи, что и граждане США. См. инструк­ ции к соответствующей форме или Публикацию № 501 (Английский)для подробностей о статусе пода­ чи документов.

Подача совместной налоговой декларации супруга­ ми в браке. Как правило, вы можете подать сов­ местную налоговую декларацию в браке только в том случае, если вы и ваш супруг были гражданами США или иностранцами-резидентами в течение всего налогового года, или если вы решили быть супругом-нерезидентом, рассматриваемым как ре­ зидент, как обсуждалось в главе 1.

Вдова (вдовец), имеющая (-ий) право на налого­ вые льготы. Если ваш супруг умер в 2023 или 2024 году, и вы не вступили в повторный брак до конца 2025 года, вы можете иметь право подать заявле­ ние в качестве вдовы (вдовца), имеющей (-его) право на налоговые льготы, и использовать нало­ говые ставки по совместной декларации. Это при­ менимо только в том случае, если вы могли подать совместную налоговую декларацию со своим су­ пругом за год его смерти.

Подробности о статусе подачи документов вдо­ вы (вдовца), имеющей (-его) право на налоговые льготы, см. в подразделе «Вдова (вдовец), имею­ щая (-ий) право на налоговые льготы» в разделе «Налоговый статус» в инструкциях к Форме 1040за 2025 г.

Основной кормилец. Вы можете считаться основ­ ным кормильцем, если вы не состоите в браке или считаете себя не состоящим в браке в последний день года и оплачиваете более половины стоимо­ сти содержания дома для себя и лица, соответ­ ствующего критериям. Вы должны быть иностран­ цем-резидентом в течение всего налогового года.

Для этой цели вы считаетесь не состоящими в браке, если ваш супруг был иностранцем-резиден­ том в любое время в течение года, и ваш супруг не хочет рассматриваться как резидент, как обсужда­ лось в главе 1 раздела "Супруг-нерезидент, рас­ сматриваемый как резидент".

Примечание. Даже если вы считаетесь не со­ стоящими в браке применительно к статусу основ­ ного кормильца, потому что вы состоите в браке с иностранцем-нерезидентом, вы все равно можете считаться женатым применительно к налоговому зачету за заработанный доход (EIC). В этом случае для востребования этого налогового зачета вам бу­ дет необходимо соответствовать особому правилу для раздельно проживающих супругов. См. Публикацию № 596 для дополнительной информа­ ции.

Иностранцы-нерезиденты

Если вы иностранец-нерезидент и подаете Форму 1040-NR, вы можете использовать один из рассмо­ тренных ниже налоговых статусов.

Лица, состоящие в браке и подающие налоговую декларацию раздельно. Иностранцы-нерезиден­ ты, состоящие в браке, но не с гражданами или ре­ зидентами США, обычно должны использовать «Налоговую сетку» или Рабочий лист для расчета налогов для лиц, состоящих в браке и подающих налоговую декларацию раздельно при определе­ нии налога на доход, фактически связанный с про­ фессиональной или коммерческой деятельностью в США.

Исключения. Иностранцы-нерезиденты, со­ стоящие в браке, как правило, не могут использо­ вать «Налоговую сетку» или Рабочий лист для рас­ чета налогов для лиц, не состоящих в браке. Однако вы можете подать заявление как лицо, не состоящее в браке, если в течение последних 6 ме­ сяцев года вы проживали отдельно от своего супру­ га, и вы являетесь резидентом Канады, Мексики или Южной Кореи, состоящим в браке или являе­ тесь жителем невключенных территорий, состоя­ щим в браке. См. инструкции к Форме 1040-NR, чтобы узнать, имеете ли вы на это право. Опреде­ ление понятию «Житель невключенных террито­ рий» дано ниже в этом разделе.

Публикация 519 (2025) Глава 5 Расчет вашего налога 27

Иностранец-нерезидент, как правило, не может подавать совместную налоговую декларацию. Од­ нако иностранец-нерезидент, состоящий в браке с гражданином или резидентом США, может по свое­ му выбору иметь статус резидента и подать сов­ местную декларацию, использую Форму 1040 или 1040-SR. Подробности об этих вариантах см. в главе 1. Если вы решите не подавать совместную налого­ вую декларацию, заполните Форму 1040-NR и ис­ пользуйте «Налоговую сетку» или Рабочий лист для расчета налогов для состоящих в браке лиц, по­ дающих отдельные налоговые декларации.

Житель невключенных территорий. Физиче­ ское лицо, которое, не являясь гражданином США, присягнуло на верность Соединенным Штатам, считается жителем невключенных территорий. Кроме того, жителями невключенных территорий также являются проживающие в Американском Са­ моа и на северных Марианских островах и решив­ шие стать жителями невключенных территорий, а не гражданами США.

Вдова (вдовец), имеющая (-ий) право на налого­ вые льготы. Если ваш(-а) супруг(а-) умер(-ла) в 2023 или 2024 году, и вы не вступили в брак до кон­ ца 2025 года, вы можете иметь право подать нало­ говую декларацию в качестве вдовы (вдовца), имеющей (-его) право на налоговые льготы и ис­ пользовать налоговые ставки подающих совмест­ ную налоговую декларацию.

Подробности о налоговом статусе вдовы (вдов­ ца), имеющей (-его) право на налоговые льготы, см. в подразделе «Вдова (вдовец) имеющая (-ий) право на налоговые льготы» в разделе «Налоговый статус» и в инструкциях к Форме 1040-NR (Английский)за 2025 год.

Основной кормилец. Вы не можете подавать на­ логовую декларацию в качестве основного кор­ мильца, если вы являетесь иностранцем-нерези­ дентом, в любое время в течение налогового года. Однако, если вы состоите в браке, ваш супруг мо­ жет считаться основным кормильцем, если...

• ваш супруг(-а) является иностранцем-рези­ дентом или гражданином США в течение все­ го налогового года;

• вы не хотите иметь статус иностранца-рези­ дента; и

• ваш супруг соответствует другим требованиям для этого статуса подачи документов, как об­ суждалось выше в разделе "Иностранцы-ре­

зиденты".

Примечание. Даже если ваш(-а) супруг(-а) счи­ тается не состоящими в браке применительно к статусу основного кормильца, потому что вы ино­ странец-нерезидент, ваш(-а) супруг(-а) все равно можете считаться состоящим в браке применитель­ но к налоговому зачету за заработанный доход (EIC). В этом случае ваш(-а) супруг(-а) будет иметь права на востребование этого налогового зачета, только если он/она соответствует особому правилу для раздельно проживающих супругов. См. Публикацию № 596 для дополнительной информа­ ции.

Наследственные фонды и трасты. Наследственный фонд или траст иностранца-нерезидента, исполь­ зующий Форму 1040-NR, обязан использовать Гра­ фик налоговых ставок W в инструкциях к Форме 1040-NR при определении налога на доход, факти­ чески связанный с профессиональной или коммер­ ческой деятельностью в США.

Особые правила для иностранцев из определен­ ных территорий, управляемых США. Иностра­ нец-нерезидент, который является действитель­ ным резидентом Американского Самоа или Пуэрто-Рико в течение всего налогового года и вре­ менно работает в Соединенных Штатах, должен оз­ накомиться с разделом "Действительные резиден­ ты Американского Самоа или Пуэрто-Рико" в конце этой главы для ознакомления с особыми правила­ ми.

Вы должны отчитываться о каждой статье дохода, которая подлежит налогообложению в соответ­ ствии с нормами закона в главах 2, 3, и 4. Для ино­ странцев-резидентов, сюда входит доход из источ­ ников как в Соединенных Штатах, так и за их пределами. Для иностранцев-нерезидентов, сюда входит как доход, который фактически связан с профессиональной или коммерческой деятельно­ стью в США (с учетом дифференцированных нало­ говых ставок), так и доход из источников в США, ко­ торые фактически не связан (при условии фиксированной налоговой ставки 30% или более низкой налоговой ставки по соглашению об избе­ жании двойного налогообложения).

Иностранцы-нерезиденты могут востребовать ана­ логичные вычеты в своих налоговых декларациях. Однако иностранцы-нерезиденты, как правило, могут претендовать только на вычеты, связанные с доходом, который фактически связан с их профес­ сиональной или коммерческой деятельностью в США.

Иностранцы-резиденты

Вы можете востребовать те же вычеты, которые разрешены гражданам США, если вы являетесь иностранцем-резидентом в течение всего налого­ вого года. Хотя пояснение в разделе "Иностран­ цы-нерезиденты", ниже, содержит некоторые из тех же общих правил и руководств, которые приме­ нимы к вам, оно предназначено именно для ино­ странцев-нерезидентов. Для получения дополни­ тельной информации о том, как востребовать свои законные вычеты, вам нужно ознакомиться с инструкциями к Форме 1040.

Иностранцы-нерезиденты

Вы можете востребовать вычеты, чтобы рассчитать свой налогооблагаемый доход, непосредственно связанный с деятельностью в США (английский акроним ECTI). Как правило, вы не можете востре­ бовать вычеты, связанные с доходом, не связан­ ным с вашей коммерческой деятельностью в США. Исключение составляют определенные постатей­ ные вычеты, рассматриваемые ниже. Вы можете требовать вычеты только в той степени, в которой они имеют отношение к доходу, связанному с ва­ шей коммерческой деятельностью в США.

Обычные и необходимые коммерческие расходы. Вы можете вычесть все обычные и необходимые расходы, связанные с профессиональной или ком­ мерческой деятельностью в США в той степени, в которой они связаны с доходом, фактически свя­

занным с такой деятельностью. Информацию о других коммерческих расходах см. в разделе «Руководство по ресурсам, связанным с деловыми расходами» (Английский).

Вычет из соответствующего критериям дохода от коммерческой деятельности. Если у вас есть до­ ход, фактически связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью в США, вы може­ те вычесть до 20% из соответствующего критериям дохода от соответствующей критериям профессио­ нальной или коммерческой деятельности, плюс 20% дохода от ваших соответствующих критериям дивидендов REIT и соответствующего критериям товарищества, акции которого продаются и поку­ паются на бирже (PTP). Для дополнительной ин­ формацией см. строку 13а в инструкциях к Форме 1040-NR (Английский). Для получения дополнительной информации о вычете из соответствующего критериям дохода от коммерческой деятельности см. Форму 8995 (Английский), Форму 8995-A и их приложения, а также соответствующие инструкции для форм и приложений.

Убытки. Вы можете вычесть убытки, возникшие в результате транзакций, которые вы совершили с целью получения прибыли, и которые не были возмещены страховкой и т. д., в той степени, в ко­ торой они относятся к доходу, который фактически связан с профессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах.

Примечание. Начиная с 2021 года и до 2026 года, вы не можете вычесть коммерческие убытки сверх установленной нормы. В 2025 году избыточ­ ный коммерческий убыток сверх установленной нормы – это сумма убытков от профессиональной или коммерческой деятельности некорпоративно­ го налогоплательщика, превышающая пороговую сумму в 313 000 долларов (626 000 долларов для состоящих в браке налогоплательщиков, подаю­ щих совместную декларацию).

Расходы в сфере образования. Если в 2025 году вы были соответствующим критериям работником си­ стемы образования, вы можете вычесть в качестве корректировки дохода до 300 долларов США в виде невозмещенных соответствующих критериям рас­ ходов, которые вы оплатили или понесли в тече­ ние 2025 года на определенные курсы повышения квалификации, а также на книги и принадлежности (кроме неспортивных принадлежностей для курсов обучения здоровому образу жизни или физическо­ го воспитания), компьютерное оборудование (включая соответствующее программное обеспече­ ние и услуги) и другое дополнительное оборудова­ ние и материалы, которые вы используете при об­ учении. Дополнительные сведения см. в инструкциях к налоговой форме.

Совет. К соответствующим критериям расходам от­ носятся уплаченные суммы или понесенные расхо­ ды после 2025 г. на средства индивидуальной за­ щиты, дезинфицирующее средство и другие расходные материалы, используемые для предот­ вращения распространения коронавируса.

Индивидуальный пенсионный счет (IRA). Если вы внесли взносы в традиционный план IRA за 2025 год, вы можете указать это вычет в своей налого­ вой декларации. Но для этого у вас должна быть налогооблагаемая компенсация, фактически свя­ занная с профессиональной или коммерческой

28 Глава 5 Расчет вашего налога Публикация 519 (2025)

деятельностью в США. Форма 5498 должна быть от­ правлена вам до 1 июня 2026 года; в ней будут ука­ заны все взносы в ваш традиционный IRA за 2025 год. Если вы были охвачены пенсионным планом (соответствующая критериям пенсия, участие в прибылях (в том числе 401(k)), аннуитет, SEP, SIMPLE и т. д.), на работе или в рамках самозанято­ сти, ваш вычет по IRA может быть уменьшен или отменен. Но вы все равно можете делать взносы в традиционный IRA, даже если не можете их вы­ честь. Если вы сделали взносы в традиционный IRA на 2025 год, не подлежащие вычету из налога, вы должны сообщить о них в Форме 8606.

Для дополнительной информации см. Публикацию № 590-A (Английский).

Расходы на переезд. Вычет расходов на переезд возможен только в том случае, если вы являетесь военнослужащим Вооруженных сил США, находя­ щимся на действительной службе, и по военному приказу вы переезжаете из-за постоянной смены места службы. Для дополнительной информации см. Публикацию № 3 (Английский). Если вы соответ­ ствуете данным требованиям, используйте Форму 3903, чтобы определить сумму вычета.

Услуги или компенсации, предоставляемые прави­ тельством военнослужащим вооруженных сил США. Не включайте в доход стоимость услуг по пе­ реезду и хранению, предоставленных государством из-за переезда в соответствии с переводом на но­ вое постоянное место службы. Точно так же не включайте в доход суммы, полученные в качестве пособия по переезду, расходы на временное про­ живание, пособия на временное проживание или налоговые скидки на жилье. Для дополнительной информации см. Публикацию № 3 (Английский).

Пенсионные планы для самозанятых SEP, SIMPLE и утвержденные пенсионные планы. Если вы само­ занятое лицо, вы можете вычесть взносы в SEP, SIMPLE или утвержденный пенсионный план, кото­ рый предусматривает пенсионные выплаты для вас и ваших сотрудников по общему праву, если та­ ковые имеются. Для вычета взносов вам необходи­ мо иметь чистую прибыль от самозанятости, кото­ рая фактически связана с вашей профессиональной или коммерческой деятельно­ стью в США.

Для более подробной информации см. Публикацию № 560 (Английский).

Штраф за досрочное снятие сбережений. Вы дол­ жны включить в доход все фактически связанные процентные доходы, которые вы получаете или ко­ торые зачислены на ваш счет в течение года. Не уменьшайте его никаким штрафом, который вы должны заплатить за досрочное снятие средств со сберегательного счета. Однако, если процентный доход фактически связан с вашей профессиона­ льной или коммерческой деятельностью в США в течение года, вы можете произвести вычет в стро­ ке 18 Приложения 1 (Форма 1040) суммы штрафа за досрочное снятие средств, взимаемого банков­ ским учреждением. Прикрепите Приложение 1 (Форма 1040) к своей Форме 1040-NR.

Вычет процентов по кредиту на обучение. Если вы заплатили проценты в 2025 году по утвержден­ ному кредиту на обучение, вы можете вычесть до 2 500 долларов США из уплаченных вами процентов. Как правило, вы можете востребовать вычет, если соблюдены все требования.

Вычет производится в строке 21 Приложения 1 (Форма 1040). Прикрепите Приложение 1 (Форма 1040) к своей Форме 1040-NR. Чтобы рассчитать вычет, см. инструкции к Форме 1040-NR (Английский). Для дополнительной информации см. Публикацию № 970 (Английский).

Иностранцы-резиденты могут указывать своих иждивенцев в документах так же, как и граждане США. Однако только иностранцы-нерезиденты и являющиеся жителями невключенных территорий; резиденты Канады, Мексики и Южной Кореи; или резиденты Индии, которые были студентами или бизнес-стажерами, могут иметь иждивенца, отве­ чающего установленным требованиям. См. раздел "Иностранцы-нерезиденты", представленный ни­ же.

Как правило, иждивенец – это соответствую­ щий установленным требованиям ребенок или родственник . Однако, имеют место следующие ис­ ключения.

1. Лицо, находящееся на иждивении налогопла­ тельщика, рассматривается как не имеющее иждивенцев.

2. Лицо, состоящее в браке на конец года, не может быть указано иждивенцем, если оно подает совместную налоговую декларацию, за исключением случаев, когда совместная налоговая декларация подается только для востребования уплаченного подоходного или расчетного налога.

3. Лицо, заявленное в качестве иждивенца, дол­ жно быть гражданином, резидентом Соеди­ ненных Штатов, или жителем невключенных территорий, либо резидентом Канады или Мексики.

Предупреждение. Если вы не указываете SSN, ITIN или индивидуальный номер налогоплательщика для приемного ребенка (ATIN) иждивенца в разде­ ле «Dependents» («Иждивенцы») своей налоговой декларации, или если вы указываете неправиль­ ный номер, некоторые налоговые льготы могут быть недоступны. См. раздел "Идентификацион­ ный номер", представленный выше.

Иностранцы-резиденты

Если вы являетесь иностранцем-резидентом, за­ конным иждивенцем может быть ваш ребенок или родственник, соответствующий установленным требованиям. Чтобы ребенок соответствовал уста­ новленным требованиям, необходимо пройти пять тестов. Чтобы лицо могло быть вашим родственни­ ком, соответствующий установленным требова­ ниям, необходимо пройти четыре теста. Более под­ робную информацию см. в инструкциях к Форме 1040.

Иностранцы-нерезиденты

См. Публикацию № 501 (Английский) для дополни­ тельной информации.

Жители Мексики или Канады, или жители невклю­ ченных территорий. Если вы являетесь резиден­ том Мексики или Канады или жителем невключен­ ных территорий, вы можете указать каждого из

ваших иждивенцев, отвечающих установленным критериям. Для определения того, является ли ли­ цо иждивенцем, резиденты Мексики, Канады или жители невключенных территорий должны следо­ вать тем же правилам, что и граждане США. Для более подробной информации об этих правилах см. Публикацию № 501 (Английский).

Резиденты Южной Кореи. Иностранец-нерезиден­ ты, который является резидентом Южной Кореи (кроме служащего правительства Южной Кореи), может иметь право указывать своего ребенка в до­ кументах в качестве иждивенца, отвечающего уста­ новленным требованиям. Помимо применения тех же правил для определения иждивенца, что и гра­ ждане США, в соответствии с соглашением об избе­ жании двойного налогообложения с Южной Ко­ реей ребенок должен проживать с иностранцем-нерезидентом какое-то время в тече­ ние налогового года.

Студенты и бизнес-стажеры из Индии. Студенты и бизнес-стажеры, имеющие право на получение льгот по статье 21 (2) Соглашения об избежании двойного налогообложения между США и Индией, могут указывать в документах своих иждивенцев, если они соответствуют тем же правилам, которые применяются к гражданам США.

Иностранцы-нерезиденты могут претендовать на те же постатейные вычеты, что и иностранцы-рези­ денты. Однако иностранцы-нерезиденты, могут востребовать постатейные вычеты только в том случае, если у них есть доход, фактически связан­ ный с их профессиональной или коммерческой деятельностью в США.

Могут существовать ограничения, влияющие на размер постатейных вычетов, которые вы може­ те востребовать в Приложении A. См. инструкции к Приложению A (Форма 1040) или инструкции к Приложению A (Форма 1040-NR) в инструкциях к Форме 1040-NR (Английский).

Иностранцы-резиденты

Вы можете востребовать те же постатейные выче­ ты, что и граждане США, используя Приложение A (Форма 1040). См. инструкции к Приложению A (Форма 1040) для получения дополнительной ин­ формации.

Если вы не указывайте свои вычеты постатей­ но, вы можете востребовать стандартный вычет для вашего конкретного статуса подачи докумен­ тов. Для более подробной информации см. инструкции к Форме 1040.

Иностранцы-нерезиденты

Вы можете вычесть определенные постатейные вычеты, если вы получаете доход, фактически свя­ занный с вашей профессиональной или коммерче­ ской деятельностью в США. Как правило, вы може­ те включать только вычеты и убытки, которые правильно распределены и пропорциональны до­ ходам, фактически связанным с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Вы не можете включать вычеты и/или убытки, относя­ щиеся к вычитаемому доходу или к доходу, кото­ рый не связан напрямую с профессиональной или

Публикация 519 (2025) Глава 5 Расчет вашего налога 29

коммерческой деятельностью в США. Тем не менее вы можете вычесть определенные благотворитель­ ные взносы и убытки от несчастных случаев и краж, даже если они не связаны с вашим доходом, очевидно связанным с ведением бизнеса на нало­ гооблагаемой территории. Воспользуйтесь Приложением A (Форма 1040-NR), чтобы востребо­ вать постатейные вычеты. Для более подробную информации см. инструкции к Форме 1040-NR (Английский).

Стандартный вычет. Иностранцы-нерезиденты не могут востребовать стандартный вычет. Однако для некоторых иностранцев из Индии, временно про­ живающих в США, существует особое правило, опи­ санное ниже.

Студенты и бизнес-стажеры из Индии. Особые правила относятся к студентам и бизнес-стажерам, которые имеют право на получение льгот по статье 21(2) Соглашения об избежании двойного налогоо­ бложения между США и Индией. Вы можете востре­ бовать стандартный вычет при условии, что вы не претендуете на постатейные вычеты.

Воспользуйтесь Рабочим листом 5-1, чтобы рас­ считать свой стандартный вычет за 2025 год. Если вы состоите в браке, и ваш супруг подает налого­ вую декларацию и указывает постатейные вычеты, вы не можете использовать стандартный вычет.

Налоговые льготы в случае стихийных бедстви­ ях. Если вы студент или бизнес-стажер, имеющий право на получение льгот по статье 21 (2) Соглаше­ ния об избежании двойного налогообложения между США и Индией, и вы пострадали от опреде­ ленных крупных стихийных бедствий федерально­ го уровня, в 2025 году (см. IRS.gov/DisasterTaxRelief и FEMA.gov/Disasters (Английский)), вы можете вы­ брать увеличение стандартного вычета за счет лю­ бых личных потерь в связи со стихийным бед­ ствием, соответствующих установленным критериям, в своей налоговой декларации за 2025 год. Воспользуйтесь Рабочим листом 5-1, чтобы рассчитать свой стандартный вычет за 2025 год. См. Форму 4684 (Английский) за 2025 год и инструк­ ции к ней для получения дополнительной инфор­ мации о налоговых льготах для личных убытков, соответствующих установленным критериям, в свя­ зи со стихийным бедствием.

Подоходный налог штата и местный подоходный налог. Вы можете вычесть подоходный налог шта­ та и местный подоходный налог, который вы упла­ тили с дохода, фактически связанного с профессио­ нальной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах. Ваш вычет ограничен сум­ мой в размере 10 000 долларов США (5 000 долла­ ров США для лиц, состоящих в браке и подующих налоговые декларации раздельно). Если в 2025 го­ ду вы получили возмещение или возврат с пере­ плаченной суммы с налогов, уплаченных в пред­ ыдущем году, не уменьшайте вычет на эту сумму. Вместо этого вы должны включить возмещение или возврат с переплаченной суммы в доход, если вы вычли налоги в предыдущем году, и вычет уменьшил ваш налог. Для получения подробной информации о том, как рассчитать сумму, которую нужно включить в доход см. раздел «Возмещения» в Публикации № 525 (Английский).

Пожертвования на благотворительные цели. Вы можете, с некоторыми ограничениями, вычесть по­ жертвования на благотворительные цели или по­ дарки организациям, отвечающим установленным критериям. К организациям, отвечающим устано­

вленным критериям, относятся религиозные, бла­ готворительные, образовательные, научные или литературнымие организации, а также организа­ ции, работающие над предотвращением жестокого обращения с детьми или животными. Некоторые организации, развивающие национальные или международные любительские спортивные сорев­ нования, также отвечают установленным крите­ риям.

Подробнее о вычете благотворительных взно­ сов см. в разделе «Подарки благотворительным ор­ ганизациям в США» в инструкциях к Приложению A (Форма 1040-NR) и в инструкциях к Форме 1040-NR (Английский).

Иностранные организации. Пожертвования, сделанные напрямую иностранной организации, не подлежат вычету. Однако вы можете вычесть взносы в организацию в США, которая переводит средства в иностранную благотворительную орга­ низацию, если организация в США контролирует использование средств, или если иностранная ор­ ганизация является только административным подразделением организации в США.

В соответствии с определенным количеством соглашений об избежании двойного налогообло­ жения вы можете иметь право вычитать взносы в иностранную благотворительную организацию. Для дополнительной информации см. Публикацию № 526 (Английский).

Несчастные случаи и кражи. Вы можете вычесть убытки от несчастных случаев и краж в своей нало­ говой декларации.

Предупреждение. Вы можете вычесть несчаст­ ный случай, не связанный с коммерческой дея­ тельностью, или убыток от кражи, только если он вызван стихийным бедствием федерального значе­ ния.

Если несчастный случай или кража произошли с вами в результате стихийного бедствия федераль­ ного значения, вы можете вычесть убыток, даже если ваша собственность не связана с профессио­ нальной или коммерческой деятельностью в США. Имущество может быть собственностью личного пользования или приносить доход, не связанный с профессиональной или коммерческой деятельно­ стью в США. На момент несчастного случая или кражи имущество должно находиться в США. Вы можете вычесть убытки от кражи только в том году, в котором вы обнаружили убыток. Воспользуйтесь Формой 4684 и инструкциями к ней, чтобы рассчи­ тать вычитаемые убытки и от краж, и несчастных случаев. Для дополнительной информации см. Публикацию № 547.

Другие постатейные вычеты. Вам может быть раз­ решено вычесть некоторые другие постатейные вычеты, не рассмотренные выше. К ним относятся нижеследующие.

• Чистые убытки от стихийных бедствий, соот­ ветствующих установленным критериям.

• Убытки от несчастных случаев и краж имуще­ ства, приносящего доход.

• Вычет при возврате сумм по существующему праву, если они превышают 3 000 долларов. Для более подробной информации см.

Публикацию № 525 (Английский).

• Определенные невозвращенные вложения в пенсию.

• Затраты инвалида на работу в связи с инва­ лидностью.

Для более подробной информации см. инструк­ ции к строке 7 в инструкциях для Приложения А (Форма 1040-NR) в инструкциях к Форме 1040-NR (Английский). Также см. Публикацию № 529 (Английский).

Чистые убытки от стихийных бедствий, соответ­ ствующих установленным критериям. См. инструкции к Форме 4684 (Английский) для получе­ ния дополнительной информации о чистых убыт­ ках от стихийных бедствий, соответствующих уста­ новленным критериям. Чтобы определить, пострадали ли вы в результате крупного стихийно­ го бедствия федерального уровня, перейдите по ссылке IRS.gov/DisasterTaxRelief.

Убытки от собственности, приносящей доход. На эти убытки не распространяются ограничения, применяемые к собственности личного пользова­ ния. Воспользуйтесь Разделом B Формы 4684, что­ бы рассчитать ваш вычет за эти убытки.

Далее приводится пояснение о налоговых зачетах и платежах для иностранцев-резидентов, за кото­ рым следует обсуждение зачетов и платежей для иностранцев-нерезидентов.

Иностранцы-резиденты

Иностранцы-резиденты обычно запрашивают на­ логовые зачеты и сообщают о налоговых платежах, включая вычеты, по тем же правилам, которые применяются к гражданам США.

Следующие элементы представляют собой не­ которые из зачетов, на которые вы можете претен­ довать.

Налоговый зачет за выплату налогов в других стра­ нах. Вы можете востребовать зачет, с учетом определенных ограничений, на подоходный налог, который вы уплатили, или который вам начислен в иностранном государстве на доход из иностранно­ го источника. Вы не можете востребовать зачет за налоги, уплаченные или начисленные на исклю­ ченный иностранный доход. Чтобы востребовать зачет за подоходный налог, уплаченный или на­ численный в иностранном государстве, вы, как правило, должны заполнить Форму 1116 вместе с Формой 1040 или 1040-SR.

Для дополнительной информации см. Публикацию № 514 (Английский).

Налоговый зачет за расходы по уходу за детьми и иждивенцами. Вы можете получить этот зачет, если вы платите кому-либо за уход за своим ребен­ ком, соответствующим установленным требова­ ниям, находящимся на иждивении, которому не ис­ полнилось 13 лет, или за вашим иждивенцем-инвалидом или супругом-инвалидом, чтобы вы могли работать или искать работу.

Для дополнительной информации см. Форму 2441 и Публикацию № 503 (Английский).

Налоговый зачет за пожилых людей или инвали­ дов. Вы можете иметь право на получение этого зачета, если вам 65 лет или больше, или если вы

30 Глава 5 Расчет вашего налога Публикация 519 (2025)

Рабочий лист 5-1.

Стандартный регистрационный лист для расчета вычетов за 2025 год для студентов и бизнес-стажеров из Индии

Храните для собственного архива

вышли на пенсию по причине постоянной или пол­ ной нетрудоспособности. Подробности об этом за­ чете см. в Публикации № 524 (Английский) и Приложении R (Форма 1040).

Зачеты за расходы на образование. Вы можете иметь право на получение этих зачетов, если вы оплатили расходы на образование, отвечающие определенным критериям, для себя, своего супруга или своего иждивенца. Существует два зачета за образование: налоговый зачет за расходы на об­ учение для лиц с низким доходом и зачет за обуче­ ние без возрастных ограничений и при условии выполнения соответствующих требований. Вы не можете претендовать на эти зачеты, если вы со­ стоите в браке и подаете отдельные налоговые де­ кларации. Воспользуйтесь Формой 8863, чтобы рассчитать зачет. Для дополнительной информа­ ции см. Публикацию № 970 (Английский).

Для иностранцев-нерезидентов, см. подраздел "Зачеты за образование" в разделе «Иностран­ цы-нерезиденты», представленный ниже.

Зачет за пенсионные накопительные взносы. Вы можете претендовать на получение этого зачета (также известного как «накопительный зачет»), если вы сделали необходимые взносы в пенсион­ ный план, спонсируемый работодателем, или в ин­ дивидуальный пенсионный план (IRA) в 2025 году. Воспользуйтесь Формой 8880 и инструкциями к ней для расчета этого зачета. Для дополнительной

информации о требованиях для получения зачета см. Публикацию № 590-A (Английский).

Налоговый зачет за ребенка (CTC) и дополнитель­ ный налоговый зачет за ребенка (ACTC). «Ребенок, дающий право на зачет» применительно к CTC и ACTC – это ребенок, который...

• на конец 2025 года не достиг 17 лет;

• приходится налогоплательщику сыном, до­ черью, приемным ребенком, воспитанником, братом или сестрой, сводным братом, свод­ ной сестрой, единоутробным братом, едино­ утробной сестрой или потомком любого из пе­ речисленных лиц (например, внуком или внучкой, племянником или племянницей);

• является гражданином США, жителем невклю­ ченных территорий или иностранцем-рези­ дентом;

• не обеспечивает более половины своего со­ держания за 2025 год;

• проживал с вами более половины 2025 года (временные отсутствия, например, в школе, на каникулах или за медицинской помощью, считаются временем, проведенным в доме);

• в вашей налоговой декларации заявлен как иждивенец; и

• не подает совместную декларацию за год (или подает ее только для того, чтобы востребо­ вать возврат удержанного подоходного нало­ га или расчетных налоговых выплат).

Усыновленный ребенок считается собственным ребенком лица. Усыновленный ребенок – это ребе­ нок, усыновленный лицом в законном порядке.

Для того чтобы востребовать CTC и ACTC в ва­ шей первоначальной декларации или в деклара­ ции с поправками за 2025 год, вы (или ваш супруг, если вы подаете совместную декларацию) должны иметь действительный номер социального обеспе­ чения (SSN). Кроме того, дающий право на зачет ребенок также должен иметь действительный SSN. Применительно к CTC и ACTC, действительным считается SSN, который действителен для трудоус­ тройства и который был выдан Управлением со­ циального обеспечения (SSA) до установленного срока подачи вашей декларации за 2025 год (вклю­ чая продление срока).

Если вы подаете совместную налоговую декла­ рацию, только один из супругов должен иметь дей­ ствительный номер социального обеспечения для получения CTC или ACTC. Второй супруг должен иметь либо SSN, либо индивидуальный идентифи­ кационный номер налогоплательщика (ITIN), при­ чем этот номер должен быть присвоен не позднее установленного срока подачи декларации (вклю­ чая продление срока).

Если у вашего ребенка, дающего право на за­ чет, не было SSN, действительного для трудоус­ тройства, выданного до истечения срока подачи декларации за 2025 год (включая продление сро­ ка), вы можете указать этого ребенка для востребо­ вания налогового зачета за других иждивенцев, но

Публикация 519 (2025) Глава 5 Расчет вашего налога 31

не для востребования налогового зачета за ребен­ ка. См. подраздел "Налоговый зачет, выплачивае­ мый за других иждивенцев", представленный ни­ же.

Используйте Приложение 8812 (Форма 1040), чтобы рассчитать суммы зачетов.

Налоговый зачет, выплачиваемый за других ижди­ венцев. Зачет за других иждивенцев предназна­ чен для людей, у которых есть иждивенцы, и кото­ рые не могут претендовать на налоговый зачет за ребенка. Соответствующий критериям иждивенец должен быть гражданином США, жителем невклю­ ченных территорий или иностранцем-резидентом, и должен иметь SSN, ITIN или ATIN, выданные не позднее срока подачи вашей налоговой деклара­ ции за 2025 год (включая продления). Для допол­ нительной информации см. Приложение 8812 (Форма 1040) и инструкции к нему.

Налоговый зачет за расходы на усыновление. Вы можете иметь право на налоговый зачет в размере до 17 280 долларов США за соответствующие крите­ риям расходы на усыновление ребенка, отвечаю­ щего требованиям. В случае усыновления ребенка с особыми потребностями зачет может быть вос­ требован независимо от того, понесли ли вы соот­ ветствующие критериям расходы. Начиная с 2025 года, 5 000 долларов всей суммы налогового зачета за усыновление считаются возвращаемыми. Это оз­ начает, что вы можете получить возврат в размере до указанной суммы, даже если у вас нет налого­ вых обязательств. Сумма возмещаемой части заче­ та определяется отдельно для каждого ребенка, дающего право на зачет. Чтобы подать заявку на зачет за расходы на усыновление, подайте Форму 8839 вместе с Формой 1040 или 1040-SR.

Налоговый зачет за заработанный доход (EITC). EIC или налоговый зачет за заработанный доход (EITC) – это зачет для работающих людей с низким и средним доходом. Чтобы претендовать на EIC, вы должны получать доход от работы на кого-то или от ведения или владения бизнесом или фермой и со­ ответствовать основным правилам. Кроме того, вы должны либо соответствовать дополнительным правилам для работников, у которых нет ребенка, соответствующего установленным критериям, либо иметь ребенка, который соответствует всем устано­ вленным критериям для детей. EIC уменьшает сум­ му налоговой задолженности и может помочь вам получить возврат. Для дополнительной информа­ ции перейдите по ссылке IRS.gov/EIC.

Если у вас (или, в случае подачи совместной на­ логовой декларации, вашего(-ей) супруга(-и)) не было SSN, выданного до или в день срока подачи налоговой декларации за 2025 г. или ранее (вклю­ чая продления), вы не можете востребовать EIC ни в первоначальной декларации, ни в декларации с поправками за 2025 г. Кроме того, если у ребенка не было SSN выданного до или в день срока пода­ чи налоговой декларации или ранее (включая про­ дления), вы не можете учитывать этого ребенка в качестве ребенка, соответствующего установлен­ ным критериям, при расчете EIC ни в вашей перво­ начальной декларации, ни в декларации с поправ­ ками за 2025 г.

Предупреждение. Если на карте социального обеспечения есть надпись «Недействительна для трудоустройства», а номер был выдан для того, чтобы вы (или ваш супруг либо ваш ребенок, соот­ ветствующий установленным критериям) могли по­ лучать федеральное пособие, вы не можете

претендовать на EIC. Примером пособия, финанси­ руемого из федерального бюджета, является программа Medicaid. Если на карте есть эта на­ дпись и иммиграционный статус лица изменился так, что теперь оно является гражданином США или постоянным резидентом на законных основа­ ниях, попросите SSA выдать новую карту социаль­ ного обеспечения без этой надписи.

Чтобы узнать, имеете ли вы право на EIC, пере­ йдите по ссылке IRS.gov/EITCAssistant.

Другая информация. Существуют и другие правила получения права на EIC, которые здесь не рассматриваются. Для дополнительной информа­ ции см. Публикацию № 596.

Иностранцы-нерезиденты

Вы можете претендовать на те же зачеты, что и иностранцы-резиденты. Вы также можете указать определенные налоги, которые вы заплатили, счи­ таете уплаченными, или которые были удержаны из вашего дохода.

Зачеты

Зачеты разрешены только в том случае, если вы получаете доход, фактически связанный с вашей коммерческой деятельностью в США. Возможно, вы сможете претендовать на некоторые из следую­ щих зачетов.

Налоговые льготы за выплату налогов в других странах. Если вы получаете доход из иностранно­ го источника, который фактически связан с профес­ сиональной или коммерческой деятельностью в США, вы можете претендовать на возмещение лю­ бых подоходных налогов, уплаченных или начис­ ленных в любом иностранном государстве или тер­ ритории, управляемой США, с этого дохода.

Если у вас нет дохода из иностранного источни­ ка, фактически связанного с профессиональной или коммерческой деятельностью в США, вы не можете претендовать на возмещение налога в счет налога США на уплаченные или начисленные нало­ ги в иностранном государстве или территории, управляемой США.

Вы не можете получить зачет за уплату налогов, взимаемых иностранным государством или терри­ торией, управляемой США с вашего дохода из ис­ точника в США, если эти налоги были начислены только потому, что вы являетесь гражданином или резидентом иностранного государства или терри­ тории.

Если вы подаете заявку на получение зачета за налоги, уплачиваемые за рубежом, вам, как прави­ ло, необходимо приложить к своей декларации Форму 1116. Для дополнительной информации см. Публикацию № 514 (Английский).

Налоговые зачеты по уходу за детьми и иждивен­ цами. Вы можете иметь право на получение этого зачета, если вы платите кому-либо за уход за своим ребенком-иждивенцем младше 13 лет, соответ­ ствующим установленным критериям или за ваше­ го иждивенца-инвалида или супруга-инвалида, чтобы вы могли работать или искать работу. Опре­ деления этих понятий см. в Публикации № 503 (Английский).

Иностранцы-нерезиденты, состоящие в браке, могут претендовать на зачет только в том случае,

если они решат подать совместную налоговую де­ кларацию с гражданином США или супругом-рези­ дентом, как описано в подразделе "Как сделать выбор"в главе 1, или если они являются состоящи­ ми в браке лицами, живущими раздельно (см. раз­ дел «Тест на совместную налоговую декларацию» в Публикации № 503 (Английский)).

Сумма расходов по уходу за вашим ребенком и иждивенцем, достаточная для права на зачет в лю­ бом налоговом году, не может превышать ваш за­ работанный доход в Соединенных Штатах за этот налоговый год. Заработанный доход обычно озна­ чает оклад, заработную плату и вознаграждение специалистов за оказанные вами личные услуги.

Для дополнительной информации см. Публикацию № 503 (Английский).

Зачеты за расходы на образование. Если вы являетесь иностранцем-нерезидентом в течение какой-либо части года, вы, как правило, не можете претендовать на зачеты за расходы на образова­ ние. Однако вы можете востребовать зачет за об­ разование при следующих обстоятельствах.

1. Вы состоите в браке и решили подать сов­ местную декларацию с гражданином США или супругом-резидентом, как описано в раз­ деле "Супруг-нерезидент, рассматриваемый

как резидент" в главе 1.

2. Вы являетесь иностранцем с двойным стату­ сом резидентства и хотите получить статус ре­ зидента США в течение всего года. См. под­ раздел "Выбор статуса

иностранца-резидента"в главе 1.

Дополнительная информация о налоговом за­ чете за расходы на обучение для лиц с низким до­ ходом доступна по ссылке IRS.gov/OIC (Английский).

Зачет за пенсионные накопительные взносы. Вы можете претендовать на получение этого зачета (также известного как «накопительный зачет»), если вы сделали необходимые взносы в пенсион­ ный план, спонсируемый работодателем, или в ин­ дивидуальный пенсионный план (IRA) в 2025 году. Воспользуйтесь Формой 8880, чтобы рассчитать за­ чет. Для дополнительной информации см. Публикацию № 590-A (Английский).

Налоговый зачет за ребенка (CTC) и дополнитель­ ный налоговый зачет за ребенка (ACTC). Только иностранцы-нерезиденты, являющиеся жителями невключенных территорий; резиденты Канады, Мексики или Южной Кореи; или студенты и биз­ нес-стажеры из Индии, которые имеют право на льготы в соответствии со статьей 21 (2) соглашения об избежании двойного налогообложения с Ин­ дией, могут претендовать на налоговый зачет за ребенка.

«Ребенок, дающий право на зачет» примени­ тельно к CTC и ACTC – это ребенок, который...

• на конец 2025 года не достиг 17 лет;

• приходится налогоплательщику сыном, до­ черью, приемным ребенком, воспитанником, братом или сестрой, сводным братом, свод­ ной сестрой, единоутробным братом, едино­ утробной сестрой или потомком любого из пе­ речисленных лиц (например, внуком или внучкой, племянником или племянницей);

• является гражданином США, жителем невклю­ ченных территорий или иностранцем-рези­ дентом;

32 Глава 5 Расчет вашего налога Публикация 519 (2025)

• не обеспечивает более половины своего со­ держания за 2025 год.

• проживал с вами более половины 2025 года (временные отсутствия, например, в школе, на каникулах или за медицинской помощью, считаются временем, проведенным в доме);

• в вашей налоговой декларации заявлен как иждивенец; и

• не подает совместную декларацию за год (или подает ее только для того, чтобы востребо­ вать возврат удержанного подоходного нало­ га или расчетных налоговых выплат).

Усыновленный ребенок считается собственным ребенком лица. Усыновленный ребенок – это ребе­ нок, усыновленный лицом в законном порядке.

Для того чтобы востребовать CTC и ACTC в ва­ шей первоначальной декларации или в деклара­ ции с поправками за 2025 год, вы (или ваш супруг, если вы подаете совместную декларацию) должны иметь действительный номер социального обеспе­ чения (SSN). Кроме того, дающий право на зачет ребенок также должен иметь действительный SSN. Применительно к CTC и ACTC, действительным считается SSN, который действителен для трудоус­ тройства и который был выдан Управлением со­ циального обеспечения (SSA) до установленного срока подачи вашей декларации за 2025 год (вклю­ чая продление срока).

Если вы подаете совместную налоговую декла­ рацию, только один из супругов должен иметь дей­ ствительный номер социального обеспечения для получения CTC или ACTC. Второй супруг должен иметь либо SSN, либо индивидуальный идентифи­ кационный номер налогоплательщика (ITIN), при­ чем этот номер должен быть присвоен не позднее установленного срока подачи декларации (вклю­ чая продление срока).

Если у вашего ребенка, дающего право на за­ чет, не было SSN, действительного для трудоус­ тройства, выданного до истечения срока подачи декларации за 2025 год (включая продление сро­ ка), вы можете указать этого ребенка для востребо­ вания налогового зачета за других иждивенцев, но не для востребования налогового зачета за ребен­ ка. См. подраздел "Налоговый зачет, выплачивае­ мый за других иждивенцев"ниже.

Используйте Приложение 8812 (Форма 1040), чтобы рассчитать суммы зачетов.

Налоговый зачет, выплачиваемый за других ижди­ венцев. Иждивенцы, не дающие право на налого­ вый зачет за ребенка, тем не менее могут давать право на получение зачета за других иждивенцев. Это безвозвратный налоговый зачет в размере 500 долларов США на лицо, соответствующее устано­ вленным критериям. Иждивенец, соответствую­ щий установленным критериям, должен быть гра­ жданином США, жителем невключенных территорий (например, Американское Самоа) или иностранцем-резидентом. См. инструкции к Форме 1040-NR (Английский) Чтобы претендовать на зачет за других иждивенцев, ваш иждивенец должен иметь SSN, ITIN или ATIN, выданные не позднее срока подачи налоговой декларации за 2025 год (включая продления).

Предупреждение. Только иностранцы-нерези­ денты, являющиеся жителями невключенных тер­ риторий; резиденты Канады, Мексики или Южной Кореи; или студенты и стажеры из Индии, которые имеют право на получение льгот в соответствии со

статьей 21(2) договора о подоходном налоге с Ин­ дией, могут претендовать на получение зачета для других иждивенцев.

Налоговый зачет за расходы на усыновление. Вы можете иметь право на налоговый зачет в размере до 17 280 долларов США за соответствующие крите­ риям расходы на усыновление ребенка, отвечаю­ щего требованиям. В случае усыновления ребенка с особыми потребностями зачет может быть вос­ требован независимо от того, понесли ли вы соот­ ветствующие критериям расходы. Начиная с 2025 года, 5 000 долларов всей суммы налогового зачета за усыновление считаются возвращаемыми. Это оз­ начает, что вы можете получить возврат в размере до указанной суммы, даже если у вас нет налого­ вых обязательств. Сумма возмещаемой части заче­ та определяется отдельно для каждого ребенка, дающего право на зачет. Чтобы получить зачет за расходы на усыновление, подайте Форму 8839 с ва­ шей Формой 1040-NR.

Состоящие в браке иностранцы-нерезиденты могут претендовать на получение зачета только в том случае, если они решат подать совместную де­ кларацию с супругом-гражданином США или супру­ гом-резидентом, как описано в разделе "Супруг-не­ резидент, рассматриваемый как резидент" в главе 1, или, если супруги квалифицируются как опреде­ ленные состоящие в браке лица, проживающие раздельно (см. раздел «Лица, состоящие в браке и подающие налоговую деклараицю раздельно» в инструкциях к Форме 8839).

Зачет на альтернативный минимальный налог за предыдущий год. Если вы заплатили альтернатив­ ный минимальный налог в предыдущем году, ис­ пользуйте Форму 8801 и инструкции к ней, чтобы узнать, имеете ли вы право на получение этого за­ чета.

Зачет за заработанный доход (EIC). Если вы являе­ тесь иностранцем-нерезидентом в течение ка­ кой-либо части налогового года, вы, как правило, не можете получить зачет за заработанный доход (EIC). Однако, если вы состоите в браке и решите подать совместную декларацию с супругом-гражда­ нином США или супругом-резидентом, как описано в разделе "Супруг-нерезидент, рассматриваемый как резидент" в главе 1, вы можете иметь право на получение зачета.

Если у вас или у вашего(-ей) супруга(-и) не было SSN, выданного до или в день срока подачи нало­ говой декларации за 2025 г. (включая продление), вы не можете востребовать EIC ни в первоначаль­ ной декларации, ни в декларации с поправками за 2025 г. Кроме того, если у ребенка не было SSN, вы­ данного до или в день срока подачи налоговой де­ кларации (включая продление), вы не можете счи­ тать этого ребенка дающим право на зачет при определении EIC ни в первоначальной деклара­ ции, ни в декларации с поправками за 2025 г.

Предупреждение. Если на карточке социально­ го обеспечения есть надпись «Недействительна для трудоустройства», и номер был выдан для того, чтобы вы (или ваш супруг (-а) или ваш ребенок, от­ вечающий требованиям) могли получать пособие, финансируемое из федерального бюджета, вы не можете востребовать EIC. Примером пособия, фи­ нансируемого из федерального бюджета, является программа Medicaid. Если на вашей карточке есть такая надпись, и вы стали гражданином или рези­ детом США, попросите Управление социального

обеспечения США (SSA) выдать вам новую карточку социального обеспечения без этой надписи.

Для более подробной информации о зачетах см. Публикацию № 596.

Удержанный налог

Вы можете востребовать, чтобы налог, удержан­ ный в течение года, пошел в счет уплаты вашего налога в США. Укажите соответствующую информа­ цию в строках с 25a по 25g Формы 1040-NR. Удер­ жанный налог уменьшает сумму любого налога, ко­ торый вы должны уплатить по Форме 1040-NR.

Удержание из заработной платы. Любой феде­ ральный подоходный налог, удерживаемый с ва­ шей заработной платы в течение налогового года, когда вы были иностранцем-нерезидентом, допу­ скается в качестве платежа в счет вашего обяза­ тельства по подоходному налогу в США за тот же год. Вы можете востребовать, чтобы налог, удер­ жанный в течение года, пошел в счет уплаты ваше­ го налога в США независимо от того, занимались ли вы профессиональной или коммерческой дея­ тельностью в Соединенных Штатах в течение года и была ли заработная плата (или любой другой до­ ход) связана с профессиональной или коммерче­ ской деятельностью в Соединенных Штатах.

Удержание излишка налога на социальное обеспе­ чение. Если у вас есть два или более работодате­ ля, вы можете претендовать на получение зачета в счет вашего обязательства по подоходному налогу в США по налогу в фонд социального обеспечения, удержанного сверх требуемого максимального раз­ мера. См. раздел "Налоги в фонды социального обеспечения и программы «Медикер»" в главе 8, для более подробной информации.

Дополнительный налог в фонд программы «Меди­ кер». Ваш работодатель несет ответственность за удержание 0,9% (0,009) дополнительного налога в фонд программы «Медикер» из заработной платы или из пенсионных выплат для работников желез­ нодорожного транспорта (RRTA), превышающих 200 000 долларов США в 2025 году. Если у вас нет задолженности по дополнительному налогу в фонд программы «Медикер», вы можете востребовать зачет за любой удержанный дополнительный на­ лог в фонд программы «Медикер» в отношении общего налогового обязательства, указанного в ва­ шей налоговой декларации, заполнив Форму 8959.

Налог на невыплаченную долгосрочную прибыль от продажи капитальных активов. Если вы являе­ тесь акционером взаимного фонда (или другой ре­ гулируемой инвестиционной компании (RIC)) или инвестиционного фонда недвижимости (REIT), вы можете получить зачет за свою долю любых нало­ гов, уплаченных компанией за ее невыплаченную долгосрочную прибыль от продажи капитальных активов. Вы получите информацию по Форме 2439, которую вы должны приложить к вашей налоговой декларации.

Налог, удерживаемый до осуществления выпла­ ты. Вы можете использовать в качестве платежа любой налог, удерживаемый до осуществления вы­ платы по инвестициям или по другому фиксиро­ ванному или определяемому годовому или перио­ дическому доходу, выплаченному вам. Фиксированный или определяемый доход вклю­ чает проценты, дивиденды, арендную плату и

Публикация 519 (2025) Глава 5 Расчет вашего налога 33

роялти, которые вы не называете фактически свя­ занным доходом. Заработная плата или оклад мо­ гут быть фиксированным или определяемым дохо­ дом для вас, и обычно подлежат удержанию, как описано выше. Налоги на фиксированный или определяемый доход удерживаются по ставке 30% или по более низкой договорной ставке.

Налог, удерживаемый с дохода товарищества. Если вы являетесь иностранным партнером в това­ риществе, товарищество удержит налог с вашей доли фактически связанного налогооблагаемого дохода от товарищества. Товарищество предоста­ вит вам отчет в Форме 8805 с указанием удержан­ ного налога. Товарищество, акции которого про­ даются и покупаются на бирже, может удерживать налоги из суммы распределения дохода от вашего фактической связанного дохода. В этом случае то­ варищество предоставит вам отчет в Форме 1042-S. В зависимости от целесообразности, укажите удер­ жанный налог в качестве платежа либо в строке 25e, либо в строке 25g Формы 1040-NR.

Налог, удерживаемый с прибыли от продажи или обмена определенных партнерских долей. Если вы являетесь прямым или косвенным иностран­ ным партнером в американском или иностранном товариществе, которое участвует (или рассматри­ вается как участвующее) в профессиональной или коммерческой деятельности в Соединенных Шта­ тах, и вы прямо или косвенно распоряжаетесь этим процентом для получения прибыли, то для перево­ дов, происходящих после 2017 года, получатель, как правило, удерживает и платит в IRS от вашего имени налог, равный 10% от суммы, реализован­ ной при продаже. Правила удержания и выплаты сверх этой суммы аналогичны правилам продажи долей в недвижимости США. Вы получите Форму 8288-A, отражающую удержанную сумму, которую вы затем можете востребовать в строке 25f вашей Формы 1040-NR в качестве зачета за налог, кото­ рый вы должны с прибыли. Вы можете предоста­ вить получателю определенную информацию, что­ бы уменьшить или устранить удержание. Например, если положение Налогового кодекса о неучитывании прибыли применяется ко всей при­ были, полученной при передаче, получателю не нужно удерживать налог, если вы предоставите уведомление, сообщающее о применении положе­ ния о неучитывании прибыли. Если вы являетесь получателем, и ваш налог не был удержан, товари­ щество, в соответствии с разделом 1446(f)(4), мо­ жет удержать налог при распределении дохода.

Решение Министерства финансов США (T.D. 9926 (85 FR 76910), доступное по адресу IRS.gov/irb/ 2020-51_IRS#TD-9926 (Английский)), опубликован­ ное 30 ноября 2020 года (с исправлениями в 86 FR 13191), содержит окончательные нормативы (нор­ мативы раздела 1446(f)), касающиеся удержания и отчетности, требуемых согласно разделу 1446(f) при передаче долей в определенных товарище­ ствах, включающие требования по удержанию, применяемые к брокерам, осуществляющим пере­ дачу долей в товариществах, акции которых про­ даются и покупаются на бирже (PTP). Хотя удержа­ ние по разделу 1446(f) обычно применяется к передачам, произошедшим 1 января 2018 года или после этой даты, некоторые положения нормати­ вов раздела 1446(f) применяются к передачам, произошедшим 1 января 2025 года или после этой даты. Для дополнительной информацией см. Публикацию № 515 (Английский).

Для дополнительного руководства по опреде­ ленным вопросам, связанным с нормативами

раздела 1446(f), см. Уведомление 2023-8 (Английский).

Налог, удерживаемый при отказе от долей в недви­ жимости в США. Вы можете использовоть в каче­ стве платежа любой налог, удержанный в связи с отказом от доли в недвижимости США (или дохода, рассматриваемого как полученный в результате от­ каза от доли в недвижимости США). См. раздел "Прибыль или убыток от недвижимого имущества" в главе 4. Покупатель предоставит вам отчет об удержанной сумме в Форме 8288-A. Укажите ин­ формацию о налоге, удержанном в качестве плате­ жа, в строке 25f Формы 1040-NR.

Требование уплаты налога, удержанного с вашей декларации. Когда вы заполняете свою налоговую декларацию, будьте особенно внимательны, чтобы ввести правильную сумму любого удержанного на­ лога, указанную в ваших информационных доку­ ментах. В следующей таблице перечислены неко­ торые наиболее распространенные информационные документы и показано, где мож­ но найти сумму удержанного налога.

Номер формы

Место удержания налога

RRB-1042S . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ячейка 13 SSA-1042S . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ячейка 9 W-2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ячейка 2 W-2c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ячейка 2 1042-S . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ячейка 10 8805 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Строка 10 8288-A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ячейка 4

Если вы иностранец-нерезидент, который является действительным резидентом Американского Самоа или Пуэрто-Рико в течение всего налогового года, вы, как правило, облагаетесь налогом так же, как иностранцы-резиденты. Вам следует подать Форму 1040 или 1040-SR и указать информацию обо всех доходах из источников как в Соединенных Штатах, так и за их пределами. Однако вы можете исклю­ чить доходы, описанные в следующих пунктах.

Однако для целей налогообложения, отличных от отчетности о доходах, вы будете рассматривать­ ся как иностранец-нерезидент. Например, вам не разрешается стандартный вычет, вы не можете по­ дать совместную декларацию и не можете указать иждивенца, если это лицо не является граждани­ ном Соединенных Штатов или жителем невклю­ ченных территорий. Существуют также ограниче­ ния на то, какие вычеты и зачеты разрешены. См. подраздел «Иностранцы-нерезиденты» в разделах "Вычеты"и "Постатейные вычеты", и также раздел "Налоговые зачеты и платежи" в этой главе.

Резиденты Пуэрто-Рико. Если вы являетесь дей­ ствительным жителем Пуэрто-Рико в течение всего года, вы можете исключить из валового дохода все доходы из источников в Пуэрто-Рико (кроме сумм за услуги, оказанные в качестве сотрудника Соеди­ ненных Штатов или любого из их агентств).

Если вы отчитываетесь о доходах за календар­ ный год, и у вас нет заработной платы, подлежа­ щей удержанию в 2025 году, подайте декларацию и заплатите налог до 15 июня 2026 года. Вы также должны внести свой первый платеж по расчетному налогу за 2026 год до 15 июня 2026 года. Вы не мо­ жете подать совместную декларацию по налогу на прибыль или произвести совместные платежи по предполагаемому налогу. Однако, если вы состоите в браке с гражданином или резидентом США, см. раздел "Супруг-нерезидент, рассматриваемый как резидент" в главе 1.

Если вы получаете заработную плату, подлежа­ щую удержанию, ваша декларация по подоходно­ му налогу в США должна быть подана до 15 апреля 2026 года. Вы также должны внести свой первый платеж по расчетному налогу за 2026 год до 15 апреля 2026 года. Для получения информации об удержании и расчетном налоге см. главу 8.

Резиденты Американского Самоа. Если вы являе­ тесь действительным резидентом Американского Самоа в течение всего года, вы можете исключить из валового дохода все доходы из источников в Американском Самоа (кроме сумм за услуги, вы­ полненные в качестве сотрудника правительства США или любого из его агентств). Сотрудник прави­ тельства Американского Самоа не считается сотруд­ ником правительства США или любого из его агентств для целей исключения. Для более подроб­ ной информации об этом исключении, см. Форму 4563 и Публикацию № 570 (Английский).

Считается, что у вас налоговый год с двойным ста­ тусом, если вы были иностранцем-резидентом и иностранцем-нерезидентом в одном и том же году. Двойной статус не относится к вашему гражданству; он относится только к вашему статусу резидента в Соединенных Штатах применительно к налогам. При определении вашего обязательства по подо­ ходному налогу в США за налоговый год с двойным статусом применяются различные правила для ча­ сти года, в течение которого вы являетесь резиден­ том Соединенных Штатов, и части года, в течение которой вы являетесь нерезидентом.

Наиболее распространенными налоговыми го­ дами с двойным статусом являются годы прибытия и отъезда. См. раздел "Иностранцы с двойным статусом"в главе 1.

Если вы состоите в браке, и решили быть супру­ гом-нерезидентом, рассматриваемым как рези­ дент, как описано в главе 1, правила этой главы не распространяются на вас в течение этого года.

34 Глава 6 Налоговый год с двойным статусом Публикация 519 (2025)

Темы В этой главе обсуждается:

• Доходы, облагаемые налогом,

• Ограничения для налогоплательщиков с двойным статусом,

• Как рассчитать налог,

• Формы для подачи,

• Когда и куда подавать, и

• Как заполнить декларацию, имея двойной статус.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

Налоговые ставки. Если вы состоите в браке и являетесь нерезидентом Соединенных Штатов в те­ чение всего или части налогового года, и вы не ре­ шаете подавать совместную налоговую деклара­ цию, как описано в главе 1, вы должны использовать столбец Налоговой таблицы или Ра­ бочий лист для расчета налогов для лиц, состоящих в браке и подающих декларацию раздельно, чтобы определить свой налог на доход, фактически свя­ занный с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. Вы не можете использовать столбец Налоговой таблицы или Рабочий лист для расчета налогов для лиц, состоящих в браке и по­ дающих совместную декларацию или для лиц, не состоящих в браке. Однако вы можете подать де­ кларацию как лицо, не состоящее в браке, если вы жили отдельно от своего супруга в течение послед­ них 6 месяцев года, и вы являетесь...

• состоящим в браке жителем Канады, Мексики или Южной Кореи; или

• состоящим в браке жителем невключенных территорий.

См. инструкции к Форме 1040-NR для того, чтобы понять, соответствуете ли вы критериям.

Житель невключенных территорий - это физи­ ческое лицо, которое, хотя и не является граждани­ ном США, присягнуло на верность Соединенным Штатам. Жители невключенных территорий вклю­ чают американских самоанцев и жителей Север­ ных Марианских островов, которые решили стать жителями невключенных территорий, а не гражда­ нами США.

Как налогоплательщик с двойным статусом, вы мо­ жете указать иждивенца в своей налоговой декла­ рации. Как правило, иждивенец - это соответствую­ щий критериям ребенок или соответствующий критериям родственник. Вы можете иметь право востребовать дополнительные вычеты и зачеты, если у вас есть соответствующий критериям ижди­ венец. Дополнительную информацию см. в инструкциях к Форме 1040 или инструкциях к Форме 1040-NR (Английский).

Если вы были жителем невключенных террито­ рий или проживали в Канаде или Мексике, вы мо­ жете указывать иждивенца на тех же условиях, что и граждане США. Если вы являетесь жителем Юж­ ной Кореи или Индии, см. главу 5.

Когда вы рассчитываете свой налог в США за год с двойным статусом, на вас распространяются раз­ ные правила в течение части года, в которой вы являетесь резидентом, и части года, в которой вы являетесь нерезидентом.

Доход

Все доходы за период вашего проживания и все доходы, которые фактически связаны с профессио­ нальной или коммерческой деятельностью в Сое­ диненных Штатах за период вашего нерезидент­ ства, после допустимых вычетов, добавляются и облагаются налогом по ставкам, которые применя­ ются к гражданам и резидентам США. Доход, кото­ рый не связан с профессиональной или коммерче­ ской деятельностью в Соединенных Штатах за

503

514

575

503 «Расходы по уходу за детьми и иждивенцами»

514 «Зачет за выплату налогов иностранному государству для физических лиц»

575 «Доход от пенсий и иннуитетов»

Форма (и инструкции)

1040

1040 «Декларация о выплате индивидуального подоходного налога США»

1040-SR 1040-SR «Налоговая декларация США для

пожилых людей»

1040-C 1040-C «Декларация о выплате

индивидуального подоходного налога США отъезжающих иностранцев»

1040-ES 1040-ES «Расчетный налог для физических

лиц»

1040-ES (NR) 1040-ES (NR) «Расчетный налог

иностранцев-нерезидентов»

1040-NR 1040-NR «Декларация

иностранца-нерезидента»

1116

1116 «Налоговый зачет за налоги, уплаченные иностранному государству»

пределами Соединенных Штатов облагается нало­ гом, если вы получаете его, будучи иностран­ цем-резидентом. Доход облагается налогом, даже если вы заработали его, будучи иностранцем-нере­ зидентом, или если вы стали иностранцем-нерези­ дентом после его получения и до конца года.

В течение части года, когда вы являетесь ино­ странцем-нерезидентом, вы облагаетесь налогом на доходы из источников в США и на определен­ ные доходы из иностранных источников, которые рассматриваются как фактически связанные с про­ фессиональной или коммерческой деятельностью в США. Правила учета доходов из иностранных ис­ точников как фактически связанных обсуждаются в разделе "Иностранный доход" в главе 4.

Доход из источников за пределами Соединен­ ных Штатов, который фактически не связан с про­ фессиональной или коммерческой деятельностью в Соединенных Штатах, не облагается налогом, если вы получаете его, будучи иностранцем-нере­ зидентом. Доход не облагается налогом, даже если вы заработали его, будучи иностранцем-резиден­ том, или если вы стали иностранцем-резидентом или гражданином США после его получения и до конца года.

Доход из источников в США облагается налогом независимо от того, получаете ли вы его в качестве иностранца-нерезидента или иностранца-резиден­ та, если только он специально не освобожден от налогов в соответствии с Налоговым кодексом или положением налогового соглашения. Как правило, положения налогового соглашения применяются только к той части года, в которой вы были нерези­ дентом. Однако в некоторых случаях положения договора могут применяться, когда вы были ино­ странцем-резидентом. Для получения дополни­ тельной информации см. главу 9.

При определении того, какой доход облагается налогом в Соединенных Штатах, вы должны учиты­ вать льготы в соответствии с налоговым законода­ тельством США, а также пониженные налоговые ставки и льготы, предусмотренные налоговыми со­ глашениями между Соединенными Штатами и не­ которыми зарубежными странами. Для дальнейше­ го обсуждения налоговых соглашений см. главу 9.

Следующие ограничения применяются, если вы подаете налоговую декларацию за налоговый год с двойным статусом.

Стандартный вычет. Вы не можете использовать стандартный вычет, разрешенный в Форме 1040 или 1040-SR. Тем не менее вы можете указать лю­ бые допустимые постатейные вычеты.

Основной кормилец. Вы не можете использовать столбец таблицы "Основной кормилец" или рабо­ чий лист для расчета налогов.

Совместная налоговая декларация. Вы не можете подавать совместную налоговую декларацию. Тем не менее см. подраздел "Выбор статуса иностран­ ца-резидента"в разделе «Иностранцы с двойным статусом» в главе 1.

См. главу 12 для получения информации о получе­ нии этих публикаций и формуляров.

Вы должны подать налоговую декларацию на осно­ ве годового отчетного периода, называемого «на­ логовым годом». Если вы ранее не устанавливали финансовый налоговый год, вашим налоговым го­ дом является календарный год. Календарный год это 12 месяцев подряд, заканчивающихся 31 дека­ бря. Если вы ранее установили обычный финансо­ вый год (12 месяцев подряд, заканчивающихся в последний день месяца, отличного от декабря, или 52-53-недельный год), и считаетесь резидентом США в течение любого календарного года, вы буде­ те считаться резидентом США в течение любой ча­ сти вашего финансового года, которая попадает в этот календарный год.

В течение части года, когда вы являетесь иностран­ цем-резидентом, вы облагаетесь налогом на дохо­ ды из всех источников. Доход из источников за

Публикация 519 (2025) Глава 6 Налоговый год с двойным статусом 35

период вашего нерезидентства, облагается фикси­ рованной ставкой в размере 30% или более низкой договорной ставкой. Вы не можете делать никаких вычетов из этого дохода.

Социальное обеспечение и пенсионные выплаты для сотрудников железной дороги. Во время той части года, в течение которой вы являетесь ино­ странцем-нерезидентом, 85% любых выплат из фонда социального обеспечения США (и эквива­ лентная часть пенсионных выплат для сотрудников железной дороги 1-го уровня), которые вы полу­ чаете, облагаются единым налогом в размере 30%, если только вы не освобождены от уплаты или не облагаетесь более низкой договорной ставкой. (См. раздел "Налог в размере 30%" в главе 4.)

Во время той части года, в течение которой вы являетесь иностранцем-резидентом, часть выплат из фонда социального обеспечения и эквивалент­ ная часть выплат для сотрудников железной доро­ ги 1-го уровня будут облагаться налогом по диффе­ ренцированным ставкам, если ваш валовый доход с поправками и изменениями плюс половина этих выплат превышает определенную базовую сумму.

Используйте рабочий лист для выплат из фонда социального обеспечения в инструкциях к Форме 1040, чтобы помочь вам определить налогообла­ гаемую часть ваших выплат из фонда социального обеспечения и эквивалентных пенсионных выплат для сотрудников железной дороги 1-го уровня за ту часть года, в течение которой вы были иностран­ цем-резидентом.

Если вы получали выплаты из фонда социаль­ ного обеспечения в США, будучи иностранцем-не­ резидентом, Управление социального обеспечения (SSA) направит вам Форму SSA-1042S с указанием ваших совокупных выплат за весь год и суммы удержанного налога. Вы не будете получать от­ дельные отчеты о выплатах, полученных в период вашего резидентства и нерезидентства. Поэтому для вас важно вести тщательный учет этих сумм. Эта информация необходима для правильного за­ полнения декларации и определения налоговой задолженности.

Если вы получали пенсионные выплаты для со­ трудников железной дороги, будучи иностран­ цем-нерезидентом, Пенсионный совет железной дороги США (RRB) вышлет вам Форму RRB-1042S «Отчет для иностранцев-нерезидентов, получаю­ щих выплаты от Пенсионного совета железной до­ роги» и/или Форму RRB-1099-R «Аннуитеты или пенсии, выданные Пенсионным советом железной дороги». Если ваша страна законного проживания изменилась, или ваша ставка налога изменилась в течение налогового года, вы можете получить не­ сколько форм.

Налоговые зачеты и платежи

Это обсуждение охватывает налоговые зачеты и платежи для иностранцев с двойным статусом.

Зачеты

Как иностранец с двойным статусом, вы, как прави­ ло, можете претендовать на налоговые зачеты, ис­ пользуя те же правила, которые применяются к иностранцам-резидентам. Существуют определен­ ные ограничения, которые могут применяться. Эти ограничения обсуждаются здесь, наряду с кратким объяснением зачетов, на которые часто претендуют физические лица.

Предупреждение. Вы не можете претендовать на зачеты за налог на образование, зачет за зара­ ботанный доход (EIC) или зачет для пожилых лю­ дей или инвалидов, если вы не состоите в браке и не приняли решение считаться резидентом США в течение всего 2025 года, подав совместную декла­ рацию со своим супругом, который является гра­ жданином или резидентом США, как описано в гла­ ве 1

Зачет налогов, уплаченных за границей. Если вы уплатили или несете ответственность за уплату по­ доходного налога на территории другой страны с доходов из иностранных источников, вы можете претендовать на получение зачета налогов, упла­ ченных за границей.

Если вы претендуете на зачет налогов, уплачен­ ных за границей, вы, как правило, должны подать Форму 1116 с вашей декларацией о подоходном налоге. Для дополнительной информации см. ин­ струкции к Форме 1116 и Публикацию № 514 (Английский).

Налоговые зачеты по уходу за детьми и иждивен­ цами. Вы можете претендовать на получение это­ го зачета, если платите кому-либо за уход за вашим ребенком-иждивенцем в возрасте до 13 лет или ва­ шим иждивенцем-инвалидом или супругом-инва­ лидом, чтобы вы могли работать или искать рабо­ ту.

Состоящие в браке иностранцы с двойным ста­ тусом могут претендовать на получение зачета только в том случае, если они решат подать сов­ местную декларацию, как описано в главе 1, или если они соответствуют критериям определенной категории лиц, состоящих в браке и живущих от­ дельно.

Сумма расходов по уходу за вашим ребенком и иждивенцами, которая подпадает под действие за­ чета в любом налоговом году, не может превышать ваш заработанный доход за этот налоговый год.

Для дополнительной информации см. Публикацию № 503 (Английский)и Форму 2441.

Зачет на пенсионные сбережения. Вы можете претендовать на этот зачет (также известный как «зачет вкладчика»), если вы внесли соответствую­ щие взносы в пенсионный план, спонсируемый ра­ ботодателем, или в индивидуальное пенсионное соглашение (IRA) в 2025 году. Чтобы узнать, имеете ли право на этот зачет и для расчета его суммы, ис­ пользуйте Форму 8880 и инструкции к ней. Для до­ полнительной информации см. Публикацию №590- A (Английский).

Налоговый зачет, выплачиваемый за ребенка (CTC), и дополнительный налоговый зачет, выпла­ чиваемый за ребенка (ACTC). «Ребенок, дающий право на зачет» применительно к CTC и ACTC – это ребенок, который...

• на конец 2025 года не достиг 17 лет;

• приходится налогоплательщику сыном, до­ черью, приемным ребенком, воспитанником, братом, сестрой, сводным братом, сводной се­ строй, единоутробным братом, единоутроб­ ной сестрой или потомком любого из пере­ численных лиц (например, внуком или внучкой, племянником или племянницей);

• является гражданином США, жителем США или иностранцем, проживающим в США;

• за 2025 год не обеспечил более половины своего содержания;

• проживал с налогоплательщиком более поло­ вины 2025 года (временное отсутствие, на­

пример, для учебы в школе, на время каникул или лечения считается в качестве нахождения дома);

• в налоговой декларации заявлен как иждиве­ нец; и

• не подает совместную декларацию за данный год (или подает ее только для того, чтобы по­ дать заявку на возмещение удержанного по­ доходного налога или рассчитанных налого­ вых выплат).

Усыновленный ребенок всегда считается соб­ ственным ребенком налогоплательщика. Усынов­ ленный ребенок - это ребенок, усыновленный на­ логоплательщиком в законном порядке.

Для того чтобы востребовать CTC и ACTC в ва­ шей первоначальной декларации или в деклара­ ции с поправками за 2025 год, вы (или ваш супруг, если вы подаете совместную декларацию) должны иметь действительный номер социального обеспе­ чения (SSN). Кроме того, дающий право на зачет ребенок также должен иметь действительный SSN. Применительно к CTC и ACTC, действительным считается SSN, который действителен для трудоус­ тройства и который был выдан Управлением со­ циального обеспечения (SSA) до установленного срока подачи вашей декларации за 2025 год (вклю­ чая продление срока).

Если вы подаете совместную налоговую декла­ рацию, только один из супругов должен иметь дей­ ствительный номер социального обеспечения для получения CTC или ACTC. Второй супруг должен иметь либо SSN, либо индивидуальный идентифи­ кационный номер налогоплательщика (ITIN), при­ чем этот номер должен быть присвоен не позднее установленного срока подачи декларации (вклю­ чая продление срока).

Если у вашего ребенка, дающего право на за­ чет, не было SSN, действительного для трудоус­ тройства, выданного до истечения срока подачи декларации за 2025 год (включая продление сро­ ка), вы можете указать этого ребенка для востребо­ вания налогового зачета за других иждивенцев, но не для востребования налогового зачета за ребен­ ка. См. подраздел "Налоговый зачет, выплачивае­ мый за других иждивенцев" ниже.

Для расчета суммы налоговых зачетов исполь­ зуйте Приложение 8812 (Форма 1040) и инструкции к нему.

Налоговый зачет, выплачиваемый за других ижди­ венцев. Зачет за других иждивенцев предназна­ чен для людей, у которых есть иждивенцы, и кото­ рые не могут претендовать на налоговый зачет за ребенка. Соответствующий критериям иждивенец должен быть гражданином США, жителем невклю­ ченных территорий или иностранцем-резидентом, и должен иметь SSN, ITIN или ATIN (индивидуаль­ ный номер налогоплательщика для приемного ре­ бенка), выданные не позднее срока подачи вашей налоговой декларации за 2025 год (включая про­ дления). Для дополнительной информации см. Приложение 8812 (Форма 1040) и инструкции к не­ му.

Налоговый зачет за расходы на усыновление. Вы можете претендовать на налоговый зачет на сумму не более 17 280 долларов США за соответствующие критериям расходы на усыновление ребенка, кото­ рый соответствует критериям. Также данная сумма может быть выплачена в случае усыновления ре­ бенка с особыми потребностями вне зависимости от наличия соответствующих критериям расходов. Начиная с 2025 года, 5 000 долларов всей суммы

36 Глава 6 Налоговый год с двойным статусом Публикация 519 (2025)

налогового зачета за усыновление считаются воз­ вращаемыми. Это означает, что вы можете полу­ чить возврат в размере до указанной суммы, даже если у вас нет налоговых обязательств. Сумма воз­ мещаемой части зачета определяется отдельно для каждого ребенка, дающего право на зачет. Для по­ лучения этого зачета подайте Форму 8839 вместе с декларацией подоходного налога США.

Лица, обладающие статусом резидента и стату­ сом нерезидента в течение одного налогового года и состоящие в браке, могут претендовать на дан­ ный налоговый зачет, только если "супруг-нерези­ дент будет рассматриваться как резидент", как ука­ зано в главе 1, или если такая супружеская пара получит статус супружеской пары, проживающей отдельно (см. раздел «Лица, состоящие в браке и подающие отдельные налоговые декларации» в инструкциях к Форме 8839).

Платежи

Вы можете указать уплаченные налоги, налоги, за­ считанные в качестве уплаченных, или налоги, удержанные из вашей заработной платы, в каче­ стве платежей в счет обязательств по подоходному налогу США. Такие налоги включают...

• налоги, удержанные из заработной платы, по­ лученной за деятельность на территории США,

• налоги, удержанные из различных источни­ ков дохода от деятельности на территории США, кроме заработной платы,

• расчетный налог, уплаченный при подаче Формы 1040-ES или Формы 1040-ES (NR), и

• налог, уплаченный при подаче Формы 1040-C во время отъезда из США.

Предупреждение. Налогоплательщики с двой­ ным статусом не могут подать федеральную декла­ рацию о вылате подоходного налога за 2025 нало­ говый год в электронном виде. Для получения дополнительной информации подаче декларации в электронном виде см. Публикацию № 4164 «Руко­ водство по системе «MeF» для разработчиков про­ граммного обеспечения и передатчиков информа­ ции», доступную по ссылке IRS.gov/e-file-providers/ modernized-e-file-mef-user-guides-and-publications (Английский).

Декларация о выплате индивидуального подо­ ходного налога США, которую вы должны подавать в качестве лица, обладающего двойным статусом иностранца-резидента и иностранца-нерезидента в течение одного налогового года, зависит от того, каким статусом вы обладаете в конце данного на­ логового года: резидент или нерезидент.

Резидент на конец налогового года. Если вы нало­ гоплательщик с двойным статусом, в течение года получили статус резидента, и являетесь таковым в последний день данного налогового года, вы дол­ жны подать Форму 1040 или 1040-SR. Отметьте ква­ дратик рядом с надписью «Other» («Другой») в верхней части налоговой декларации и впишите «Dual-Status Return» («Налоговая декларация нало­ гоплательщика с двойным статусом») в соответ­ ствующую строку. Для отчета о доходах в течение периода года, когда вы являлись нерезидентом, приложите к налоговой декларации заявление. Вы можете использовать в качестве заявления Форму

1040-NR, но обязательно отметьте квадратик рядом с надписью «Other» («Другой») в верхней части на­ логовой декларации и впишите «Dual-Status Statement» («Заявление налогоплательщика с двойным статусом») в соответствующую строку.

Нерезидент на конец налогового года. Если вы на­ логоплательщик, отказавщийся от статуса резиден­ та в течение данного года и не являющийся тако­ вым в последний день данного налогового года, вы должны подать Форму 1040-NR. Отметьте ква­ дратик рядом с надписью «Other» («Другой») в верхней части налоговой декларации и впишите «Dual-Status Return» («Налоговая декларация нало­ гоплательщика с двойным статусом») в соответ­ ствующую строку. Для отчета о доходах в течение периода года, когда вы являлись резидентом, при­ ложите к налоговой декларации заявление. Вы мо­ жете использовать в качестве заявления Форму 1040 или 1040-SR, но обязательно отметьте квадра­ тик рядом с надписью «Other» («Другой») в верх­ ней части налоговой декларации и впишите «Dual-Status Statement» («Заявление налогопла­ тельщика с двойным статусом») в соответствующую строку.

Примечание. В формы 1040, 1040-SR и 1040-NR за 2025 год был добавлен квадратик с надписью «Other» («Другой»).

Если в 2025 году вы отказались от гражданства или утратили статус резидента, вам может потребо­ ваться подать заявление об отказе от гражданства (Форма 8854) вместе с налоговой декларацией. Для дополнительной информации см. раздел "Налог на экспатриацию"в главе 4.

Заявление. В любом заявлении должно содер­ жаться ваше имя, адрес и идентификационный но­ мер налогоплательщика (TIN). Вам не требуется подписывать отдельное заявление или приложе­ ние в дополнении к налоговой декларации, по­ скольку подпись на налоговой декларации дей­ ствительна и для прикрепленных заявлений и приложений.

Если на момент последнего дня налогового года вы являетесь резидентом и отчитываетесь о своих до­ ходах каждый календарный год, вы должны пода­ вать налоговую декларацию не позднее 15 апреля года, следующего за вашим налоговым годом (при этом см. Совет (Tip), представленный ниже). Если ваш налоговый год не совпадает с календарным годом, вам необходимо подавать налоговую декла­ рацию не позднее 15 числа четвертого месяца, сле­ дующего за вашим налоговым годом. В обеих си­ туациях вам необходимо подать налоговую декларацию по адресу, предназначенному для иностранцев с двойным статусом в течение одного налогового года, указанному на обороте инструкций к Форме 1040.

Если на момент последнего дня налогового го­ да вы являетесь нерезидентом и отчитываетесь о своих доходах каждый календарный год, вы дол­ жны подавать налоговую декларацию не позднее 15 апреля года, следующего за вашим налоговым годом, если вы получаете заработную плату,

подлежащую удержанию налогов. Если вы отчиты­ ваетесь о своих доходах в другом порядке, нежели каждый календарный год, вам необходимо пода­ вать налоговую декларацию не позднее 15 числа четвертого месяца, следующего за вашим налого­ вым годом. Если вы не получали заработную плату, подлежавшую удержанию налогов, и отчитывае­ тесь о своих доходах каждый календарный год, вы должны подавать налоговую декларацию не позд­ нее 15 июня года, следующего за вашим налого­ вым годом. Если вы отчитываетесь о своих доходах в другом порядке, нежели каждый календарный год, вам необходимо подавать налоговую деклара­ цию не позднее 15 числа шестого месяца, следую­ щего за вашим налоговым годом. В любом случае вам необходимо отправить налоговую декларацию по данному адресу, указанному в инструкциях к Форме 1040.

Совет. Если срок подачи налоговой деклара­ ции приходится на субботу, воскресенье или офи­ циальный выходной день, крайним сроком подачи становится следующий день, не являющийся суб­ ботой, воскресеньем или официальным выходным днем.

В данной главе представлена основная необходи­ мая информация о подаче налоговой декларации.

Темы В этой главе обсуждается:

• Формы, которые должны подавать иностранцы, проживающие в США,

• Когда и где можно подать документы,

• Штрафы и

• Налоговые декларации с поправками и востребование возврата.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Формы (и инструкции)

См. главу 12 за информацией о получении пере­ численных форм.

1040

1040 «Декларация о выплате индивидуального подоходного налога США»

1040-SR 1040-SR «Налоговая декларация США для

пожилых людей»

1040-NR 1040-NR «Декларация

иностранца-нерезидента»

Публикация 519 (2025) Глава 7 Информация о подаче налоговой декларации 37

правильно заполненную налоговую деклара­ цию для получения любых разрешенных вы­ четов в счет такого дохода. Информацию о том, что считается своевременной подачей, см. в разделе "Когда подавать заявку на полу­ чение вычетов и налоговых зачетов" ниже.

Исключения. Вам не требуется подавать Форму 1040-NR, если вы выполняете любое из следующих условий.

Предупреждение. Исключение, согласно кото­ рому ранее иностранцы-нерезиденты, чья профес­ сиональная или коммерческая деятельность на территории США была направлена только на пред­ оставление услуг частным лицам, и чей доход не превышал минимальную сумму, не облагаемую на­ логом, могли не подавать Форму 1040-NR, больше недоступно. Для того чтобы не подавать Форму 1040-NR за 2025 год, вы должны выполнить один из пунктов (1), (2) или (3), указанных ниже.

1. Вы были иностранным студентом, временно проживавшим в США, учителем или стаже­ ром и временно проживали в США при нали­ чии визы «F», «J», «M» или «Q», не получали дохода, который подлежит налогообложе­ нию, например, сдельную заработную плату, чаевые, стипендию и стипендию аспиранта, дивиденды и т.п.

2. Вы были студентом или стажером в компании и имели право на льготы согласно Статье 21(2) Договора о налогообложении США и Индии, вы не женаты/не замужем или вдова/ вдовец, соответствующий критериям, а ваш валовый доход за 2025 год составил не более 15 000 долларов США (30 000 долларов США, если вы являетесь вдовой/вдовцом, соответ­ ствующим критериям).

3. Вы были партнером в товариществе на тер­ ритории США и в течение 2025 года не уча­ ствовали в профессиональной или коммерче­ ской деятельности на территории США, а в вашем Приложении K-1 (Форма 1065) указан только доход, полученный из источников на территории США, которые не связаны с про­ фессиональной или коммерческой деятель­ ностью на территории США.

Предупреждение. Даже если вы покинули США и подали Форму 1040-C при отъезде, вам все еще требуется подавать ежегодную декларацию о подо­ ходном налоге США. Если вы женаты/замужем, при этом и вы, и ваш супруг должны подавать налого­ вую декларацию, каждый из вас должен подать свою отдельную декларацию.

Организации, не являющиеся юридическими ли­ цами, находящиеся на территории США и принад­ лежащие иностранным владельцам. Если ино­ странное лицо полностью владеет организацией, не являющейся юридическим лицом и находящей­ ся на территории США, такая организация считает­ ся американской корпорацией, существующей от­ дельно от своего владельца (иностранного лица) применительно к требованиям раздела 6038A, ко­ торые распространяются на 25% корпораций, нахо­ дящихся на территории США и принадлежащих иностранным владельцам. Организация, не являю­ щаяся юридическим лицом, находящаяся на тер­ ритории США и принадлежащая иностранным вла­ дельцам, должна подавать стандартную Форму 1120 и Форму 5472 в приложении к налоговой декларации до наступления крайнего срока подачи

Какую налоговую декларацию, когда и где вам не­ обходимо подать зависит от того, каким статусом вы обладаете на конец налогового года: иностран­ ца-резидента или иностранца-нерезидента.

Иностранец-резидент

Иностранец-резидент должен подавать Форму 1040 или 1040-SR по адресам, указанным в инструк­ циях к Форме 1040. Крайний срок подачи налого­ вой декларации и оплаты налога - 15 апреля года, следующего за годом, за который вы подаете нало­ говую декларацию (см. Совет (Tip) выше).

Согласно иммиграционному законодательству США, иностранец-резидент, который должен по­ дать налоговую декларацию именно в качестве иностранца-резидента, и не делает этого, может рассматриваться как отказавшийся от своего стату­ са, и может потерять статус иностранца-резидента.

Продление срока подачи налоговой декларации. Если не позднее крайнего срока подачи налоговой декларации вы подадите Форму 4868 (Английский), вы сможете получить автоматическое продление срока на 6 месяцев (до 15 октября для налогопла­ тельщиков, которые отчитываются о доходах ка­ ждый календарный год). Для дополнительной ин­ формации см. Форму 4868.

Предупреждение. При автоматическом про­ длении срока подачи налоговой декларации на 6 месяцев срок оплаты налогов не продлевается. Если вы не оплатили налог до наступления изна­ чального крайнего срока подачи налоговой декла­ рации, у вас появится задолженность по процентам на неоплаченный налог. Также возможны штрафы.

Если на момент 15 апреля местонахождение ва­ шей компании и место вашего проживания нахо­ дится за пределами США и Пуэрто-Рико, срок пода­ чи налоговой декларации автоматически продлевается до 15 июня. Если на конец двухме­ сячного периода вам требуется больше времени, вы можете получить дополнительное продление срока на 4 месяца до 15 октября, если вы подадите Форму 4868 не позднее 15 июня.

В дополнение к продлению срока на 6 месяцев налогоплательщики, находящиеся вне территории США (согласно определению, данному в инструкци­ ях к Форме 4868), могут, на свое усмотрение, по­ дать запрос на дополнительное продление срока подачи налоговой декларации на 2 месяца (до 15 декабря для налогоплательщиков, которые отчиты­ ваются о доходах каждый календарный год). Чтобы подать запрос на дополнительное продление сро­ ка, вы должны отправить в IRS письмо с объясне­ нием причин, в связи с которыми вам требуются дополнительные 2 месяца. Письмо необходимо от­ править к дате крайнего срока после продления (до 15 октября для налогоплательщиков, которые отчитываются о доходах каждый календарный год) по указанному ниже адресу.

Department of the Treasury Internal Revenue Service Center Austin, TX 73301-0215

Вы не получите от IRS никаких уведомлений, кроме случаев отказа в запросе из-за несвоевре­ менной подачи.

Дополнительное продление срока на 2 месяца по усмотрению налогоплательщика недоступно тем налогоплательщикам, которые имеют одобрение на продление срока подачи Формы 2350 (для гра­ ждан США и иностранцев, постоянно проживаю­ щих за рубежом, которые ожидают специального налогового режима).

Совет. Если срок подачи налоговой деклара­ ции приходится на субботу, воскресенье или офи­ циальный выходной день, крайним сроком подачи становится следующий день, не являющийся суб­ ботой, воскресеньем или официальным выходным днем.

Вы можете подать налоговую декларацию в электронном виде. Для дополнительной информа­ ции посетите страницу IRS.gov/Efile.

Иностранцы-нерезиденты

Иностранцы-нерезиденты, которым требуется по­ давать декларацию о подоходном налоге, должны использовать Форму 1040-NR.

Если вы являетесь одним из следующих лиц, вы должны подавать налоговую декларацию.

1. Иностранец-нерезидент, физическое лицо, в течение 2025 года вовлеченное или считаю­ щееся вовлеченным в профессиональную или коммерческую деятельность на террито­ рии США. (Но см. подраздел "Исключения" ниже).

Вы должны подавать налоговую деклара­ цию, даже если...

a. вы получили доход не от профессиона­

льной или коммерческой деятельности на территории США,

b. вы не получаете доход из источников,

находящихся на территории США, или

c. ваш доход не подлежит обложению по­

доходным налогом.

2. Иностранец-нерезидент, физическое лицо, не вовлеченное в профессиональную или ком­ мерческую деятельность на территории США, получающее доход на территории США, из которого не удерживается подоходный налог.

3. Представитель или агент, ответственный за подачу налоговой декларации физического лица, описанного в пункте (1) или (2).

4. Поверенный в делах недвижимого имуще­ ства иностранца-нерезидента, или управляю­ щий таким имуществом по доверенности.

Вы также должны подавать налоговую деклара­ цию, если хотите...

• востребовать возврат излишне удержанного налога из заработной платы или переплачен­ ного налога или

• подать заявку на получения любых вычетов или налоговых зачетов. Например, если вы не ведете никакую экономическую деятельность на территории США, но получаете доход от недвижимого имущества, который вы за­ являете в качестве дохода, связанного с дея­

тельностью в США (описан в главе 4), вы дол­ жны своевременно подавать правдивую и

38 Глава 7 Информация о подаче налоговой декларации Публикация 519 (2025)

декларации (в том числе с учетом продлением сро­ ка). В Форме 1120 требуется указать только наиме­ нование и адрес организации, не являющейся юридическим лицом, находящейся на территории США и принадлежащей иностранным владельцам, а также заполнить разделы B и E в первой части до­ кумента. Если организация, не являющаяся юриди­ ческим лицом, находящаяся на территории США и принадлежащая иностранным владельцам, вела профессиональную, коммерческую или иную тре­ бующую отчетности деятельность на территории США, на нее могло распространяться требование об отчетности до 2017 года. Дополнительную ин­ формацию и соотнесенность с Формой 5472, кото­ рую должна подавать организация, не являющаяся юридическим лицом, находящаяся на территории США и принадлежащая иностранным владельцам, см. в инструкциях к Форме 5472. Также обратите внимание: поскольку организация, не являющаяся юридическим лицом, находящаяся на территории США и принадлежащая иностранным владельцам, как правило, является фискально прозрачным об­ разованием, иностранное лицо должно указать (или продолжит указывать) в Форме 1040-NR лю­ бую подлежащую налоговой отчетности статью та­ кой организации. На организацию, не являющуюся юридическим лицом (находящуюся на территории другой страны или США), также могут распростра­ няться специальные требования в отношении от­ четности о найме сотрудников или об акцизах. См. нормативы, разделы 301.7701-2(c)(2)(iv) и (v).

Когда требуется подавать налоговую декларацию

Если вы являетесь наемным работником и полу­ чаете сдельную заработную плату, подлежащую удержанию подоходного налога США, как правило, вам необходимо подавать налоговую декларацию до 15 числа четвертого месяца после окончания вашего налогового года. Так за 2025 календарный год вам требуется подать налоговую декларацию до 15 апреля 2026 года.

Если вы не являетесь наемным сотрудником и не получаете сдельную заработную плату, подле­ жащую удержанию подоходного налога США, вы должны подавать налоговую декларацию до 15 числа шестого месяца после окончания вашего на­ логового года. Так за 2025 календарный год вам требуется подать налоговую декларацию до 15 ию­ ня 2026 года.

Продление срока подачи налоговой декларации. Если вы не имеете возможности своевременно по­ дать налоговую декларацию, подайте Форму 4868 или используйте один из способов электронной по­ дачи, перечисленных в инструкциях к Форме 4868. Таким образом, применительно к 2025 календар­ ному году вы сможете продлить срок подачи нало­ говой декларации до 15 октября 2026 года. Если ваш крайний срок подачи — 15 июня 2026 года, вы сможете продлить срок подачи налоговой деклара­ ции до 15 декабря 2026 года. Вы должны подать форму для продления срока подачи налоговой де­ кларации до наступления крайнего срока подачи налоговой декларации.

Предупреждение. При автоматическом про­ длении срока подачи налоговой декларации на 6 месяцев срок оплаты налогов не продлевается. Если вы не оплатили налог до наступления изна­ чального крайнего срока подачи налоговой декла­ рации, у вас появится задолженность по процентам

на неоплаченный налог. Также возможны штрафы. См. Форму 4868.

Когда подавать заявку на получение вычетов и на­ логовых зачетов? Для получения любых вычетов или налоговых зачетов вы должны своевременно подать правдивую и правильно заполненную нало­ говую декларацию. Для данной цели налоговая де­ кларация считается своевременно поданной, если она подана в течение 16 месяцев в рамках устано­ вленного срока, который указан выше. Однако, если вы не подавали налоговую декларацию за 2024 год, и 2025 год – не первый год, за который вы должны ее подавать, налоговая декларация за 2025 год для данной цели считается своевременно поданной, если она подана ранее, чем...

• дата, наступающая спустя 16 месяцев после крайнего срока подачи налоговой деклара­ ции за 2025 год, или

• дата, когда IRS присылает вам уведомление о том, что вы не подали налоговую декларацию за 2025 год и не можете подать заявку на не­ которые вычеты и налоговые зачеты.

Получение следующих налоговых зачетов не зави­ сит от данного требования по срокам подачи де­ кларации.

• Налоговый зачет за удержанные налоги.

• Налоговый зачет за федеральный налог на некоторые виды бензина и специального то­ плива.

• Налоговый зачет за налог, выплачиваемый фондом коллективных инвестиций (или дру­ гими регулируемыми инвестиционными ком­ паниями) или инвестиционным трастом не­ движимости, на долгосрочную нераспределенную прибыль.

Налоговая декларация для организаций без на­ логовых обязательств. Если ваша деятельность на территории США была ограничена, и вы уверены, что в течение года не получали никакого валового дохода в связи с профессиональной или коммерче­ ской деятельностью на территории США, вы може­ те подать налоговую декларацию для организаций без налоговых обязательств (Форма 1040-NR) в срок, указанный выше. С помощью данной декла­ рации вы защищаете свое право получать льготы по вычетам и налоговым зачетам в том случае, если позднее будет установлено, что некоторая часть ваших доходов или все ваши доходы факти­ чески связаны с профессиональной или коммерче­ ской деятельностью на территории США. В налого­ вой декларации для организаций без налоговых обязательств вам не требуется отчитываться ни о каких доходах, напрямую связанных с профессио­ нальной или коммерческой деятельностью на тер­ ритории США, ни о вычетах, но вы должны обосно­ вать необходимость подачи данной декларации.

Если вы считаете, что некоторая деятельность принесла вам доход, напрямую связанный с про­ фессиональной или коммерческой деятельностью на территории США, вам необходимо к изначаль­ ному крайнему сроку подать налоговую деклара­ цию с отчетом о таком доходе и связанных с ним вычетах. Чтобы защитить ваше право на получе­ ние вычетов или налоговых зачетов в связи с дру­ гими видами деятельности, вам необходимо при­ ложить к налоговой декларации заявление, в котором требуется объяснить, что вы хотите защи­ тить свое право на получение таких вычетов и на­ логовых зачетов, если позднее будет установлено, что данные виды деятельности принесли вам до­ ход, напрямую связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью на территории США.

Если вы считаете, что у вас нет налоговых обя­ зательств в связи с деятельностью на территории США, согласно договору о налогообложении, вы можете выполнить такие же действия. Вам также необходимо заполнить графу L в Приложении OI (Форма 1040-NR).

Пропуск крайнего срока подачи налоговой де­ кларации. Если вы докажете, что действовали до­ бросовестно, целесообразно фактам и обстоятель­ ствам, из-за чего не подали декларацию о подоходном налоге США (в том числе налоговую декларацию для организаций без налоговых обя­ зательств), и будете сотрудничать с IRS для устано­ вления ваших обязательств по подоходному налогу США за налоговый год, за который вы не подали налоговую декларацию, IRS может не принять во внимание пропуск крайнего срока подачи налого­ вой декларации.

Куда требуется подать налоговую декларацию

Для информации о том, куда подавать Форму 1040-NR, обратитесь к инструкциям к Форме 1040- NR (Английский).

Иностранцы с Американских Виргинских остро­ вов. В налоговой декларации необходимо пред­ ставить отчет обо всех доходах, полученных из ис­ точников на территории США, а также из других источников. Информацию о подаче налоговой де­ кларации для Американских Виргинских островов можно получить в отделении IRS по Виргинским островам.

Если вы являетесь действительным жителем Американских Виргинских островов на протяжении всего вашего налогового года и временно работае­ те на территории США, вы должны оплатить подо­ ходный налог на Американских Виргинских остро­ вах и подать декларацию за подоходный налог по следующему адресу:

Virgin Islands Bureau of Internal Revenue 6115 Estate Smith Bay Suite 225 St. Thomas, VI 00802

В главе 8 описан порядок удержания налогов из сдельной заработной платы США жителей Аме­ риканских Виргинских островов.

Иностранцы-выходцы с Гуама или с Северных Ма­ рианских островов (CNMI). Если в течение всего вашего налогового года вы являетесь действитель­ ным жителем Гуама или Северных Марианских ос­ тровов (CNMI), вы должны подавать налоговую де­ кларацию и уплатить любые требуемые налоги согласно законодательству Гуама или Северных Марианских островов. В налоговой декларации не­ обходимо представить отчет обо всех доходах, в том числе о доходах, полученных из источников на территории США. Подавать отдельный экземпляр декларации о выплате индивидуального подоход­ ного налога США необязательно.

Действительные жители Гуама должны пода­ вать налоговую декларацию Гуама по следующему адресу.

Department of Revenue and Taxation Government of Guam P.O. Box 23607 Barrigada, GU 96921

Публикация 519 (2025) Глава 7 Информация о подаче налоговой декларации 39

Действительные жители Северных Марианских островов должны подавать налоговую декларацию Северных Марианских островов по следующему адресу.

Saipan Central Office Department of Revenue and Taxation P.O. Box 5234 CHRB Saipan, MP 96950

Если вы не являетесь действительным жителем Гуама или Северных Марианских островов, см. Публикацию №570 (Английский) для информации о том, куда необходимо подать налоговую деклара­ цию.

Налоговая декларация с поправками и востребование возврата

Если после отправки налоговой декларации вы об­ наружили изменения в доходах, вычетах или нало­ говых зачетах, вам необходимо подать Форму 1040-X. Если вместо Формы 1040-NR вы должны были подать Форму 1040 или 1040-SR, или наобо­ рот, вам также необходимо использовать Форму 1040-X.

Если вы вносите поправки в Форму 1040-NR или подаете правильную налоговую декларацию, отметьте квадратик рядом с надписью «Other» («Другой») в верхней части налоговой декларации и впишите «Amended» («Исправлено») в соответ­ ствующей строке и приложите к Форме 1040-X ис­ правленную версию налоговой декларации (Фор­ ма 1040, 1040-SR или 1040-NR). Как правило, для востребования возврата налоговую декларацию с поправками необходимо подать в течение 3 лет с даты подачи налоговой декларации или в течение 2 лет с момента оплаты налога, в зависимости отто­ го, какое из событий наступает позднее. Налоговая декларация, поданная до крайнего срока, считает­ ся поданной своевременно.

Примечание. В формы 1040, 1040-SR и 1040-NR за 2025 год был добавлен квадратик с на­ дписью «Other» («Другой»).

Примечание. Вы можете подать Форму 1040-X в электронном виде, используя программное обес­ печение, для внесения поправок в Формы 1040, 1040-SR и 1040-NR за текущий или два предыдущих налоговых периода. Для получения более подроб­ ной информации перейдите по ссылке IRS.gov/ Form1040X.

Другие формы, которые вам, возможно, придется подать

Вам может потребоваться подать информацион­ ную декларацию для отчета о некоторых доходах из источников за рубежом или иностранных акти­ вах или о денежных операциях.

FinCEN Форма 105 «Отчет о международной перевозке валюты или инструментов денежного рынка (CMIR)»

FinCEN Форма 105 требуется согласно разделу 31 Кодекса США, Главе 5316 и нормативам Министер­ ства финансов США (раздел 31 Свода федеральных правил США, глава X).

Подавать FinCEN Форму 105 должны следующие лица.

1. Каждое лицо, которое осуществляет физиче­ скую перевозку, отправку почтой или водным транспортом или совершает действие, тре­ бующее физической перевозки, отправки по­ чтой или водным транспортом валюты или других инструментов денежного рынка об­ щей стоимостью более 10 000 долларов США за один раз из Соединенных Штатов Америки в любое место за пределами Соединенных Штатов Америки или в Соединенные Штаты Америки из любого места за пределами Сое­ диненных Штатов Америки.

2. Каждое лицо, которое получает в Соединен­ ных Штатах Америки валюту или другие ин­ струменты денежного рынка общей стоимо­ стью более 10 000 долларов США за один раз из любого места за пределами Соединенных Штатов Америки.

Перевод средств в процессе банковских процедур, которые не подразумевают физической перевозки валюты или инструментов денежного рынка, не подлежит отчету.

Штрафы. За неподачу отчета, подачу отчета, со­ держащего пропуски информации или неверную информацию, или подачу ложного или мошенни­ ческого отчета предусмотрена административная и уголовная ответственность. Кроме того, в таких слу­ чаях вся валюта или инструменты денежного ры­ нка в полном объеме могут подлежать конфиска­ ции и отчуждению.

Дополнительная информация. Форма размещена по ссылке FinCEN.gov/resources/filing-information (Английский). Для дополнительной информации о системе электронной подачи по закону о банков­ ской тайне (BSA E-Filing) см. раздел «E-Filing» (Си­ стема электронной подачи) по ссылке BSAefiling.fincen.treas.gov/main.html (Английский).

Форма 8938

Для отчета об указанных иностранных финансовых активах, находящихся в собственности, может по­ требоваться подать Форму 8938 следующим лицам.

• Иностранец, проживающий в США, на протя­ жении любого периода налогового года.

• Иностранец-нерезидент, который принимает решение рассматриваться в качестве

резидента для подачи совместной налоговой декларации по налогу на прибыль. См. главу 1 для получения информации о данном реше­ нии.

• Иностранец-нерезидент, являющийся дей­ ствительным жителем Американского Самоа или Пуэрто-Рико. См. Публикацию № 570

(Английский) для определения понятия «дей­ ствительный житель».

Вы должны подать Форму 8938, если общая стоимость этих активов превышает установленный

порог («порог отчетности»). Порог отчетности зави­ сит от того, проживаете ли вы на территории США, состоите ли в браке или подаете совместную нало­ говую декларацию по налогу на прибыль со своим супругом (своей супругой). Указанные иностран­ ные финансовые активы включают любой финан­ совый счет, обслуживаемый иностранным финан­ совым учреждением. Кроме того, они включают удерживаемые в инвестиционных целях акции, любые ценные бумаги или любые другие доли в иностранной организации, а также любой финан­ совый инструмент или контракт с эмитентом или контрагентом, который не является субъектом США.

Вам придется заплатить штраф в том случае, если вы не подали Форму 8938, когда это требова­ лось, или если вы занизили сумму налога в резуль­ тате любой операции, связанной со скрытыми ино­ странными финансовыми активами.

Более подробную информацию о подаче Фор­ мы 8938 можно найти в инструкциях к Форме 8938 (Английский).

Законодательством предусмотрены штрафы за не­ представление налоговых деклараций или неупла­ ту налогов.

Гражданско-правовые санкции

Если вы не подадите налоговую декларацию и не заплатите налог в установленный срок, на вас мо­ гут наложить штраф. Вам также придется заплатить штраф, если вы существенно занизите сумму нало­ га, подадите необоснованную налоговую деклара­ цию, а также если вы не укажете свой идентифика­ ционный номер налогоплательщика (TIN). Если в налоговой декларации вы указали недостоверную информацию, вам придется заплатить администра­ тивный штраф за налоговое мошенничество.

Нарушение сроков подачи. Если вы не подадите декларацию в установленный срок (включая сроки продления), вам придется заплатить штраф за не­ представление налоговой декларации. Штраф ос­ новывается на налогах, не оплаченных к истече­ нию срока подачи налоговой декларации (без учета продления срока). Как правило, штраф соста­ вляет 5% за каждый полный или неполный месяц просрочки подачи налоговой декларации, но не более 25%.

Налоговое мошенничество. Если причиной непредставления налоговой декларации стало на­ логовое мошенничество, штраф составляет 15% за каждый полный или неполный месяц просрочки подачи налоговой декларации, но не более 75%.

Просрочка подачи налоговой декларации сро­ ком более 60 дней. Если вы подаете налоговую декларацию спустя более чем 60 дней с даты край­ него срока подачи налоговой декларации или даты крайнего срока подачи налоговой декларации с учетом продления, вам назначается штраф в раз­ мере 525 долларов США или 100% от суммы не­ оплаченного налога в зависимости от того, какая сумма будет меньше.

40 Глава 7 Информация о подаче налоговой декларации Публикация 519 (2025)

Исключение: вам не придется платить штраф, если вы докажете, что вы не подали налоговую де­ кларацию вовремя по обоснованной причине, а не из-за намеренного пренебрежения.

Просрочка уплаты налога. Вам придется запла­ тить штраф за неуплату налога в размере ¹ /2 от 1% (0,005) от суммы неуплаченных налогов за каждый полный или неполный месяц после истечения сро­ ка уплаты налога. Этот штраф не применяется в те­ чение автоматического 6-месячного периода про­ дления срока подачи налоговой декларации, если вы заплатили не менее 90% от фактической суммы вашего обязательства по уплате налога до даты крайнего срока подачи вашей налоговой деклара­ ции включительно и оплачиваете остаток при по­ даче декларации.

Ежемесячная ставка штрафа за неуплату налога составляет половину от стандартной ставки ¹ /4% (0,0025 вместо ¹ /2% (0,005)), если в этом месяце действует соглашение о рассрочке. Вы должны по­ дать налоговую декларацию в установленный срок (включая сроки продления), чтобы получить право на получение пониженной ставки по штрафу.

В случае направления уведомления о намере­ нии взимать налог ставка увеличивается на 1% в начале первого месяца, начинающегося не менее чем через 10 дней после дня направления уведо­ мления. Если будут направлены уведомление и требование о немедленной уплате, ставка увели­ чится до 1% с начала первого месяца, начинающе­ гося после даты их направления.

Этот штраф не может составлять более 25% от суммы вашего неуплаченного налога. Вам не при­ дется платить штраф, если вы сможете доказать, что у вас была уважительная причина для неупла­ ты налога в срок.

Комбинированные штрафы. Если в одном месяце применяется и штраф за непредставление налого­ вой декларации, и штраф за неуплату (см. выше), то штраф за непредставление в размере 5% (или 15%) сокращается на сумму штрафа за неуплату. Однако, если вы подаете вашу налоговую деклара­ цию спустя более чем 60 дней с даты истечения срока подачи налоговой декларации или даты ис­ течения срока подачи налоговой декларации по­ сле продления, вам назначается штраф в размере 525 долларов США или 100% от суммы неуплачен­ ного налога, в зависимости от того, какая сумма меньше.

Штраф за предоставление налоговым органам не­ верных сведений. Вам придется заплатить штраф за предоставление налоговым органам неверных сведений, если вы оплатите неполную сумму нало­ га по одной из следующих причин...

• вы проявляете халатность или пренебреже­ ние правилами или нормативами,

• вы значительно занижаете сумму вашего по­ доходного налога,

• вы подаете запрос на получение налоговых льгот по операции, не имеющей экономиче­ ского смысла, или

• вы скрываете информацию об иностранных финансовых активах.

Штраф равен 20% от суммы недоплаты налога. Штраф составляет 40% по любой сумме недоплаты, относящейся к нераскрытой операции, не имею­ щей экономического смысла, или нераскрытой операции с иностранным финансовым активом. Штраф не начисляется на сумму недоплаты, по ко­

торой взимается штраф за налоговое мошенничество (см. ниже).

Халатное или пренебрежительное отношение. Термин «халатное отношение» включает в себя ситуации, когда лицо не соблюдает налоговое зако­ нодательство или не проявляет обоснованную тща­ тельность при составлении налоговой декларации. К халатному отношению также относится ненадле­ жащее ведение бухгалтерских документов. Вам не придется платить штраф за халатное отношение, если у вас есть обоснование вашей позиции.

Термин «пренебрежительное отношение» включает в себя любое беспечное, легкомыслен­ ное или намеренное пренебрежение.

Надлежащее раскрытие информации. Вы мо­ жете избежать штрафа за пренебрежение правила­ ми или нормативами, если вы надлежаще раскрое­ те в вашей налоговой декларации причину, которая имеет, по крайней мере, веское основа­ ние. См. раздел "Заявление о раскрытии информации" ниже.

Данное исключение не применяется к статьям налоговой декларации, связанным с налоговым убежищем. Кроме того, оно не будет применяться в том случае, если вы не ведете надлежащие бухгал­ терские документы или не обосновываете статью налоговой декларации должным образом.

Существенное занижение суммы подоходного налога. Занижение суммы подоходного налога происходит тогда, когда сумма налога, указанная в вашей налоговой декларации, меньше правиль­ ной суммы налога. Занижение считается суще­ ственным, если оно превышает 10% от суммы пра­ вильного налога или если оно свыше 5 000 долларов США. Однако сумма занижения может быть уменьшена, если занижение подкреплено...

1. ссылкой на авторитетный источник,

2. надлежащим раскрытием информации или

3. веским основанием и отсутствием скрытых мотивов.

Если статья в вашей декларации относится к на­ логовому убежищу, снижение суммы налога за аде­ кватное раскрытие информации не производится. При этом производится снижение суммы налога за указание ссылки на авторитетный источник, но только в том случае, если вы обоснованно полага­ ли, что примененный вами налоговый учет являл­ ся правильным.

Ссылка на авторитетный источник. Наличие ссылки на авторитетный источник при налоговом учете конкретной статьи зависит от различных фак­ тов и обстоятельств. К таким источникам могут от­ носиться судебные заключения, нормативы Мини­ стерства финансов США, постановления о доходах, налоговые процедуры, а также уведомления и объ­ явления, выпущенные IRS и опубликованные в Бюллетене IRS, которые подтверждают обстоятель­ ства аналогичные вашим.

Заявление о раскрытии информации. Для того чтобы надлежащим образом раскрыть соответ­ ствующие факты, касающиеся выбранного вами налогового учета конкретной статьи, воспользуй­ тесь Формой 8275 «Заявление о раскрытии инфор­ мации». У вас также должно быть обоснование для примененного вами подхода.

В случае существенного занижения суммы по­ доходного налога адекватно раскрытыми в вашей декларации считаются только те статьи, которые соответствуют требованиям Налоговой процедуры

2026-12, 2026-7 I.R.B. 535, доступной на странице IRS.gov/irb/2026-07_IRB#REV-PROC-2026-12 (Английский) (или последующей редакции).

Налоговая процедура 2026-12 не учитывает из­ менения налогового законодательства, вступаю­ щих в силу в налоговые годы, начинающиеся после 31 декабря 2025 года. Если в данной налоговой процедуре присутствует строка, которая затраги­ вает изменения и требует дополнительной отчет­ ности, налогоплательщику придется подавать Фор­ му 8275 или Форму 8275-R «Заявление о регулировании раскрытия информации» до тех пор, пока не будут выпущены нормативные акты или другие руководства, учитывающие данные из­ менения.

Полное и точное раскрытие налогового статуса в Приложении UTP (Форма 1120) «Заявление о не­ определенном налоговом статусе» за соответствую­ щий год будет рассматриваться как подача компа­ нией Формы 8275 или Формы 8275-R в отношении налоговой позиции. Однако подача Формы 8275 или Формы 8275-R не будет рассматриваться как подача компанией Приложения UTP (Форма 1120).

Воспользуйтесь Формой 8275-R для раскрытия статей или налоговых позиций, противоречащих нормативным требованиям.

Операции, не имеющие экономического смы­ сла. Для получения более подробной информа­ ции об операциях, не имеющих экономического смысла, см. раздел 7701(o).

Иностранный финансовый актив. Для получе­ ния более подробной информации о нераскрытых иностранных финансовых активах, см. раздел 6662(j) или инструкции к Форме 8938 (Английский).

Обоснованная причина. Вам не придется пла­ тить штраф, если вы обоснуете способ учета кон­ кретной статьи (сообщите обоснованную причину). Вы также должны доказать, что действовали до­ бросовестно. Данное положение не относится к операциям, не имеющим экономического смысла.

Подача ошибочного запроса на возврат или зачет. На вас могут наложить штраф в случае подачи ошибочного запроса на возврат или зачет. Штраф равен 20% от суммы запроса, по которой вам было отказано. Тем не менее, штраф не будет наложен, если вы докажете, что у вас была обоснованная причина для подачи данного запроса. При этом любые отклоненные запросы по операциям, не имеющим экономического смысла, будут рассмат­ риваться как не имеющие обоснованной причины. Штраф не будет налагаться на какую-либо часть суммы отклоненного запроса, если она облагается штрафом за налоговое мошенничество или за предоставление налоговым органам неверных све­ дений.

Подача необоснованных налоговых документов. В случае подачи необоснованной налоговой декла­ рации или иных необоснованных налоговых доку­ ментов на вас может быть наложен штраф в разме­ ре 5 000 долларов США. Необоснованная налоговая декларация – это декларация, которая содержит недостаточное количество информации для определения правильной суммы налога или содержит информацию, явно показывающую, что указанная сумма налога неверна. Для получения более подробной информации о необоснованных налоговых декларациях, необоснованных налого­ вых документах и перечне позиций, обозначаемых как необоснованные, см. IRS.gov/irb/

Публикация 519 (2025) Глава 7 Информация о подаче налоговой декларации 41

2010-17_IRB#NOT-2010-33 (Английский)(или после­ дующие редакции).

Вам придется заплатить штраф за подачу такой налоговой декларации или налоговых документов, вызванную вашей необоснованной позицией или желанием отсрочить или помешать исполнению федерального налогового законодательства. Сюда относится изменение или вычеркивание предвари­ тельно напечатанного текста над полем, предназ­ наченным для вашей подписи.

Этот штраф добавляется к другим предусмо­ тренным законодательством штрафам.

Налоговое мошенничество. При наличии недо­ платы налога по вашей налоговой декларации в связи с налоговым мошенничеством к сумме ваше­ го налога прибавится штраф в размере 75% от сум­ мы недоплаты в связи с налоговым мошенниче­ ством.

Непредставление идентификационного номера на­ логоплательщика (TIN). Если вы не укажете свой номер социального обеспечения (SSN) или инди­ видуальный идентификационный номер налого­ плательщика (ITIN) или SSN или ITIN другого лица в соответствующих полях налоговой декларации, отчета или иного документа, на вас будет наложен штраф в размере 50 долларов США за каждый про­ пуск. Вы также можете быть оштрафованы на 50 долларов США, если не сообщите свой SNN или ITIN другому лицу, если это требуется в налоговой декларации, отчете или ином документе.

Например, если у вас есть банковский счет, на который начисляются проценты, вы должны сооб­ щить банку свой SSN или ITIN. Этот номер должен быть указан в Форме 1099-INT или ином отчете, ко­ торый вам пришлет банк. Если вы не сообщите банку свой SSN или ITIN, на вас будет наложен штраф в размере 50 долларов США. (В отношении вас также может быть применено «дополнитель­ ное» удержание подоходного налога).

Вам не придется платить штраф, если вы смо­ жете доказать, что вы не указали данные номера по веским причинам, а не из-за намеренного пре­ небрежения.

Уголовные санкции

Вы можете быть привлечены к уголовной ответ­ ственности (судебному преследованию) за следую­ щие действия...

1. уклонение от уплаты налогов;

2. умышленное непредставление налоговой де­ кларации, требуемой информации, отказ от уплаты причитающихся налогов;

3. налоговое мошенничество и представление ложных данных; или

4. составление и подача фальсифицированной налоговой декларации.

В этой главе рассматривается порядок уплаты по­ доходного налога по мере получения вами зара­ ботка или дохода в течение года. Как правило, фе­ деральный подоходный налог предусматривает его уплату из текущих доходов. Существует два спо­ соба уплаты налогов из текущих доходов.

1. Удержание. Если вы являетесь наемным ра­ ботником, ваш работодатель, вероятно, удер­ живает подоходный налог из вашей зарпла­ ты. Налог также может удерживаться из некоторых других доходов, таких как пенсии, премии, комиссионные и выигрыши в азарт­ ные игры. Удержанная сумма перечисляется в Министерство финансов США от вашего имени.

2. Расчетный налог. Если вы не платите налоги путем удержания или не платите достаточно налогов данным способом, вам придется за­ платить расчетный налог. Люди, занимаю­ щиеся индивидуальной предприниматель­ ской деятельностью, обычно платят налоги таким образом. Вам также придется запла­ тить расчетный налог, если вы получаете та­ кие доходы, как дивиденды, процентный до­ ход, доход с недвижимости и капитала, а также роялти. Расчетный налог используется для уплаты не только подоходного налога, но и налога на профессиональный доход и ми­ нимального альтернативного налога.

Темы В этой главе обсуждается:

• Как уведомить работодателя о своем статусе иностранного гражданина,

• Доходы, подлежащие удержанию подоходного налога,

• Освобождение от удержания,

• Налог в фонд социального обеспечения и в фонд программы «Медикер», а также

• Порядок исчисления налога.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

Для информации о получении этих публикаций и форм см. главу 12.

Вы должны сообщить своему работодателю, являе­ тесь ли вы иностранцем-резидентом или иностран­ цем-нерезидентом, чтобы работодатель мог удер­ жать из вашей заработной платы правильную сумму налога.

Если вы являетесь иностранцем-резидентом, то согласно правилам, рассмотренным в главе 1, вы должны подать своему работодателю Форму W-9 или аналогичное заявление. Если вы являетесь иностранцем-нерезидентом, то в соответствии с этими же правилами, вы должны предоставить своему работодателю Форму 8233 или Форму W-8BEN, которые бы подтверждали ваш статус ино­ странного гражданина. Кроме этого, вы должны предоставить Форму W-4, подтверждающую, что ваш источник выплаты подлежит прогрессивному удержанию по тем же ставкам, что и у иностран­ цев-резидентов или граждан США.

Если вы являетесь иностранцем-резидентом и получаете доход, отличный от вашей заработной платы (например, дивиденды и роялти), из источ­ ников, расположенных на территории США, то, как правило, налогоплательщик должен подать Форму W-9 или аналогичное заявление налоговому аген­ ту, чтобы он не удерживал налог на доход по ставке 30% (или более низкой ставке по договору). Если вы получаете вышеупомянутый вид дохода как иностранец-нерезидент, подайте Форму W-8BEN налоговому агенту, чтобы он удержал налог по

Уведомление 1392 Уведомление 1392 «Дополнительная Форма

W-4 “Инструкция для иностранцев-нерезидентов”»

W-8BEN W-8BEN «Сертификат статуса иностранного

собственника-бенефициара для целей удержания налога и предоставления отчетности в США (по физическим лицам)»

W-8ECI W-8ECI «Сертификат иностранного лица о

доходе, фактически связанном с ведением профессиональной или коммерческой деятельности на территории США»

W-9

W-9 «Запрос индивидуального идентификационного номера налогоплательщика (ITIN) и сертификации»

1040-ES (NR) 1040-ES (NR) «Расчетный налог США для

нерезидентов-иностранцев»

8233

8233 «Освобождение от удержания налога на компенсацию за независимые (и некоторые зависимые) личные услуги иностранца-нерезидента»

8288-B 8288-B «Заявление на получение

сертификата на удержание при отчуждении иностранными лицами американских долей в недвижимом имуществе»

13930 13930 «Заявление на Соглашение о

централизованном удержании»

515

901

515 «Удержание налога с иностранцев-нерезидентов и иностранных юридических лиц»

901 «Соглашения об избежании двойного налогообложения»

Формы и Инструкции

W-4

W-4 «Свидетельство об удержаниях из заработной платы работника»

42 Глава 8 Удержание налогов или расчетный налог Публикация 519 (2025)

ставке 30% (или более низкой ставке по договору). Однако если ваш доход фактически связан с про­ фессиональной или коммерческой деятельностью на территории США, вы должны подать Форму W-8ECI.

Рассматриваемые ниже случаи удержания относят­ ся к иностранцам-нерезидентам. Налог удержи­ вается с иностранцев-резидентов в том же порядке, что и с граждан США.

Заработная плата и другие денежные возмеще­ ния за услуги, выполняемые в качестве наемного работника, обычно подлежат прогрессивному удержанию по тем же ставкам, что и для иностран­ цев-резидентов и жителей США. Таким образом, ваше денежное возмещение, если по закону оно не исключено из понятия «заработная плата» или не освобождено от налога на основании заключенно­ го договора, подлежит прогрессивному удержа­ нию.

Удержание из заработной платы

Если вы являетесь наемным работником и полу­ чаете заработную плату, подлежащую прогрессив­ ному удержанию, вам необходимо заполнить Форму W-4. Также заполните Форму W-4 для полу­ чения стипендии, если она представляет собой оплату за прошлые, настоящие или будущие услу­ ги, и для которых вы не требуете освобождения от удержания по Форме 8233 (см. ниже в разделе "До­ ходы, подпадающие под льготы по налоговым со­ глашениям"). Вы должны выполнять данные услуги в качестве наемного работника, а также для полу­ чения стипендии (или снижения стоимости обуче­ ния).

Иностранцы-нерезиденты должны следовать инструкциям, указанным в Уведомлении 1392 (Английский) при заполнении Формы W-4 для по­ лучения денежного возмещения, выплачиваемого наемным работникам, оказывающим услуги лица наемного труда. Денежное возмещение за услуги лица наемного труда включает суммы, выплачи­ ваемые в качестве заработной платы, окладов, го­ нораров, премий, комиссионных, компенсацион­ ных выплат студентам, стипендиальных выплат и аналогичных обозначений сумм, выплачиваемых наемному работнику.

Чтобы узнать, необходимо ли вам увеличить или уменьшить сумму удержания, воспользуйтесь Средством оценки удержания налогов.

См. раздел "Удержание налога со стипендий студентов и аспирантов" ниже, чтобы узнать, как заполнить Форму W-4, если вы получаете стипен­ дию или грант из источника, находящегося в США, которые не являются оплатой за услуги.

Студенты и практиканты из Индии. Если вы имее­ те право на льготы, предусмотренные Статьей 21(2) Соглашения между США и Индией об избежании двойного налогообложения, вы можете претендо­ вать на дополнительное удержание из заработной платы наряду со стандартным вычетом.

Хозяйственные наемные работники. Если вы ра­ ботаете в качестве хозяйственного наемного работ­ ника, ваш работодатель не обязан удерживать по­

доходный налог. Однако вы можете добровольно удерживать подоходный налог, подав своему рабо­ тодателю Форму W-4. Соглашение вступает в силу, когда ваш работодатель принимает его и начинает удерживать подоходный налог. Для того чтобы рас­ торгнуть соглашение, вы или ваш работодатель должны сообщить о данном решении третьему ли­ цу в письменном виде.

Сельскохозяйственные работники. Если вы являе­ тесь сельскохозяйственным работником по визе H-2A, ваш работодатель не обязан удерживать по­ доходный налог. Однако ваш работодатель будет удерживать подоходный налог только в том случае, если вы с ним договоритесь об этом. В этом случае вы должны предоставить своему работодателю правильно заполненную Форму W-4. Более под­ робную информацию о том, как избежать удержа­ ния налога, можно найти на сайте IRS.gov/ ForeignAgriculturalWorkers (Английский).

Освобождение от удержания из заработной платы

Как правило, заработная плата, освобожденная от подоходного налога США в соответствии с соглаше­ нием об избежании двойного налогообложения, не подлежит удержанию. Информацию о том, как получить данное освобождение от удержания, см. в разделе "Доходы, подпадающие под льготы по налоговым соглашениям" ниже.

Заработная плата, выплачиваемая иностран­ цам, которые являются резидентами Американско­ го Самоа, Канады, Мексики, Пуэрто-Рико или Аме­ риканских Виргинских островов, может быть освобождена от удержания. В следующих парагра­ фах объясняются данные случаи освобождения от удержания.

Резиденты Канады или Мексики, являющиеся работниками транспорта. Заработная плата неко­ торых резидентов Канады или Мексики, которые часто въезжают на территорию США или выезжают из нее, не подлежит удержанию. Данные лица...

• выполняют обязанности по транспортному обслуживанию между США и Канадой или Мексикой, либо

• выполняют обязанности, связанные со строи­ тельством, обслуживанием или эксплуатацией водного пути, виадука, плотины или моста, пересекающего границу между США и Кана­ дой или границу между США и Мексикой.

Предупреждение. На данной работе предусмо­ трено удержание в фонд социального обеспечения и в фонд программы «Медикер» за исключением тех случаев, когда услуги предоставляются для же­ лезных дорог.

Чтобы получить право на освобождение от удержания в течение налогового года, резидент Ка­ нады или Мексики должен предоставить работода­ телю заявление в двух экземплярах с указанием имени, адреса и идентификационного номера (TIN), которые бы подтверждали, что он...

• не является гражданином или резидентом США;

• является резидентом Канады или Мексики; а также

• выполняет ранее описанные обязанности в течение рассматриваемого налогового года.

Заявление может быть составлено в произволь­ ной форме, но оно должно быть датировано и под­ писано работником, а также содержать письмен­ ное заявление о том, что работник осознает возможность наказания за лжесвидетельство.

Резиденты Американского Самоа и Пуэрто-Рико. Если вы являетесь иностранным работником-нере­ зидентом, который является резидентом Амери­ канского Самоа или Пуэрто-Рико, заработная плата за услуги, оказанные в Американском Самоа или Пуэрто-Рико, как правило, не подлежит удержа­ нию, если только вы не являетесь работником Сое­ диненных Штатов или любого из их учреждений в Американском Самоа или Пуэрто-Рико.

Резиденты Американских Виргинских островов. Доход, полученный иностранцами-нерезидентами, которые являются действительными жителями Американских Виргинских островов, за время ра­ боты в Соединенных Штатах, не подлежит удержа­ нию. Это связано с тем, что такие лица уплачивают подоходный налог на Американских Виргинских островах. Чтобы избежать удержания с дохода, по­ лученного в США, истинные жители Американских Виргинских островов должны написать письмо в двух экземплярах своим работодателям о том, что они являются истинными жителями Американских Виргинских островов и рассчитывают платить на­ лог на весь доход на территории Американских Виргинских островов.

Удержания из пенсии

Если вы получаете пенсионные выплаты в США, то они, как правило, облагаются по ставке 30% (или более низкой ставке по договору). Однако вы мо­ жете удержать налог по прогрессивным ставкам на ту часть пенсии, которую вы стали получать после 1986 года за выполнение услуг в США. Для этого вы должны заполнить Форму W-8BEN или Форму 8233 и передать ее налоговому агенту или плательщику до того, как доход будет вам выплачен или начи­ слен.

Удержание с чаевых

Чаевые, которые вы получаете в течение года за услуги, оказанные в США, облагаются подоходным налогом. Вы должны включить их в налогооблагае­ мый доход. При удовлетворении соответствующим требованиям вы можете вычесть определенную сумму чаевых, полученную вами в 2025 г. Для до­ полнительной информации об этом вычете см. ин­ струкции к Приложению 1-A в инструкциях к Форме 1040. Кроме того, чаевые, полученные во время работы на одного работодателя и составляющие 20 долларов США и более в течение месяца, подлежат прогрессивному удержанию.

Независимые подрядчики

Если вы и лицо, которому вы оказываете услуги, не подпадайте под определения «работник» и «рабо­ тодатель», соответственно, ваше денежное возме­ щение подлежит удержанию по ставке 30% (или более низкой ставке по договору). Однако если вы занимаетесь профессиональной или коммерческой деятельностью в США в течение налогового года, ваше денежное возмещение за оказание личных услуг в качестве независимого подрядчика (услуг независимого подрядчика) может быть полностью или частично освобождено от удержания, если вы

Публикация 519 (2025) Глава 8 Удержание налогов или расчетный налог 43

придете к соглашению с IRS о размере необходи­ мого удержания. Соглашение, заключенное между вами и IRS относительно суммы удержания из ва­ шего денежного возмещения за оказание незави­ симых личных услуг, вступает в силу после того, как между всеми сторонами была достигнута догово­ ренность. Вы должны согласиться своевременно подать декларацию о доходах за текущий налого­ вый год.

Соглашение о централизованном удержании (CWAs). Если вы являетесь иностранным арти­ стом-нерезидентом или спортсменом-нерезиден­ том, выступающим или участвующим в спортивных мероприятиях в США, вы можете заключить с IRS Соглашение о централизованном удержании (CWA) при условии соблюдения определенных требова­ ний. Данное соглашение ни при каких обстоятель­ ствах не приведет к уменьшению удерживаемых налогов до меньшей суммы, чем предполагаемая сумма налогов к выплате.

Для информации о CWA, в том числе и о том, как оформить соглашение, см. Форму 13930 и пе­ рейдите на сайт IRS.gov/CWA (Английский).

Запрос на получение CWA должен быть получен IRS не менее чем за 45 дней до вступления соглашения в силу так, чтобы до начала тура или первого мероприятия он уже действовал. Кроме этого, он должен содержать всю подтверждающую документацию, указанную в инструкциях, иначе заключение CWA не будет рассматриваться. Исклю­ чения будут рассматриваться в каждом конкретном случае.

Освобождение от уплаты окончательного платежа. Ваш окончательный платеж денежного возмеще­ ния за оказание независимых личных услуг в тече­ ние налогового года может быть полностью или ча­ стично освобожден от удержания. Это освобождение (не распространяется на заработную плату) возможно только один раз в течение налого­ вого года и распространяется на денежное возме­ щение в размере не более 5 000 долларов США. Чтобы получить это освобождение, вы или ваш на­ логовый агент должны предоставить комиссару IRS или его/ее представителю следующие заявления и информацию.

• Заявление каждого налогового агента, от ко­ торого вы получили валовой доход, фактиче­ ски связанный с профессиональной или ком­ мерческой деятельностью в Соединенных Штатах в течение налогового года, с указа­ нием суммы выплаченного дохода и удержан­ ного налога. Каждое заявление должно быть подписано налоговым агентом, а также содер­ жать заявление о том, что работник осознает возможность наказания за лжесвидетельство.

• Заявление налогового агента, от которого вы ожидаете получить окончательную выплату денежного возмещения, с указанием суммы платежа и суммы налога, который будет удер­ жан, если не будет предоставлено освобожде­ ние от окончательного платежа. Данное за­ явление также должно быть подписано налоговым агентом, а также содержать за­ явление о том, что работник осознает воз­ можность наказания за лжесвидетельство.

• Ваше заявление о том, что вы не намерены получать какой-либо другой доход, непосред­ ственно связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью на территории США в течение текущего налогового года.

• Сумма налога, которая была удержана или уплачена в соответствии с любым другим по­

ложением Налогового кодекса или норматив­ ных актов в отношении любого дохода, непос­ редственно связанного с профессиональной или коммерческой деятельностью на террито­ рии США в течение текущего налогового года.

• Сумма ваших непогашенных налоговых обя­ зательств, если таковые имеются, включая проценты и штрафы, за текущий налоговый год или предыдущие налоговые периоды.

• Любое положение соглашения об избежании двойного налогообложения, согласно которо­ му может быть заявлено частичное или пол­ ное освобождение от удержания налога, стра­ на вашего проживания, а также изложение фактов, достаточных для обоснования освобо­ ждения в соответствии с вышеупомянутым со­ глашением.

• Подписанное вами заявление, подтвержден­ ное вашими словами о том, что оно сделано под страхом наказания за лжесвидетельство; что вся предоставленная информация являет­ ся правдивой; и что, насколько вам известно, никакая относящаяся к делу информация не была опущена.

Если предоставленная информация будет соот­ ветствовать требованиям, IRS определит сумму ва­ шего предварительного подоходного налога за на­ логовый год на валовой доход, фактически связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью на территории США. Обычные и не­ обходимые расходы, связанные с ведением ком­ мерческой деятельности, могут учитываться, если они соответствуют требованиям комиссара IRS или его/ее представителя.

Комиссар или его/ее представитель направит вам письмо, адресованное налоговому агенту. В нем будет указана освобожденная от удержания сумма окончательной выплаты компенсации, а так­ же сумма, которую вы можете получить в связи с освобождением от удержания. Вы должны пере­ дать две копии письма налоговому агенту, а также приложить одну копию к вашей декларации о по­ доходном налоге за налоговый год, для которого действует освобождение. Для более подробной ин­ формации см. Публикацию № 515 (Английский).

Возврат налогов, удержанных по ошибке

Сетевой маркетинг. Если вы являетесь дистри­ бьютором сетевой компании, и вас коснулось оши­ бочное удержание налогов, подайте декларацию о подоходном налоге США (Форма 1040-NR или Фор­ ма 1120-F) или, если она уже подана, заявление на возврат (Форма 1040-X или дополненная Форма 1120-F), чтобы вернуть сумму, удержанную по ошибке. Кроме того, вы должны приложить к де­ кларации о подоходном налоге США или заявле­ нию на возврат дополнительные данные, список которых включает в себя следующие документы, однако не ограничивается ими.

• Копия вашей Формы W-2, Формы 1042-S или Формы 1099 для подтверждения суммы удер­ жанных налогов.

• Заявление, объясняющее причину, по кото­ рой доход, указанный в вашей Форме W-2, Форме 1042-S или Форме 1099, не подлежит налогообложению в США.

• Заявление, в котором перечислены все даты вашего въезда и выезда из США в течение на­ логового года. Если компенсация выплачи­ вается за несколько лет, в заявлении должны быть указаны все даты вашего въезда и выез­

да из США за каждый налоговый год, на кото­ рый распространяется компенсация.

• Копии любых документов или записей с ука­ занием количества дней, в течение которых вы находились на территории США в каждый налоговый год.

• Заявление, содержащее (a) количество дней (или при необходимости меньшую единицу времени), в течение которых вы предоставля­ ли индивидуальные услуги на территории США, связанные с набором, обучением и под­ держкой ваших дистрибьюторов нижнего уровня; и (б) общее количество дней (или при необходимости меньшую единицу времени), в течение которых вы предоставляли индиви­ дуальные услуги вне зависимости от места, связанные с набором, обучением и поддерж­ кой ваших дистрибьюторов нижнего уровня.

• Любой другой относящийся к делу документ или запись, подтверждающие ваше заявле­ ние о том, что налоги были удержаны по ошибке.

Возврат налогов, удержанных по ошибке с выплат иностранцам-резидентам из фонда социального обеспечения. На выплаты из фонда социального обеспечения законному постоянному жителю (дер­ жателю «грин-карты»), не распространяется удер­ жание по ставке 30%. Для целей подоходного нало­ га США держатели «грин-карты» остаются иностранцами-резидентами до тех пор, пока их статус законного постоянного жителя не будет от­ менен в соответствии с иммиграционным законо­ дательством либо в административном или судеб­ ном порядке. См. раздел Тест на "грин-карту" в главе 1. Если вы держатель «грин-карты», и с ва­ ших выплат из фонда социального обеспечения был по ошибке удержан налог, поскольку у вас ино­ странный адрес, IRS возвратит удержанный налог. Для возврата налога вы должны подать Форму 1040 или Форму 1040-SR. Чтобы определить, имее­ те ли вы право на возврат налога, отправьте вашу декларацию по адресу:

Department of the Treasury Internal Revenue Service Center Austin, TX 73301

Кроме того, вы должны приложить следующие документы к вашей Форме 1040 или Форме 1040-SR.

• Копию Формы SSA-1042S «Заявление о вы­ платах из фонда социального обеспечения».

• Копию «грин-карты».

• Подписанную декларацию, содержащую сле­ дующие заявления: «Управление социально­ го обеспечения США (SSA) по ошибке удержа­ ло подоходный налог на выплаты из фонда социального обеспечения, поскольку я явля­ юсь законным постоянным жителем США, и моя «грин-карта» не была аннулирована. Ее действие также не было прекращено в адми­ нистративном или судебном порядке. Я по­ даю декларацию о подоходном налоге США за налоговый год в качестве иностранца-рези­ дента и сообщаю о всех своих доходах вне за­ висимости от места. Я не обращался(лась) с требованием о предоставлении льгот за нало­ говый год в качестве резидента страны, от­ личной от США, в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения».

44 Глава 8 Удержание налогов или расчетный налог Публикация 519 (2025)

Удержание налога со стипендий студентов и аспирантов

Удержание налога не распространяется на соответ­ ствующую критериям стипендию, полученную сои­ скателем ученой степени. См. главу 3.

Если вы являетесь студентом или стипендиа­ том, имеющим статус иностранца-нерезидента и держателем визы типа «F», «J», «M» или «Q», и по­ лучаете грант или стипендию от США, которые не в полной мере освобождены от налогов, то налого­ вый агент (обычно плательщик стипендии), удер­ живает налог по ставке 14% (или более низкой до­ говорной ставке) с налогооблагаемой части гранта или стипендии, не являющейся оплатой за услуги. Однако если вы не являетесь соискателем ученой степени, и грант не отвечает определенным требо­ ваниям, налог будет удерживаться по ставке 30% (или более низкой договорной ставке).

Любая часть стипендии студента или аспиран­ та, являющаяся оплатой за услуги, подлежит по­ этапному удержанию налога, как описано выше в разделе "Удержание налога с заработной платы".

Альтернативная процедура удержания налога

Ваш налоговый агент может выбрать альтернатив­ ную процедуру удержания налога, обратившись к вам с просьбой заполнить Форму W-4. Ниже приве­ дены статьи, которые могут уменьшить размер удержания налога.

Расходы. Включите расходы, которые будут вычи­ таться в вашей декларации. В их число входит вы­ чет по индивидуальному пенсионному счету, опи­ санный в разделе "Вычеты" в главе 5.

Грант или стипендия, не подлежащие налогообло­ жению. Вы можете исключить ту часть гранта или стипендии, которая не облагается налогом в соот­ ветствии с законодательством США или соглаше­ нием об избежании двойного налогообложения.

Стандартный вычет. Если вы студент, соответ­ ствующий требованиям Статьи 21(2) Соглашения об избежании двойного налогообложения между США и Индией, то вы можете воспользоваться стан­ дартным вычетом. В 2025 году размер стандартно­ го вычета составляет 15 000 долларов США.

Форма W-4. Заполните соответствующие строки Формы W-4. Проставьте даты, подпишите форму и отдайте ее своему налоговому агенту.

Если вы подаете Форму W-4, чтобы уменьшить размер удерживаемой суммы со стипендии или гранта или полностью отменить удержание налога, вы должны подать ежегодную декларацию о подо­ ходном налоге для получения права на любые вы­ четы, запрашиваемые в данной форме. Если вы на­ ходитесь в США в течение более чем одного налогового года, вы должны приложить заявление к вашей ежегодной Форме W-4 о том, что вы пода­ ли декларацию о подоходном налоге за предыду­ щий год. Если вы не находитесь в США достаточное количество времени, по прошествии которого от вас требуется подать декларацию, вы должны при­ ложить к вашей Форме W-4 заявление о готовности подать налоговую декларацию, когда это потре­ буется.

Другие виды дохода, на которые распространяется удержание по ставке 30% (или более низкой ставке по договору), обычно включают фиксированный или определяемый доход, такой как проценты (кроме процентов с инвестиционного портфеля), дивиденды, пенсии и аннуитеты, а также доходы от определенных сделок по продаже и обмену, о кото­ рых говорится в главе 4. Другие виды дохода также включают 85% выплат из фонда социального обес­ печения иностранцу-нерезиденту.

Другие виды дохода, на которые не распростран­ яется удержание по ставке 30% (или более низкой ставке по договору). На следующие виды дохода не распространяется удержание по ставке 30% (или более низкой ставке по договору), если вы подади­ те Форму W-8ECI плательщику подоходного налога.

• Доход (за исключением компенсации), непос­ редственно связанный с профессиональной или коммерческой деятельностью на террито­ рии США.

• Доход от недвижимого имущества, который вы рассматриваете в качестве дохода, непос­ редственного связанного с профессиональной или коммерческой деятельностью на террито­ рии США. См. раздел "Доходы от

недвижимости"в главе 4, которая содержит подробную информацию о ситуации, описы­ ваемой выше.

Далее следует объяснение особых правил удер­ жания налога с дохода от товарищества и стипен­ дий студентов и аспирантов.

Налог, удерживаемый с дохода от товарищества

Если вы являетесь иностранным партнером в това­ риществе США или иностранном товариществе, то такое товарищество будет удерживать налог на ва­ шу долю непосредственно связанного налогообла­ гаемого дохода от товарищества (ECTI). Товарище­ ство, в котором вы состоите, может уменьшить ставку удержания налога с вашей доли непосред­ ственно связанного налогооблагаемого дохода, предложив определенные вычеты на уровне парт­ неров. Как правило, для этого вам необходимо по­ дать Форму 8804-C. Более подробную информацию см. в инструкциях к Форме 8804 (Английский).

Как правило, ставка удержания налога с вашей доли непосредственно связанного дохода является самой высокой ставкой налога, предусмотренной разделом 1, и составляет 37%. Однако товарище­ ство может удерживать налог по самой высокой ставке, применимой к определенному виду дохода, который принадлежит вам, если вы предоставили товариществу соответствующие документы. Дол­ госрочный доход от продажи капитальных активов

• это один из примеров особого вида дохода, к ко­ торому применяется самая высокая ставка налога. Запросите возврат налога, удержанного в качестве зачета, с помощью Формы 1040-NR за 2025 год.

Товарищество предоставит вам отчет по Форме 8805, содержащей размер удержанного налога. То­ варищество, акции которого продаются и поку­ паются на бирже, будет удерживать налог с вашего действительного распределения непосредственно

связанного дохода. В этом случае товарищество предоставит вам отчет по Форме 1042-S.

Налог, удерживаемый с прибыли от продажи или обмена определенных долей участия в товарище­ стве. Если вы являетесь прямым или непрямым иностранным партнером в товариществе США или иностранном товариществе, которое занимается профессиональной или коммерческой деятельно­ стью на территории США (или имеет такой статус), и прямым или непрямым образом продаете свою долю в обмен на прибыль, то при передаче доли после 2017 года ее получатель, как правило, удер­ живает и уплачивает в IRS от вашего имени налог по ставке 10% от реализованной суммы. Правила удержания и уплаты этой суммы аналогичны пра­ вилам продажи доли недвижимого имущества в США. Вам будет отправлена Форма 8288-A, в кото­ рой будет указана удержанная сумма. После этого вы можете запросить возврат данной суммы в строке 25f Формы 1040-NR в качестве налогового зачета, которым облагается полученная вами при­ быль. Вы можете предоставить получателю опре­ деленную информацию, чтобы уменьшить размер удерживаемой суммы или полностью отменить удержание. Например, если положение Налогового кодекса о непризнании применяется ко всей при­ были, полученной при передаче доли, получателю не нужно удерживать налог, если вы предоставите уведомление с описанием применения положения о непризнании. Если вы являетесь получателем, который не удержал налог, то согласно разделу 1446(f)(4) товарищество обязано удержать налог с вашего распределения дохода, равный сумме, ко­ торый вы не удержали (плюс проценты, если при­ менимо).

30 ноября 2020 года Министерство финансов и Налоговое управление утвердили окончательные нормативы, выпустив решение Минфина (T.D. 9926 (85 FR 76910)) для передачи как долей в товарище­ стве, не являющимся PTP (см. выше), так и в това­ риществе типа PTP, в соответствии с разделом 1446(f). Согласно окончательным нормативам, если ситуация не подпадает под соответствующее исключение, любой получатель обязан удержать налог в размере 10% от суммы, полученной при пе­ редаче доли в товариществе (кроме некоторых долей в PTP) в соответствии с разделом 1446(f)(1). Эти нормативы обычно применяются к передачам, произошедшим 29 января 2021 года или позднее. Однако в соответствии с Уведомлением 2021-51, 2021-36 I.R.B. 361, правила, касающиеся удержания согласно разделу 1446(f)(4) и передачи долей в PTP, применяются к передачам, произошедшим 1 янва­ ря 2023 года или позднее. Кроме того, в оконча­ тельных нормативах пересмотрены определенные положения раздела 1.1446-4 нормативов об удер­ жании в соответствии с разделом 1446(a) о распре­ делениях из PTP. Также, в соответствии с Уведомле­ нием 2021-51, эти изменения применяются к распределениям из PTP, осуществленным 1 января 2023 года или позднее. Уведомления 2018-8 и 2018-29 относятся к передачам, которые происхо­ дят до даты вступления в силу окончательных нор­ мативов, либо, как было описано ранее, налого­ плательщики могут применять предложенные нормативы к передаче долей, не являющихся PTP, в течение этого времени.

Для дополнительного руководства по некото­ рым вопросам, связанным с разделом 1446(f) нор­ мативов, см. Уведомление 2023-8 (Английский).

Публикация 519 (2025) Глава 8 Удержание налогов или расчетный налог 45

После того как налоговый агент получит вашу Форму W-4, с вашей стипендии или гранта будет удержан налог по ставкам, применяемым к зара­ ботной плате. Валовая сумма дохода уменьшается на соответствующую сумму (суммы), указан­ ную(-ые) в Форме W-4, а удерживаемый налог рас­ считывается на оставшуюся сумму.

Налоговый агент (обычно плательщик стипен­ дии) отправит вам Форму 1042-S с указанием вало­ вой суммы вашей облагаемой налогом стипендии студента или аспиранта за вычетом суммы скидки с удерживаемого налога, налоговой ставки и суммы удержанного налога. Используйте эту форму для составления ежегодной декларации о подоходном налоге.

Более подробную информацию см. по ссылке IRS.gov/FormW4.

Если соглашение об избежании двойного налогоо­ бложения между США и страной вашего прожива­ ния предусматривает освобождение от налога или пониженную ставку налога на определенные виды дохода, то вам следует уведомить плательщика до­ хода (налогового агента) о своем иностранном ста­ тусе, чтобы получить освобождение от удержания налога или уменьшить ставку удержанного налога в соответствии с соглашением об избежании двой­ ного налогообложения. Для этого, как правило, не­ обходимо отправить налоговому агенту Форму W-8BEN или Форму 8233.

Форму W-8BEN следует подавать для доходов, которые не являются доходами, полученными от предоставления индивидуальных услуг. Форму 8233 следует подавать для доходов, которые явля­ ются доходами, полученными от предоставления индивидуальных услуг. Для этого следуйте описа­ нию ниже.

Совет. Если вы имеете право на освобождение от налога в соответствии с соглашением об избежа­ нии двойного налогообложения, но не подали Форму 8233 своему налоговому агенту, чтобы полу­ чить право на освобождение от удержания налога, то вы все равно можете получить льготу в виде ос­ вобождения от налога, подав Форму 1040-NR. Сле­ дуйте инструкциям по заполнению строки 1a Фор­ мы 1040-NR.

Работники и независимые подрядчики. Если вы предоставляете индивидуальные услуги в качестве работника или независимого подрядчика и можете претендовать на освобождение от удержания нало­ га с дохода, полученного от предоставления инди­ видуальных услуг, в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, пред­ оставьте Форму 8233 каждому налоговому агенту, от которого будут получены соответствующие сум­ мы.

Даже если вы подадите Форму 8233, налоговый агент может быть вынужден удержать налог из

вашего дохода. Это связано с тем, что факторы, на которых основано освобождение от уплаты налога в соответствии с соглашением об избежании двой­ ного налогообложения, могут быть определены только после окончания налогового года. В этом случае вы должны подать Форму 1040-NR, чтобы вернуть излишне удержанный налог и предоставить IRS доказательство того, что вы имее­ те право на освобождение от уплаты налога в соот­ ветствии с соглашением об избежании двойного налогообложения.

Студенты, преподаватели и исследователи. Студенты, преподаватели и исследователи должны приложить к Форме 8233 соответствующее заявле­ ние, приведенное в Приложении А (для студентов) или Приложении B (для преподавателей и исследователей) в конце настоящей публикации, и передать оба документа налоговому агенту. Если необходимое соглашение не указано в приложени­ ях, то вам необходимо приложить заявление в формате, которое аналогично формату заявлений для других соглашений.

Если вы получили стипендию студента или ас­ пиранта, а также доход от предоставления индиви­ дуальных услуг от одного и того же налогового агента, используйте Форму 8233, чтобы получить освобождение от удержания налога на основании соглашения об избежании двойного налогообло­ жения для обоих видов дохода.

Примечание. Если вы претендуете на освобо­ ждение от уплаты налога на доходы от стипендий студента или аспиранта (которые не являются ком­ пенсацией), Форму 8233 можно использовать толь­ ко в том случае, если вы также претендуете на ос­ вобождение от уплаты налога на доходы от личных услуг в рамках соглашения. В противном случае вы должны использовать Форму W-8BEN.

Особые мероприятия и рекламные акции. Удер­ жание налога по полной ставке 30% необходимо при выплатах иностранцу-нерезиденту или ино­ странной компании за доход от продажи билетов (в т. ч. на телевидении и др.) на музыкальные фести­ вали, боксерские промоушены и другие развлека­ тельные или спортивные мероприятия, кроме слу­ чаев, когда налоговый агент не был специально проинформирован об обратном в письме от IRS. В зависимости от календарного года, в котором был получен валовой доход, Форма 13930 может быть использована для того, чтобы запросить уменьше­ ние размера удержания налога. Удержание налога может потребоваться даже в том случае, если до­ ход не подлежит налогообложению в соответствии с положениями соглашения об избежании двойно­ го налогообложения. Одна из причин заключается в том, что частичное или полное освобождение от налога обычно основано на факторах, которые мо­ гут быть определены только после окончания на­ логового года.

Для информации о CWA, в том числе и о том, как оформить соглашение, см. Форму 13930 и пе­ рейдите на сайт IRS.gov/CWA (Английский)

Предупреждение. Вы должны уплатить налог в момент вашего отъезда из США на любой доход, в отношении которого вы ошибочно запросили осво­ бождение от уплаты налога в соответствии с согла­ шением об избежании двойного налогообложе­ ния. Более подробную информацию о положениях соглашения об избежании двойного налогообло­ жения, которые применяются к компенсации, см. в Публикации № 901 (Английский)

Налог, удерживаемый с продажи недвижимости. Если вы являетесь иностранцем-нерезидентом, и вы утратили долю в недвижимости в США в резуль­ тате какой-либо сделки (продажи, обмена и т.д.), получатель (покупатель) недвижимости, как прави­ ло, должен уплатить налог, равный 15% от суммы, реализованной при сделке.

Однако, если недвижимость приобретается для использования в качестве жилья, а реализованная сумма не превышает 1 млн. долларов США, налог составляет 10%.

Реализованная сумма складывается из...

• уплаченных или подлежащих уплате денеж­ ных средств (только основная сумма);

• справедливой рыночной стоимости другого имущества, переданного или подлежащего передаче; и

• суммы любого обязательства, принятого полу­ чателем, или обязательства, которое распро­ страняется на имущество непосредственно до и после его передачи.

Если переданное имущество находилось в сов­ местной собственности резидентов США и ино­ странных лиц, то реализованная сумма распредел­ яется между передающими лицами на основе доли участия в капитале каждого передающего лица.

Распределение соответствующей критериям инвестиционной компанией (QIE) в пользу акцио­ нера, являющегося иностранцем-нерезидентом, которое рассматривается в качестве дохода от про­ дажи или обмена акционером доли недвижимого имущества в США, подлежит удержанию по ставке 21%. Удержание налога также требуется при опре­ деленных распределениях и других операциях, проводимых отечественными или иностранными компаниями, товариществами, трастами, и наслед­ ственными фондами. Данные правила изложены в Публикации № 515 (Английский)и в инструкциях к Форме 8288.

Для получения информации о налоговом режи­ ме в отношении отчуждения долей в недвижимом имуществе США см. раздел "Прибыль или убыток от недвижимого имущества" в главе 4.

Если вы являетесь партнером в отечественном товариществе, и товарищество продает долю в не­ движимом имуществе, находящемся на террито­ рии США, и получает прибыль от продажи, то това­ рищество удерживает налог на сумму прибыли, которая принадлежит его иностранным партнерам. Вы сможете ознакомиться с вашей долей дохода и суммой удержанного налога в Форме 8805 или Форме 1042-S (в случае товарищества, акции кото­ рого продаются и покупаются на бирже (PTP)).

Для информации об исключениях, при которых удержание налога не требуется, см. пункт «Exceptions» в разделе «U.S. Real Property Interest»Публикации № 515 (Английский).

Сертификаты удержания налога. Налог, подлежа­ щий удержанию при отчуждении, может быть уменьшен или отменен в соответствии с сертифи­ катом удержания налога, выданным IRS. В боль­ шинстве случаев вы или покупатель можете запро­ сить сертификат удержания налога.

См. пункт «Withholding Certificates» в разделе «U.S. Real Property Interest»Публикации № 515 (Английский) и IRS.gov/Individuals/International- Taxpayers/Withholding-Certificates (Английский) для получения информации о процедурах запроса сер­ тификата удержания.

46 Глава 8 Удержание налогов или расчетный налог Публикация 519 (2025)

Зачет удержанного налога. Покупатель должен предоставить отчет и уплатить удержанный налог в течение 20 дней после передачи, используя Фор­ мы 8288. Данную форму необходимо подать в IRS вместе с копиями A и B Формы 8288-А. Копия B дан­ ного заявления будет заверена печатью, передана IRS и возвращена вам (продавцу), если заявление является полным и в нем указан ваш идентифика­ ционный номер налогоплательщика (TIN). Вы дол­ жны подать Копию B вместе с налоговой деклара­ цией, чтобы получить зачет удержанного налога.

Копия Формы 8288-A с печатью будет предоста­ влена вам только в том случае, если ваш TIN указан в данной форме. IRS направит вам письмо, в кото­ ром запросит ваш TIN и предоставит инструкции для его получения. После того как вы предоставите свой TIN, IRS выдаст вам заверенную печатью Копию B Формы 8288-A.

Возврат некоторых удержанных налогов отклады­ вается. Запросы на возврат удержанного налога, указанные в Форме 1042-S, Форме 8288-A или Фор­ ме 8805, могут потребовать дополнительного вре­ мени для обработки. Эти возвраты будут осуще­ ствляться в течение 6 месяцев.

Если вы работаете по найму в США, то в большин­ стве случаев вы должны платить налоги в фонды социального обеспечения и программы «Меди­ кер». Уплачивая данные налоги, вы вносите вклад в ваше страховое покрытие в рамках системы со­ циального обеспечения США. Страховое покрытие включает пенсионные выплаты, пособия по потере кормильца и по нетрудоспособности, а также вы­ платы по медицинскому страхованию («Медикер») лицам, которые отвечают определенным требова­ ниям.

В большинстве случаев первые 176 100 долла­ ров США налогооблагаемой заработной платы, по­ лученной в 2025 году за услуги, предоставленные на территории США, облагаются налогом на со­ циальное обеспечение. Вся налогооблагаемая за­ работная плата облагается налогом на программу «Медикер». Ваш работодатель вычитает данные налоги из каждой выплаты заработной платы. Ваш работодатель обязан вычесть данные налоги, даже если вы не рассчитываете на получение выплат из фонда социального обеспечения или по програм­ ме «Медикер». Вы можете получить зачет излиш­ ков налога на социальное обеспечение в своей де­ кларации о подоходном налоге, если у вас несколько работодателей, а сумма, удержанная из вашей совокупной заработной платы за 2025 год, превышает 10 918, 20 доллара США.

Если один из ваших работодателей произвел вычет более 10 918,20 доллара США, то вы не мо­ жете получить зачет налога на эту сумму. Обрат­ итесь к вашему работодателю с просьбой возме­ стить излишки налога. Если ваш работодатель не возмещает излишки налога, то вы можете подать заявление на возврат, используя Форму 843.

В целом, налоги в фонды социального обеспе­ чения и программы «Медикер» в США применяют­ ся к выплатам заработной платы за услуги, пред­ оставленные в качестве работника по найму в

США, независимо от гражданства или места жи­ тельства работника или работодателя. В ограни­ ченных ситуациях данными налогами облагается заработная плата за услуги, предоставленные за пределами США. Ваш работодатель должен сооб­ щить вам, облагается ли ваша заработная плата на­ логами в фонды социального обеспечения и про­ граммы «Медикер». Вы не можете осуществлять добровольные платежи, если нет налогов, подле­ жащих удержанию.

Дополнительный налог в фонд программы «Меди­ кер». В дополнение к налогу в фонд программы «Медикер» дополнительный налог в фонд про­ граммы «Медикер» в размере 0,9% (0,009) примен­ яется к заработным платам, компенсациям по За­ кону о налогообложении пенсионных выплат для работников ж/д транспорта (RRTA) и доходам от са­ мозанятости, которые превышают...

• 250 000 долларов США для супругов, подаю­ щих совместную декларацию,

• 125 000 долларов США для супругов, подаю­ щих декларации отдельно, или

• 200 000 долларов США при любом другом ста­ тусе подачи декларации.

Для иностранцев-нерезидентов не существует специальных правил в отношении дополнительно­ го налога в фонд программы «Медикер». Заработ­ ные платы, компенсации по RRTA и доход от само­ занятости, которые облагаются налогом в фонд программы «Медикер», также будут облагаться до­ полнительным налогом в фонд программы «Меди­ кер», если превышают установленный порог.

Ваш работодатель несет ответственность за удержание 0,9% (0,009) дополнительного налога в фонд программы «Медикер» на заработную плату или компенсацию RRTA, которые он выплачивает вам сверх 200 000 долларов США за календарный год. Если вы планируете подавать совместную де­ кларацию и предполагаете, что индивидуальная заработная плата вас и вашего супруга не превы­ шает 200 000 долларов США, но ваша совокупная заработная плата и доход от самозанятости превы­ шают 250 000 долларов США, вы можете запросить дополнительное удержание по Форме W-4 и/или произвести расчетные налоговые платежи.

Если вы подаете Форму 1040-NR, вы должны за­ платить дополнительный налог в фонд программы «Медикер», если общая сумма вашей заработной платы и дохода от самозанятости превысила 125 000 долларов США, если вы состоите в браке (вы отметили квадратик «Married filing separately» («Лица, состоящие в браке и подающие налоговую декларацию раздельно») в верхней части первой страницы Формы 1040-NR), или 200 000 долларов США, если вы лицо, не состоящее в браке (Single) или вдова(-ец), имеющий право на льготы (Qualifying surviving spouse) (вы отметили поле «Single» or «Qualifying surviving spouse» в верхней части первой страницы Формы 1040-NR).

Смотрите Форму 8959 и инструкции к ней, что­ бы определить, должны ли вы платить дополни­ тельный налог в фонд программы «Медикер». Для подробностей о дополнительном налоге в фонд программы «Медикер» перейдите по ссылке IRS.gov/ADMTfaqs (Английский).

Самозанятые лица также могут быть обязаны платить дополнительный налог в фонд программы «Медикер». См. раздел "Налог с самозанятых"ни­ же.

Студенты и посетители по обмену

Как правило, услуги, выполняемые вами как ино­ странцем-нерезидентом, временно находящимся в США в качестве не иммигранта в соответствии с подпунктом (F), (J), (M) или (Q) раздела 101(a)(15) Закона об иммиграции и гражданстве, не покры­ ваются программой социального обеспечения, если эти услуги выполняются для осуществления цели, ради которой вы были допущены в США. Это означает, что из заработной платы, которую вы по­ лучаете за эти услуги, не будут удерживаться нало­ ги в фонд социального обеспечения и в фонд про­ граммы «Медикер». Эти виды услуг очень ограничены и обычно включают только работу в университетском городке, практическое обучение и работу из-за трудных экономических условий.

Налоги в фонд социального обеспечения и в фонд программы «Медикер» будут удерживаться из вашей зарплаты за эти услуги, если вы считае­ тесь иностранцем-резидентом, как объясняется в главе 1, даже если ваш статус не иммигранта («F», «J», «M» или «Q») остается прежним.

Услуги, выполняемые супругом или несовер­ шеннолетним ребенком иностранцев-неиммигран­ тов со статусом «F-2», «J-2», «M-2» и «Q-3», покрываются социальным обеспечением.

Студенты-иностранцы-нерезиденты

Если вы являетесь иностранцем-нерезидентом, временно допущенным в США в качестве студента, вам, как правило, не разрешается работать за за­ рплату/оклад или заниматься бизнесом, пока вы находитесь в США. В некоторых случаях студенту, допущенному в США по визам «F-1», «M-1» или «J-1» предоставляется разрешение на работу. Нало­ ги в фонд социального обеспечения и в фонд про­ граммы «Медикер» не удерживаются из заработ­ ной платы за работу, если студент не считается иностранцем-резидентом.

Совет. Любой студент, который регулярно по­ сещает занятия, может быть освобожден от нало­ гов в фонд социального обеспечения и в фонд про­ граммы «Медикер» на оплату услуг, выполняемых для данного ВУЗа.

Служба гражданства и иммиграции США (USCIS) разрешает работу на территории кампуса студентам, находящимся по визе «F-1», если на эту работу не претендует резидент США. «Работа на территории кампуса» означает работу, выполняе­ мую на территории учебного заведения. Работа на территории кампуса включает работу, выполняе­ мую за пределами кампуса в месте, которое связа­ но с учебным заведением. Работа в кампусе на ус­ ловиях стипендии, гранта или ассистентства считается частью академической программы сту­ дента, проходящего полный курс обучения, и разрешается USCIS. Налоги в фонд социального обеспечения и в фонд программы «Медикер» не удерживаются из заработной платы за такую рабо­ ту, если студент не считается иностранцем-рези­ дентом.

Если услуги, выполняемые студентом-нерези­ дентом, не считаются выполненными для осущест­ вления цели, ради которой студент был допущен в США, налоги в фонд социального обеспечения и в фонд программы «Медикер» будут удерживаться

Публикация 519 (2025) Глава 8 Удержание налогов или расчетный налог 47

из оплаты за эти услуги, если только эта оплата не освобождена от налогов в соответствии с Налого­ вым кодексом.

Посетители по обмену

Посетители по обмену временно допускаются в США в соответствии с разделом 101(a)(15)(J) Закона об иммиграции и гражданстве. Налоги в фонд со­ циального обеспечения и в фонд программы «Ме­ дикер» не удерживаются с оплаты услуг посетителя по обмену, получившего разрешение на работу и имеющего или получившего письмо с разреше­ нием от спонсора, если только посетитель по обме­ ну не считается иностранцем-резидентом.

Если услуги, выполняемые посетителем по об­ мену, не считаются выполненными для осущест­ вления цели, ради которой посетитель был допу­ щен в США, то налоги в фонд социального обеспечения и в фонд программы «Медикер» удерживаются с оплаты услуг, за исключением слу­ чаев, когда оплата освобождена от налога в соот­ ветствии с Налоговым кодексом.

Иностранцы-нерезиденты, временно допущен­ ные в США в качестве участников программ между­ народного культурного обмена в соответствии с разделом 101(a)(15)(Q) Закона об иммиграции и гражданстве, могут быть освобождены от налогов в фонд социального обеспечения и в фонд програм­ мы «Медикер». Работодателем должно быть лицо, подавшее петицию, через которое иностранец по­ лучил визу типа «Q». Налоги в фонд социального обеспечения и в фонд программы «Медикер» не удерживаются из заработной платы за эту работу, если иностранец не считается иностранцем-рези­ дентом.

Возврат налогов, удержанных по ошибке

Если налоги в фонд социального обеспечения и в фонд программы «Медикер» были удержаны по ошибке из заработной платы, которая не облагает­ ся этими налогами, обратитесь к работодателю, удержавшему налоги, за возвратом. Если вы не мо­ жете получить полный возврат суммы от своего ра­ ботодателя, подайте заявление о возврате в IRS, ис­ пользуя Форму 843. Приложите к Форме 843 следующие документы.

• Копия вашей Формы W-2, подтверждающая сумму удержанных налогов в фонд социаль­ ного обеспечения и в фонд программы «Ме­ дикер».

• Копия вашей визы.

• Форму I-94 (или другие документы с указа­ нием даты прибытия или отъезда).

• Если у вас виза J-1 приложите копию Формы DS-2019.

• Если у вас виза F-1, приложите заполненную копию Формы I-20.

• Если вы проходите факультативное практиче­ ское обучение, приложите Форму I-766.

• Если вы проходите факультативное практиче­ ское обучение или работаете по причине ос­ трой экономической необходимости, доку­ менты, подтверждающие разрешение на работу в США.

• Заявление от вашего работодателя с указа­ нием суммы возврата, которую предоставил ваш работодатель, и суммы возврата или воз­ мещения, на которую претендовал ваш рабо­ тодатель или вы уполномочили своего рабо­ тодателя претендовать. Если вы не можете

получить это заявление от работодателя, вы должны предоставить эту информацию в своем собственном заявлении и объяснить, почему вы не прилагаете заявление от рабо­ тодателя или в Форме 8316, в которой вы за­ являете, что ваш работодатель не выдаст воз­ врат.

• Если вы были освобождены от уплаты налогов в фонд социального обеспечения и в фонд программы «Медикер» только в течение ча­ сти года, предоставьте выписки с указанием налога, уплаченного в период, когда вы были освобождены от уплаты.

Отправьте Форму 843 (с приложениями) по ад­ ресу:

Department of the Treasury Internal Revenue Service Center Ogden, UT 84201-0038

.

Предупреждение. Не используйте Форму 843 для запроса возврата дополнительного налога в фонд программы «Медикер». Если дополнитель­ ный налог в фонд программы «Медикер» был удержан из вашей зарплаты по ошибке, вы можете востребовать за него зачет в счет общей суммы на­ логовых обязательств, указанных в вашей налого­ вой декларации, подав Форму 8959 вместе с Фор­ мой 1040, 1040-SR или 1040-NR. Если дополнительный налог в фонд программы «Меди­ кер» был удержан по ошибке в предыдущем году, за который вы уже подали Форму 1040, 1040-SR или 1040-NR, вы должны подать Форму 1040-X за предыдущий год, в котором первоначально была получена заработная плата или компенсация, что­ бы вернуть дополнительный налог в фонд про­ граммы «Медикер», удержанный по ошибке. См. инструкции к Форме 1040-X.

Сельскохозяйственные работники

Сельскохозяйственные работники, временно въе­ хавшие в США по визе H-2A, освобождаются от на­ логов в фонд социального обеспечения и в фонд программы «Медикер» на вознаграждение, выпла­ ченное им за услуги, оказанные в связи с визой H-2A. Более подробную информацию об освобо­ ждении от уплаты налогов можно найти на сайте IRS.gov/ForeignAgriculturalWorkers (Английский).

Налог с самозанятых

Налог на самозанятость — это налоги в фонд со­ циального обеспечения и в фонд программы «Ме­ дикер» для лиц, которые являются самозанятыми. Иностранцы-нерезиденты не облагаются налогом на самозанятость, если действующее международ­ ное соглашение о социальном обеспечении не ука­ зывает, что они подпадают под систему социально­ го обеспечения США. Жители Американских Виргинских островов, Пуэрто-Рико, Гуам, Содруже­ ства Северных Марианских островов (CNMI) или Американского Самоа считаются резидентами США для этой цели и облагаются налогом на самозаня­ тость. Дополнительная информация о международ­ ных соглашениях о социальном обеспечении со­ держится ниже.

Иностранцы-резиденты должны платить налог на самозанятость по тем же правилам, которые

применяются к гражданам США. Однако иностра­ нец-резидент, работающий в международной орга­ низации, иностранном правительстве или полно­ стью принадлежащей иностранному правительству структуре, не облагается налогом на самозанятость с дохода, полученного в США.

Доход от самозанятости, который вы получаете, будучи иностранцем-резидентом, облагается нало­ гом на самозанятость, даже если он был получен за услуги, которые вы выполняли как иностранец-не­ резидент.

Пример. Билл Джонс – писатель. Билл опубли­ ковал несколько книг в другой стране, будучи гра­ жданином и резидентом этой страны. В 2025 году Билл въехал в США в качестве иностранца-рези­ дента. После получения статуса резидента США он продолжал получать гонорары от своего зарубеж­ ного издательства. Билл отчитывается о своих до­ ходах и расходах по кассовому методу (он указы­ вает доходы в налоговой декларации по мере их получения и вычитает расходы по мере их опла­ ты). Доход Билла от самозанятости за 2025 год включает гонорары, полученные после того, как он стал резидентом США, несмотря на то, что книги были опубликованы, когда он был иностран­ цем-нерезидентом. Этот доход от гонораров обла­ гается налогом на самозанятость.

Отчетность по налогу на самозанятость. Для соста­ вления отчета и расчета налога на самозанятость используйте Приложение SE (Форма 1040). Затем внесите сумму налога в Приложение 2 (Форма 1040), строка 4. Приложите Приложение SE (Форма 1040) к Форме 1040, 1040-SR или 1040-NR.

Дополнительный налог в фонд программы «Меди­ кер». Самозанятые лица должны платить допол­ нительный налог в фонд программы «Медикер» в размере 0,9% (0,009) с дохода от самозанятости, ко­ торый превышает одну из следующих пороговых сумм (в зависимости от вашего статуса при подаче декларации).

• Супружеская пара, подающая совместную декларацию — 250 000 долларов США.

• Супружеская пара, подающая отдельные декларации — 125 000 долларов США или

• Лицо, не состоящее в браке, основной корми­ лец или вдова(ец), имеющая(ий) право но льготы — 200 000 долларов США.

Если у вас есть и заработная плата, и доход от самозанятости, пороговая сумма для применения дополнительного налога в фонд программы «Ме­ дикер» на доход от самозанятости уменьшается (но не ниже нуля) на сумму заработной платы, облагае­ мой дополнительным налогом в фонд программы «Медикер». Убытки от самозанятости не должны учитываться для целей этого налога.

Если вы подаете Форму 1040-NR, вы должны за­ платить дополнительный налог в фонд программы «Медикер», если общая сумма вашей заработной платы и дохода от самозанятости превысила 125 000 долларов США, если вы состоите в браке (вы отметили поле «Married filing separately» («Лица, состоящие в браке и подающие налоговые декла­ рации раздельно») в верхней части первой страни­ цы Формы 1040-NR), или 200 000 долларов США, если вы лицо, не состоящее в браке (Single) или вдова(ец), имеющий право на льготы (Qualifying surviving spouse) (вы отметили поле «Single» or «Qualifying surviving spouse» в верхней части пер­ вой страницы Формы 1040-NR).

48 Глава 8 Удержание налогов или расчетный налог Публикация 519 (2025)

См. Форму 8959 и отдельные инструкции к ней, чтобы определить, должны ли вы платить допол­ нительный налог в фонд программы «Медикер». Для подробностей о дополнительном налоге в фонд программы «Медикер» перейдите по ссылке IRS.gov/ADMTfaqs (Английский).

Вычет для эквивалентной работодателю части на­ лога на самозанятость. Если вы должны платить налог на самозанятость, вы можете вычесть часть уплаченного налога на самозанятость при расчете своего скорректированного валового дохода. Этот вычет рассчитывается в Приложении SE (Форма 1040).

Примечание. Никакая часть дополнительного налога в фонд программы «Медикер» не вычитает­ ся из налога на самозанятость.

Подробнее. См. Публикацию № 334 (Английский), где подробнее разъясняется о налоге на самозаня­ тость.

Международные соглашения о налоге в фонд социального обеспечения

США заключили соглашения о социальном обеспе­ чении, обычно называемые «комплексными согла­ шениями» с зарубежными странами для координа­ ции покрытия социальным обеспечением и налогообложения работников, занятых частично или полностью в одной из стран. Согласно этим со­ глашениям, двойное обеспечение и двойные взно­ сы (налоги) за одну и ту же работу исключаются. Соглашения обычно предусматривают, что налоги в фонд социального обеспечения (включая налог на самозанятость) уплачиваются только одной стране.

Список действующих международных соглаше­ ний о налоге на социальное обеспечения можно найти на сайте SSA.gov/international/status.html (Английский). По мере вступления в силу соглаше­ ний с другими странами они будут размещаться на этом сайте. Подробнее о международных соглаше­ ниях о налоге в фонд социального обеспечения можно найти на сайте SSA.gov/international/ totalization_agreements.html (Английский).

Наемные работники. Как правило, в соответствии с этими соглашениями, вы платите налоги в фонд социального обеспечения только в той стране, где вы работаете. Однако если вас временно направ­ ляют на работу к тому же работодателю в США, и ваша зарплата обычно облагается налогами в фонд социального обеспечения в обеих странах, боль­ шинство соглашений предусматривает, что на вас распространяется только система социального обеспечения страны, из которой вас направили.

Чтобы подтвердить, что ваша зарплата обла­ гается только налогами в иностранный фонд со­ циального обеспечения и освобождается от нало­ гов в фонд социального обеспечения США (включая налог в фонд программы «Медикер») в соответствии с соглашением, вы или ваш работода­ тель должны запросить справку о покрытии в соот­ ветствующем налоговом ведомстве иностранного государства. Обычно это то же самое ведомство, в которое вы или ваш работодатель платите ино­ странные налоги в фонд социального обеспечения. Иностранное ведомство сможет сообщить вам, ка­ кая информация необходима для выдачи справки.

Ваш работодатель должен сохранить копию справ­ ки, поскольку она может понадобиться для под­ тверждения того, что вы освобождены от уплаты налогов в фонд социального обеспечения США. Только заработная плата, выплаченная в день или после даты вступления в силу соглашения, может быть освобождена от налогов в фонд социального обеспечения США.

Примечание. Некоторые страны, с которыми у Соединенных Штатов заключены соглашения, не выдают справки о покрытии. В этом случае вам или вашему работодателю следует запросить свиде­ тельство о том, что ваша заработная плата не по­ крывается системой социального обеспечения США. Для получения дополнительной информации и подачи заявления на получение справки о по­ крытии перейдите по ссылке SSA.gov/international/ CoC_link.html (Английский).

Самозанятые лица. Согласно большинству согла­ шений, на самозанятых граждан распространяется система социального обеспечения страны, в кото­ рой они проживают. Однако, согласно некоторым соглашениям, вы можете быть освобождены от американского налога на самозанятость, если вы временно переносите свою предпринимательскую деятельность в США или из США.

Если вы считаете, что ваш доход от самозанято­ сти облагается только налогом на самозанятость в США и освобождается от иностранных налогов в фонд социального обеспечения, запросите справку о покрытии в Управлении социального обеспече­ ния США. Перейдите по ссылке в Примечании вы­ ше. Эта справка подтвердит ваше освобождение от иностранных налогов в фонд социального обеспе­ чения.

Чтобы подтвердить, что ваш доход от самозаня­ тости облагается налогам только в иностранный фонд социального обеспечения и не облагается на­ логом на самозанятость в США, запросите справку о покрытии в соответствующем ведомстве ино­ странного государства.

Прилагайте ксерокопию любого из этих заявле­ ний к Форме 1040 или 1040-SR за каждый год, в ко­ торый вы освобождаетесь от уплаты налога. Также введите «Exempt, see attached statement» («Освобо­ жден, см. прилагаемое заявление») в строке для налога на самозанятость.

Примечание. По вопросам, касающимся пра­ вил пенсионного обеспечения по международным соглашениям, звоните по телефону 410-965-7306.

У вас может быть доход, с которого не удерживает­ ся подоходный налог США. Или сумма удержанного налога может быть меньше суммы подоходного на­ лога, который, по вашим расчетам, вы должны бу­ дете заплатить в конце года. В этом случае вам, возможно, придется заплатить расчетный налог.

Как правило, вы должны уплатить расчетный налог за 2026 год, если вы полагаете, что вам при­ дется заплатить налог в размере не менее 1000 долларов, и вы полагаете, что сумма удержанного налога и определенных возвращаемых зачетов бу­ дет меньше меньшей из следующих величин:

1. 90% (0,90) от суммы налога, которая будет указана в вашей декларации о доходах за 2026 год, или

2. 100% (1,00) от налога, указанного в вашей де­ кларации о подоходном налоге за 2025 год (если ваша декларация за 2025 год охватыва­ ла все 12 месяцев года).

Если ваш скорректированный валовой доход за 2025 год составил более 150 000 долларов США (75 000 долларов США, если ваш налоговый статус на 2026 год – лица, состоящие в браке и подающие налоговые декларации раздельно), замените 110% (1,10) на 100% (1,00) в пункте (2) выше, если вы не фермер или рыбак. Пункт (2) не применяется, если вы не подавали декларацию за 2025 год.

Иностранец-нерезидент должен использовать Форму 1040-ES (NR) для расчета и уплаты расчетно­ го налога.

Как рассчитать налог за 2026 год? Если вы подали декларацию за 2025 год по Форме 1040-NR и пола­ гаете, что ваш доход и общая сумма вычетов в 2026 году будут почти такими же, вам следует использо­ вать декларацию за 2025 год в качестве руковод­ ства для заполнения Рабочего листа расчетного на­ лога в инструкции к Форме 1040-ES (NR). Если вы не подавали декларацию за 2025 год, или если ваш доход, вычеты или зачеты в 2026 году будут други­ ми, вы должны рассчитать эти суммы. Рассчитайте свои расчетные налоговые обязательства, исполь­ зуя таблицу налоговых ставок для вашего налого­ вого статуса, приведенную в инструкции к Форме 1040-ES (NR) за 2026 год.

Примечание. Если вы планируете быть рези­ дентом Пуэрто-Рико в течение всего года, исполь­ зуйте Форму 1040-ES.

Когда платить расчетный налог? Сделайте первый расчетный налоговый платеж до даты подачи Фор­ мы 1040-NR за предыдущий год. Если у вас есть за­ работная плата, на которую распространяются те же правила удержания, что и на граждан США, вы должны подать Форму 1040-NR и произвести пер­ вый расчетный налоговый платеж до 15 апреля 2025 года. Если у вас нет заработной платы, подле­ жащей удержанию, подайте декларацию о доходах и сделайте первый расчетный налоговый платеж до 15 июня 2026 года.

Если ваш первый расчетный налоговый платеж должен быть произведен 15 апреля 2026 года, вы можете уплатить расчетный налог полностью в это время или четырьмя равными частями в указан­ ные ниже сроки.

1-й платеж . . . . . . . . . . . . . . . . 15 апреля 2026 г. 2-й платеж . . . . . . . . . . . . . . . . 15 июня 2026 г. 3-й платеж . . . . . . . . . . . . . . . . 15 сентября 2026 г. 4-й платеж . . . . . . . . . . . . . . . . 15 января 2027 г.

Если ваш первый платеж должен быть произведен не ранее 15 июня 2026 г., вы можете оплатить рас­ четный налог полностью в это время или запла­ тить...

1. 1/2 часть расчетного налога до 15 июня 2026 г.;

2. 1/4 часть налога до 15 сентября 2026 г.; и

3. 1/4 до 15 января 2027 г.

Совет. Вам не нужно вносить платеж до 15 ян­ варя 2027 года, если вы подадите Форму 1040-NR

Публикация 519 (2025) Глава 8 Удержание налогов или расчетный налог 49

за 2026 год до 1 февраля 2027 года и оплатите весь остаток налога вместе с декларацией.

Финансовый год. Если ваша декларация по­ дается не за календарный год, то датами уплаты являются 15-е число 4-го, 6-го и 9-го месяцев ваше­ го финансового года, а также 1-го месяца следую­ щего финансового года. Если какая-либо дата вы­ падает на субботу, воскресенье или праздничный день, используйте следующий день, который не является субботой, воскресеньем или празднич­ ным днем.

Изменения в доходах или вычетах. Даже если вы не обязаны совершать расчетный налоговый пла­ теж в апреле или июне, ваши обстоятельства могут измениться так, что вам придется совершать рас­ четные налоговые платежи позже. Это может про­ изойти, если вы получите дополнительный доход или если какие-либо из ваших вычетов будут уменьшены или отменены. В этом случае см. ин­ струкции к Форме 1040-ES (NR) и Публикацию № 505 (Английский)для получения информации об исчислении расчетного налога.

Измененный расчетный налог. Если после уплаты расчетного налога вы обнаружите, что ваш расчет­ ный налог значительно увеличился или уменьшил­ ся из-за изменения вашего дохода или льгот, вам следует скорректировать оставшиеся расчетные налоговые платежи. В этом случае см. инструкции к Форме 1040-ES (NR) и Публикацию № 505 (Английский).

Штраф за неуплату расчетного подоходного нало­ га. На вас будет наложен штраф за неуплату рас­ четного налога, за исключением некоторых ситуа­ ций. Эти ситуации описаны в Форме 2210.

Иностранец-нерезидент (и некоторые иностран­ цы-резиденты) из страны, с которой у США заклю­ чено соглашение об избежании двойного налогоо­ бложения, может претендовать на определенные льготы. Большинство соглашений требуют, чтобы иностранец-нерезидент был резидентом страны соглашения для получения льготы в год, когда она запрашивается. Однако в случае некоторых студен­ тов, стажеров, преподавателей или ученых некото­ рые договоры требуют, чтобы иностранец-нерези­ дент был резидентом страны соглашения непосредственно перед приездом в США.

Таблицы соглашений об избежании двойного нало­ гообложения. Вы можете посмотреть таблицы со­ глашений об избежании двойного налогообложе­ ния, перейдя по адресу IRS.gov/TreatyTables (Английский). Вы можете читать недавно подпи­ санные США соглашения об избежании двойного

налогообложения, протоколы и соглашения об об­ мене налоговой информацией (TIEA) и сопрово­ ждающие их технические разъяснения Министер­ ства финансов по мере их появления в открытом доступе, а также Типовую конвенцию об избежа­ нии двойного налогообложения по адресу Home.Treasury.gov/Policy-Issues/Tax-Policy/ International-Tax (Английский).

Предупреждение. Обратите внимание, что до­ кументы по соглашениям и TIEA размещаются на этом сайте после подписания и до ратификации и вступления в силу.

Полный текст отдельных соглашений об избе­ жании двойного налогообложения также можно найти по адресу IRS.gov/Businesses/International- Businesses/United-States-Income-Tax-Treaties-A-to-Z (Английский). Подробнее о соглашениях об избе­ жании двойного налогообложения: IRS.gov/ Individuals/International-Taxpayers/Tax-Treaties (Английский).

Как правило, вы можете договориться о сниже­ нии или отмене подоходного налога с заработной платы и другого дохода, имеющего право на льго­ ты по соглашению об избежании двойного нало­ гообложения. См. раздел "Виды дохода, дающие право на получение налоговых льгот в соответ­ ствии с соглашением об избежании двойного нало­ гообложения" в главе 8.

Темы В этой главе обсуждается:

• Типичные льготы по соглашениям об избежании двойного налогообложения,

• Как получить копии соглашений об избежании двойного налогообложения, и

• Как заявить о льготах по соглашениям об избежании двойного налогообложения в своей налоговой декларации.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

См. главу 12 для получения информации о получе­ нии этих публикаций и форм.

Доход иностранца-нерезидента по соглашению — это валовой доход, налог на который ограничен на­ логовым соглашением. Доход по соглашению включает, например, дивиденды из источников в США, которые облагаются налогом по ставке нало­ гового соглашения, не превышающей 15%. Доход без соглашения — это валовой доход иностран­ ца-нерезидента, налог на который не ограничен соответствующим налоговым соглашением.

Чтобы определить налог на статьи дохода, на которые распространяются пониженные ставки в рамках налоговых соглашений, рассчитайте налог на доход по соглашению по каждой отдельной статье дохода по сниженной ставке, которая при­ меняется к этой статье в соответствии с соглаше­ нием.

Для определения налога на доход, не являю­ щийся предметом соглашения, рассчитайте налог либо по единой ставке 30%, либо по градуирован­ ной ставке, в зависимости от того, является ли до­ ход фактически связанным с вашей профессиона­ льной или коммерческой деятельностью в США.

Ваши налоговые обязательства представляют собой сумму налога на доход по соглашению плюс налог на доход без соглашения, но они не могут быть больше, чем налоговые обязательства, рас­ считанные, как если бы налоговое соглашение не вступило в силу.

Пример. Артур Бэнкс — иностранец-нерези­ дент, не состоящий в браке и являющийся резиден­ том иностранного государства, заключившего со­ глашение об избежании двойного налогообложения с США. В течение налогового го­ да он получил валовой доход в размере 25 900 дол­ ларов США из источников на территории США, со­ стоящий из следующих статей.

Дивиденды, налог на которые в соответствии с налоговым соглашением ограничен ставкой 15%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 400

Вознаграждение за личные услуги, налог на которые не ограничен налоговым соглашением . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 500

Общий валовой доход . . . . . . . . . . . . . 25 900 долларов США

В течение налогового года Артур занимался бизнесом в США. Его дивиденды не связаны факти­ чески с этим бизнесом. У него нет вычетов.

Его налоговая задолженность, рассчитанная так, как если бы налоговое соглашение не вступило в силу, составляет 3 125 долларов США и опреде­ ляются следующим образом.

Общая сумма вознаграждения . . . . . . . . . . . . 24 500 долларов

США

Минус вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0

Налогооблагаемый доход . . . . . . . . . . . 24 500 долларов США

901

901 «Соглашения об избежании двойного налогообложения»

Форма (и инструкции)

1040-NR 1040-NR «Декларация временно

проживающего в США иностранца-нерезидента»

8833

8833 «Раскрытие информации о налоговой декларации на основе соглашения и в соответствии с разделом 6114 или 7701(b)»

Налог, определяемый по градуированной ставке (Столбец для налогоплательщиков, не состоящих в браке, в Налоговой таблице в инструкциях к Форме 1040) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2 705 долларов

США

Плюс налог на валовые дивиденды (1400 долларов США × 30% (0,3)) . . . . . . . . . . . . . . 420

Налог, рассчитан так, как если бы соглашение не вступило в силу . . . . . . . . . . . . . . . .

3 125 долларов США

50 Глава 9 Льготы по налоговым соглашениям Публикация 519 (2025)

Налоговая задолженность Артура, рассчитан­ ная с учетом пониженной ставки на доход от диви­ дендов, предусмотренные налоговым соглаше­ нием, составляет 2 915 долларов США и рассчитывается следующим образом

Налог, рассчитанный по градуированной ставке (так же, как рассчитано выше) . . . . . . . . . . . . 2 705

Плюс налог на валовые дивиденды (1 400 долларов США × 15%) (0,15)) . . . . . . . . . . . . . 210

Если вы въехали в США как иностранец-нерези­ дент, но теперь являетесь иностранцем-резиден­ том, освобождение от налогов по соглашению все еще может применяться. См. подраздел "Студенты, ученики, стажеры, преподаватели, профессора и ученые, ставшие иностранцами-резидентами" ни­ же, в разделе «Иностранцы-резиденты».

Сотрудники иностранных правительств

Все соглашения содержат положения об освобо­ ждении от налогов на доход, получаемый опреде­ ленными сотрудниками иностранных прави­ тельств. Однако существует разница в том, кто имеет право на эту льготу, в зависимости от кон­ кретного соглашения. Согласно многим соглаше­ ниям, иностранцы, являющиеся резидентами США, не имеют права на такую льготу. Согласно боль­ шинству соглашений, иностранцы, не являющиеся гражданами или подданными иностранного госу­ дарства, не имеют права на такую льготу. Сотрудни­ ки иностранных правительств должны вниматель­ но ознакомиться с соответствующим соглашением, чтобы понять, имеют ли они право на льготы. В главе 10 данной публикации также есть информа­ ция для сотрудников иностранных правительств.

Студенты, ученики и стажеры

Согласно некоторым соглашениям об избежании двойного налогообложения, студенты, ученики и стажеры освобождаются от налога на денежные пе­ реводы, получаемые из-за границы, на обучение и содержание. Кроме того, согласно некоторым со­ глашениям, стипендии и гранты, а также ограни­ ченный размер вознаграждений, получаемый сту­ дентами, учениками и стажерами, могут быть освобождены от налога.

Если вы въехали в США как иностранец-нерези­ дент, но теперь являетесь иностранцем-резиден­ том, освобождение от налогов по соглашению все еще может применяться. См. подраздел "Студенты, ученики, стажеры, преподаватели, профессора и ученые, ставшие иностранцами-резидентами" ни­ же в разделе «Иностранцы-резиденты».

Прибыль от продажи капитальных активов

Большинство соглашений предусматривают осво­ бождение от налогообложения прибыли от прода­ жи или обмена личного имущества. Как правило, доходы от продажи или обмена недвижимого иму­ щества, находящегося на территории США, обла­ гаются налогом.

Иностранцы-резиденты

Иностранцы-резиденты могут претендовать на льготы по налоговым соглашениям об избежании двойного налогообложения в ситуациях, описан­ ных ниже.

Общее правило для иностранцев-резидентов

Иностранцы-резиденты обычно не имеют права на льготы по налоговым соглашениям, поскольку

Налог на вознаграждение за услуги и дивиденды . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2 915 доллара США

Таким образом, его налоговая задолженность, рассчитанная с учетом ставки налогового соглаше­ ния на дивиденды, снижена до 2 915 долларов США.

Ниже кратко разъясняются льготы, которые пред­ оставляются в соответствии с налоговыми соглаше­ ниями для доходов от личных услуг, денежных пе­ реводов, стипендий, грантов и доходов от продажи капитальных активов. Условия применения льгот различаются по конкретным налоговым соглаше­ ниям. Подробнее об условиях конкретного налого­ вого соглашения см. тексты большинства налого­ вых соглашений США на сайте IRS.gov/Businesses/ International-Businesses/United-States-Income-Tax- Treaties-A-to-Z (Английский). На этом же сайте мож­ но найти технические пояснения ко многим из этих соглашений. См. также Публикацию № 901 (Английский).

Льготы по налоговым соглашениям об избежа­ нии двойного налогообложения также распростра­ няются на такие доходы, как дивиденды, процен­ ты, арендная плата, роялти, пенсии и аннуитеты. Эти виды доходов могут быть освобождены от уплаты налога США или облагаться по сниженной ставке. Подробнее см. Публикацию № 901 (Английский) или в соответствующем налоговом соглашении.

Личные услуги

Согласно большинству соглашений об избежании двойного налогообложения, иностранцы-нерези­ денты из стран-участниц соглашения и двойные резиденты, определившие свое резидентство в по­ льзу страны-участницы соглашения (см. главу 1), которые временно находятся в США для выполне­ ния услуг, могут иметь право на освобождение ча­ сти или всего дохода от личных услуг от налога США, если они отвечают требованиям применимой статьи соглашения.

Доход от трудовой деятельности. В большинстве соглашений есть статья «доход от трудовой дея­ тельности», иногда называемая статьей «зависи­ мые личные услуги» которая позволяет резиден­ там страны-участницы соглашения освободить доход, полученный в качестве наемного работника в США, от американского налога, если такие сотруд­

ники удовлетворяют всем нижеприведенным тре­ бованиям.

• Они находятся в США в течение периода, не превышающего 183 дней за 12-месячный пе­ риод.

• Доход выплачивается иностранным работода­ телем.

• Доход не выплачивается постоянным пред­ ставительством иностранного работодателя в США.

Некоторые соглашения содержат иные требова­ ния, например, иной период максимального при­ сутствия. Подробнее см. Публикацию № 901 (Английский).

Независимые личные услуги. Некоторые соглаше­ ния об избежании двойного налогообложения со­ держат статью «независимые личные услуги», ко­ торая позволяет резидентам страны-участницы соглашения освободить доход, полученный в каче­ стве независимого подрядчика или самозанятого лица, от американского налога, если такое лицо на­ ходится в США в течение периода, не превышаю­ щего определенного количества дней, и если у них нет фиксированной базы, регулярно доступной для них в США.

Примечание. В некоторых соглашениях отсут­ ствует статья о независимых личных услугах. Со­ гласно таким соглашениям, доход за независимые личные услуги может подпадать под статью о пред­ принимательской прибыли. Согласно статье о предпринимательской прибыли, физические лица, как правило, могут освободить свою предпринима­ тельскую прибыль от налога США, если у них нет постоянного представительства в США, к которому относится предпринимательская прибыль. Более подробную информацию, включая определения терминов «фиксированная база» и «постоянное представительство», см. в Публикации № 901 (Английский).

Преподаватели, профессора, и ученые

Согласно многим соглашениям об избежании двойного налогообложения, иностранные препо­ даватели-нерезиденты или профессора, которые временно приезжают в США с основной целью пре­ подавания в университете или другом аккредито­ ванном учебном заведении, не облагаются подо­ ходным налогом США на вознаграждение, полученное за преподавание, в течение первых 2 или 3 лет после их прибытия в США. Многие согла­ шения также предусматривают освобождение от уплаты налога за участие в научных исследовани­ ях.

Как правило, преподаватель или профессор должен находиться в США в основном для того, чтобы преподавать, читать лекции, обучать или за­ ниматься исследованиями. Значительная часть времени этого человека должна быть посвящена этим обязанностям. Обычные обязанности препо­ давателя или профессора включают не только ра­ боту в классе, включающую регулярно запланиро­ ванные лекции, презентации или другие мероприятия с участием студентов, но и менее формальный метод изложения идей на семинарах или в других неформальных группах, а также сов­ местную работу в лаборатории.

Публикация 519 (2025) Глава 9 Льготы по налоговым соглашениям 51

большинство налоговых соглашений содержат ис­ ключающую оговорку, которая сохраняет право США облагать налогом своих граждан и резиден­ тов, как если бы налоговое соглашение не вступило в силу. Однако во многих налоговых соглашениях есть исключения из оговорки, которые могут по­ зволить иностранцу-резиденту продолжать претен­ довать на льготы по соглашению.

Некоторые исключения из такой оговорки при­ менимы ко всем иностранцам-резидентам (напри­ мер, согласно соглашению между США и Китайской Народной Республикой); другие применяются толь­ ко к иностранцам-резидентам, которые не являют­ ся законными постоянными жителями США (обла­ датели «грин-карты»).

В определенных случаях вам не нужно указы­ вать доход в Форме 1040 или 1040-SR, поскольку, в соответствии с соглашением, этот доход будет осво­ божден от уплаты налога США. Однако если доход был указан как налогооблагаемый доход в Форме W-2, Форме 1042-S, Форме 1099 или другой инфор­ мационной декларации, вам следует указать его в соответствующей строке Формы 1040 или 1040-SR (например, строка 1a, суммы указанные в графе 1 Формы W-2). Введите сумму, на которую заявлены льготы по соглашению, в Приложение 1 (Форма 1040), строка 8z. В скобках введите «Exempt income» («Доход, не подлежащий налогообложе­ нию»), название страны, с которой заключено со­ глашение, и статью договора, предусматривающую освобождение от уплаты налога.

Для доходов, которые по договору облагаются по сниженной ставке, а не освобождаются от упла­ ты налога, приложите к Форме 1040 или 1040-SR заявление с расчетом налога по пониженной став­ ке, названием страны-участницы соглашения и статьей соглашения, предусматривающей пони­ женную ставку налога. Укажите этот налог в Форме 1040 или 1040-SR, строке 16. Поставьте галочку в поле 3 и введите «Tax from attached statement» («Налог из прилагаемого заявления»).

Пример. Жак Дюбуа, являющийся резидентом США в соответствии со статьей 4 соглашения об из­ бежании двойного налогообложения между США и Францией, получает выплаты из французского фонда социального обеспечения. Согласно статье 18(1) соглашения, такие выплаты не облагаются на­ логом в США. Выплаты, осуществленные в соответ­ ствии со статьей 18 (1), исключены из оговорки в соответствии со статьей 29 (3) соглашения. Жак не обязан указывать выплаты из французского фонда социального обеспечения в Форме 1040 или 1040-SR.

Специальное правило для канадских и немецких выплат из фонда социального обеспечения

Согласно соглашениям об избежании двойного на­ логообложения с Канадой и Германией, если рези­ дент США получает выплаты из фонда социального обеспечения из Канады или Германии, эти выпла­ ты рассматриваются для целей подоходного налога США как если бы они были получены в соответ­ ствии с законодательством о социальном обеспе­ чении США. Если вы получаете выплаты из фонда социального обеспечения из Канады или Герма­ нии, включите их в строку 1 Рабочего листа выплат из фонда социального обеспечения в инструкциях к Форме 1040 для целей определения

налогооблагаемой суммы, указываемой в Форме 1040 или 1040-SR, строке 6b. Вы не обязаны пода­ вать Форму 8833 для указания этих выплат.

Студенты, ученики, стажеры, преподаватели, профессора и ученые, ставшие иностранцами-резидентами

Как правило, вы должны быть иностран­ цем-нерезидентом — студентом, учеником, стаже­ ром, преподавателем, профессором или научным сотрудником, для того, чтобы претендовать на ос­ вобождение от уплаты налогов в соответствии с на­ логовым соглашением в отношении переводов из-за границы на обучение и содержание в США, стипендий, грантов и грантов на исследования, а также заработной платы или других вознагражде­ ний за личные услуги. Как только вы становитесь иностранцем-резидентом, вы, как правило, боль­ ше не можете требовать освобождения от уплаты налогов по соглашению на этот доход.

Однако, если вы въехали в США как иностра­ нец-нерезидент, но теперь являетесь иностран­ цем-резидентом для целей налогообложения в США, освобождение от уплаты налогов по соглаше­ нию будет продолжать применяться, если оговорка налогового соглашения (описано выше) предус­ матривает исключение для него, и вы в остальном соответствуете требованиям освобождения от упла­ ты налогов по соглашению (включая любые сроки на применение освобождения от уплаты налога по соглашению, как описано ниже). Вышеописанное применимо, даже если вы иностранец-нерезидент, решивший подать совместную декларацию, как объясняется в главе 1.

Если вы подпадаете под исключение из оговор­ ки соглашения, вы можете избежать удержания по­ доходного налога, предоставив плательщику Форму W-9 с заявлением, требуемым инструкция­ ми к Форме W-9.

Сроки для применения освобождения от уплаты налога по соглашению. Многие соглашения огра­ ничивают количество лет, в течение которых вы можете требовать освобождения от уплаты налога. Для студентов, учеников и стажеров лимит обычно составляет 4-5 лет. Для учителей, профессоров и научных сотрудников лимит обычно составляет 2-3 года. По достижении этого предела вы больше не сможете претендовать на освобождение от уплаты налогов. См. соглашение или Публикацию № 901 (Английский)о применяемых сроках.

Как указать доход в налоговой декларации? В не­ которых случаях вам не нужно указывать доход в Форме 1040 или 1040-SR, поскольку в соответствии с соглашением этот доход не облагается налогом в США. Однако если доход был указан как налогоо­ благаемый доход в Форме W-2, Форме 1042-S, Фор­ ме 1099 или другой информационной декларации, вам следует указать его в соответствующей строке Формы 1040 или 1040-SR (например, строка 1a, суммы указанные в графе 1 Формы W-2). Введите сумму, на которую заявлены льготы по соглаше­ нию, в Приложение 1 (Форма 1040), строка 8z. В скобках введите «Exempt income» («Доход, не под­ лежащий налогообложению»), название страны, с которой заключено соглашение, и статью догово­ ра, предусматривающую освобождение от уплаты налога.

Пример. Г-н Ю, гражданин Китайской Народ­ ной Республики, въехал в США в качестве студен­ та-нерезидента 1 января 2021 года. Он оставался иностранцем-нерезидентом до 2025 года и, в соот­ ветствии со статьей 20 соглашения об избежании двойного налогообложения между США и Китай­ ской Народной Республикой, мог не включать до­ ход от стипендии в федеральную налогоблогаемую сумму в эти годы. 1 января 2026 года он стал ино­ странцем-резидентом в соответствии с критерием долгосрочного пребывания, поскольку срок его пребывания в США превысил 5 лет. Несмотря на то, что г-н Ю в настоящее время является иностран­ цем-резидентом, положения статьи 20 все еще применяются в связи с исключением, которое при­ водится в оговорке в пункте 2 Протокола к соглаше­ нию между США и Китайской Народной Республи­ кой от 30 апреля 1984 года. Студент должен указать доход от стипендии, включенный в Форму 1042-S или Форму 1098-T, в Приложении 1 (Форма 1040), строка 8r. Затем в строке 8z Приложения 1 (Форма 1040) он должен указать в скобках сумму, на кото­ рую заявлены льготы по соглашению. Он должны ввести «Exempt income» («Доход, не подлежащий налогообложению»), название страны, с которой заключен договор, и статью договора, которая предусматривает освобождение от уплаты налога.

Если вы заявляете о льготах по соглашению, кото­ рые отменяют или изменяют любое положение На­ логового кодекса, и в результате заявления этих льгот ваш налог уменьшается или может быть уменьшен, вы должны приложить правильно за­ полненную Форму 8833 к вашей налоговой декла­ рации. См. подраздел "Исключения"ниже, где опи­ саны ситуации, в которых вы не обязаны подавать Форму 8833.

Требование к подаче Формы 8833. Вы должны по­ дать налоговую декларацию США и Форму 8833, если вы заявляете о любой из нижеперечисленных льгот по соглашению.

• Вы заявляете об уменьшении или изменении налогообложения прибыли или убытков от от­ чуждения доли в недвижимом имуществе в США на основании соглашения.

• Вы заявляете о зачете конкретного иностран­ ного налога, который не может быть зачтен в соответствии с Налоговым кодексом.

• Вы получаете платежи или доход на общую сумму более 100 000 долларов США и опреде­ ляете страну проживания в соответствии с со­ глашением, а не в соответствии с правилами определения места жительства, описанными в главе 1.

Это наиболее распространенные ситуации, для которых требуется Форма 8833. Дополнительные положения см. в инструкции к Форме 8833.

Исключения. Вы не обязаны подавать Форму 8833 при любой из следующих ситуаций.

1. Вы заявляете о снижении ставки налога со­ гласно соглашению на проценты, дивиденды, ренту, роялти или другой фиксированный или определяемый годовой или периодиче­ ский доход, обычно облагаемый по ставке 30%.

52 Глава 9 Льготы по налоговым соглашениям Публикация 519 (2025)

2. Вы утверждаете, что соглашение снижает или изменяет налогообложение доходов от лич­ ных зависимых услуг, пенсий, аннуитетов, со­ циального обеспечения и других государ­ ственных пенсий, или доходов артистов, спортсменов, студентов, стажеров или препо­ давателей. Сюда входят облагаемые налогом стипендии и стипендиальные гранты.

3. Вы требуете снижения или изменения нало­ гообложения дохода в соответствии с между­ народным соглашением о социальном обес­ печении или дипломатическим или консульским соглашением.

4. Вы являетесь партнером в товариществе или бенефициаром наследства или траста, и това­ рищество, наследство или траст предоста­ вляют требуемую информацию в своей де­ кларации.

5. Выплаты или статьи дохода, которые в про­ тивном случае должны быть раскрыты, соста­ вляют не более 10 000 долларов.

6. Вы требуете льготы по соглашению на сум­ мы, которые...

a. сообщены вам в Форме 1042-S; и

b. получены вами...

i. в качестве связанной стороны от

корпорации, представляющей от­ четность, в значении раздела 6038A (относящегося к информационным декларациям по Форме 5472, пода­ ваемым американскими корпора­ циями, которые на 25% принадле­ жат иностранному лицу), или

ii. в качестве бенефициарного вла­

дельца, который является прямым владельцем счета в финансовом учреждении США или соответствую­ щим критериям посреднике, или прямым партнером, бенефициаром или владельцем удерживающего иностранного товарищества или траста, от этого финансового учре­ ждения США, соответствующего критериям посредника или удержи­ вающего иностранного товарище­ ства или траста.

Исключение, описанное в (6) выше, не применяется к любым суммам, для которых раскрытие информации о воз­ врате на основе соглашения специально требуется в соответствии с инструкцией к Форме 8833.

Штраф за непредставление требуемой информа­ ции по Форме 8833. Если вы обязаны сообщить о льготах по соглашению, но не сделали этого, вы можете быть подвергнуты штрафу в размере 1000 долларов США за каждое непредставление.

Дополнительная информация. Для дополнитель­ ной информации см. нормативы, раздел 301.6114-1(c).

Сотрудники иностранных правительств (включая иностранные политические подразделения) могут быть освобождены от подоходного налога США, если они удовлетворяют требованиям одного из следующих пунктов.

1. Применимая статья многосторонней Венской конвенции о дипломатических сношениях, многосторонней Венской конвенции о кон­ сульских сношениях или двусторонней кон­ сульской конвенции, если таковая суще­ ствует, между США и иностранным государством.

2. Применимая статья двустороннего налогово­ го соглашения, если таковое существует, меж­ ду Соединенными Штатами и иностранным государством.

3. Требования для получения освобождения от подоходного налога США на заработную пла­ ту иностранных государственных служащих, предусмотренные налоговым законодатель­ ством США.

Работники международных организаций могут освободить свою заработную плату от подоходного налога в соответствии с положением, если таковое существует, в международном соглашении о созда­ нии международной организации, или выполнив требования для получения освобождения от подо­ ходного налога США для такой заработной платы в соответствии с налоговым законодательством США.

«Международная организация» — это органи­ зация, назначенная президентом США исполни­ тельным указом для получения привилегий, осво­ бождений и иммунитетов, предусмотренных Законом об иммунитетах международных органи­ заций.

Освобождение, рассматриваемое в данной гла­ ве, применяется только к вознаграждению, полу­ ченному за официальные услуги, выполненные для иностранного правительства или международ­ ной организации. Другие доходы из источников в США, полученные лицами, имеющими право на данное освобождение, могут полностью облагаться налогом или иметь благоприятный режим в соот­ ветствии с применимым положением налогового соглашения. Правильный режим такого рода дохо­ дов (проценты, дивиденды и т.д.) рассматривается выше в данной публикации.

Темы В этой главе обсуждается:

• Освобождение от уплаты налога для сотруд­ ников иностранных правительств

• Освобождение от уплаты налога для сотруд­ ников международных организаций

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

Для информации о том, как получить эти публика­ ции см. главе 12

Освобождение от уплаты налога в соответствии с Венскими конвенциями или двусторонней консуль­ ской конвенцией. Сначала вам следует ознако­ миться с положениями об освобождении от нало­ гов в соответствии с Венскими конвенциями или двусторонней консульской конвенцией, если тако­ вая существует, чтобы выяснить, подпадает ли ва­ ша заработная плата под освобождение от подо­ ходного налога США в соответствии с этими положениями. Как правило, вы не имеете права на освобождение от подоходного налога, предусмо­ тренное Венской конвенцией или двусторонней консульской конвенцией, если вы являетесь гра­ жданином или иностранцем-резидентом США. Для получения дополнительной информации относи­ тельно Венских конвенций и двусторонних кон­ сульских конвенций, обращайтесь в Управление иностранных представительств Государственного департамента по адресу электронной почтыOFMAssistants@state.gov (Английский).

Освобождение от уплаты налога по соглашению. Если вы не подпадаете под освобождение от нало­ гов, предусмотренное Венскими конвенциями или двусторонними консульскими конвенциями, но являетесь гражданином страны, заключившей с США соглашение об избежании двойного налогоо­ бложения, вам следует ознакомиться с этим согла­ шением, чтобы выяснить, есть ли в нем положе­ ние, освобождающее вашу заработную плату от подоходного налога США. Если вы являетесь гра­ жданином США или иностранцем-резидентом, ра­ ботающим в США на иностранное правительство, ваша заработная плата обычно не освобождается от налога. Для дополнительной информации см. раздел «Wages and Pensions Paid by a Foreign Government» («Заработная плата и пенсии, выпла­ чиваемые иностранным правительством») в Публикации № 901 (Английский).

Освобождение от уплаты налога в соответствии с налоговым законодательством США. Сотрудники иностранных правительств, которые не подпадают под положения об освобождении от налогов ни од­ ной из Венских конвенций, двусторонней консуль­ ской конвенции или соглашения об избежании

15-A

901

1779

15-A «Дополнительный налоговый справочник для работодателей»

901 «Налоговые соглашения США»

1779 «Независимый подрядчик или наемный работник»

Публикация 519 (2025) Глава 10 Сотрудники иностранных правительств и международных

организаций

53

двойного налогообложения, могут быть освобо­ ждены от подоходного налога США, если они удо­ влетворяют следующим требованиям для получе­ ния освобождения от налогов на такую заработную плату в соответствии с налоговым законодатель­ ством США.

Предупреждение. Освобождение от уплаты на­ лога в соответствии с налоговым законодатель­ ством США распространяется только на нынешних сотрудников иностранных государственных орга­ нов, но не на бывших сотрудников. Пенсии, полу­ чаемые бывшими сотрудниками иностранных пра­ вительств, проживающими в США, не подпадают под рассматриваемое здесь освобождение.

Предупреждение. Это освобождение не рас­ пространяется на независимых подрядчиков. Для определения того, являетесь ли вы наемным ра­ ботником или независимым подрядчиком, приме­ няются правила общего права. См. Публикацию № 1779 (Английский) и Публикацию № 15-A (Английский).

Предупреждение. Ваша заработная плата не подлежит освобождению от налогов в соответствии с налоговым законодательством США, если вы ра­ ботаете на «контролируемую коммерческую орга­ низацию» или ваши услуги в основном связаны с коммерческой деятельностью иностранного прави­ тельства (в пределах или за пределами США). Контролируемая коммерческая организация — это организация, которая на 50% (0,50) или более при­ надлежит иностранному правительству и занимает­ ся коммерческой деятельностью в США или за их пределами.

Требования. Если вы не являетесь гражданином США (или если вы являетесь гражданином США, но также являетесь гражданином Республики Филип­ пины) и работаете на иностранное правительство в США, ваша заработная плата от иностранного пра­ вительства освобождается от подоходного налога США, если...

1. вы выполняете услуги, аналогичные тем, ко­ торые выполняют государственные служащие США в иностранных государствах, и

2. страна, в которой находится ваш иностран­ ный государственный работодатель, пред­ оставляет эквивалентное освобождение от налогов государственным служащим США, выполняющим аналогичные услуги в этой стране.

Однако, см. подраздел "Иностранцы, сохраняющие статус иммигранта (законного постоянного жителя)" ниже, об особом правиле, которое может повлиять на получение вами права на это освобо­ ждение.

Чтобы претендовать на освобождение от упла­ ты налога, вы должны продемонстрировать, что вы удовлетворяете обоим требованиям налогового за­ конодательства США.

Свидетельство. Свидетельство Государственного департамента, если оно было выдано, является са­ мым простым методом подтверждения того, что вы соответствуете требованиям к аналогичным услу­ гам и эквивалентному освобождению от налогов, но не является обязательным для получения осво­ бождения по налоговому законодательству США. Для получения информации о том, было ли выдано свидетельство, и действительно ли оно в настоя­ щее время, и применимо ли к вам, напишите в

Управление иностранных представительств Госу­ дарственного департамента по адресу электронной почты OFMAssistants@state.gov (Английский).

В случае отсутствия действующего свидетель­ ства вы должны подтвердить с помощью других письменных доказательств, что вы оказываете ус­ луги, аналогичные тем, которые оказываются госу­ дарственными служащими США в зарубежных стра­ нах, и что страна вашего иностранного государственного работодателя предоставляет ана­ логичное освобождение для государственных слу­ жащих США, выполняющих аналогичные услуги в своей стране.

Освобождение от уплаты налога по соглашению о международной организации. Многие соглаше­ ния о создании международных организаций со­ держат положение, которое может освободить ва­ шу заработную плату от подоходного налога США. Если вы работаете в международной организации в США, сначала проверьте, есть ли в международ­ ном соглашении о создании международной орга­ низации, в которой вы работаете, такое положе­ ние, и подпадаете ли вы под его действие. Как правило, эти положения не освобождают от уплаты налога на заработные платы работников – граждан США и иностранцев-резидентов.

Освобождение от уплаты налога в соответствии с налоговым законодательством США. Если между­ народное соглашение о создании международной организации, в которой вы работаете, не содержит положения об освобождении от уплаты налогов, а вы не являетесь гражданином США (или если вы являетесь гражданином США, но также граждани­ ном Республики Филиппины), вы можете освобо­ дить свою заработную плату от уплаты налога в со­ ответствии с законодательством США. Однако, см. подраздел "Иностранцы, сохраняющие статус им­ мигранта (законного постоянного жителя)" ниже, об особом правиле, которое может повлиять на по­ лучение вами права на это освобождение.

Предупреждение. Освобождение от уплаты на­ лога по налоговому законодательству США распро­ страняется только на действующих сотрудников международных организаций, но не на бывших со­ трудников. Пенсии, получаемые бывшими сотруд­ никами международных организаций, проживаю­ щими в США, не подпадают под рассматриваемое здесь освобождение.

Предупреждение. Это освобождение не рас­ пространяется на независимых подрядчиков. Для определения того, являетесь ли вы наемным ра­ ботником или независимым подрядчиком, приме­ няются правила общего права. См. Публикацию № 1779 и Публикацию № 15-A (Английский).

Чтобы претендовать на освобождение от упла­ ты налога, вы должны продемонстрировать, что со­ ответствуете требованиям либо положениям согла­ шения о международной организации, либо налогового законодательства США. Вы должны знать номер статьи положения об освобождении от уплаты налога по соглашению о международной организации, если таковое существует, и номер ис­ полнительного указа, в котором организация обо­ значена международной.

Иностранцы, сохраняющие статус иммигранта (за­ конного постоянного жителя). Если вы подписы­ ваете отказ, предусмотренный разделом 247(b) За­ кона об иммиграции и гражданстве (Форма USCIS I-508), чтобы сохранить свой статус законного по­ стоянного жителя («грин-карту»), вы больше не имеете права на освобождение от уплаты налогов в соответствии с налоговым законодательством США с даты подачи отказа.

Предупреждение. Если вы являетесь сотрудни­ ком иностранного правительства или международ­ ной организации, имеющим «грин-карту», для по­ лучения освобождения от уплаты налогов в соответствии с налоговым законодательством США вы также должны продемонстрировать с помощью письменной справки от USCIS, что вы не подписы­ вали и не подавали Форму USCIS I-508.

Примечание. Подача Формы I-508 не влияет на освобождение от уплаты налогов, которое не за­ висит от положений налогового законодательства США. Вы не потеряете право на освобождение, если подадите заявление об отказе и будете соот­ ветствовать одному из следующих условий.

• Вы работаете на иностранное правительство и освобождены от уплаты налогов США в соот­ ветствии с соглашением об избежании двой­ ного налогообложения, консульской конвен­ цией, Венскими конвенциями или любым другим международным соглашением между США и вашим работодателем — иностранным правительством.

• Вы работаете в международной организации, и соглашение о создании международной ор­ ганизации предусматривает, что иностранные сотрудники освобождаются от уплаты подо­ ходного налога США. Двумя международными организациями, имеющими такое положе­ ние, являются Международный валютный фонд (МВФ) и Международный банк рекон­ струкции и развития (Всемирный банк).

Перед отъездом из США все иностранцы (кроме тех, кто перечислен в разделе "Иностранцы, кото­ рым не требуется получение разрешения на вы­ езд"), ниже, должны получить справку об уплате налогов. Этот документ, также известный как разре­ шение на выезд, является частью формы подоход­ ного налога, которую вы должны подать перед от­ ъездом. Вы получите разрешение на выезд после подачи Формы 1040-C или Формы 2063. Эти формы рассматриваются в данной главе.

54 Глава 11 Выезжающие иностранцы и разрешение на выезд Публикация 519 (2025)

Чтобы узнать, нужно ли вам разрешение на вы­ езд, ознакомьтесь с разделом "Иностранцы, кото­ рым не требуется получение разрешения на выезд" ниже. Если вы не попадаете ни в одну из рассмотренных выше категорий, вы должны полу­ чить разрешение на выезд. Прочтите раздел "Ино­ странцы, которым требуется получение разреше­ ния на выезд".

Темы В этой главе обсуждается:

• Кому требуется получение разрешения на выезд,

• Как получить разрешение на выезд, и

• Формы, которые необходимо подать для получения разрешения на выезд.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Форма (и инструкции)

1040-C 1040-C «Декларация о выплате

индивидуального подоходного налога США отъезжающих иностранцев»

или территориях, управляемых США более 90 дней в течение налогового года;

3. Приезжие-иностранцы с туристическими це­ лями по визе «B-2»;

4. Иностранцы, следующие транзитом через Соединенные Штаты или территории, упра­ вляемые США, по «визе C-1» или по контра­ кту, например, договору купли-продажи, между транспортной линией и Генеральным прокурором; а также

5. Иностранцы, которые въезжают в Соединен­ ные Штаты по удостоверению личности для пересечения границы или которым не тре­ буются паспорта, визы и удостоверения лич­ ности для пересечения границы, если они...

a. приезжие с туристическими целями,

b. приезжие с деловыми целями, которые

не остаются в Соединенных Штатах или территориях, управляемых США, более 90 дней на протяжении налогового года, или

c. следуют транзитом через Соединенные

Штаты или какие-либо из их территорий, управляемых США.

Категория 6. Иностранцы из Канады или Мексики, которые часто ездят из этих стран в Соединенные Штаты для работы, и чья заработная плата подле­ жит удержанию налога США.

Если вы не подпадаете ни под одну из категорий, перечисленных выше в разделе "Иностранцы, ко­ торым не требуется получение разрешения на вы­ езд", вы должны получить разрешение на выезд. Чтобы получить разрешение, подайте Форму 1040-C или Форму 2063 (в зависимости от того, ка­ кая из них применима) в местное отделение Цент­ ра оказания содействия налогоплательщикам (TAC) перед тем, как покинуть Соединенные Штаты. См. подраздел "Формы, которые нужно подать"ниже. Вы также должны уплатить все налоги, указанные в качестве подлежащих уплате в Форме 1040-C, и лю­ бые налоги за прошлые годы, подлежащие уплате.

Получение разрешения на выезд

Долее рассматриваются вопросы, посвященные получению разрешения на выезд.

Когда и где получить разрешение на выезд

Чтобы получить справку об уплате налогов, вы дол­ жны посетить отделение TAC (см. выше) как минимум за 2 недели до отъезда из США и подать Форму 2063 или Форму 1040-C, а также любые дру­ гие необходимые налоговые декларации, которые не были поданы. Справка не может быть выдана более чем за 30 дней до вашего отъезда. Если вы и ваш(-а) супруг(-а) иностранцы, и оба покидаете Соединенные Штаты, вы оба должны обратиться в отделение TAC.

2063

2063 «Отчет о выплате индивидуального подоходного налога США отъезжающих иностранцев»

Подробности о получении этих форм см. в главе 12.

Если вы входите в одну из следующих категорий, вам не нужно получать разрешение на выезд пе­ ред выездом из США.

Если вы относитесь к одной из этих категорий, и вам не нужно получать разрешение на выезд, вы должны иметь возможность подтвердить свое за­ явление об исключении с помощью надлежащей идентификации или авторитетного источника.

Категория 1. Представители иностранных прави­ тельств с дипломатическими паспортами, аккреди­ тованные в США или других странах, члены их се­ мей и сопровождающий их обслуживающий персонал. Лица из обслуживающего персонала, ко­ торые уезжают, но не с лицом с дипломатическим паспортом, должны получить разрешение на вы­ езд. Тем не менее они могут получить разрешение на выезд по Форме 2063 без проверки своих нало­ говых обязательств, предъявив письмо от главы своей дипломатической миссии, подтверждающее, что...

• их имя присутствует в «Белом списке» (список сотрудников дипломатических представи­ тельств); и

• у них нет задолженностей Соединенным Шта­ там по подоходному налогу, и такие задол­ женности не возникнут до предполагаемой даты отъезда включительно.

Заявление должно быть представлено в отделе­ ние Центра оказания содействия налогоплатель­ щикам (TAC) IRS.

Категория 2. Сотрудники международных органи­ заций и иностранных правительств (кроме дипло­ матических представителей, исключенных по кате­ гории 1) и члены их семей,

• чья оплата за официальные услуги освобо­ ждена от налогов в соответствии с налоговым законодательством США (описано в главе 10), и

• которые не получают другого дохода из источ­ ников в США.

Предупреждение. Если вы иностранец, прохо­ дите по категории (1) или (2) выше, и вы подали просьбу об отказе в соответствии с разделом 247 (b) Закона об иммиграции и гражданстве, вы дол­ жны получить разрешение на выезд. Это правило действует, даже если ваш доход освобожден от на­ логов в США из-за соглашения о подоходном нало­ ге, консульского соглашения или международного соглашения.

Категория 3. Иностранные студенты, стажеры на производстве и лица, прибывающие по программе обмена, в том числе их супруги и дети, которые въезжают только по визам «F-1», «F-2», «H-3», «H-4», «J-1»,«J-2» или «Q» и которые не получают дохода из источников в США во время нахождения в Соединенных Штатах по этим визам, за исключе­ нием...

• пособий для покрытия расходов, связанных с обучением или стажировкой в Соединенных Штатах, например, расходами на проезд, со­ держание и обучение;

• стоимости любых услуг, питания и жилья, свя­ занных с этим обучением или обучением;

• дохода от работы, разрешенной Службой гра­ жданства и иммиграции США (USCIS); или

• процентного дохода по депозитам, которые не связаны напрямую с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. См. подраздел "Процентный доход" в главе 3.

Категория 4. Студенты-иностранцы, в том числе их супруги и дети, которые въезжают только по визам «M-1» или «M-2», и которые не получают дохода из источников в США во время нахождения в Соеди­ ненных Штатах по этим визам, за исключением...

• дохода от работы, разрешенной Службой гра­ жданства и иммиграции США (USCIS), или

• процентного дохода по депозитам, которые не связаны напрямую с профессиональной или коммерческой деятельностью в США. См.

"Процентный доход"в главе 3.)

Категория 5. Некоторые другие иностранцы-нере­ зиденты, не получавшие налогооблагаемый доход в течение налогового года до даты отъезда вклю­ чительно или в течение предыдущего налогового года. Если у IRS есть основания полагать, что ино­ странец получал доход, облагаемый налогом, и что сбору подоходного налога может препятствовать отъезд, IRS может потребовать от иностранца полу­ чить разрешение на выезд. В эту категорию входят нижеперечисленные группы.

1. Военные стажеры-иностранцы, которые въез­ жают в Соединенные Штаты для обучения под эгидой Министерства обороны и поки­ дают Соединенные Штаты по официальным военным командировкам;

2. Приезжие-иностранцы с деловыми целями по визе «B-1», или по визам «B-1» и «B-2», ко­ торые не пребывают в Соединенных Штатах

Публикация 519 (2025) Глава 11 Выезжающие иностранцы и разрешение на выезд 55

Предупреждение. Обратите внимание, что все офисы TAC работают по предварительной записи. Пожалуйста, позаботьтесь о записи на прием за­ благовременно – задолго до наступления вышеука­ занного срока. Количество мест ограничено, и не все виды услуг доступны в каждом отделении TAC. Позвоните по телефону 844-545-5640, чтобы запи­ саться на прием. Для получения дополнительной информации о вашем местном офисе TAC перейди­ те на сайт IRS.gov/TAC.

Документы, которые необходимо подать

Получение разрешения на выезд будет быстрее, если вы принесете в отделение TAC документы, ка­ сающиеся вашего дохода и вашего пребывания в США. Для информации о том, какую документацию необходимо принести, см. раздел «Papers To Submit» в инструкциях к Форме 1040-C (Английский).

Формы, которые нужно подать

Если вы должны получить разрешение на выезд, вы должны подать Форму 2063 или Форму 1040-C. В обеих формах есть раздел «certificate of compliance» («cправка об уплате налогов»). Когда справка об уплате налогов подписывается предста­ вителем регионального директора по помощи кли­ ентам, она подтверждает, что ваши налоговые обя­ зательства в США были выполнены в соответствии с доступной информацией. Ваша копия «справки об уплате» из Формы 1040-C или из Формы 2063 является вашим разрешением на выезд.

Для информации об этих формах обратитесь к инструкциям к Форме 1040-C вообще и к заголов­ ком, указанным ниже, в частности.

• Forms To File (Формы, которые нужно подать)

• Returning to the United States (Возвращение в США)

• Joint return on Form 1040-C (Подача совмест­ ной налоговой декларации по Форме 1040-C)

• Paying Taxes and Obtaining Refunds (Уплата на­ логов и получение возвратов)

• Filling annual U.S. income tax returns (Подача ежегодных деклараций по уплате подоходно­ го налога США)

Помощь иностранным налогоплательщикам до­ ступна в США и некоторых других странах.

Если у вас есть вопросы по налогообложению, вам нужна помощь в составлении налоговой деклара­ ции, или вы хотите загрузить бесплатные

публикации, формы или инструкции, перейдите по ссылке на сайт IRS.gov, чтобы найдите ресурсы, ко­ торые сразу же вам помогут.

Налоговая реформа. Закон № 119-21, известный как «Большой прекрасный закон», включающий в себя налоговую реформу, затрагивающую феде­ ральные налоги, зачеты и вычеты, был принят 4 июля 2025 года. Для дополнительной и обновлен­ ной информации о том, как этот закон отразится на вас, посетите сайт IRS.gov/OBBB (Английский).

Подготовка и подача налоговой декларации. По­ сле получения всех ваших отчетов о заработной плате и доходах (Формы W-2, W-2G, 1099-R, 1099-MISC, 1099-NEC и т. д.); справки о выплате по­ собия по безработице (по почте или в цифровом формате) или другие справки о государственных платежах (Форма 1099-G); а также отчеты о процен­ тах, дивидендах и пенсии от банков и инвести­ ционных компаний (Формы 1099), у вас есть не­ сколько вариантов на выбор, чтобы подготовить и подать налоговую декларацию. Вы можете подго­ товить налоговую декларацию самостоятельно, уз­ нать, имеете ли вы право на бесплатную подготов­ ку налоговой декларации, или нанять специалиста по налогообложению для подготовки вашей нало­ говой декларации.

Различные варианты бесплатной подачи налого­ вой декларации. Ниже перечислены варианты подготовки и подачи декларации в режиме онлайн или по месту жительства, если вы имеете на это право.

• Система бесплатной подачи Free File. Эта про­ грамма позволяет вам бесплатно подготовить и подать федеральную налоговую деклара­ цию о доходах физического лица, используя программное обеспечение или заполняемые формы Free File. Однако подготовка деклара­ ции по налогам, взимаемым в штатах США, может быть недоступна через Free File. Пере­ йдите по ссылке IRS.gov/FreeFile чтобы узнать, имеете ли вы право на бесплатную он­ лайн-подготовку федерального налога, пере­ дачу налоговой отчетности в электронном формате и варианты прямого депозита или оплаты.

• VITA. Программа оказания безвозмездной по­ мощи по вопросам подоходного налогообло­ жения (VITA) предлагает бесплатную налого­ вую помощь людям с низким и средним доходом, инвалидам и налогоплательщикам с ограниченными навыками английского язы­ ка, которые нуждаются в помощи в составле­ нии собственных налоговых деклараций. Пе­ рейдите по ссылке IRS.gov/VITA, загрузите бесплатное приложение IRS2Go или позвони­ те по телефону 800-906-9887, чтобы узнать подробности о бесплатной подготовке налого­ вой декларации.

• TCE. Программа консультаций по вопросам налогообложения для пожилых (TCE) предла­ гает бесплатную налоговую помощь всем на­ логоплательщикам, особенно тем, кто старше 60 лет. Волонтеры TCE специализируются на ответах на вопросы о пенсиях и пенсионных проблемах, характерных только для пожилых людей. Перейдите по ссылке IRS.gov/TCEили загрузите бесплатное приложение IRS2Go, чтобы получить информацию о бесплатной подготовке налоговой декларации.

• MilTax. Военнослужащие вооруженных сил США и ветераны, соответствующие

установленным критериям могут воспользоваться MilTax, бесплатной налого­ вой услугой, предлагаемой Министерством обороны через Military OneSource. Для допол­ нительной информации посетите MilitaryOneSource (MilitaryOneSource.mil/ MilTax) (Английский)

Кроме того, IRS предлагает бесплатные за­ полняемые формы, которые можно запол­ нить онлайн, а затем подать в электронном виде независимо от дохода.

Использование онлайн-инструментов для подго­ товки вашей налоговой декларации. Перейдите по ссылке IRS.gov/Toolsдля доступа к нижеприве­ денной информации.

• Инструмент "EITC Assistant"(IRS.gov/

EITCAssistant) определяет, имеете ли вы право на получение налогового зачета на зарабо­ танный доход (EITC).

• Онлайн-заявка на получение EIN(IRS.gov/EIN)

поможет вам получить идентификационный номер работодателя (EIN) бесплатно.

• Программа оценки удержания налогов

(IRS.gov/W4app) облегчает расчет федераль­ ного подоходного налога, который работода­ тель должен удерживать из вашей зарплаты. Узнайте, как ваше удержание влияет на воз­ врат, получаемую зарплату или налоговую за­ долженность.

• Калькулятор вычета налога с продаж

(Английский) (IRS.gov/SalesTax (Английский)) рассчитывает сумму, на которую вы можете претендовать, если вы указываете постатей­ ные вычеты в Приложении A (Форма 1040)

Получение ответов на ваши вопросы по налогообложению. На вебсайте IRS.gov вы можете получить самую актуальную информацию о текущих событиях и изменениях в налоговом законодательстве.

• IRS.gov/Help: разнообразные средства, кото­

рые помогут вам получить ответы на некото­ рые из наиболее распространенных налого­ вых вопросов.

• IRS.gov/ITA (Английский): инструмент под на­

званием «Интерактивный помощник по нало­ говым вопросам» задаст вам вопросы и, осно­ вываясь на внесенной вами информации, предоставит ответы по ряду налоговых тем.

• IRS.gov/Forms (Английский) : расположение

налоговых форм, инструкций и публикаций. Вы найдете подробную информацию о недав­ них налоговых изменениях, а также интерак­ тивные ссылки, которые помогут найти отве­ ты на ваши вопросы.

• Вы также можете получить доступ к налоговой информации в своем программном обеспече­ нии для электронной подачи документов.

Нужен кто-то, кто подготовит вашу налоговую де­ кларацию? Существуют различные типы специа­ листов по налоговым декларациям, в том числе со­ ставители налоговых деклараций, зарегистрированные агенты, лицензированные бухгалтеры (CPAs), бухгалтеры и многие другие, у которых нет профессиональных полномочий. Если вы решите, чтобы кто-то подготовил вашу налого­ вую декларацию, сделайте свой выбор обдуманно. Оплачиваемый специалист по подготовке налого­ вой декларации...

• несет основную ответственность за точность и достоверность вашей декларации

56 Глава 12 Как получить помощь по налогам Публикация 519 (2025)

• обязан подписать декларацию, и

• обязан включить свой индивидуальный но­ мер составителя налоговой декларации (PTIN).

Хотя составитель налоговой декларации

вы несете окончательную полную ответ­ ственность за предоставление всей информации, необходимой специалисту для точной подготовки вашей налоговой декларации. Любое лицо, кото­ рому платят за подготовку налоговых деклараций для других лиц, должно хорошо разбираться в на­ логовых вопросах. Для получения дополнительной информации о том, как выбрать составителя нало­ говой декларации, перейдите к разделу«Советы по выбору составителя налоговых деклараций» на вебсайте IRS.gov.

Работодатели могут зарегистрироваться для ис­ пользования бизнес-услуг онлайн. Управление со­ циального обеспечения (SSA) предлагает он­ лайн-сервис на сайте SSA.gov/employer (Английский)для быстрого, бесплатного и безопас­ ного заполнения Формы W-2 для обычных и ли­ цензированных бухгалтеров (CPA), зарегистриро­ ванных агентов (EA) и лиц, которые обрабатывают Форму W-2 «Отчет о заработной плате и налогах» и Форму W-2c «Отчет о заработной плате и налогах с поправками».

Налоговый аккаунт компании. Если вы частный предприниматель, либо ваша компания зареги­ стрирована как товарищество или корпорация ти­ па «S», корпорация типа «C» или общество с огра­ ниченной ответственностью с одним участником, вы можете просматривать свою налоговую инфор­ мацию и не только, открыв налоговый аккаунт ком­ пании. Для дополнительной информации пройди­ те по ссылке IRS.gov/BusinessAccount.

IRS в социальных сетях. Перейдите на страницу IRS.gov/SocialMedia (Английский), где указаны раз­ личные социальные сети, которые IRS использует для сообщения последней информации об измене­ ниях налогов, предупреждений о мошенничестве, информирования об инициативах, материалах и услугах. В IRS конфиденциальность и безопасность являются наивысшим приоритетом. Мы исполь­ зуем эти инструменты, чтобы делиться с вами об­ щедоступной информацией. Не размещайте свой SSN или другую конфиденциальную информацию в социальных сетях. Всегда защищайте свою лич­ ность при использовании любого сайта социаль­ ной сети.

Каналы IRS на YouTube, представленные ниже, предоставляют короткие информативные видеоро­ лики по различным налоговым темам на англий­ ском языке и на американском языке жестов (ASL).

• Youtube.com/irsvideos (Английский).

• Youtube.com/irsvideosASL (Английский).

Услуги устного перевода по телефону (OPI, в соот­ ветствии с английским акронимом). IRS предоста­ вляет налогоплательщикам, которым необходим переводчик, услугу OPI. Эта услуга доступна в цен­ трах помощи налогоплательщикам (TAC), большин­ стве офисов IRS и во всех пунктах подготовки нало­ говых деклараций VITA/TCE. Услуга предоставляется на испанском, китайском (манда­ ринский и кантонский диалекты), корейском, вьет­ намском, русском и гаитянском креольском языках.

Телефонная линия помощи для налогоплательщи­ ков с ограниченными возможностям. Налогопла­ тельщики, нуждающиеся в информации о доступ­ ных для них услугах, могут позвонить по телефону 833-690-0598. Телефонная линия помощи может от­ вечать на вопросы, касающиеся существующих и будущих материалов и услуг, доступных в альтерна­ тивных форматах (например, шрифт Брайля, круп­ ноформатная печать, аудио и т.д.). Телефонная ли­ ния помощи не имеет доступа к вашему IRS аккаунту. Для получения помощи по налоговому законодательству, возврату налогов или вопросам, связанным с aккаунтом, перейдите по ссылке IRS.gov/LetUsHelp.

Выбор альтернативных средств общения. Форма 9000 «Выбор альтернативных средств общения» или Форма 9000(SP) позволяет выбрать получение определенных видов письменной корреспонден­ ции в следующих форматах.

• Стандартный шрифт.

• Крупный шрифт.

• Шрифт Брайля.

• Обычный текстовой файл (TXT).

• Обычный текстовой файл (TXT).

• Файл, подготовленный для использования шрифта Брайля (BRF).

Стихийные бедствия. Для ознакомления с доступ­ ными налоговыми льготами на случай стихийных бедствий перейдите на страницу IRS.gov/ DisasterRelief (Английский).

Получение налоговых форм и публикаций. Пере­ йдите по страницу IRS.gov/Forms (Английский), что­ бы просмотреть, загрузить или распечатать все формы, инструкции и публикации, которые могут вам понадобиться. Либо вы можете перейти на страницу IRS.gov/OrderForms, чтобы разместить за­ каз.

Формы, совместимые с мобильными устройства­ ми. Для заполнения форм, совместимых с мобиль­ ными устройствами, вам необходимо открыть на­ логовый аккаунт IRS. Вы сможете подать форму(ы) в режиме онлайн либо, скачав и отпечатав, отпра­ вить по почте. Вам необходимо отсканировать до­ кументы для подтверждения подачи. Для дополни­ тельной информации пройдите по ссылке IRS.gov/ MobileFriendlyForms (Английский).

Получение налоговых публикаций и инструкций в формате электронной книги (eBook). Скачайте и просмотрите большинство налоговых публикаций и инструкций (включая инструкции к Форме 1040) на мобильных устройствах в формате электронной книги (eBook), перейдя по ссылке IRS.gov/ eBooks (Английский).

Электронные книги IRS были протестированы с использованием Apple iBooks для iPad. Наши элек­ тронные книги не тестировались на других специа­ лизированных устройствах для чтения электрон­ ных книг, поэтому функции электронных книг могут работать не так, как предполагалось.

Доступ к онлайн-аккаунту (только для налогопла­ тельщиков – физических лиц). Перейдите по ссыл­ ке IRS.gov/Accountдля безопасного доступа к ин­ формации о вашем федеральном налоговом аккаунте.

• Просмотрите суммы, подлежащей уплате и разбивку по налоговым годам.

• Ознакомьтесь с деталями соглашения об упла­ те или подайте заявку на новый план об упла­ те.

• Осуществите платеж, просмотрите 5-летнюю историю платежей и любые очередные или запланированные платежи.

• Получите онлайн-доступ к налоговым доку­ ментам, включая ключевые данные из вашей последней декларации и выписки.

• Просмотрите электронные копии некоторых уведомлений IRS.

• Одобрите или отклоните запрос на авториза­ цию, поданный налоговым специалистом.

Получение выписки вашей декларации Имея он­ лайн-аккаунт, вы можете получить доступ к разно­ образной информации, которая поможет вам в пе­ риод подачи деклараций. Вы можете получить выписку, просмотреть последнюю поданную нало­ говую декларацию и уточнить свой скорректиро­ ванный валовой доход. Создайте онлайн-аккаунт или получите доступ к своему уже существующему на странице IRS.gov/Account.

Онлайн-аккаунт налогового специалиста. Этот ин­ струмент позволяет вашему налоговому специали­ сту подать заявку на авторизацию, чтобы получить доступ к вашему индивидуальному онлайн-аккаун­ ту с IRS. Для дополнительной информации, пере­ йдите по ссылке IRS.gov/ TaxProAccount(Английский).

Использование метода прямого вклада. Самый безопасный и простой способ получить возврат на­ логов - это подать декларацию в электронном виде и выбрать метод прямого вклада, который обеспе­ чивает безопасный электронный перевод вашего возврата непосредственно на ваш финансовый счет. Метод прямого вклада также исключает воз­ можность того, что ваш чек может быть утерян, украден, уничтожен или возвращен обратно в IRS. Этот метод для получения возврата используют во­ семь из десяти налогоплательщиков. Если у вас нет банковского счета, перейдите на сайт IRS.gov/ DirectDeposit для получения дополнительной ин­ формации о том, где можно найти банк или кре­ дитный союз, который может открыть счет онлайн.

Сообщение и решение ваших проблем с кражей личных данных, связанных с налогообложением.

• Кража личных данных, связанных с налогоо­ бложением, происходит, когда кто-то крадет вашу личную информацию для совершения налогового мошенничества. Ваши налоги мо­ гут измениться, если ваш SSN используется для подачи мошеннической налоговой декла­ рации или для востребования возврата или зачета.

• IRS не связывается с налогоплательщиками по электронной почте, посредством текстовых сообщений (включая сокращенные ссылки), телефонных звонков или по каналам социаль­ ных сетей для запроса или проверки личной или финансовой информации. Это распро­ страняется на запросы о личных идентифика­ ционных номерах (PINs), паролях или на по­ добную информацию касательно кредитных карт, банков или других финансовых счетов.

• Перейдите по ссылке IRS.gov/IdentityTheft– основную страницу IRS, посвященную про­ блеме хищения данных, – для информации о хищении данных и о защите данных налого­ плательщиков, налоговых специалистов и предприятий. Если ваш SSN был утерян или

Публикация 519 (2025) Глава 12 Как получить помощь по налогам 57

украден, или вы подозреваете, что стали жер­ твой кражи личных данных, связанных с на­ логами, вы можете узнать, какие меры вам следует предпринять.

• Получитe индивидуальный номер для защиты персональных данных (IP PIN). IP PINs – это шестизначные номера, присваиваемые нало­ гоплательщикам для предотвращения непра­ вомерного использования их SSN для подачи поддельных федеральных налоговых декла­ раций. Наличие IP PIN не позволит другому лицу подать налоговую декларацию с вашим SSN. Для получения дополнительной инфор­ мации перейдите по ссылке IRS.gov/IPPIN.

Способы проверки статуса декларации.

• Перейдите в раздел IRS.gov/Refunds.

• Скачайте официальное приложение IRS2Go на свое мобильное устройство для проверки статуса возврата.

• Позвоните на автоматическую горячую линию по вопросам возврата по телефону 800-829-1954.

По декларациям, в которых востребован

CAUTION

(EIC) или дополнительный налоговый за­ чет за ребенка (ACTC), IRS может предоставить воз­ врат не ранее середины февраля. Данный срок от­ носится ко всему возврату переплаченных налогов, а не только к части, связанной с этими зачетами.

Осуществление налогового платежа. IRS рекомен­ дует по возможности производить оплату в элек­ тронном виде. Варианты электронной оплаты пе­ речислены ниже. Платежи по федеральной налоговой задолженности должны перечисляться в IRS в долларах США. Цифровые активы не прини­ маются. Перейдите на страницу IRS.gov/Payments (выберите русский язык)для дополнительной ин­ формации о том, как осуществить платеж, исполь­ зуя один из следующих вариантов.

• Средство прямой уплаты Direct Pay IRS. Вы мо­

жете уплатить налоги непосредственно со своего банковского счета. Этот метод беспла­ тен, безопасен и не требует входа в систему. Вы можете изменить или отменить платеж за 2 дня до его запланированной даты.

• Дебетовая карта, кредитная карта или

электронный кошелек. Выберите утвержден­ ную платежную систему для оплаты по Интер­ нету или по телефону.

• Электронное снятие средств. Предлагается

только при подаче федеральных налогов с ис­ пользованием программного обеспечения для подготовки налоговой декларации или через налогового специалиста.

• Электронная система уплаты федеральных

налогов. Оптимальный вариант для бизнеса. Необходима регистрация.

• Чек или денежный перевод. Отправьте пла­

теж по почте по адресу, указанному в уведо­ млении или инструкциях.

• Наличные. Вы можете оплатить свои налоги

наличными в участвующем в программе роз­ ничном магазине.

• Отправка в тот же день. Возможно, вы сможе­

те сделать перевод в тот же день из вашего финансового учреждения. Свяжитесь с вашим финансовым учреждением, чтобы узнать о наличии услуги, ее стоимости и сроках.

Примечание. Для обеспечения безопасности и защиты ваших электронных платежей IRS

применяет новейшие технологии шифрования. Вы можете совершать электронные платежи по Интер­ нету, по телефону и с мобильного устройства при помощи приложения IRS2Go. Электронная оплата выполняется просто и быстро.

Что, если я не могу заплатить сейчас? Перейдите по ссылке IRS.gov/Paymentsдля получения допол­ нительной информации о вариантах уплаты.

• Подайте заявку на заключение соглашения об

оплате онлайн(IRS.gov/OPA) для выполнения налоговых обязательств ежемесячными пла­ тежами, если у вас нет возможности оплатить налоги полностью сегодня. После завершения онлайн-процесса вы получите уведомление о том, одобрено ли ваше соглашение.

• Используйте Предварительное

компромиссное предложение (Английский) чтобы узнать, можете ли вы урегулировать свой налоговый долг за меньшую сумму, чем полная сумма вашего долга. Для получения дополнительной информации о программе «Предварительное компромиссное предложе­ ние» перейдите по ссылке IRS.gov/OIC.

Подача декларации с поправками. Для дополни­ тельной информации, включая обновленную, пе­ рейдите на страницу IRS.gov/1040X.

Проверка статуса вашей декларации с поправка­ ми. Чтобы отслеживать статус налоговых деклара­ ций с внесенными поправками по Форме 1040-X перейдите на страницу IRS.gov/WMAR.

Срок между подачей вашей налоговой де­

отображением в нашей системе может со­ ставлять до 3 недель, а ее обработка может занять до 16 недель.

Объяснение полученного вами уведомления или письма IRS. Перейдите по ссылке IRS.gov/Notices, чтобы найти дополнительную информацию о том, как ответить на уведомление или письмо IRS.

Инструмент загрузки документов Налогового упра­ вления США. Вы можете использовать инструмент загрузки документов, чтобы отвечать в цифровом формате на соответствующие уведомления и письма IRS, безопасно загружая необходимые до­ кументы онлайн через веб-сайт IRS.gov. Для допол­ нительной информации перейдите по ссылке IRS.gov/DUT (Английский).

Приложение LEP. Вы можете использовать Приложение LEP (Форма 1040) «Просьба об изме­ нении предпочтительного языка» для заявлении о своем предпочтении получать уведомления, пись­ ма и другую корреспонденцию от IRS на языке от­ личным от английского. Вы можете не сразу полу­ чить корреспонденцию на запрашиваемом языке. Взятые IRS обязательства по отношению к налого­ плательщикам с ограниченным знанием англий­ ского языка, являются частью многолетнего про­ цесса, в соответствии с которым предоставление переводов должно начаться в 2023 году. Вы будете продолжать получать корреспонденцию, включая уведомления и письма, на английском языке, пока они не будут переведены на предпочитаемый ва­ ми язык.

Обращение в местное отделение TAС. Помните, что на многие вопросы можно получить ответ на сайте IRS.gov без посещения Центра помощи нало­

гоплательщикам (TAC). Перейдите по ссылке IRS.gov/LetUsHelp, где даны ответы на самые часто задаваемые вопросы. Если вам все еще нужна помощь, TAC оказывает налоговую помощь, когда налоговый вопрос не может быть решен онлайн или по телефону. Все TAC в настоящее время пред­ оставляют услуги по предварительной записи, по­ этому вы будете заранее знать, что сможете полу­ чить необходимую вам услугу без длительного ожидания. Перед визитом перейдите по ссылке IRS.gov/TAC (Английский), чтобы найти ближайший TAC и узнать часы работы, доступные услуги и ва­ рианты записи на прием. Либо выберите опцию «Contact Us» («Связаться с нами») в приложении IRS2Go на вкладке «Stay Connected» («Оставайтесь на связи») и нажмите «Local Offices» («Местные офисы»).

——————————————————— —————

Ниже приведена информация от Службы кон­ сультативной поддержки налогоплательщиков (TAS), независимой организации, созданной Кон­ грессом.

Служба защиты прав налогоплательщиков (TAS) готова вам помочь Что такое Служба консультативной поддержки налогоплательщиков?

Служба консультативной поддержки налогопла­ тельщиков (TAS) – это независимая организация в составе IRS, помогающая налогоплательщикам разрешать трудности, возникшие после обращения в IRS, предлагающая административные и законо­ дательные рекомендации по предотвращению или устранению проблем и защищающая права нало­ гоплательщиков. Мы стремимся к тому, чтобы к ка­ ждому налогоплательщику относились справедли­ во, и чтобы вы знали и понимали свои права в соответствии с Декларацией прав налогоплатель­ щика. Мы представляем ваши интересы перед IRS.

Как TAS может мне помочь?

TAS поможет вам решить проблемы, которые вы не смогли решить самостоятельно. Если после обра­ щения в IRS у вас возникли проблемы, всегда ста­ райтесь их разрешить. Если вам это не удалось, об­ ращайтесь к нам. Наши услуги бесплатны .

• TAS помогает всем налогоплательщикам (и их представителям), включая физических лиц, компании и освобожденные от уплаты нало­ гов организации. Вы можете обращаться в TAS, если бездействие IRS вызывает финансо­ вые трудности, если вы пытались разрешить с IRS свою проблему и не смогли это сделать, или если вы видите изъяны в работе ведом­ ства.

• Чтобы получить помощь по основным налого­ вым вопросам, посетите веб-сайт

www.TaxpayerAdvocate.IRS.gov (Английский). Сайт может помочь вам в решении распро­ страненных налоговых вопросов и ситуаций, как например, что делать, если вы допустили ошибку в своей декларации или получили уведомление от IRS.

• TAS участвует в решении крупных (системных) проблем, затрагивающих многих налогопла­ тельщиков. Вы можете сообщить о системных проблемах на веб-сайте www.IRS.gov/SAMS,

58 Глава 12 Как получить помощь по налогам Публикация 519 (2025)

однако не включайте в свое сообщение пер­ сональные данные.

Как я могу связаться с TAS?

У TAS есть офисы в каждом штате, в Федеральном округе Колумбия и Пуэрто-Рико. Чтобы узнать но­ мер вашего местного консультанта:

• Перейдите по ссылке

www.TaxpayerAdvocate.IRS.gov/Contact-Us (Английский);

• Проверьте местный справочник, или

• Позвоните в TAS по бесплатному телефону 877-777-4778.

Какие у меня права как у налогоплательщика?

Декларация прав налогоплательщика описывает десять основных прав, регулирующих взаимоотно­ шения налогоплательщиков и IRS. Перейдите по ссылке www.TaxpayerAdvocate.IRS.gov/Taxpayer- Rights (Английский) для дополнительной информа­ ции о ваших правах, их значении для вас и их при­ менении к конкретным ситуациям, с которыми вы можете столкнуться. TAS сделает все, чтобы защи­ тить права налогоплательщиков и гарантировать

справедливое и беспристрастное применение на­ логового законодательства.

Если вы находитесь за пределами США, вы можете позвонить по телефону 267-941-1000 (только для англоговорящих). Этот номер не бесплатный.

Если вы желаете написать, а не позвонить, по­ жалуйста, отправьте ваше письмо по адресу:

Internal Revenue Service International Accounts Philadelphia, PA 19255-0725 U.S.A.

Дополнительные контакты для налогоплатель­ щиков, проживающих за пределами США, доступ­ ны по адресу IRS.gov/uac/Contact-My-Local-Office- Internationally.

Служба консультативной поддержки для налого­ плательщиков (TAS). Если вы живете за пределами Соединенных Штатов, вы можете позвонить в TAS по номеру +15.15.56.46.827 или связаться с ними по электронной почте (tas.international@irs.gov). Ваш звонок будет автоматически перенаправлен на Гавайи или Пуэрто-Рико в зависимости от ваше­ го местоположения. Если вы выберете испанский, ваш звонок будет перенаправлен в офис в Пуэр­ то-Рико для получения помощи. Вы можете свя­ заться с сотрудником службы консультативной под­ держки налогоплательщиков:

Internal Revenue Service Taxpayer Advocate Service 48 Carr 165 Km. 1.2 City View Plaza II Bldg. Guaynabo, PR 00968-8000

Вы можете позвонить в TAS по бесплатному но­ меру 877-777-4778. Для получения дополнительной информации о Службе консультативной поддержки налогоплательщиков и контактах, в случае если вы находитесь за пределами Соединенных Штатов, пе­ рейдите по ссылке TaxpayerAdvocate.IRS.gov/Get- Help/International/(Английский).

Публикация 519 (2025) Глава 12 Как получить помощь по налогам 59

В этом разделе содержатся ответы на вопросы, связанные с налогообложе­ нием, которые часто задают иностран­ цы.

В чем разница между иностранцем-ре­ зидентом и иностранцем-нерезиден­ том с точки зрения налогообложения?

С точки зрения налогообложения, ино­ странец - это физическое лицо, не являющееся гражданином США. Ино­ странцы делятся на иностранцев-рези­ дентов и иностранцев-нерезидентов. Иностранцы-резиденты облагаются налогом на суммарный доход по всему миру, как и граждане США. Иностран­ цы-нерезиденты облагаются налогом только на доход из американского ис­ точника и определенные виды дохода из иностранных источников, фактиче­ ски связанные с профессиональной или коммерческой деятельностью в США.

В чем разница между налогообложе­ нием дохода, который фактически свя­ зан с профессиональной или коммер­ ческой деятельностью в США, и дохо­ да, который не связан с профессиона­ льной или коммерческой деятельно­ стью в США?

Разница между этими двумя катего­ риями заключается в том, что фактиче­ ски связанный доход, после допусти­ мых вычетов, облагается налогом по дифференцированным ставкам. Это те же ставки, которые действуют для гра­ ждан и резидентов США. Доход, кото­ рый не является фактически связан­ ным, облагается налогом по единой ставке 30% (или более низкой договор­ ной ставке).

Я - студент с визой «F-1». Мне сказали, что я освобожденное лицо. Означает ли это, что я освобожден от уплаты на­ лога США?

Термин «освобожденное лицо» не подразумевает человека, освобожден­ ного от уплаты налогов в США. Вас от­ несли к «освобожденным лицам», по­ скольку, будучи студентом, временно находящимся в США по визе «F», вы не должны считать дни своего пребыва­ ния в США в качестве студента в тече­ ние первых 5 лет при определении то­ го, являетесь ли вы иностранцем-резидентом в соответ­ ствии с тестом на существенное при­ сутствие. См. главу 1.

Я - иностранец-резидент. Могу ли я претендовать на какие-либо льготы по договору?

Как правило, вы не можете претендо­ вать на льготы по налоговым догово­ рам будучи иностранцем-резидентом. Однако есть и исключения. См. раздел "Действие налоговых соглашений" в главе 1. См. также подраздел "Ино­ странцы-резиденты" в разделе «Неко­ торые свойственные льготы по налого­ вому договору» в главе 9.

Я - иностранец-нерезидент, не имею­ щий иждивенцев. Я временно работаю в американской компании. Какую де­ кларацию мне следует подавать?

Вы должны подать Форму 1040-NR, если вы занимаетесь профессиона­ льной или коммерческой деятельно­ стью в США или имеете любой другой доход из источников в США, с которого налог не был полностью уплачен за счет удержанной суммы.

Я приехал в Соединенные Штаты 30 июня прошлого года. При этом у меня есть виза H-1B. Каков мой налоговый статус, иностранец-резидент или ино­ странец-нерезидент? Какую налоговую декларацию мне подавать?

В прошлом году вы были иностранцем с двойным статусом. Как правило, если вы находились в США 183 дня или бо­ лее, вы отвечаете критерию долгос­ рочного пребывания и облагаетесь на­ логом как резидент. Однако в период, когда вы не находитесь на территории США, вы являетесь нерезидентом. По­ дайте Форму 1040 или 1040-SR. От­ метьте квадратик рядом с надписью «Other» («Другой») в верхней части на­ логовой декларации и впишите «Dual-Status Return» («Налоговая де­ кларация налогоплательщика с двой­ ным статусом») в соответствующую строку. Для отчета о доходах в течение периода года, когда вы являлись нере­ зидентом, приложите к налоговой де­ кларации заявление. Вы можете ис­ пользовать в качестве заявления Форму 1040-NR. Отметьте квадратик рядом с надписью «Other» («Другой») в верхней части налоговой деклара­ ции и впишите «Dual-Status Statement» («Заявление налогоплательщика с двойным статусом») в соответствую­ щую строку. См. раздел "Первый год резидентства" в главе 1 о правилах определения даты начала прожива­ ния.

Когда необходимо заполнить Форму 1040-NR?

Если вы являетесь наемным работни­ ком и получаете заработную плату, об­ лагаемую подоходным налогом США, вы должны подать декларацию, как

правило, до 15 числа четвертого меся­ ца после окончания налогового года. Если вы подаете декларацию за 2025 календарный год, она должна быть по­ дана 15 апреля 2026 года.

Если вы не являетесь работником, получающим заработную плату, обла­ гаемую подоходным налогом США, вы должны подать декларацию до 15 чис­ ла 6-го месяца после окончания нало­ гового года. Декларация за 2025 ка­ лендарный год подается до 15 июня 2026 года. Более подробную информа­ цию о том, когда и куда подавать де­ кларацию, см. в главе 7.

Мой супруг/супруга является ино­ странцем-нерезидентом. Нужен ли ему/ей номер социального обеспече­ ния?

Номер социального обеспечения (SSN) должен указываться в декларациях, за­ явлениях и других документах, связан­ ных с налогами. Если у вашего супруга нет SSN, и он не имеет права на его по­ лучение, он должен подать заявление на получение индивидуального иден­ тификационного номера налогопла­ тельщика (ITIN).

Если вы являетесь гражданином или резидентом США и решили отне­ сти своего супруга-нерезидента к рези­ дентам и подать совместную налого­ вую декларацию, вашему супругу-нерезиденту необходимо иметь SSN или ITIN. Супруги-иностран­ цы, заявленные в качестве иждивен­ цев, также обязаны предоставить SSN или ITIN.

См. раздел "Идентификационный номер" в главе 5 для получения допол­ нительной информации.

Я - иностранец-нерезидент. Могу ли я подать совместную декларацию со своей супругой?

Как правило, вы не можете подать сов­ местную декларацию, если один из су­ пругов был иностранцем-нерезиден­ том в течение налогового года.

Однако иностранцы-нерезиденты, состоящие в браке с гражданами или резидентами США, могут быть призна­ ны резидентами США и подавать сов­ местные декларации. Для получения дополнительной информации об этом выборе см. раздел "Супруг-нерези­ дент, рассматриваемый как резидент" в главе 1.

У меня виза «H-1B», а у моего мужа ви­ за «F-1». Мы оба жили в США весь про­ шлый год и имели доход. Какую форму мы должны подать? Подавать ли нам отдельные декларации или совмест­ ную декларацию?

При условии, что вы оба имели эти ви­ зы в течение всего прошлого года, вы являетесь иностранцем-резидентом. Ваш муж считается иностранцем-нере­ зидентом, если он не находился в США в качестве студента более 5 лет. Вы и ваш муж можете подать совместную налоговую декларацию, используя Форму 1040 или 1040-SR, если он в те­ чении всего года будет рассматривать­ ся как резидент. См. раздел "Супруг-не­ резидент, рассматриваемый как резидент" в главе 1. Если ваш муж это­ го не сделает, вы должны подать от­ дельную декларацию, используя Фор­ му 1040 или 1040-SR. Ваш муж должен подать Форму 1040-NR.

Можно ли сказать, что «налогопла­ тельщик с двойным резидентством» – это то же самое, что и «налогоплатель­ щик с двойным статусом»?

Нет. Налогоплательщик с двойным ре­ зидентством – это тот, кто является ре­ зидентом как США, так и другой страны в соответствии с налоговым законода­ тельством каждой страны. См. раздел "Действие налоговых соглашений" в главе 1. Вы являетесь иностранцем с двойным статусом, если вы одновре­ менно являетесь иностранцем-рези­ дентом и иностранцем-нерезидентом в течение одного и того же года. Ин­ формацию об определении обяза­ тельств по подоходному налогу в США за налоговый год с двойным статусом см. в главе 6.

Я являюсь иностранцем-нерезидентом и инвестировал деньги в американ­ ский фондовый рынок через амери­ канскую брокерскую компанию. Обла­ гаются ли дивиденды и прибыль от продажи капитальных активов нало­ гом? Если да, то как они облагаются на­ логом?

Следующие правила применяются, если дивиденды и прибыль от прода­ жи капитальных активов фактически не связаны с профессиональной или коммерческой деятельностью в США.

• Прибыль от продажи капиталь­ ных активов обычно не облагает­ ся налогом, если вы находились в США менее 183 дней в течение года. См. раздел "Продажа или

обмен капитальных активов" в

60 Публикация 519 (2025)

главе 4 для получения дополни­ тельной информации и исключе­ ний.

• Дивиденды обычно облагаются налогом по ставке 30% (или бо­ лее низкой по договору). Брокер­ ская компания или плательщик дивидендов должны удерживать этот налог изначально. Если на­ лог не был удержан по надлежа­ щей ставке, вы должны подать Форму 1040-NR для получения возврата или уплаты дополни­ тельного налога.

Если прибыль от продажи капи­ тальных активов и дивиденды факти­ чески связаны с профессиональной или коммерческой деятельностью в США, они облагаются налогом по тем же правилам и по тем же ставкам, ко­ торые применяются к гражданам и ре­ зидентам США.

Я - иностранец-нерезидент. Я получаю выплаты из фонда социального обес­ печения в США. Подлежат ли эти вы­ платы налогообложению?

Если вы являетесь иностранцем-нере­ зидентом, 85% всех получаемых вами выплат из фонда социального обеспе­ чения в США (и эквивалентная часть пенсионных выплат первого уровня для работников железной дороги) об­ лагаются единым 30% налогом, если вы не освобождены от уплаты налога, или если на вас не распространяется более низкая договорная ставка. См. раздел "Налог в размере 30%"в главе 4.

Обязан ли я платить налоги со своей стипендии?

Если вы являетесь иностранцем-нере­ зидентом, и стипендия получена не из американских источников, она не об­ лагается налогом в США. См. раздел "Стипендии, гранты, премии и награды" в главе 2, чтобы определить, поступает ли ваша стипендия из аме­ риканских источников.

Если ваша стипендия получена из американских источников или вы являетесь иностранцем-резидентом,

ваша стипендия облагается налогом в США в соответствии со следующими правилами.

• Если вы являетесь кандидатом на получение диплома, вы можете исключить из своего дохода ту часть стипендии, которую вы ис­ пользуете для оплаты обучения, сборов, книг, материалов и обо­ рудования, требуемых учебным заведением. Однако та часть сти­ пендии, которую вы используете для оплаты других расходов, та­ ких как проживание и питание, облагается налогом. См. раздел

"Стипендии и стипендиальные гранты" в главе 3 для получения дополнительной информации.

• Если вы не являетесь кандидатом на получение диплома, ваша сти­ пендия подлежит налогообложе­ нию.

Я - иностранец-нерезидент. Могу ли я претендовать на стандартный вычет?

Иностранцы-нерезиденты не могут претендовать на стандартный вычет. Однако см. подраздел "Студенты и биз­ нес-ученики из Индии" в разделе «По­ статейные вычеты» в главе 5, где опи­ сано исключение.

Я - налогоплательщик с двойным стату­ сом. Могу ли я претендовать на стан­ дартный вычет?

Вы не можете претендовать на стан­ дартный вычет, предоставляемый по Форме 1040 или 1040-SR. Однако вы можете востребовать все допустимые постатейные вычеты.

Я подаю Форму 1040-NR. Могу ли я претендовать на постатейные вычеты?

Иностранцы-нерезиденты могут пре­ тендовать на некоторые из тех же по­ статейных вычетов, что и иностран­ цы-резиденты. Однако иностранцы-нерезиденты могут пре­ тендовать на постатейные вычеты только в том случае, если они имеют доход, фактически связанный с их про­ фессиональной или коммерческой

деятельностью в США. См. раздел "По­ статейные вычеты" в главе 5.

Я не состою в браке и имею на ижди­ вении ребенка. В 2025 году я был ино­ странцем с двойным статусом. Могу ли я претендовать на налоговый зачет за заработанный доход в своей налого­ вой декларации за 2025 год?

Если вы являетесь иностранцем-нере­ зидентом в течение какой-либо части года, вы не можете претендовать на налоговый зачет за заработанный до­ ход. См. раздел главу 6 для получения дополнительной информации об ино­ странцах с двойным статусом.

Я иностранный студент-нерезидент. Могу ли я претендовать на зачет за расходы образование в своей Форме 1040-NR?

Если вы являетесь иностранцем-нере­ зидентом в течение какой-либо части года, вы, как правило, не можете пре­ тендовать на зачеты за расходы на об­ разование. Однако если вы состоите в браке и решили подать совместную де­ кларацию с супругом, являющимся гражданином или резидентом США, вы можете иметь право на получение этих зачетов. См. раздел "Супруг-нере­ зидент, рассматриваемый как резидент" в главе 1.

Я являюсь иностранцем-нерезиден­ том, временно работающим в США по визе «J». Должен ли я платить налоги в фонд социального обеспечения и в фонд программы «Медикер»?

Как правило, услуги, которые вы вы­ полняете как иностранец-нерезидент, временно находящийся в США в каче­ стве неиммигранта в соответствии с подпунктом (F), (J), (M) или (Q) раздела 101(a)(15) Закона об иммиграции и гражданстве, не покрываются про­ граммой социального обеспечения, если вы выполняете эти услуги для осу­ ществления цели, ради которой вы бы­ ли допущены в США. См. раздел "Нало­ ги в фонды социального обеспечения и программы "Медикер"" в главе 8.

Я иностранный студент-нерезидент. Налоги на социальное обеспечение были удержаны из моей зарплаты по ошибке. Как я могу получить возврат этих налогов?

Если налоги в фонд социального обес­ печения и в фонд программы «Меди­ кер» были удержаны по ошибке из за­ работной платы, которая не облагается этими налогами, обратитесь к работо­ дателю, удержавшему налоги, для по­ лучения возврата. Если вы не можете получить полный возврат суммы от своего работодателя, подайте заявле­ ние о возврате в IRS по Форме 843. Не используйте Форму 843 для востребо­ вания возврата дополнительного на­ лога в фонд программы «Медикер». См. раздел "Возврат налогов, удержан­ ных по ошибке" в главе 8.

Я иностранец, который собирается по­ кинуть Соединенные Штаты. Какие формы мне нужно подать до отъезда?

Перед выездом из США иностранцы, как правило, должны получить свиде­ тельство о соответствии. Этот доку­ мент, также известный как «разреше­ ние на выезд», является частью формы подоходного налога, которую вы должны подать перед отъездом. Вы получите «разрешение на выезд» по­ сле подачи Формы 1040-C или Формы 2063. Эти формы обсуждаются в главе 11 и в инструкциях к Форме 1040-C (Английский).

Я подал Форму 1040-C, когда уехал из США. Нужно ли мне по-прежнему по­ давать ежегодную налоговую деклара­ цию в США?

Форма 1040-C не является годовой де­ кларацией по подоходному налогу США. Если по закону требуется подача декларации о доходах, вы должны по­ дать эту декларацию, даже если вы уже подали Форму 1040-C. Подача ежегод­ ной декларации подоходного налога США рассматривается в главе 5 и в гла­ ве 7.

Публикация 519 (2025) 61

В настоящем приложении содержатся заявления, которые иностранные сту­ денты и стажеры-нерезиденты дол­ жны подавать вместе с Формой 8233 для получения освобождения от удержания налога на компенсацию за личные услуги иждивенцев в соответ­ ствии с налоговым договором. Для стран, участвующих в договоре, не указанных в списке, приложите за­ явление в формате, аналогичном формату для других договоров. См. главу 8 для получения дополнитель­ ной информации об удержании.

Бельгия

1. На момент прибытия в США я был резидентом Бельгии. Я не гражданин США. Мне не пред­ оставили законную привилегию постоянно проживать в Соеди­ ненных Штатах в качестве им­ мигранта.

2. Я нахожусь в Соединенных Шта­ тах Америки с целью получения образования или профессиона­ льной подготовки.

3. Я буду получать компенсацию за личные услуги, оказанные в США. Эта компенсация освобо­ ждается от удержания феде­ рального подоходного налога в соответствии с налоговым дого­ вором между США и Бельгией в сумме, не превышающей 9 000 долларов США за любой налого­ вый год.

4. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в Соединенные Штаты Аме­ рики до начала учебы или про­ фессиональной подготовки]. Для стажера, который временно находится в США с целью прохо­ ждения обучения, необходимо­ го для осуществления профес­ сиональной деятельности или профессиональной специализа­ ции, исключение из договора доступно только для компенса­ ции, выплачиваемой в течение 2 лет.

Болгария

1. На момент прибытия в США я был резидентом Болгарии. Я не гражданин США. Мне не пред­ оставили законную привилегию постоянно проживать в Соеди­ ненных Штатах в качестве им­ мигранта.

2. Я временно нахожусь в США с целью обучения в

[укажите название

университета или другого при­ знанного учебного заведения, в котором вы учитесь] или обуче­ ния профессии или профессио­ нальной специальности.

3. Я буду получать компенсацию за личные услуги, оказанные в США. Эта компенсация освобо­ ждается от удержания феде­ рального подоходного налога в соответствии с налоговым дого­ вором между США и Болгарией в сумме, не превышающей 9 000 долларов США за любой на­ логовый год.

4. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в Соединенные Штаты Аме­ рики до начала учебы или про­ фессиональной подготовки]. Освобождение от налога на об­ учение предоставляется только в отношении компенсации, вы­ плачиваемой в течение 2 лет.

Китайская Народная Республика

1. На момент прибытия в США я был резидентом Китайской На­ родной Республики. Я не гра­ жданин США.

2. Я нахожусь в Соединенных Шта­ тах исключительно с целью по­ лучения образования или про­ фессиональной подготовки.

3. Я буду получать компенсацию за личные услуги, оказанные в США. Эта компенсация освобо­ ждается от удержания феде­ рального подоходного налога в соответствии с налоговым со­ глашением между США и Китай­ ской Народной Республикой в сумме, не превышающей 5 000 долларов США за любой налого­ вый год.

4. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в Соединенные Штаты Аме­ рики до начала учебы или про­ фессиональной подготовки]. Я запрашиваю это освобождение только на тот период времени, который необходим для завер­ шения образования или обуче­ ния.

Кипр

1. На момент прибытия в США я был резидентом Кипра. Я не гражданин США. Мне не пред­ оставили законную привилегию

постоянно проживать в Соеди­ ненных Штатах в качестве им­ мигранта.

2. Я временно нахожусь в США с целью обучения в

[укажите название университе­ та или другого признанного учебного заведения, в котором вы учитесь].

3. Я буду получать компенсацию за личные услуги, оказанные в США. Данная компенсация ос­ вобождается от удержания фе­ дерального подоходного налога в соответствии с налоговым до­ говором между США и Кипром в сумме, не превышающей 2 000 долларов США (10 000 долларов США, если вы являетесь участ­ ником спонсируемой государ­ ством программы обучения, не превышающей 1 года) за любой налоговый год. Ранее я не за­ являл об освобождении от упла­ ты подоходного налога в соот­ ветствии с этим договором в отношении доходов, получен­ ных в качестве студента до даты моего прибытия в США.

4. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в США до начала обучения в американском учебном заведе­ нии]. Освобождение от уплаты налога в размере 2 000 долла­ ров США доступно только для компенсации, выплачиваемой в течение 5 налоговых лет, на­ чиная с налогового года, вклю­ чающего дату моего прибытия, и в течение дополнительного периода времени, необходимо­ го для выполнения студентом, обучающимся в режиме полной нагрузки (full-time), требований к образованию в качестве кан­ дидата на получение степени аспиранта или специалиста в признанном учебном заведе­ нии.

Чешская Республика, Эстония, Латвия, Литва и Словацкая Республика

1. Я был резидентом

[укажите название страны, в со­ ответствии с договором которой вы требуете освобождения] на момент прибытия в Соединен­ ные Штаты. Я не гражданин США. Мне не предоставили за­ конную привилегию постоянно проживать в Соединенных Шта­ тах в качестве иммигранта.

2. Я временно нахожусь в Соеди­ ненных Штатах с целью обуче­ ния или подготовки

[укажите название университе­ та или другого признанного учебного заведения, в котором вы учитесь]; или я временно на­ хожусь в США в качестве лица, получающего грант, пособие или награду от [ука­ жите название некоммерческой организации или государствен­ ного учреждения, предоста­ вляющего грант, пособие или награду].

3. Я получу компенсацию за услу­ ги, оказанные в США. Данная компенсация освобождается от удержания федерального подо­ ходного налога в соответствии с налоговым договором между США и [укажите на­ звание страны] в сумме, не пре­ вышающей 5 000 долларов США (10000 долларов США, если вы являетесь участником спонси­ руемой государством програм­ мы обучения продолжительно­ стью не более 1 года) за любой налоговый год.

4. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в США до начала обучения в американском учебном заведе­ нии]. Освобождение от уплаты налогов в размере 5 000 долла­ ров США доступно только для компенсации, выплаченной в течение 5 налоговых лет, начи­ ная с налогового года, вклю­ чающего дату моего прибытия.

Египет

1. На момент прибытия в США я был резидентом Египта. Я не гражданин США. Мне не пред­ оставили законную привилегию постоянно проживать в Соеди­ ненных Штатах в качестве им­ мигранта.

2. Я временно нахожусь в США с целью обучения в

[укажите название университе­ та или другого признанного учебного заведения, в котором вы учитесь].

3. Я буду получать компенсацию за личные услуги, оказанные в США. Эта компенсация освобо­ ждается от удержания феде­ рального подоходного налога в соответствии с налоговым дого­ вором между США и Египтом в сумме, не превышающей 3 000 долларов США (10 000 долларов США, если вы являетесь

62 Публикация 519 (2025)

пособие или награду] с основ­ ной целью обучения, исследо­ вания или подготовки.

3. Я получу компенсацию за услу­ ги, выполненные в США. Эта компенсация подлежит освобо­ ждению от удержания феде­ рального подоходного налога в соответствии с налоговым дого­ вором между США и Индоне­ зией в сумме, не превышающей 2 000 долларов США за налого­ вый год, при условии, что такие услуги выполняются в связи с моим обучением или необходи­ мы для моего содержания.

4. Я прибыл в США [ука­ жите дату вашего последнего прибытия в США до начала об­ учения в американском учеб­ ном заведении]. Освобождение по договору доступно только для компенсации, выплачивае­ мой в течение 5 налоговых лет, начиная с налогового года, включающего дату моего при­ бытия.

Израиль, Филиппины и Таиланд

1. Я являлся резидентом

[укажите название страны, по договору с которой вы требуете освобождения] на дату моего прибытия в Соединенные Шта­ ты. Я не гражданин США. На за­ конных основаниях мне не бы­ ла предоставлена привилегия постоянного проживания в США в качестве иммигранта.

2. Я временно нахожусь в США с целью обучения в

[укажите название университе­ та или другого признанного учебного заведения, в котором вы учитесь].

3. За оказание личных услуг, вы­ полненных в США, я получу компенсацию. Данная компен­ сация подлежит освобождению от удержания федерального по­ доходного налога в соответ­ ствии с налоговым договором между США и [укажи­ те название страны, по догово­ ру с которой вы требуете освобождения] в сумме, не пре­ вышающей 3 000 долларов США за любой налоговый год. Ранее я не претендовал на освобожде­ ние от подоходного налога в со­ ответствии с этим договором в отношении доходов, получен­ ных в качестве преподавателя, исследователя или студента до даты моего прибытия в США.

4. Я прибыл в США [ука­ жите дату вашего последнего

участником спонсируемой госу­ дарством программы обучения продолжительностью не более 1 года) за любой налоговый год. Ранее я не требовал освобожде­ ния от подоходного налога в со­ ответствии с этим договором в отношении доходов, получен­ ных в качестве преподавателя, исследователя или студента до даты моего прибытия в США.

4. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в США до начала обучения в американском учебном заведе­ нии]. Освобождение от уплаты налогов в размере 3 000 долла­ ров США доступно только для компенсации, выплачиваемой в течение 5 налоговых лет, на­ чиная с налогового года, вклю­ чающего дату моего прибытия, и в течение такого периода вре­ мени, который необходим для выполнения студентом, обучаю­ щимся в режиме полной нагруз­ ки (full-time), требований к об­ разованию в качестве кандидата на получение степе­ ни аспиранта или специалиста в признанном учебном заведе­ нии.

Франция

1. На момент прибытия в США я был резидентом Франции. Я не гражданин США. На законных основаниях мне не была пред­ оставлена привилегия постоян­ ного проживания в США в каче­ стве иммигранта.

2. Я временно нахожусь в США с целью обучения в

[укажите название аккредито­ ванного университета, коллед­ жа, школы или другого учебно­ го заведения].

3. За оказание личных услуг, вы­ полненных в США, я получу компенсацию. Эта компенсация освобождается от удержания федерального подоходного на­ лога в соответствии с налого­ вым договором между США и Францией в сумме, не превы­ шающей 5 000 долларов США за любой налоговый год. Ранее я не заявлял об освобождении от подоходного налога в соответ­ ствии с настоящим договором в отношении доходов, получен­ ных в качестве преподавателя, исследователя или студента до даты моего прибытия в США.

4. Я буду находиться в США только в течение такого периода вре­ мени, который может быть обо­ снованно или как правило не­ обходим для осуществления цели этого визита.

5. Я прибыл в США [ука­ жите дату вашего последнего прибытия в США до начала об­ учения в американском учеб­ ном заведении]. Освобождение по договору доступно только для компенсации, выплачивае­ мой в течение 5 налоговых лет.

Германия

1. На момент прибытия в США я был резидентом Германии. Я не гражданин США. На законных основаниях мне не была пред­ оставлена привилегия постоян­ ного проживания в США в каче­ стве иммигранта.

2. Я временно нахожусь в Соеди­ ненных Штатах в качестве сту­ дента или стажера с целью об­ учения или подготовки в режиме полной нагрузки (full-time) в следующем учеб­ ном заведении [ука­ жите название аккредитованно­ го университета, колледжа, школы или другого учебного заведения]; или я временно на­ хожусь в США в качестве лица, получающего грант, пособие или награду от [ука­ жите название некоммерческой организации или государствен­ ного учреждения, предоста­ вляющего грант, пособие или награду].

3. Я буду получать компенсацию за услуги наемного труда, вы­ полняемые в Соединенных Штатах Америки. Эта компенса­ ция освобождается от удержа­ ния федерального подоходного налога в соответствии с налого­ вым договором между США и Германией в сумме, не превы­ шающей 9 000 долларов США за любой налоговый год, при усло­ вии, что такие услуги оказы­ ваются с целью дополнения средств, имеющихся на мое со­ держание, образование или об­ учение.

4. Я прибыл в США [ука­ жите дату вашего последнего прибытия в США до начала об­ учения в американском учеб­ ном заведении]. Освобождение по договору доступно только для компенсации, выплачивае­ мой в течение 4 налоговых лет, начиная с налогового года, включающего дату моего при­ бытия.

Исландия

1. На момент прибытия в США я был резидентом Исландии. Я не гражданин США. На законных основаниях мне не была пред­ оставлена привилегия постоян­ ного проживания в США в каче­ стве иммигранта.

2. Я временно нахожусь в США с целью обучения в

[укажите название университе­ та или другого признанного учебного заведения, в котором вы учитесь]; или я временно на­ хожусь в США для получения профессиональной подготовки, обучения или проведения ис­ следований в качестве лица, по­ лучающего грант, пособие или награду от [укажите название некоммерческой ор­ ганизации или государственно­ го учреждения, предоставляю­ щего грант, пособие или награду].

3. Я получу компенсацию за услу­ ги, выполненные в США. Эта компенсация освобождается от удержания федерального подо­ ходного налога в соответствии с налоговым договором между США и Исландией в сумме, не превышающей 9 000 долларов США за любой налоговый год.

4. Я прибыл в США [ука­ жите дату вашего последнего прибытия в США до начала об­ учения в американском учеб­ ном заведении]. Освобождение по договору доступно только для компенсации, выплачивае­ мой в течение 5 налоговых лет, начиная с налогового года, включающего дату моего при­ бытия.

Индонезия

1. На момент прибытия в США я был резидентом Индонезии. Я не гражданин США. На закон­ ных основаниях мне не была предоставлена привилегия по­ стоянного проживания в США в качестве иммигранта.

2. Я временно нахожусь в США ис­ ключительно с целью обучения в [укажите название университета или другого ак­ кредитованного учебного зав­ едения, в котором вы учитесь]; или я временно нахожусь в США в качестве лица, получающего грант, пособие или награду от

[укажите название некоммерческой организации или государственного учрежде­ ния, предоставляющего грант,

Публикация 519 (2025) 63

прибытия в США до начала об­ учения в американском учеб­ ном заведении]. Освобождение по договору доступно только для компенсации, выплачивае­ мой в течение 5 налоговых лет, начиная с налогового года, включающего дату моего при­ бытия.

Словения и Венесуэла

1. Я был резидентом

[укажите название страны, по договору с которой вы требуете освобождения] на момент при­ бытия в Соединенные Штаты. Я не гражданин США. На закон­ ных основаниях мне не была предоставлена привилегия по­ стоянного проживания в США в качестве иммигранта.

2. Я временно нахожусь в Соеди­ ненных Штатах с целью обуче­ ния или подготовки в

[укажите название университе­ та или другого аккредитованно­ го учебного заведения, в кото­ ром вы учитесь или проходите подготовку].

3. Я получу компенсацию за услу­ ги, выполненные в США. Дан­ ная компенсация подлежит ос­ вобождению от удержания федерального подоходного на­ лога в соответствии с налого­ вым договором между США и

[укажите название страны, по договору с которой вы требуете освобождения] в сумме, не превышающей 5 000 долларов США за любой налого­ вый год.

4. Я прибыл в США [ука­ жите дату вашего последнего прибытия в США до начала об­ учения в американском учеб­ ном заведении]. Освобождение по договору доступно только для компенсации, выплачивае­ мой в течение пяти налоговых лет, начиная с налогового года, включающего дату моего при­ бытия, и в течение такого пе­ риода времени, который необ­ ходим для выполнения студентом, обучающимся в ре­ жиме полной нагрузки (full-time), требований к образ­ ованию в качестве кандидата на получение степени аспиранта или специалиста в признанном учебном заведении.

Тринидад и Тобаго

1. На момент прибытия в США я был резидентом Тринидада и Тобаго. Я не гражданин США. На законных основаниях мне не

прибытия в США до начала об­ учения в американском учеб­ ном заведении]. Освобождение по договору доступно только для компенсации, выплачивае­ мой в течение 5 налоговых лет, начиная с налогового года, включающего дату моего при­ бытия.

Корея, Норвегия, Польша и Румыния

1. Я был резидентом

[укажите название страны, по договору с которой вы требуете освобождения] на момент при­ бытияв Соединенные Штаты. Я не гражданин США. На закон­ ных основаниях мне не была предоставлена привилегия по­ стоянного проживания в США в качестве иммигранта.

2. Я временно нахожусь в США с целью обучения в

[укажите название университе­ та или другого признанного учебного заведения, в котором вы учитесь].

3. За оказание личных услуг, вы­ полненных в США, я получу компенсацию. Данная компен­ сация подлежит освобождению от удержания федерального по­ доходного налога в соответ­ ствии с налоговым договором между США и [укажи­ те название страны, по догово­ ру с которой вы требуете освобождения] в сумме, не пре­ вышающей 2 000 долларов США за любой налоговый год. Ранее я не заявлял об освобождении от подоходного налога в соот­ ветствии с настоящим догово­ ром в отношении доходов, по­ лученных в качестве преподавателя, исследователя или студента до даты моего прибытия в США.

4. Я прибыл в США [ука­ жите дату вашего последнего прибытия в США до начала об­ учения в американском учеб­ ном заведении]. Освобождение по договору доступно только для компенсации, выплачивае­ мой в течение 5 налоговых лет, начиная с налогового года, включающего дату моего при­ бытия.

Марокко

1. На момент прибытия в США я был резидентом Марокко. Я не гражданин США. На законных основаниях мне не была пред­ оставлена привилегия постоян­ ного проживания в США в каче­ стве иммигранта.

2. Я временно нахожусь в США с целью обучения в

[укажите название университе­ та или другого признанного учебного заведения, в котором вы учитесь].

3. За оказание личных услуг, вы­ полненных в США, я получу компенсацию. Эта компенсация освобождается от удержания федерального подоходного на­ лога в соответствии с налого­ вым договором между США и Марокко в сумме, не превы­ шающей 2 000 долларов США за любой налоговый год. Ранее я не заявлял об освобождении от уплаты подоходного налога в соответствии с этим договором в отношении доходов, получен­ ных в качестве студента до даты моего прибытия в США.

4. Я прибыл в США [ука­ жите дату вашего последнего прибытия в США до начала об­ учения в американском учеб­ ном заведении]. Освобождение по договору доступно только для компенсации, выплачивае­ мой в течение 5 налоговых лет, начиная с налогового года, включающего дату моего при­ бытия.

Нидерланды

1. На момент прибытия в США я был резидентом Нидерландов. Я не гражданин США. На закон­ ных основаниях мне не была предоставлена привилегия по­ стоянного проживания в США в качестве иммигранта.

2. Временно нахожусь в Соеди­ ненных Штатах с целью обуче­ ния в режиме полной нагрузки (full-time) [укажите название признанного универ­ ситета, колледжа или школы в Соединенных Штатах, в которой вы учитесь].

3. За оказание личных услуг, вы­ полненных в США, я получу компенсацию. Эта компенсация освобождается от удержания федерального подоходного на­ лога в соответствии с налого­ вым договором между США и Нидерландами в сумме, не пре­ вышающей 2 000 долларов США за любой налоговый год.

4. Я прибыл в США [ука­ жите дату вашего последнего прибытия в США до начала об­ учения в американском учеб­ ном заведении]. Я претендую на это освобождение только на тот период времени, который обоснованно необходим для завершения моего образова­ ния.

Пакистан

1. Я резидент Пакистана. Я не гра­ жданин США. В связи с тем, что мне не была законно предоста­ влена привилегия постоянного проживания в США в качестве иммигранта, я не могу считать­ ся иностранцем-резидентом в течение соответствующего на­ логового года.

2. Я временно нахожусь в Соеди­ ненных Штатах исключительно в качестве студента в

[укажите название признанного университета, колледжа или школы в Соединенных Штатах, в которой вы учитесь].

3. За оказание личных услуг, вы­ полненных в США, я получу компенсацию. Эта компенсация освобождается от удержания федерального подоходного на­ лога в соответствии с налого­ вым договором между США и Пакистаном в сумме, не превы­ шающей 5 000 долларов США за любой налоговый год.

Португалия и Испания

1. Я был резидентом

[укажите название страны, по договору с которой вы требуете освобождения] на дату прибы­ тия в Соединенные Штаты. Я не гражданин США. На законных основаниях мне не была пред­ оставлена привилегия постоян­ ного проживания в США в каче­ стве иммигранта.

2. Я временно нахожусь в Соеди­ ненных Штатах с целью обуче­ ния или подготовки в

[укажите название университе­ та или другого признанного учебного заведения, в котором вы учитесь]; или я временно на­ хожусь в США в качестве лица, получающего грант, пособие или награду от [ука­ жите название некоммерческой организации или государствен­ ного учреждения, предоста­ вляющего грант, пособие или награду].

3. Я получу компенсацию за услу­ ги, выполненные в США. Дан­ ная компенсация подлежит ос­ вобождению от удержания федерального подоходного на­ лога в соответствии с налого­ вым договором между США и

[укажите название страны] в сумме, не превышаю­ щей 5 000 долларов США за лю­ бой налоговый год.

4. Я прибыл в США [ука­ жите дату вашего последнего

64 Публикация 519 (2025)

была предоставлена привиле­ гия постоянного проживания в США в качестве иммигранта.

2. Я временно нахожусь в США с целью обучения в

[укажите название университе­ та или другого аккредитованно­ го учебного заведения, в кото­ ром вы учитесь].

3. За оказание личных услуг, вы­ полненных в США, я получу компенсацию. Эта компенсация освобождается от удержания федерального подоходного на­ лога в соответствии с налого­ вым договором между США и Тринидадом и Тобаго в сумме, не превышающей 2 000 долла­ ров США (или, если вы проходи­ те обучение, необходимое для получения права заниматься профессиональной деятельно­ стью или профессиональной специализации, не превышаю­ щей 5 000 долларов США) за лю­ бой налогооблагаемый год. Ра­ нее я не заявлял об

освобождении от подоходного налога в соответствии с настоя­ щим договором в отношении доходов, полученных в качестве преподавателя, исследователя или студента до даты моего прибытия в США.

4. Я буду находиться в США только в течение такого периода вре­ мени, который может быть обо­ снованно или как правило не­ обходим для осуществления цели этого визита.

5. Я прибыл в США [ука­ жите дату вашего последнего прибытия в США до начала об­ учения в американском учеб­ ном заведении]. Освобождение по договору доступно только для компенсации, выплачивае­ мой в течение 5 налоговых лет.

Тунис

1. На момент прибытия в США я был резидентом Туниса. Я не гражданин США. На законных основаниях мне не была пред­ оставлена привилегия постоян­ ного проживания в США в каче­ стве иммигранта.

2. Я временно нахожусь в Соеди­ ненных Штатах Америки с це­ лью прохождения обучения в режиме полной нагрузки (full-time), профессиональной подготовки или проведения ис­ следований в [укажи­ те название университета или другого аккредитованного учеб­ ного заведения, в котором вы учитесь, проходите практику или проводите исследования].

3. Я получу компенсацию за услу­ ги, выполненные в США. Эта компенсация освобождается от удержания федерального подо­ ходного налога в соответствии с налоговым договором между США и Тунисом в сумме, не пре­ вышающей 4 000 долларов США за любой налоговый год.

4. Я прибыл в США [ука­ жите дату вашего последнего прибытия в США до начала об­ учения в американском учеб­ ном заведении]. Освобождение по договору доступно только для компенсации, выплачивае­ мой в течение 5 налоговых лет, начиная с налогового года, включающего дату моего при­ бытия.

Публикация 519 (2025) 65

учебным заведением или науч­ но-исследовательским учрежде­ нием. Я буду получать компен­ сацию за свою преподавательскую, лекторскую или исследовательскую дея­ тельность.

3. Компенсация за преподавание, чтение лекций или исследова­ ния, полученная в течение все­ го налогового года (или в пе­ риод с по ), соответствует критериям осво­ бождения от удержания феде­ рального налога в соответствии с налоговым договором между США и Китайской Народной Рес­ публикой. Ранее я не претендо­ вал на освобождение от подо­ ходного налога по этому договору в отношении доходов, полученных в качестве учителя, лектора, исследователя или сту­ дента до момента моего прибы­ тия в США.

4. Любое проводимое мной иссле­ дование будет проводиться в общественных интересах, а не для получения личной выгоды конкретного лица или лиц.

5. Я прибыл в США [ука­ жите дату вашего последнего прибытия в США до начала пре­ подавательской, лекторской или исследовательской деятель­ ности]. Освобождение по дого­ вору доступно только для ком­ пенсации, полученной в течение максимального сово­ купного периода в 2 года.

Содружество Независимых Государств

Договор с бывшим Союзом Советских Социалистических Республик остает­ ся в силе для следующих стран: Арме­ ния, Азербайджан, Беларусь, Грузия, Кыргызстан, Молдова, Таджикистан, Туркменистан и Узбекистан.

1. Я являюсь резидентом

[укажите название страны]. Я не гражданин США.

2. Я получил приглашение от пра­ вительственного агентства или учреждения в США, образова­ тельного или научно-исследова­ тельского учреждения в США приехать в США с целью препо­ давания, проведения исследо­ ваний или участия в научных, технических или профессиона­ льных конференциях в

[укажите название правительственного агентства

В данном приложении содержатся за­ явления, которые иностранцы-нере­ зиденты, преподаватели и исследова­ тели, должны подать вместе с Формой 8233, чтобы заявить об осво­ бождении от удержания налога на компенсацию за услуги лиц наемного труда в соответствии с налоговым до­ говором. Для стран, заключивших до­ говор, не указанных в списке, прило­ жите заявление в формате, аналогичном формату других догово­ ров. См. главу 8 для получения допол­ нительной информации об удержа­ нии.

Бельгия

1. Я - резидент Бельгии. Я не гра­ жданин США. На законных осно­ ваниях мне не была предоста­ влена привилегия постоянного проживания в США в качестве иммигранта.

2. Я нахожусь в Соединенных Шта­ тах с целью преподавания или проведения исследований в

[укажите название учебного или научно-исследо­ вательского учреждения, в ко­ тором вы преподаете или про­ водите исследования] на срок не более 2 лет. Я буду получать компенсацию за свою препода­ вательскую или исследователь­ скую деятельность.

3. Компенсация за преподаватель­ скую или исследовательскую деятельность, полученная в те­ чение всего налогового года (или в период с по

), соответствует крите­ риям освобождения от удержа­ ния федерального налога в со­ ответствии с налоговым договором между США и Бель­ гией.

4. Любое проводимое мной иссле­ дование будет проводиться в общественных интересах, а не для получения личной выгоды конкретного лица или лиц.

5. Я прибыл в США [ука­ жите дату вашего последнего прибытия в США до начала пре­ подавательской или исследова­ тельской деятельности, для ко­ торой запрашивается освобождение]. Освобождение по договору доступно только для компенсации, полученной в течение 2 лет, начиная с этой даты.

Болгария

1. На момент прибытия в США я был резидентом Болгарии. Я не гражданин США. На законных основаниях мне не была пред­ оставлена привилегия постоян­ ного проживания в США в каче­ стве иммигранта.

2. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты с целью преподавания или проведения исследований в

[укажите название университета, колледжа или другого признанного учебного или научно-исследовательского учреждения]. Я буду получать компенсацию за свою препода­ вательскую или исследователь­ скую деятельность.

3. Компенсация за преподаватель­ скую или исследовательскую деятельность, полученная в те­ чение всего налогового года (или в период с по ), соответствует крите­ риям освобождения от удержа­ ния федерального налога в со­ ответствии с налоговым договором между США и Болга­ рией.

4. Любое проводимое мной иссле­ дование будет проводиться в общественных интересах, а не для получения личной выгоды конкретного лица или лиц.

5. Я прибыл в США [ука­ жите дату вашего последнего прибытия в Соединенные Шта­ ты до начала оказания услуг, в отношении которых запраши­ вается освобождение]. Освобо­ ждение по договору доступно только для компенсации, вы­ плачиваемой в течение 2 лет, начиная с этой даты.

Китайская Народная Республика

1. На момент прибытия в США я был резидентом Китайской На­ родной Республики. Я не гра­ жданин США.

2. Я нахожусь в США с целью пре­ подавания, чтения лекций или проведения исследований в

[укажите название учебного заведения или науч­ но-исследовательского учре­ ждения, в котором вы препода­ ете, читаете лекции или проводите исследования], кото­ рое является аккредитованным

или учреждения, образователь­ ного или научного учреждения, или организации, спонсирую­ щей профессиональную конфе­ ренцию], которое является пра­ вительственным агентством или учреждением, образователь­ ным или научным учрежде­ нием, или организацией, спон­ сирующей профессиональную конференцию. Я буду получать компенсацию за свою препода­ вательскую, исследовательскую деятельность или участие в кон­ ференциях.

3. Компенсация за преподавание, исследовательскую деятель­ ность или участие в конферен­ циях, полученная за весь нало­ говый год (или за период с

по ), соответ­ ствует критериям освобождения от удержания федерального на­ лога в соответствии с налого­ вым договором между США и бывшим Союзом Советских Со­ циалистических Республик. Ра­ нее я не заявлял об освобожде­ нии от подоходного налога в соответствии с этим договором в отношении доходов, получен­ ных в качестве преподавателя, исследователя, участника кон­ ференции или студента до даты моего прибытия в США.

4. Любое проводимое мной иссле­ дование не будет проводиться в интересах частного лица или коммерческого предприятия США или внешнеторговой орга­ низации [укажите на­ звание страны], за исключе­ нием случаев, когда исследование проводится на ос­ нове межправительственных соглашений о сотрудничестве.

5. Я прибыл в США [ука­ жите дату вашего последнего прибытия в Соединенные Шта­ ты до начала преподаватель­ ской или исследовательской деятельности, для которой за­ прашивается освобождение]. Освобождение по договору до­ ступно только для компенсации, полученной в течение 2 лет, на­ чиная с этой даты.

Чешская Республика и Словацкая Республика

1. Я являлся резидентом

[укажите название страны, по договору с которой вы требуете освобождения] на момент при­ бытия в Соединенные Штаты. Я

66 Публикация 519 (2025)

не гражданин США. На закон­ ных основаниях мне не была предоставлена привилегия по­ стоянного проживания в США в качестве иммигранта.

2. Я нахожусь в Соединенных Шта­ тах с целью преподавания или проведения исследований в

[укажите название учебного или научного заведе­ ния], которое является аккреди­ тованным учебным или науч­ ным заведением. Я буду получать компенсацию за свою преподавательскую или иссле­ довательскую деятельность.

3. Компенсация за преподаватель­ скую или исследовательскую деятельность, полученная в те­ чение всего налогового года (или в период с по ), соответствует крите­ риям освобождения от удержа­ ния федерального налога в со­ ответствии с налоговым договором между США и

[укажите название страны, по договору с которой вы требуете освобождения]. Ра­ нее я не претендовал на осво­ бождение от подоходного нало­ га в соответствии с этим договором в отношении дохо­ дов, полученных в качестве преподавателя, исследователя или студента до даты моего прибытия в США.

4. Любое проводимое мной иссле­ дование будет проводиться в общественных интересах, а не для получения личной выгоды конкретного лица или лиц.

5. Я прибыл в США [ука­ жите дату вашего последнего прибытия в Соединенные Шта­ ты до начала преподаватель­ ской, исследовательской дея­ тельности или проведения конференций, для которых за­ прашивается освобождение]. Освобождение по договору до­ ступно только для компенсации, полученной в течение 2 лет, на­ чиная с этой даты.

Египет, Корея, Филиппины, Польша и Румыния

1. Я был резидентом

[укажите название страны, по договору с которой вы требуете освобождения] на момент при­ бытия в Соединенные Штаты. Я не гражданин США. На закон­ ных основаниях мне не была предоставлена привилегия по­ стоянного проживания в США в качестве иммигранта.

2. Я получил приглашение от пра­ вительства США (или его поли­ тического подразделения или местного органа власти), уни­ верситета или другого признан­ ного учебного заведения в США на срок не более 2 лет с целью преподавания или проведения исследований в [ука­ жите название учебного заведе­ ния], которое является признан­ ным учебным заведением. Я буду получать компенсацию за свою преподавательскую или исследовательскую деятель­ ность.

3. Компенсация за преподавание или исследовательскую дея­ тельность, полученная в тече­ ние всего налогового года (или за часть года с по

), соответствует крите­ риям освобождения от удержа­ ния федерального налога в со­ ответствии с налоговым договором между США и

[укажите название страны, по договору с которой вы требуете освобождения]. Ра­ нее я не заявлял об освобожде­ нии от подоходного налога в со­ ответствии с настоящим договором в отношении дохо­ дов, полученных в качестве преподавателя, исследователя или студента до даты моего прибытия в США.

4. Любое проводимое мной иссле­ дование будет проводиться в общественных интересах, а не для получения личной выгоды конкретного лица или лиц.

5. Я прибыл в США [ука­ жите дату вашего последнего прибытия в Соединенные Шта­ ты до начала преподаватель­ ской или исследовательской деятельности, для которой за­ прашивается освобождение]. Освобождение по договору до­ ступно только для компенсации, полученной в течение 2 лет, на­ чиная с этой даты.

Франция

1. На момент прибытия в США я был резидентом Франции. Я не гражданин США. Мне не была предоставлена привилегия по­ стоянного проживания на за­ конных основаниях в США в ка­ честве иммигранта.

2. Я получил приглашение от пра­ вительства США, университета или другого признанного учеб­ ного или научно-исследователь­ ского учреждения в США с це­ лью преподавания или проведения исследований в

[укажите название

учебного или научно-исследо­ вательского учреждения]. Я бу­ ду получать компенсацию за свою преподавательскую или исследовательскую деятель­ ность.

3. Компенсация за преподавание или научные исследования, по­ лученная в течение всего нало­ гового года (или за часть года с

по ), соответ­ ствует критериям освобождения от удержания федерального на­ лога в соответствии с налого­ вым договором между США и Францией. Ранее я не заявлял об освобождении от подоходно­ го налога в соответствии с на­ стоящим договором в отноше­ нии доходов, полученных в качестве преподавателя, иссле­ дователя или студента до даты моего прибытия в США.

4. Любое проводимое мной иссле­ дование будет проводиться в общественных интересах, а не для личной выгоды конкретно­ го лица или лиц.

5. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в Соединенные Штаты Аме­ рики до начала преподаватель­ ской или исследовательской деятельности, для которой за­ прашивается освобождение]. Освобождение по договору до­ ступно только для компенсации, полученной в течение 2 лет, на­ чиная с этой даты.

Германия

1. Я являюсь резидентом Герма­ нии. Я не гражданин США. Мне не была предоставлена приви­ легия постоянного проживания на законных основаниях в США в качестве иммигранта.

2. Я профессор или преподава­ тель, находящийся в США с це­ лью повышения квалификации, преподавания или проведения исследований в [ука­ жите название аккредитованно­ го университета, колледжа, школы или другого учебного заведения, либо государствен­ ного научно-исследовательско­ го учреждения или другого учреждения, занимающегося исследованиями на благо обще­ ства]. Я буду получать компен­ сацию за свою преподаватель­ скую, исследовательскую или учебную деятельность.

3. Компенсация, полученная в те­ чение всего налогового года (или в период с по ) за эту деятельность,

соответствует критериям осво­ бождения от удержания феде­ рального налога в соответствии с налоговым договором между США и Германией. Ранее я не заявлял об освобождении от уплаты подоходного налога в соответствии с этим договором в отношении доходов, получен­ ных в качестве студента, учени­ ка или обучающегося в течение непосредственно предшествую­ щего периода. (Однако, если по истечении периода, в течение которого иностранец претендо­ вал на льготы как студент, уче­ ник или стажер, он вернется в Германию и возобновит прожи­ вание и физическое присут­ ствие до возвращения в США в качестве преподавателя или ис­ следователя, он может претен­ довать на льготы по данному договору.)

4. Любое проводимое мной иссле­ дование будет проводиться в общественных интересах, а не для личной выгоды конкретно­ го лица или лиц.

5. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в Соединенные Штаты до начала оказания услуг, в отно­ шении которых запрашивается освобождение]. Освобождение по договору доступно только для компенсации, выплачивае­ мой в течение 2 лет, начиная с этой даты.

Греция

1. Я - резидент Греции. Я не гра­ жданин США. Мне не была предоставлена привилегия по­ стоянного проживания в США в качестве иммигранта на закон­ ных основаниях (я не считался бы иностранцем-резидентом в соответствующем налоговом го­ ду).

2. Я профессор или преподава­ тель, находящийся в США с це­ лью преподавания в

[укажите название учебного заведения, в котором вы препо­ даете], которое является учеб­ ным заведением. Я буду полу­ чать компенсацию за свою преподавательскую деятель­ ность.

3. Компенсация за преподаватель­ скую деятельность, полученная в течение всего налогового года (или в период с по

), соответствует крите­ риям освобождения от удержа­ ния федерального налога в со­ ответствии с налоговым договором между США и

Публикация 519 (2025) 67

4. Любое проводимое мной иссле­ дование будет проводиться в общественных интересах, а не для личной выгоды конкретно­ го лица или лиц.

5. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в Соединенные Штаты Аме­ рики до начала преподаватель­ ской или исследовательской деятельности, для которой за­ прашивается освобождение]. Освобождение по договору до­ ступно только для компенсации, полученной в течение 2 лет, на­ чиная с этой даты.

Италия

1. На момент прибытия в США я был резидентом Италии. Я не гражданин США. Мне не была предоставлена привилегия по­ стоянного проживания в США в качестве иммигранта.

2. Я профессор или преподава­ тель, находящийся в Соединен­ ных Штатах с целью преподава­ ния или проведения исследований в [ука­ жите название учебного заведе­ ния или медицинского учре­ ждения, в котором вы преподаете или проводите ис­ следования], которое является признанным учебным заведе­ нием или медицинским учре­ ждением, финансируемым в ос­ новном из государственных источников. Я буду получать

Грецией. Ранее я не заявлял об освобождении от уплаты подо­ ходного налога в соответствии с этим договором в отношении доходов, которые я получил в качестве преподавателя или студента до даты моего прибы­ тия в Соединенные Штаты.

4. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в Соединенные Штаты до начала преподавательской дея­ тельности, в отношении кото­ рой запрашивается освобожде­ ние]. Освобождение по договору доступно только для компенсации, полученной в те­ чение 3 лет, начиная с этой да­ ты.

Индия

1. На момент прибытия в США я был резидентом Индии. Я не гражданин США. Мне не была предоставлена привилегия по­ стоянного проживания на за­ конных основаниях в США в ка­ честве иммигранта.

2. Я нахожусь в Соединенных Шта­ тах с целью преподавания или проведения исследований в

[укажите название университета, колледжа или другого признанного учебного заведения]. Я буду получать компенсацию за свою препода­ вательскую или исследователь­ скую деятельность.

3. Компенсация за преподаватель­ скую или исследовательскую деятельность, полученная в те­ чение всего налогового года (или в период с по ) за эту деятельность, соответствует критериям осво­ бождения от удержания феде­ рального налога в соответствии с налоговым договором между США и Индией.

4. Любое проводимое мной иссле­ дование будет проводиться в общественных интересах, а не для личной выгоды конкретно­ го лица или лиц.

5. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в Соединенные Штаты до начала оказания услуг, в отно­ шении которых запрашивается освобождение]. Освобождение по договору доступно только для компенсации, выплачивае­ мой в течение 2 лет, начиная с этой даты.

Индонезия

1. На момент прибытия в США я был резидентом Индонезии. Я не гражданин США. Мне не бы­ ла предоставлена привилегия постоянного проживания на за­ конных основаниях в США в ка­ честве иммигранта.

2. Я получил приглашение от

[укажите название университета, колледжа, школы или другого аналогичного учеб­ ного заведения] приехать в Сое­ диненные Штаты исключитель­ но с целью преподавания или проведения исследований в этом учреждении. Я буду полу­ чать компенсацию за свою пре­ подавательскую или исследова­ тельскую деятельность.

3. Компенсация за преподаватель­ скую или исследовательскую деятельность, полученная в те­ чение всего налогового года (или в период с по ) соответствует крите­ риям освобождения от удержа­ ния федерального налога в со­ ответствии с налоговым договором между США и Индо­ незией. Ранее я не заявлял об освобождении от подоходного налога в соответствии с этим до­ говором в отношении доходов, полученных в качестве препо­ давателя или исследователя до даты, указанной в следующем пункте.

4. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего прибытия в Соеди­ ненные Штаты до начала пре­ подавательской или исследова­ тельской деятельности, для которой запрашивается освобо­ ждение]. Освобождение по до­ говору доступно только для компенсации, выплачиваемой в течение 2 лет, начиная с этой даты.

5. Любое проводимое мной иссле­ дование будет проводиться в общественных интересах, а не для личной выгоды конкретно­ го лица или лиц.

Израиль

1. На момент прибытия в США я был резидентом Израиля. Я не гражданин США. Мне не была предоставлена привилегия по­ стоянного проживания на за­ конных основаниях в США в ка­ честве иммигранта.

2. Я получил приглашение прави­ тельства США (или его полити­ ческого подразделения или

местного органа власти), уни­ верситета или другого признан­ ного учебного заведения в США приехать в США на срок не бо­ лее 2 лет для преподавания или проведения исследований в

[укажите название учебного заведения], которое является признанным учебным заведением. Я буду получать компенсацию за свою препода­ вательскую или исследователь­ скую деятельность.

компенсацию за свою препода­ вательскую или исследователь­ скую деятельность.

3. Компенсация, полученная в те­ чение всего налогового года (или в период с по

) соответствует крите­ риям освобождения от удержа­ ния федерального налога в со­ ответствии с налоговым договором между США и Ита­ лией. Ранее я не претендовал на освобождение от подоходно­ го налога в соответствии с этим договором в отношении дохо­ дов, полученных в качестве преподавателя, исследователя или студента до даты моего прибытия в США.

4. Любые исследования, которые я провожу, будут проводиться в общих интересах, а не в целях личной выгоды конкретного ли­ ца или лиц.

5. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в Соединенные Штаты Аме­ рики до начала преподаватель­ ской или исследовательской деятельности, для которой за­ прашивается освобождение]. Освобождение по договору до­ ступно только для компенсации, полученной в течение 2 лет, на­ чиная с этой даты.

Ямайка

1. На момент прибытия в США я был резидентом Ямайки. Я не гражданин США. Мне не была предоставлена привилегия по­ стоянного проживания на за­ конных основаниях в США в ка­ честве иммигранта.

2. Я нахожусь в США с целью пре­ подавания или проведения ис­ следований на срок не более 2 лет в [укажите назва­ ние учебного заведения, в кото­ ром вы преподаете или прово­ дите исследования], которое является признанным учебным заведением. Я буду получать компенсацию за свою препода­ вательскую или исследователь­ скую деятельность.

3. Компенсация за преподаватель­ скую или исследовательскую деятельность, полученная в те­ чение всего налогового года (или в период с по

) соответствует крите­ риям освобождения от удержа­ ния федерального налога со­ гласно налоговому договору между США и Ямайкой. Ранее я не претендовал на освобожде­ ние от подоходного налога в со­ ответствии с этим договором в

3. Компенсация за преподавание или научные исследования, по­ лученная в течение всего нало­ гового года (или за часть года с

по ) соответ­ ствует критериям освобождения от удержания федерального на­ лога в соответствии с налого­ вым договором между США и Израилем. Ранее я не заявлял об освобождении от подоходно­ го налога в соответствии с на­ стоящим договором в отноше­ нии доходов, полученных в качестве преподавателя, иссле­ дователя или студента до даты моего прибытия в США.

68 Публикация 519 (2025)

отношении доходов, получен­ ных в качестве преподавателя, исследователя или студента до даты моего прибытия в США.

4. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в Соединенные Штаты Аме­ рики до начала преподаватель­ ской или исследовательской деятельности, для которой за­ прашивается освобождение]. Освобождение по договору до­ ступно только для компенсации, выплачиваемой в течение 2 лет, начиная с этой даты.

Люксембург

1. Я резидент Люксембурга. Я не гражданин США. Мне не была предоставлена привилегия по­ стоянного проживания на за­ конных основаниях в США в ка­ честве иммигранта.

2. Я получил приглашение от

[укажите название учебного заведения, в котором вы преподаете или проводите исследования], которое являет­ ся признанным учебным зав­ едением для приезда в США для преподавания или проведения исследований в этом учебном заведении. Я буду получать компенсацию за свою препода­ вательскую или исследователь­ скую деятельность.

3. Компенсация за преподаватель­ скую или исследовательскую деятельность, полученная в те­ чение всего налогового года (или в период с по

) соответствует крите­ риям освобождения от удержа­ ния федерального налога в со­ ответствии с налоговым договором между США и Люк­ сембургом. Ранее я не претен­ довал на освобождение от по­ доходного налога в соответствии с этим договором в отношении доходов, получен­ ных в качестве преподавателя, исследователя или студента до даты моего прибытия в США.

4. Любые исследования, которые я провожу, не будут проводить­ ся в интересах какого-либо ли­ ца, использующего или распро­ страняющего их результаты в целях получения прибыли.

5. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в Соединенные Штаты до начала преподавательской дея­ тельности, для которой запра­ шивается освобождение]. Осво­ бождение от договора доступно только для компенсации,

полученной в течение двухлет­ него периода, начинающегося с этой даты.

Нидерланды

1. Я - резидент Нидерландов. Я не гражданин США. Мне не была предоставлена привилегия по­ стоянного проживания на за­ конных основаниях в США в ка­ честве иммигранта.

2. Я нахожусь в Соединенных Шта­ тах с целью преподавания или участия в исследовательской работе в [укажите на­ звание учебного заведения, в котором вы преподаете или проводите исследования] на срок не более двух лет. Я буду получать компенсацию за свою преподавательскую или иссле­ довательскую деятельность.

3. Компенсация, полученная в те­ чение всего налогового года (или в период с по

) для этих видов деятель­ ности соответствует критериям освобождения от удержания фе­ дерального налога в соответ­ ствии с налоговым договором между США и Нидерландами. Ранее я не претендовал на ос­ вобождение от подоходного на­ лога в соответствии с этим дого­ вором в отношении доходов, полученных в качестве препо­ давателя, исследователя или студента до даты моего прибы­ тия в США.

4. Любое проводимое мной иссле­ дование будет проводиться в общественных интересах, а не в интересах конкретного лица или лиц.

5. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в Соединенные Штаты до начала преподавательской или исследовательской деятельно­ сти, для которой запрашивается освобождение]. Освобождение по договору распространяется на компенсацию, полученную в течение двух лет, начиная с ука­ занной даты, только если мой визит не превышает 2 лет.

Норвегия

1. На момент прибытия в США я был резидентом Норвегии. Я не гражданин США. Мне не была предоставлена привилегия по­ стоянного проживания на за­ конных основаниях в США в ка­ честве иммигранта.

2. Я получил приглашение от пра­ вительства США, университета

или другого признанного учеб­ ного заведения в США на срок не более двух лет с целью пре­ подавания или проведения ис­ следований в [укажи­ те название учебного заведения], которое является признанным учебным заведе­ нием. Я буду получать компен­ сацию за свою преподаватель­ скую или исследовательскую деятельность.

3. Компенсация за преподаватель­ скую или исследовательскую деятельность освобождает от удержания федерального нало­ га в соответствии с налоговым договором между США и Норве­ гией. Ранее я не заявлял об ос­ вобождении от подоходного на­ лога в соответствии с настоящим договором в отно­ шении доходов, полученных в качестве преподавателя, иссле­ дователя или студента до даты моего прибытия в США.

4. Любое исследование, которое я провожу, не будет проводиться в интересах конкретного лица или лиц.

5. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в Соединенные Штаты Аме­ рики до начала преподаватель­ ской или исследовательской деятельности, для которой за­ прашивается освобождение]. Освобождение по договору до­ ступно только для компенсации, полученной в течение 2 лет, на­ чиная с этой даты.

Пакистан

1. Я - резидент Пакистана. Я не гражданин США. Мне не была предоставлена привилегия по­ стоянного проживания в США в качестве иммигранта на закон­ ных основаниях, я не считался бы иностранцем-резидентом в течение соответствующего на­ логового года.

2. Я профессор или преподава­ тель, находящийся в США с це­ лью преподавания в

[укажите название учебного заведения, в котором вы препо­ даете], которое является при­ знанным учебным заведением. Я буду получать компенсацию за свою преподавательскую деятельность.

3. Компенсация за преподаватель­ скую деятельность, полученная в течение всего налогового года (или в период с по

) соответствует крите­ риям освобождения от удержа­ ния федерального налога в со­ ответствии с налоговым договором между США и Паки­ станом. Ранее я не заявлял об освобождении от уплаты подо­ ходного налога в соответствии с настоящим договором в отно­ шении доходов, полученных в качестве преподавателя или студента до даты моего прибы­ тия в США.

4. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в Соединенные Штаты до начала преподавательской дея­ тельности, для которой запра­ шивается освобождение]. Осво­ бождение по договору доступно только для компенсации, вы­ плачиваемой в течение 2 лет, начиная с этой даты.

Португалия

1. На момент прибытия в США я был резидентом Португалии. Я не гражданин США. Мне не бы­ ла предоставлена привилегия постоянного проживания на за­ конных основаниях в США в ка­ честве иммигранта.

2. Я получил приглашение от [укажите название университета, колледжа, школы или другого аналогичного учеб­ ного заведения] приехать в Сое­ диненные Штаты исключитель­ но с целью преподавания или проведения исследований в этом учреждении. Я буду полу­ чать компенсацию за свою пре­ подавательскую или исследова­ тельскую деятельность.

3. Компенсация за преподаватель­ скую или исследовательскую деятельность, полученная в те­ чение всего налогового года (или в период с по ) соответствует крите­ риям освобождения от удержа­ ния федерального налога в со­ ответствии с налоговым договором между США и Порт­ угалией. Ранее я не заявлял об освобождении от подоходного налога по этому договору в от­ ношении доходов, полученных в качестве преподавателя или научного сотрудника до даты, указанной в пункте 5.

4. Любое проводимое мной иссле­ дование будет проводиться в общественных интересах, а не для личной выгоды конкретно­ го лица или лиц.

5. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите

Публикация 519 (2025) 69

дату вашего прибытия в Соеди­ ненные Штаты до начала пре­ подавательской или исследова­ тельской деятельности, для которой запрашивается освобо­ ждение]. Освобождение по до­ говору доступно только для компенсации, выплачиваемой в течение 2 лет, начиная с этой даты.

Словения и Венесуэла

1. Я был резидентом в

[укажите название страны, в со­ ответствии с договором которой вы требуете освобождения] на дату моего прибытия в Соеди­ ненные Штаты. Я не гражданин США. Мне не была предоставле­ на привилегия постоянного проживания на законных осно­ ваниях в США в качестве имми­ гранта.

2. Я временно нахожусь в Соеди­ ненных Штатах с целью препо­ давания или проведения иссле­ дований в [укажите название учебного или науч­ но-исследовательского учре­ ждения], который является при­ знанным образовательным или научно-исследовательским учреждением. Я буду получать компенсацию за свою препода­ вательскую или исследователь­ скую деятельность.

3. Компенсация за преподаватель­ скую или исследовательскую деятельность, полученная в те­ чение всего налогового года (или в период с по ) соответствует крите­ риям освобождения от удержа­ ния федерального налога в со­ ответствии с налоговым договором между Соединенны­ ми Штатами и [ука­ жите название страны, в соот­ ветствии с договором которой вы требуете освобождения]. Ра­ нее я не заявлял об освобожде­ нии от подоходного налога в со­ ответствии с настоящим договором в отношении дохо­ дов, полученных в качестве преподавателя, исследователя или студента до даты моего прибытия в США.

4. Любые исследования, которые я провожу, будут проводиться в общих интересах, а не в целях личной выгоды конкретного ли­ ца или лиц.

5. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в Соединенные Штаты Аме­ рики до начала преподаватель­ ской или исследовательской

деятельности, для которой запрашивается освобождение]. Освобождение от договора до­ ступно только для компенсации, полученной в течение двухлет­ него периода, начинающегося с этой даты. Я ни разу не требо­ вал освобождения от уплаты на­ логов по данному договору в от­ ношении доходов, полученных в качестве преподавателя или исследователя в течение более 5 лет.

Таиланд

1. На момент прибытия в США я был резидентом Таиланда. Я не гражданин США. Мне не была предоставлена привилегия по­ стоянного проживания на за­ конных основаниях в США в ка­ честве иммигранта.

2. Я нахожусь в Соединенных Шта­ тах с целью преподавания или участия в исследовательской работе в [укажите на­ звание учебного или научно-ис­ следовательского учреждения, в котором вы преподаете или проводите исследования] на срок не более 2 лет. Я буду полу­ чать компенсацию за свою пре­ подавательскую или исследова­ тельскую деятельность.

3. Компенсация, полученная в те­ чение всего налогового года (или в период с по ) для этих видов деятель­ ности соответствует критериям освобождения от удержания фе­ дерального налога в соответ­ ствии с налоговым договором между США и Таиландом. Ранее я не претендовал на освобожде­ ние от подоходного налога в со­ ответствии с этим договором в отношении доходов, получен­ ных в качестве преподавателя, исследователя или студента до даты моего прибытия в США.

4. Любое проводимое мной иссле­ дование будет проводиться в общественных интересах, а не в интересах конкретного лица или лиц.

5. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в Соединенные Штаты до начала преподавательской или исследовательской деятельно­ сти, для которой запрашивается освобождение]. Освобождение по договору доступно только для компенсации, полученной в

течение 2 лет, начиная с этой даты.

Тринидад и Тобаго

1. На момент прибытия в США я был резидентом Тринидада и Тобаго. Я не гражданин США. Мне не была предоставлена привилегия постоянного про­ живания на законных основа­ ниях в США в качестве имми­ гранта.

2. Я получил приглашение прави­ тельства США, университета или другого учебного заведения в США приехать в Соединенные Штаты с целью преподавания или проведения исследований в [укажите название учебного заведения], которое является учебным заведением, утвержденным соответствую­ щим государственным органом образования. Между прави­ тельством США и правитель­ ством Тринидада и Тобаго не су­ ществует договора о предоставлении услуг. Я буду получать компенсацию за свои преподавательские или иссле­ довательские услуги.

3. Компенсация за преподавание или научную работу, получен­ ная в течение всего налогового года (или за период с по ), соответствует усло­ виям освобождения от удержа­ ния федерального налога в со­ ответствии с налоговым договором между США и Трини­ дадом и Тобаго. Ранее я не пре­ тендовал на освобождение от подоходного налога в соответ­ ствии с этим договором в отно­ шении доходов, полученных в качестве преподавателя, иссле­ дователя или студента до даты моего прибытия в США.

4. Любое проводимое мной иссле­ дование будет проводиться в общественных интересах, а не для личной выгоды конкретно­ го лица или лиц.

5. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в Соединенные Штаты Аме­ рики до начала преподаватель­ ской или исследовательской деятельности, для которой за­ прашивается освобождение]. Освобождение по договору до­ ступно только для компенсации, полученной в течение 2 лет, на­ чиная с этой даты.

Соединенное Королевство

1. На момент прибытия в США я был резидентом Соединенного Королевства. Я не гражданин США. Мне не была предоставле­ на привилегия постоянного проживания в США в качестве иммигранта.

2. Я профессор или преподава­ тель, прибывший в Соединен­ ные Штаты на срок не более 2 лет с целью преподавания или проведения исследований в

[укажите название учебного заведения], которое является признанным учебным заведением. Я буду получать компенсацию за свою препода­ вательскую или исследователь­ скую деятельность.

3. Компенсация за преподаватель­ скую или исследовательскую деятельность, полученная в те­ чение всего налогового года (или в период с по

) соответствует крите­ риям освобождения от удержа­ ния федерального налога в со­ ответствии с налоговым договором между США и Соеди­ ненным Королевством. Ранее я не претендовал на освобожде­ ние от подоходного налога в со­ ответствии с этим договором в отношении доходов, получен­ ных в качестве преподавателя, исследователя или студента до даты моего прибытия в США.

4. Любые исследования, которые я провожу, будут проводиться в общественных интересах, а не в интересах какого-либо конкрет­ ного лица или лиц.

5. Я прибыл в Соединенные Шта­ ты Америки [укажите дату вашего последнего прибы­ тия в Соединенные Штаты до начала преподавательской или исследовательской деятельно­ сти, для которой запрашивается освобождение]. Освобождение по договору доступно только для компенсации, полученной в течение 2 лет, начиная с этой даты. Весь срок действия осво­ бождения от договора теряется задним числом, если мое пре­ бывание в США превышает 2 го­ да.

70 Публикация 519 (2025)

Чтобы помочь нам разработать более полезный индекс, пожалуйста, сообщите нам, если у вас есть идеи Указатель для индексных пунктов. Смотрите раздел «Comments and Suggestions» (Комментарии и предложения) в разделе «Introduction» (Введение), чтобы узнать, как вы можете связаться с нами.

Выигрыши в азартных играх, на

собачьих или конных скачках 18 Зачет на минимальный налог за

Исключение доходов, полученных за

Аннуитет 18 Выигрыши в азартных играх, на

А

Американский Самоа, резиденты 34 Амортизируемое имущество 15 Аннуитет :

Доход 18

Б

Базовая стоимость имущества 15 Бенефициар по трасту 20 Бизнес, США 19 Более тесная связь с иностранным

государством 6

В

Личное имущество 15 Личные услуги 13 Недвижимое имущество 15 Пенсии и аннуитеты 15 Доход от личных услуг 21 Доход от предоставления

рубежом 16 Исключения из валового дохода 16

предыдущий год 33 Зачет на удержание излишка

собачьих или конных скачках 18 Выплаты от иностранного

индивидуальных услуг : Удержание из заработной

платы 43 Доход от транспорта 14 Доход, связанный с деятельностью в

налога на социальное обеспечение 33 Зачет по удержанному

подоходному налогу 33 Зачет по уходу за ребенком 32 Зачет подоходного налога 33 Зачеты на образование 32 Как облагается налогом доход 19 Налог на невыплаченную

работодателя 18 Доход по соглашению 50 Доходы по договорам 18 Студенты и гости по обмену 18 Исследователи, освобождение от

удержания налога из заработной платы в соответствии с налоговым договором 66 Источник вознаграждения за труд

или личные услуги : Альтернативная основа 14 Многолетнее вознаграждение 13 Основа расчета по времени 13 Источник доходов 11

США : Выбор дохода от

недвижимости 24 Доходы от бытовых услуг :

Оплачиваемые иностранным

Валюта, перевозка 40 Возврат, заявка 40 Вознаграждение за труд или личные

Заработная плата (СмотритеДоход от

личных услуг) Зарегистрированные облигации 17 Зачет за пенсионные накопительные

работодателем 17

З

долгосрочную прибыль от продажи капитальных активов 33 Налог, удерживаемый у

источника 33 Налоговые льготы за выплату

налогов в других странах 32 Налоговый зачет за ребенка и

дополнительный налоговый зачет за ребенка 32 Налоговый зачет,

выплачиваемый за других иждивенцев 33 Несчастные случаи и кражи 30 Определение 4 Основной кормилец 27 Подача совместной налоговой

К

услуги : Основа расчета по

вдовы (вдовца) имеющей (-его) право на налоговые льготы 28 Канадские :

географическому принципу 13 Выбор первого года 8 Выбор статуса

Канада :

иностранца-резидента 9 Выигрыши в азартных играх, на

собачьих или конных скачках 18 Выплаты из фонда социального

обеспечения Канады или Германии 52 Вычет по условному коммерческому

взносы : Иностранец-нерезидент 32 Иностранец-резидент 31 Зачет подоходного налога :

Иностранец-нерезидент 33 Зачеты на образование :

Иностранец-нерезидент 32 Иностранец-резидент 31 Заявка на возврат 40 Заявление о раскрытии

Иждивенцы 35 Пассажиры 5 Работа, связанная с

транспортом 43 Статус подачи документов для

доходу 28 Вычет процентов по кредиту на

информации 41

декларации супругами в браке 27 Подоходный налог штата и

выплаты из фонда социального

обучение 29 Вычеты 28, 29

И

обеспечения 52 Капитальные активы, продажа или

Г

Идентификационный номер

местный подоходный налог 30 Стандартный вычет 30 Студенты 47 Удержание налога 42 Удержание с дохода от

товарищества 34 Фактически связанный доход,

обмен 24 Когда требуется подавать налоговую

Гости по обмену :

декларацию 39 Код дохода :

28 23 Коммерческие расходы, обычные и

Доход от иностранного

налогоплательщика (TIN) : Штраф за непредставление 42 Идентификационный номер

работодателя 27 Иждивенцы :

работодателя 18 Гражданин США 35

налог на 23 Иностранец-резидент 4, 11

Зачеты на образование 31 Иждивенцы 29 Налоговый зачет за ребенка и

необходимые 28 Комплексные соглашения 49 Корея, Южная :

Д

Иностранец-нерезидент 29 Налогоплательщики с двойным

Деловые операции 20 Дивиденды, доход от источника в

Иждивенцы 35 Статус подачи документов для

вдовы (вдовца) имеющей (-его) право на налоговые льготы 28 Супруги, подающие отдельные

США 12 Дипломаты (СмотритеИностранные

статусом 35 Подача Формы 1040-NR 29 Иждивенцы, временно

проживающие на территории США : Канада, Мексика. Южная Корея,

дополнительный налоговый зачет за ребенка 31 Налоговый зачет,

выплачиваемый за других иждивенцев 32 Налоговый зачет,

налоговые декларации 27 Коронавирус 5

государственные служащие) Долгосрочный резидент США :

Налог на экспатриацию 25 Определение 25 Дом, продажа 18 Дополнительный налог в фонд

резиденты Индии 29 Имущество :

выплачиваемый за ребенка 36 Определение 4 Иностранное государство 7 Иностранные государственные

декларацию 39

программы «Медикер» 47, 48 Доход :

Амортизируемое 15 Инвентарное 15 Личное 15 Недвижимое 15 Нематериальное 15 Индивидуальный

Льготы 3 Самозанятость 3 Куда требуется подавать налоговую

Доходы, на которые влияют

договоры 18 Исключения 16 От недвижимости 24 Продажа дома 18 Процентный 16 Совместный 16 Фиксированный или

Медицинские условия :

идентификационный номер налогоплательщика (ITIN) 27 Индивидуальный пенсионный счет

служащие : Статус иностранца 5 Иностранные граждане из

Пуэрто-Рико 11 Иностранный доход, подлежащий

(IRA) 28 Иностранец :

Американского Самоа 11 Иностранные граждане из

Л

Личное имущество 15 Льготы по налоговым

соглашениям 50, 51

М

Исключение для поездок 5 Международные соглашения о

определяемый 23 Доход от инвестиций 20 Доход от источников в США 11

Нерезидент 19 Резидент 19 Иностранец-нерезидент 4

налогообложению в США 22 Иностранный работодатель 17, 18 Иностранцы с двойным статусом 8 Иностранцы, которым не требуется :

выезд 55 Инструменты денежного рынка,

Дивиденды 12 Доход от недвижимости или

Аннуитетный доход 18 Благотворительные взносы 30 Вдова (вдовец) имеющая (-ий)

право на налоговые льготы 27

Получать разрешение на

перевозка 40

налоге на социальное обеспечение 49

роялти 15

Публикация 519 (2025) 71

Мексика :

Независимые подрядчики :

Освобождение от удержания

Иждивенцы 35 Пассажиры 5 Работа, связанная с

Налоговые зачеты по уходу за детьми

и иждивенцами : Иностранец с двойным

Вычет по условному

транспортом 43 Статус подачи документов для

статусом 36 Иностранец-нерезидент 32 Налоговые льготы :

вдовы (вдовца), имеющей (-его) право на налоговые льготы 28 Местожительство :

налога в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения 46 Правила удержания 43 Незарегистрированные

декларации супругами в браке 27 Подача Формы 1040-NR-EZ 26 Убытки 28 Поддержка (СмотритеНалоговая

коммерческому доходу 28 Для иностранцев-нерезиден тов 26 Индивидуальный пенсионный

счет (IRA) 28 Коммерческие расходы 28 Основной кормилец 28 Подача совместной налоговой

Тесты 4 Минимальный срок присутствия 9 Многоуровневый маркетинг 13 Муниципальные облигации 17

Зачеты на образование 31, 32 Налоговые зачеты по уходу за

детьми и иждивенцами 32 Налоговые льготы за выплату

налогов в других странах 32 Налоговый зачет "Хоуп" 31, 32 Налоговый зачет,

выплачиваемый за ребенка 31, 32 Пенсионные накопительные

облигации 17 Нематериальное имущество 15 Несчастные случаи и кражи 30 Номер социального обеспечения 27

О

В зарегистрированной форме 17 Не в зарегистрированной

Н

Облигации :

помощь) Подоходный налог штата и местный

подоходный налог 30 Пожертвования на

благотворительные цели 30 Получатель наследства 20 Получатель наследства или

Награды 14 Налог в размере 30% 23 Налог в фонд программы

взносы 31, 32 Налоговые льготы за выплату

форме 17 Освобождение от удержания налога :

Налоги в фонд социального

«Медикер» 47 Налог в фонд социального

обеспечения 48 Зачет излишне удержанного

исследователи 46 Освобождение от уплаты налога за

Независимые подрядчики 46 Работники 46 Студенты, преподаватели и

бенефициар по трасту 20 Посетители по обмену 48

налога 47 Иностранные студенты и

обеспечения и в фонд программы «Медикер» 47 Последний год резидентства 9 Пособие по социальному

посетители по обмену 47 Комплексные соглашения 49 Международные соглашения 49 Удержание излишка 33 Удержанный по ошибке 48 Налог на невыплаченную

налогов в других странах : Иностранец-нерезидент 32 Иностранец-резидент 30 Налоговые льготы и платежи :

Иностранец-нерезидент 32 Иностранец-резидент 30 Налоговый год 26, 35 Налоговый год с двойным

налогообложению 35 Зачет налогов, уплаченных за

границей 36 Исчисление налога 35 Налоговые зачеты по уходу за

Иностранец-нерезидент 27 Подача Формы 1040-NR 28 Отчетность :

статусом 8, 34 Дата начала резидентства 8 Дата окончания резидентства 8 Доходы, подлежащие

физическое лицо 5 Основной кормилец :

доход от личных услуг : в соответствии с соглашением об

избежании двойного налогообложения 51 Освобожденное от уплаты налогов

обеспечению : Иностранец-нерезидент 23 Постатейные вычеты 29 Премии 14 Преподаватели 51

о доходах 28

налога с заработной платы в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения 46, 66 Статус иностранца 6 Прерванный период проживания 25 Природные ресурсы

долгосрочную прибыль от продажи капитальных активов 33 Налог на самозанятость 48 Налог на экспатриацию :

Освобождение от удержания

Бывший LTR 26 Бывший гражданин США. 25 Дата экспатриации 25 Долгосрочный резидент (LTR),

определение 25 Защищенный экспатриант 26 Исключения для граждан с

детьми 36 Налоговые ставки 35 Ограничения 35 Основной кормилец 35 Совместная налоговая

П

стихийных бедствий 15 Пенсионные выплаты для

Пассажиры из Канады или

Мексики 5 Пенсии :

денежного рынка 40 Период проживания,

Налоговые льготы в случае

(СмотритеНедвижимое имущество) Продажа или обмен, капитальные

двойным статусом и некоторых несовершеннолетних 26 Как рассчитать налог на

сотрудников железной дороги 36 Пенсионные планы для

активы 24 Пропуск крайнего срока подачи

налоговой декларации 39 Профессиональная или

экспатриацию, если вы являетесь застрахованным экспатриантом (если вы эмигрируете после 16 июня 2008 года) 26 Налоговая декларация при

декларация 35 Стандартный вычет 35 Налоговый год, в течение которого

налогоплательщик обладал двойным статусом иностранца-резидента и иностранца-нерезидента : Формы для подачи 37 Налоговый дом 7, 15 Налоговый зачет за заработанный

самозанятых 29 Пенсия :

прерванный 25 Подача налоговой декларации 26,

коммерческая деятельность, США 19 Бытовые услуги 20 Деловые операции 20 Доход из источников в США 20 Получатель наследства или

Удержание 43 Перевозка валюты или инструментов

форму 38 Налоговая декларация с

экспатриации 26 Отсрочка уплаты налога по

бенефициар по трасту 20 Студенты и стажеры 20 Товарищества 20 Торговля акциями, ценными

текущей рыночной стоимости 26 Экспатриация после 16 июня 2008

доход : Иностранец-резидент 32 Налоговый зачет за пожилых людей

или инвалидов : Иностранец-резидент 30 Налоговый зачет за усыновление 36

Иностранец-нерезидент 33 Иностранец-резидент 32 Налоговый зачет, выплачиваемый за

39 Востребование возврата 40 Гуам 39 Кому необходимо подать данную

года 25 Налог, удерживаемый с дохода от

товарищества 45 Налог, удерживаемый с прибыли от

ребенка : Иностранец-нерезидент 32 Иностранец-резидент 31 Лицо, обладающее двойным

поправками 40 Налогоплательщик, обладающий

бумагами и товарами 20 Профессиональные спортсмены 6 Процентный доход 11

Исключения из дохода 16 Проценты, которые не

продажи или обмена определенных партнерских долей 34 Налоговая декларация для

организаций без налоговых обязательств 39 Налоговая декларация с

статусом иностранца-резидента и иностранца-нерезидента в течение одного налогового года 36 Недвижимое имущество :

двойным статусом иностранца-резидента, и иностранца-нерезидента в течение одного налогового года 37 Подача Формы 1040-NR 26 Расчетный налог 49 Северные Марианские

квалифицируются как проценты, не облагаемые налогом 17 Публикации (СмотритеНалоговая

помощь) Пуэрто-Рико, резиденты 34

поправками 40 Налоговая помощь 56 Налоговые договоры 18

Р

Расходы на переезд 29

Влияние на доход 18 Исключения из доходов 18 Налоговые зачеты за расходы по

Определение 15 Природные ресурсы 15 Продажа или обмен 21 Недвижимость

Услуги или компенсации,

острова 39 Форма 1040-NR 26, 38 Форма 1040-NR-EZ 26 Подача Формы 1040-NR :

право на налоговые льготы 28

предоставляемые правительством военнослужащим Вооруженные силы США 29 Расчетный налог 42, 49

уходу за детьми и иждивенцами : Иностранец-резидент 30

(СмотритеНедвижимое имущество) Доход от 24

Вдова (вдовец) имеющая (-ий)

72 Публикация 519 (2025)

Резидентство :

4790 (СмотритеFinCEN 105) 8233 46 8275 41 8288 47 8288-A 47 8288-B 46 8801 33 8805 45, 46 8833 51 8843 6 FinCEN 105 40 W-4 43, 45 W-7 27 W-8ECI 43 W-9 42 Форма 8840 7 Формы для подачи :

Дата начала 8 Истечение срока постоянного

Доход от иностранного

проживания 9 Первый год 8 Последний год 9 Резиденты Американских Виргинских

работодателя 18 Занимающиеся

предпринимательской деятельностью в США 20 Налоги в фонд социального

обеспечения и в фонд программы «Медикер» 47 Освобождение от удержания

заработной платы в соответствии с налоговым договором 62 Освобождение от удержания

островов : Удержание из заработной

платы 43 Резиденты Американского Самоа 28 Резиденты Канады или Мексики,

налога с заработной платы в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения 46 Статус иностранца 6 Стипендиальные гранты 14 Стипендии 14 Стипендия аспиранта 45 Стипендия студента 45 Студенты и бизнес-стажеры из

являющиеся работниками транспорта 43 Резиденты Пуэрто Рико 28 Резиденты Пуэрто-Рико 43 Роялти 15

Фактически связанный доход :

Освобождение от удержания 43 Пенсия 43 Расчетный налог США, резиденты

Виргинских островов 43 Резиденты Пуэрто-Рико 43 Соглашение о централизованном

удержании 44 Стипендии и гранты студентов 45 Уведомление о статусе

иностранного гражданина 42 Удержание из денежных

возмещений 43 Чаевые 43 Условные проценты 17

Ф

налог 22 Доля в недвижимом имуществе в

С

QIE, контролируемая внутри

Сельскохозяйственные

работники 43, 48 Сетевой маркетинг 44 Скидка на первоначальный

страны. 22 Альтернативный минимальный

Иностранец-нерезидент 38 Иностранец-резидент 38 Лицо, обладающее статусом

иностранца-резидента и иностранца-нерезидента в течение одного налогового года 37 Разрешения на выезд 56

США 21 Иностранный доход 22 Исключение — акции,

выпуск 23 Совместный доход 16 Соглашение о централизованном

Индии 30 Стандартный вычет 30 Студенты и практиканты из

удержании 44 Соглашения об избежании двойного

Индии 43 Налоговые скидки 43 Супруг-нерезидент,

рассматриваемый как резидент 10

обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. 21 Корпорация, владеющая

налогообложения : Как сообщать о заявленных

Х

Хозяйственные наемные

работники 43

Ч

Чаевые 43

льготах по соглашению 52 Преподаватели и профессора 51 Прибыль от продажи

Тест на “грин-карту” 4 Тест на существенное присутствие 4 Товарищества 20 Торговля акциями, ценными

сделок купли-продажи 21 Прибыль или убытки

Т

недвижимостью в США 21 Налог 23 Пенсии 21 Прибыли и убытки от бизнеса и

иностранных лиц от продажи или обмена определенных долей в товариществе 22 Прибыль или убыток от

капитальных активов 51 Сотрудники иностранных

Чаевые 43 Часто задаваемые вопросы 60 Члены экипажа :

Выплата 18 Статус иностранца 5

правительств 51 Студенты, ученики и стажеры 51 Сотрудники иностранных

правительств 53 В соответствии с соглашением об

избежании двойного налогообложения 51 Освобождение от уплаты налогов

США 53 Освобождены от уплаты налогов

бумагами и товарами 20 Торговля товарами 20 Торговля ценными бумагами 20 Транспортный доход :

У

Штраф :

связанный с бизнесом в США 21 Транспортный налог 25 Требования к подаче 38

недвижимого имущества 21 Продажа акций REIT 22 Прямые экономические

отношения 21 Сквозной тест для QIE 21 Соответствующая критериям

Ш

Налоговое мошенничество 42 Непредставление

идентификационного номера налогоплательщика 42 Непредставление налоговой

декларации 40 Неуплата налога 41 Подача необоснованных

США 53 Сотрудники международных

организаций 54 Освобождение от уплаты налогов

Убытки :

тов 28 Капитальные активы 24 Недвижимое имущество 21 Уведомление работодателя о статусе

иностранного гражданина 42 Удержание 42, 45 Удержание из заработной платы 43 Удержание излишка налога на

Для иностранцев-нерезиден

инвестиционная компания 21 Тест на деловую активность 21 Тест на использование

органам неверных сведений 41 Существенное занижение суммы

активов 20 Транспортный доход 21 Удержание налога 22 Фиктивная сделка 22 Фиксированный или определяемый

1040-ES(NR) 49 1040-NR 38 1040-X 40 1042-S 46 1116 30, 32, 36 2210 50 3903 29 4563 34

подоходного налога 41 Халатное отношение 41 Штраф за досрочное снятие

сбережений 29 Штраф за неуплату расчетного

США 53 Статус иностранца 5 Социальное обеспечение :

Иностранец с двойным

налоговых документов 41 Предоставление налоговым

статусом 36 Стажеры 6, 20 Стандартный вычет 30 Статус подачи документов 27 Стипендиальные гранты 14 Стипендии 14

Заработная плата 43 Куда подавать налоговую

доход 23 Форма :

социальное обеспечение 33 Удержание налога :

Исключаются 18 Студенты :

подоходного налога 50

В соответствии с соглашением об

декларацию 33 Налоги в фонд социального

избежании двойного налогообложения 51

обеспечения 47

Публикация 519 (2025) 73