2025 Publ 334 (ru) (PDF)

Official source: IRS Forms, Instructions & Publications (https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p334ru.pdf), retrieved 2026-10-03. U.S. Government work (17 U.S.C. § 105).

---

Publication 334 (ru) (2025) Catalog Number 48815T Mar 13, 2026 Department of the Treasury Internal Revenue Service www.irs.gov

Публикация 334

Для использования при подготовке налоговых деклараций

Оглавление

Что изменилось в 2025 году? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4

Что изменилось в 2026 году? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Напоминания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Фотографии пропавших детей . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

Глава 1. Подача декларации и оплата налогов коммерческих

предприятий . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6

Идентификационный номер . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

Подоходный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8

Налог на самостоятельно занятых лиц (SE) . . . . . . . . . . . . . . 11

Налоги, удерживаемые работодателем . . . . . . . . . . . . . . . . 13

Акцизные налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

Информационные декларации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

Глава 2. Периоды и методы отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

Отчетные периоды . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

Методы учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

Глава 3. Отчуждение коммерческой собственности . . . . . . . . . . . . 20

Что такое отчуждение собственности? . . . . . . . . . . . . . . . . 20

Как оценить доход или убыток? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

Как мне декларировать доходы и убытки? . . . . . . . . . . . . . . 22

Глава 4. Общие налоговые зачеты компании . . . . . . . . . . . . . . . 22

Налоговые зачеты компании . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

Как получить налоговый зачет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

Глава 5. Предпринимательский доход . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

Виды дохода . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

Активы, не являющиеся доходом . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

Руководство по определенным видам деятельности . . . . . . . . . 30

Бухгалтерский учет вашего дохода . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

Глава 6. Как рассчитать cебестоимость проданных товаров? . . . . . . . 33

Расчет себестоимости проданных товаров в Приложении С,

строки 35-42 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

Глава 7. Расчет валовой прибыли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

Статьи для проверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

Проверка точности подсчета валовой прибыли . . . . . . . . . . . 37

Дополнения к валовой прибыли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

Глава 8. Расходы на ведение предпринимательской деятельности . . . . 37

Безнадежные долги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

Расходы на легковые и грузовые автомобили . . . . . . . . . . . . 40

Амортизация . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42

Оплата труда наемных работников . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

Страхование . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43

Проценты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44

Юридические и профессиональные расходы . . . . . . . . . . . . . 45

Пенсионные планы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45

Расходы на аренду . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

Налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46

Поездки и питание . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

Использование дома в предпринимательской деятельности . . . . 48

Другие расходы, которые вы можете вычесть . . . . . . . . . . . . 49

Расходы, не подлежащие вычету . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49

Глава 9. Расчет чистой прибыли или убыток . . . . . . . . . . . . . . . 50

Чистые операционные убытки (NOLs) . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

Некоммерческая деятельность . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50

Глава 10. Налог на самозанятость (SE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51

Кто должен платить налог на самозанятость? . . . . . . . . . . . . . 51

Отчетность по налогу на самозанятость (SE) . . . . . . . . . . . . . 56

Глава 11. Ваши права налогоплательщика . . . . . . . . . . . . . . . . 56

Проведение проверок, апелляции, взыскания и возврат . . . . . . 56

Глава 12. Как получить больше информации . . . . . . . . . . . . . . . 57

Администрация малого бизнеса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

Другие федеральные агентства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

Как получить помощь по налогам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58

Указатель . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

Актуальную информацию об изменениях Публикации № 334 (напр., закон, вступивший в силу после ее опубликования) см. по ссылке: IRS.gov/Pub334 (Английский).

В настоящей публикации содержится общая информация о федеральных законах о налогообложении, которые распро­ страняются на самостоятельно занятых лиц и штатных сотруд­ ников. Здесь представлена информация о прибыли и расхо­ дах компании, а также о налоговых зачетах, которая будет полезна владельцам малого бизнеса для подачи декларации за подоходный налог.

Данная публикация не раскрывает темы, перечисленные в та­ блице ниже.

Если вам требуется информация о: См.:

Корпорациях . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Публикацию № 542 Ведении фермерского хозяйства . . . . . . . . . Публикацию № 225 Ведении рыболовного хозяйства (Фонд Публикацию № 595 капитального строительства (CCF)) . . . . . . . .

Публикацию № 595

Международной коммерческой деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

IRS.gov/International

Товариществах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Публикацию № 541 Пассивной экономической деятельности . . . . Публикацию № 925 Ведении учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Публикацию № 583 Аренде . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Публикацию № 527 Корпорациях типа S . . . . . . . . . . . . . . . . Инструкции к Форме 1120-S

Вы являетесь самостоятельно занятым лицом, если вы являетесь индивидуальным предпринимателем или независимым подрядчиком, который владеет коммерческой организацией или бизнесом.

2 Публикация 334 (2025)

Самостоятельно занятому лицу необязательно вести

стоятельной занятостью также может считаться ча­ стичный бизнес, который лицо ведет в дополнение к своей ос­ новной работе или основному бизнесу.

Коммерческая деятельность или бизнес. Коммерческая дея­ тельность или бизнес, как правило, обозначает деятельность с целью получения прибыли. В каждом случае определение экономической деятельности как коммерческой деятельности или бизнеса зависит от фактов и обстоятельств. Чтобы счи­ таться занятым в коммерческой деятельности или бизнесе, вам необязательно фактически получать прибыль — доста­ точно намерения ее получать. Вам не требуется постоянно предпринимать усилия для продвижения интересов вашего бизнеса.

Общество с ограниченной ответственностью (LLC). Общество с ограниченной ответственностью - юридическое лицо, созданное согласно законам штата путем подачи устава общества с ограниченной ответственностью. Как правило, для целей подоходного налога общество с ограниченной ответственностью с одним участником не учитывается как организация, отдельная от своего владельца, и указывает доход и вычеты в федеральной налоговой декларации владельца. Например, если общество с ограниченной ответственностью с одним участником не занято в ведении фермерского хозяйства, а владелец является физическим лицом, такое лицо может использовать Приложение C (Форма 1040).

Индивидуальный предприниматель. Индивидуальный пред­ приниматель - лицо, владеющее компанией непосредственно, без преобразования таковой в корпорацию. Если вы являе­ тесь физическим лицом и единственным участником обще­ ства с ограниченной ответственностью США, для целей подо­ ходного налога вы также являетесь индивидуальным предпринимателем, если вы не заявляете общество с ограни­ ченной ответственностью в качестве корпорации.

Независимый подрядчик. Как правило, независимыми под­ рядчиками являются такие лица, как врачи, зубные врачи, ве­ теринары, юристы, бухгалтеры, подрядчики, субподрядчики, стенографисты или организаторы торгов, которые вовлечены в индивидуальную коммерческую деятельность или бизнес или работают по профессии, предоставляя услуги населению. Однако статус таких лиц в качестве независимых подрядчиков или наемных работников зависит от фактов каждого отдельно­ го случая. Согласно общему правилу, физическое лицо являет­ ся независимым подрядчиком, если лицо, которое платит за выполненную работу, вправе контролировать или направлять только результат такой работы, а не процесс ее выполнения. Выручка лица, работающего в качестве независимого подряд­ чика, подлежит обложению налогом на самостоятельную за­ нятость. Более подробную информацию для определения ста­ туса наемного работника или независимого подрядчика см. в Публикации №15-A «Дополнительное руководство по налогам для работодателя».

Для штатного сотрудника отмечен квадратик 13 в Форме W-2 «Отчет о заработной плате и налогах». Штатным сотрудникам

для отчета о заработной плате и расходах необходимо использовать Приложение C (Форма 1040).

Если вы и ваш супруг владеете и управляете совместным бизнесом без преобразования такового в корпорацию и разделяете доходы и убытки, вне зависимости от наличия официального соглашения о товариществе, вы являетесь партнерами. Не заполняйте Приложение C (Форма 1040). Вместо него вам необходимо подать Форму 1065 «Налоговая декларация США по доходу товарищества». Более подробную информацию см. в Публикации № 541 «Товарищества». Исключение - совместный доход. Если вы и ваш супруг пол­ ностью владеете бизнесом без преобразования такового в корпорацию в качестве совместного имущества супругов, со­ гласно законам штата, другой страны или владений США о совместном имуществе супругов, вы можете заявить такой бизнес как индивидуальное предпринимательство или това­ рищество. Список штатов, где действуют законы о совместном имуществе супругов: Аризона, Калифорния, Айдахо, Луизиана, Невада, Нью-Мексико, Техас, Вашингтон, Висконсин. Измене­ ние статуса для подачи отчетности рассматривается как изме­ нение юридического определения бизнеса. Для более под­ робной информации о законах о совместном имуществе супругов см. Публикацию № 555 «Совместный доход». Исключение - отвечающее критериям совместное предприя­ тие. Если каждый из супругов, которые являются единствен­ ными участниками совместного бизнеса, материально уча­ ствует в нем, при этом супруги подают совместную налоговую декларацию за налоговый год, они могут заявить бизнес в данный налоговый год как отвечающее критериям совмест­ ное предприятие (QJV, в соответствии с английским акрони­ мом) вместо товарищества. В таком случае можно будет избе­ жать необходимости подавать Форму 1065. При этом каждому из супругов зачтутся взносы в фонд социального обеспечения, на основе которых формируются пенсионные льготы. Опреде­ ление термина «материальное участие» см. в инструкциях к Приложению C (Форма 1040), строка G.

Право на заявление в качестве отвечающего крите­

компания, которой супруги владеют и управляют в качестве совладельцев (а не посредством структуры, учре­ жденной по законам штата). То есть, компания, которой вла­ деют и управляют супруги от имени общества с ограниченной ответственностью, не может быть заявлена в качестве QJV.

Чтобы заявить компанию в качестве отвечающего критериям совместного предприятия, вы должны разделить все статьи дохода, прибыли, убытков, вычетов и налоговых зачетов для бизнеса между вами и вашим супругам в соответствии с долей участия в предприятии. Каждый из вас должен подать отдельный экземпляр Приложения C (Форма 1040) и Приложения SE (Форма 1040). Более подробную информацию см. в разделе «Отвечающее критериям совместное предприятие» в инструкциях к Приложению SE (Форма 1040).

Публикация 334 (2025) 3

Таблица A.

Что необходимо знать о федеральных налогах?

( Примечание. Ниже представлен перечень вопросов, на которые вам может потребоваться ответить для заполнения налоговой декларации. По названиям глав в настоящей публикации можно найти необходимую статью.)

Что необходимо знать. В Таблице А представлен перечень во­ просов, на которые вам нужно ответить, чтобы выполнить фе­ деральные налоговые обязательства. По ссылке под каждым вопросом вы найдете необходимый раздел настоящей публи­ кации. Миссия Налогового управления США (IRS). Миссия IRS – пред­ оставлять американским налогоплательщикам высококаче­ ственные услуги, помогая им понимать и выполнять свои на­ логовые обязанности, и обеспечивая соблюдение закона добросовестно и беспристрастно. Комментарии и предложения. Ждем ваших комментариев касаемо настоящей публикации и предложений по дальней­ шим изменениям.

Комментарии и предложения можно направить по ссылке: IRS.gov/FormComments (Английский). Или в письме по адресу: Internal Revenue Service, Tax Forms and Publications, 1111 Constitution Ave. NW, IR-6526, Washington, DC 20224.

К сожалению, мы не сможем ответить лично всем, но мы очень рады вашим отзывам и учтем их при пересмотре нало­ говых форм, инструкций и публикаций. Не отправляйте во­ просы о налогах, налоговые декларации или платежи по ука­ занному выше адресу. Ответы на вопросы о налогах. Если вы не нашли ответа на вопрос по налогам в настоящей публикации или в разделе “Как получить помощь по налогам”, представленный в конце настоящей публикации, перейдите по ссылке IRS.gov/ Help/ITA (Английский) в раздел «Интерактивный помощник по налоговым вопросам,» где вы можете найти необходимые от­ веты с помощью поиска или среди перечисленных категорий. Получение налоговых форм, инструкций и публикаций. Пе­ рейдите по ссылке: IRS.gov/Forms (Английский), чтобы загру­ зить актуальные формы, инструкции и публикации и документы за предыдущий год.

Подача заявки на получение налоговых форм, инструкций и публикаций. Перейдите по ссылке: IRS.gov/OrderForms,что­ бы подать заявку на получение актуальных налоговых форм, инструкций и публикаций; для подачи заявки на получение форм и инструкций за предыдущий год позвоните по телефо­ ну: 800-829-3676. IRS обработает заказ на формы и публика­ ции в кратчайшие сроки. Не отправляйте запросы на формы повторно. Самый быстрый способ получить формы и публика­ ции - онлайн.

Ниже представлен перечень некоторых изменений в системе налогообложения для 2025 года. Сумма максимальной чистой выручки. Сумма максимальной чистой выручки от деятельности самостоятельно занятого ли­ ца, подлежащей обложению налогом в фонд социального обеспечения, составляет в 2025 году 176 100 долларов США. Сумма чистой выручки, подлежащей обложению налогом в фонд программы Medicare, не ограничивается. Дополнительный амортизационный вычет. Применительно к определенным видам имущества, приобретенного после 19 января 2025 года, допускается 100% дополнительный аморти­ зационный вычет в первый год. Однако вместо этого приме­ нительно к указанному выше имуществу в первый год вы мо­ жете выбрать 40% (60% для имущества с длительным периодом производства и некоторых типов самолетов) допол­ нительный амортизационный вычет. Для дополнительной ин­ формации см. инструкции к Форме 4562. Стандартная ставка за милю пробега, устанавливаемая в це­ лях вычитания данных издержек из налогооблагаемой базы. Применительно к 2025 году стандартная ставка за каждую ми­ лю, пройденную автомобилем, фургоном, пикапом или грузо­ вым автофургоном в коммерческих целях в течении всего 2025 года, составляет 70 центов за милю.

4 Публикация 334 (2025)

Более подробную информацию см. в разделе "Расходы на легковые и грузовые автомобили" в главе 8.

Отмена налога на сверхурочные. Начиная с 2025 года, если вы заработали сверхурочные, вы можете иметь право на вы­ чет до 12 500 долларов (25 000 долларов, если вы состоите в браке и подаете совместную налоговую декларацию) из свое­ го налогооблагаемого дохода. Вычет указывается в Приложе­ нии 1-A (Форма 1040), а не в Приложении C (Форма 1040). Для дополнительной информации см. инструкции к Приложению 1-A (Форма 1040), включенные в инструкции к Форме 1040.

Отмена налога на чаевые. Начиная с 2025 года, вы можете иметь право на вычет чаевых, полученных в 2025 году. Сумма вычета не может превышать 25 000 долларов США. Вычет ука­ зывается в Приложении 1-A (Форма 1040), а не в Приложении C (Форма 1040). Для дополнительной информации см. ин­ струкции к Приложению 1-A (Форма 1040), включенные в ин­ струкции к Форме 1040.

Форма 7205 «Вычет за эксплуатацию энергоэффективных ком­ мерческих зданий» Эта форма и отдельные инструкции к ней используются для востребования вычета, указываемого в строке 27a Приложения C (Форма 1040), за отвечающие требо­ ваниям расходы на энергоэффективные коммерческие здания в соответствии с разделом 179D. Раздел 70507 Закона P.L. 119-21, широко известного как «Большой прекрасный закон», отменяет этот вычет применительно к новым энергоэффек­ тивным коммерческим зданиям, строительство которых нача­ лось после 30 июня 2026 года. Для дополнительной информа­ ции см. Форму 7205 и инструкции к ней.

Производство звукозаписи. Вы можете иметь право на вычет до 150 000 долларов США соответствующих критериям затрат на производство звукозаписей. Речь идет о затратах на произ­ водство звукозаписей, начинающееся в налоговые периоды после 4 июля 2025 года и до 1 января 2026 года. Для дополни­ тельной информации см. раздел 181.

Расходы на исследования и эксперименты в пределах США. Начиная с 2025 года, вы можете вычитать из налогооблагае­ мой базы расходы на исследования и экспериментальные раз­ работки на внутреамериканском рынке как текущие расходы на ведение предпринимательской деятельности. Вы также мо­ жете квалифицировать свои расходы на исследования и эк­ спериментальные разработки как капитальные затраты и амортизировать их равными частями в течение 60 или более месяцев. Для дополнительной информации о внесении опре­ деленных ретроактивных изменений в соответствии с разде­ лом 70302 Закона P.L.119-21 см. Налоговую процедуру 2025-28.

Порог суммы вычета по разделу 179 увеличен. Начиная с 2025 года, максимальная сумма вычета расходов по разделу 179 составляет 2,5 миллиона долларов США. Если стоимость имущества, подпадающего под действие раздела 179 и вве­ денного в эксплуатацию в течение налогового года, превы­ шает 4 миллиона долларов, порог суммы вычета уменьшается на сумму превышения. Для дополнительной информации см. инструкции к Форме 4562.

Отмена налога на проценты по автокредиту. Начиная с 2025 года, вы cможете вычесть из налогооблагаемой базы процен­ ты по автокредиту на покупку автомобиля, отвечающего необ­ ходимым требованиям, уплаченные или начисленные в тече­ ние года. Для дополнительной информации см. инструкции к

Приложению 1-A (Форма 1040), включенные в инструкции к Форме 1040, и подраздел "Проценты по автокредитам".

Зачет за экологически чистый автомобиль, используемый в коммерческих целях. Компания, приобретающая соответ­ ствующий критериям экологически чистый автомобиль, мо­ жет иметь право на налоговый зачет. В соответствии с разде­ лом 70503 Закона P.L. 119-21 были внесены поправки в раздел 45W, отменяющие налоговый зачет для автомобилей, приоб­ ретенных после 30 сентября 2025 года. Для дополнительной информации обратитесь к Форме 8936 и инструкциям к ней.

Ниже представлен перечень некоторых изменений в системе налогообложения для 2026 года. Информацию о других изменениях см. на сайте IRS.gov.

Сумма максимальной чистой выручки. Сумма максимальной чистой выручки от деятельности самостоятельно занятого ли­ ца, подлежащей обложению налогом в фонд социального обеспечения, в 2026 году составляет 184 500 долларов США.

Стандартная плата за перевозки. В 2026 году стандартная пла­ та за каждую милю, пройденную автомобилем, фургоном, пи­ капом или грузовым автофургоном для выполнения коммер­ ческих целей, составляет 72,5 цента.

Бессрочное ограничение на вычет избыточных коммерческих убытков. Раздел 70601 Закона P.L. 119-21, широко известного как «Большой прекрасный закон», бессрочно ограничивает вычет избыточных коммерческих убытков. Порог допустимых вычетов индексируется с учетом инфляции для налоговых лет, начинающихся после 2025 года. См. инструкции к Форме 461.

Порог для подачи информационных деклараций. Пороговое значение платежей, подлежащих отчетности и произведен­ ных после 2025 года, возросло до 2 000 долларов США как для подачи информационных деклараций, так и для удержания дополнительного налога. См. раздел 6041(a).

Вычет части предпринимательского дохода. Раздел 70105 Закона P.L. 119-21 бессрочно продлевает вычет 20% предпри­ нимательского дохода (QBI) от профессиональной и коммер­ ческой деятельности. Пороговые значения дохода для ограни­ чений на вычет QBI также возросли.

Инструкции для определенных информационных деклара­ ций. Для руководства по подготовке информационных декла­ раций за 2026 год обратитесь к Публикации № 1099.

Безнадежные долги. Публикация 535 «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью» была прекращена, а информация о безнадежных долгах, представленная в этой публикации, теперь включена в раздел "Безнадежные долги" главы 8 настоящей публикации.

Переработанная Форма 1040-SS. Начиная с 2024 года, вместе с Формой 1040-SS можно подавать Приложения C и SE (Форма 1040), если это необходимо. Для дополнительной информа­ ции см. инструкции к Форме 1040-SS.

Расходы на деловые обеды. Вычет расходов на деловые обе­ ды, как правило, составляет 50% от таких расходов. Для

Публикация 334 (2025) 5

дополнительной информации см. подраздел "Питание и проживание" ниже, а также Публикацию № 463.

Ограничение на вычет избыточных коммерческих убытков. Сумма ваших убытков от профессиональной или коммерче­ ской деятельности может быть ограничена законом. Исполь­ зуйте Форму 461, чтобы определить сумму ваших избыточных коммерческих убытков, если таковые имеются. Ваш избыточ­ ный коммерческий убыток будет включен в качестве дохода в строке 8p Приложения 1 (Форма 1040) и рассматривается как чистый убыток, который вы должны перенести и вычесть в следующем налоговом году. См. Форму 461 и инструкции к ней.

Операции, подлежащие учету. Вы должны подать Форму 8886 «Заявление о раскрытии операций, подлежащих учету» для отчета о проведении некоторых денежных операций. Если вы должны были подать Форму 8886, но не сделали этого, вам могут выписать штраф. За любые сокрытые операции, подле­ жащие учету, вам также могут выписать штраф и начислить проценты к уплате. Перечень операций, подлежащих учету:

1. Операции, идентичные или сравнимые с операциями с целью уклонения от налогов, раскрытые IRS;

2. Операции, предложенные лицу по условиям конфиден­ циальности, за которые консультанту была выплачена минимальная плата;

3. Операции, для которых лицо или заинтересованная сто­ рона имеет правовую защиту против отказа в налоговых льготах;

4. Операции, произведенные в результате убытков на сумму не менее 2 млн долларов США за любой один налоговый год (50 000 долларов США в случае убытков от операций с иностранной валютой) или 4 млн долларов США за любую комбинацию налоговых лет; и

5. Операции, идентичные или схожие с операциями, определяемые IRS как сделки, способные привести к уклонению от уплаты налогов.

Для дополнительной информации см. инструкции к Форме 8886 или перейдите по ссылке IRS.gov/Abusive-Tax-Shelters- and-Transactions (Английский). См. также главу 2 Публикации № 550.

Центр поддержки по вопросам о налогах для малого бизнеса и самостоятельно занятых лиц (SB/SE). Вам требуется помощь в вопросе о налогах, с подготовкой налоговой декларации или с получением публикации или формы? В Центре поддержки по вопросам о налогах для малого бизнеса и самостоятельно занятых лиц предоставляется помощь налогоплательщикам, подающим Форму 1040, Форму 1040-SR, Приложения C, E или F (Форма 1040) или Форму 2106, а также владельцам малого бизнеса с активами на сумму до 10 млн долларов США. Допол­ нительную информацию можно узнать в Центре поддержки по вопросам о налогах для малого бизнеса и самостоятельно занятых лиц по ссылке: IRS.gov/Businesses/Small.

Налоговый центр экономики свободного заработка. Экономи­ ка свободного заработка (или экономика по требованию, эко­ номика совместного потребления или экономика доступа) сфера экономической деятельности, в которой лица получают доход от выполнения работы, предоставления услуг или това­ ров по требованию. Перейдите по ссылке IRS.gov/Gig для

ознакомления с дальнейшей информацией о налоговых по­ следствиях для участников экономики свободного заработка.

Налоговое управление США () является почетным партнером Национального центра по проблемам пропавших без вести и подвергающихся эксплуатации детей® (NCMEC) (Английский). На пустых страницах данной публикации размещены фотографии пропавших детей, переданные Национальным центром по проблемам пропавших и подвергающихся эксплуатации детей. Вы можете помочь вернуть детей домой, позвонив по телефону: 1-800-THE-LOST (1-800-843-5678).

В настоящей главе перечислены налоги коммерческих пред­ приятий, которые вам может потребоваться оплатить, и фор­ мы, которые вам может потребоваться подать. Здесь также идет речь об идентификационном номере налогоплательщи­ ка (TINs, в соответствии с английским акронимом).

В Таблице 1-1 перечислены преимущества электронной по­ дачи налоговой декларации.

В Таблице 1-2 перечислены федеральные налоги, которые вам может потребоваться оплатить, крайние сроки оплаты и формы для отчета о таких налогах.

В Таблице 1-3 содержатся чек-листы с перечнем форм и приложений, которые обычно необходимо подать при завер­ шении бизнеса.

TIP

Вам может потребоваться Публикация № 509 «Нало­ говые календари». В ней указаны сроки подачи нало­ говых деклараций и уплаты налогов.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

505 583

505 «Удержание налогов и расчетный налог»

583 «Открытие собственного дела и ведение учета»

Форма (и инструкции)

461

1040

461 «Ограничение на вычет избыточных коммерческих убытков»

1040 «Декларация о выплате индивидуального подоходного налога США»

6 Глава 1 Подача декларации и оплата налогов коммерческих

предприятий

Публикация 334 (2025)

1040-SR 1040-SR «Налоговая декларация США для пожилых

людей»

1040-ES

1040-ES «Расчетный налог для физических лиц»

7205

7205 «Вычет за эксплуатацию энергоэффективных коммерческих зданий»

Приложение C (Форма 1040) Приложение C (Форма 1040) «Прибыль или убытки от

коммерческой деятельности»

Приложение SE (Форма 1040) Приложение SE (Форма 1040) «Налог на самостоятельно

занятых лиц»

См. главу 12 для информации о получении перечисленных публикаций и форм.

В настоящем разделе описаны три вида TINs, а также указано, для кого они предназначены, когда их необходимо использо­ вать и как их получить.

Номер социального обеспечения (SSN). Как правило, Номер социального обеспечения используется в качестве идентифи­ кационного номера налогоплательщика. Данный номер необ­ ходимо указывать во всех формах индивидуального подоход­ ного налога, например, в Форме 1040 и ее приложениях.

Чтобы подать заявку на Номер социального обеспечения, используйте Форму SS-5 «Заявление на получение номера со­ циального обеспечения». Данную форму можно получить в отделениях Управления социального обеспечения (SSA) или по телефону: 800-772-1213. Также ее можно получить на сайте Управления социального обеспечения по ссылке: SSA.gov/ froms/ss-5 (Английский).

Индивидуальный идентификационный номер налогоплатель­ щика (ITIN). IRS выдает Индивидуальный идентификацион­ ный номер налогоплательщика иностранцам, временно или постоянно проживающим в США, не имеющим Номера со­ циального обеспечения и права на его получение. Индиви­ дуальный идентификационный номер налогоплательщика те­ ряет силу в каждом случае, когда налогоплательщик не подает федеральную налоговую декларацию (или у каждого налого­ плательщика, который не заявлен в качестве иждивенца в на­ логовой декларации другого налогоплательщика) в течение 3 лет подряд. Как правило, если вам требуется получить Инди­ видуальный идентификационный номер налогоплательщика, вы должны подать Форму W-7 «Заявление на получение Ин­ дивидуального идентификационного номера налогоплатель­ щика» с заполненной и подписанной исходной версией нало­ говой декларации, а также приложить другую требуемую документацию и отправить все по адресу, указанному в ин­ струкциях к Форме W-7. Исключения перечислены в инструк­ циях. Если в налоговой декларации вам необходимо указать номер счета социального обеспечения другого лица, однако у такого лица нет данного номера, и оно не может его получить, введите Индивидуальный идентификационный номер нало­ гоплательщика такого лица. Приложение также доступно на испанском языке. Форма размещена по ссылке: IRS.gov/ FormW7.

Индивидуальный идентификационный номер нало­

логов. Он не дает владельцу права на получение по­ собий по социальному обеспечению или изменение трудового или иммиграционного статуса.

Идентификационный номер работодателя (EIN). Вам также нужно иметь EIN для использования его в качестве TIN в лю­ бом из перечисленных ниже случаев.

• Вы платите заработную плату одному или более наемным работникам.

• Вы подаете декларацию за взносы в пенсионный фонд или налоговую декларацию по акцизам.

Если вы должны иметь Идентификационный номер налого­ плательщика, укажите его вместе с Номером социального обеспечения в Приложении C (Форма 1040), согласно инструк­ циям.

Подать заявку на EIN можно несколькими способами:

• Онлайн, пройдя по ссылке IRS.gov/EIN; если основное ме­ сто экономической деятельности находится в непосред­ ственно в США или на территории, находящейся под юрисдикцией США, вы получите Идентификационный но­ мер работодателя незамедлительно после обработки ин­ формации, указанной в заявке;

• По телефону: 267-941-1099 (за вызовы взимается плата) ; только если основное место экономической деятельности находится за пределами США или американских террито­ рий; или

• По почте или факсу: Форма SS-4 «Заявление на получение Идентификационного номера работодателя».

Новый Идентификационный номер работодателя. Если организационно-правовая форма компании или структура собственности компании изменилась, вам может потребовать­ ся получить новый Идентификационный номер работодателя. Более подробную информацию см. в Публикации №1635 «Об идентификационном номере работодателя».

Когда необходимо указывать идентификационный номер дру­ гого лица? В процессе управления бизнесом вам потребуется осуществлять платежи, о которых необходимо отчитываться в информационной декларации. Перечень таких платежей ука­ зан в разделе "Информационные декларации"далее в настоя­ щей главе. Вы должны предоставить получателю таких плате­ жей (получатель платежа) выписку, где указана итоговая сумма, выплаченная в течение года. В декларации и в выпи­ ске вы должны указать идентификационный номер получате­ ля платежа и свой идентификационный номер. См. «Общие инструкции к некоторым информационным декларациям».

Наемный работник. Если у вас есть наемные работники, вы должны получить номер социального обеспечения каждо­ го из них. Вам необходимо записать имя и Номер социального обеспечения каждого наемного работника так же, как написа­ но на их картах социального обеспечения. Если на карте имя наемного работника написано неправильно, он должен по­ дать запрос в Управление социального обеспечения на новую карту. Такая ситуация может сложиться, если наемный сотруд­ ник поменял фамилию после заключения брака или развода. См. Публикацию № 15.

Публикация 334 (2025) Глава 1 Подача декларации и оплата налогов коммерческих

предприятий

7

Каждый наемный работник должен заполнять Форму W-4 «Свидетельство об удержаниях из заработной платы работни­ ка» для удержания корректной суммы федерального подоход­ ного налога из заработной платы.

Если у вашего наемного работника нет номера социально­ го обеспечения, такой наемный работник должен подать в Управление социального обеспечения Форму SS-5.

Другие получатели платежей. Если вы осуществляете пла­ тежи лицу, которое не является вашим наемным работником, и вы должны отчитываться о таких платежах в информацион­ ной декларации, вам требуется узнать номер социального обеспечения данного лица. Если вы должны отчитываться о платежах в некоторую организацию, например, в корпорацию или товарищество, вам требуется узнать Идентификационный номер работодателя такой организации.

Для получения номера социального обеспечения или Идентификационного номера работодателя получателя плате­ жа используйте Форму W-9 «Запрос Идентификационного но­ мера налогоплательщика и сертификации».

Получателю платежа, не предоставившему свой идентифи­ кационный номер, может быть начислено дополнительное удержание. Информацию о дополнительном удержании см. в инструкциях для подающего Форму W-9 и «Общих инструкци­ ях к некоторым информационным декларациям».

В данном разделе вы можете узнать, требуется ли вам пода­ вать налоговую декларацию, и когда необходимо ее подавать. Здесь также представлены инструкции по уплате подоходного налога.

Необходимо ли мне подавать декларацию о выплате индивидуального подоходного налога?

Если ваша чистая прибыль от самостоятельной занятости со­ ставила 400 долларов США или более, вам необходимо подать декларацию о выплате индивидуального подоходного налога за 2025 год. Если ваша чистая прибыль от самостоятельной за­ нятости составила менее 400 долларов США, вам также тре­ буется подать о выплате индивидуального подоходного нало­ га, если вы соответствуете любому требованию для подачи декларации из перечисленных в инструкциях к Формам 1040 и 1040-SR.

Как подать налоговую декларацию?

Подать декларацию подоходного налога можно, используя Форму 1040 или Форму 1040-SR и прикрепив Приложение С (Форма 1040). Введите чистую прибыль или убытки, указан­ ные в Приложении С (Форма 1040) в Приложении 1 (Форма 1040). Используйте Приложение C (Форма 1040) для расчета чистой прибыли или чистых убытков от бизнеса. Если вы упра­ вляли более чем одной компанией в качестве индивидуаль­ ного предпринимателя, вы должны прикреплять отдельный экземпляр Приложения C (Форма 1040) для каждой компании.

IRS e-file (Электронная подача налоговой декларации)

Вы можете подать налоговую декларацию в электронной фор­ ме с помощью программы IRS e-file. В Таблице 1-1 перечисле­ ны преимущества программы IRS e-file. В программе e-file об­ работка поданных документов производится в автоматизированном процессе. В результате обработка доку­ ментов посредством e-file происходит быстрее и точнее, чем обработка налоговой декларации, поданной в бумажном фор­ мате. В случае подачи налоговой декларации в электронной форме вы также должны своевременно предоставлять верные сведения.

Использование программы e-file не влияет на вероятность проверки вашей декларации IRS.

Наиболее часто используемые формы для компаний мож­ но подать посредством программы IRS e-file. Дальнейшую ин­ формацию см. на сайте: IRS.gov.

Электронная подпись. Подача налоговой декларации в элек­ тронном виде проще, чем вы думаете, и доступна большин­ ству налогоплательщиков, включая тех, кто подает деклара­ цию впервые, и кому на конец 2025 года исполнилось 16 лет или больше. Если вы подаете налоговую декларацию в элек­ тронном виде с помощью программного обеспечения для подготовки налоговой декларации или специалиста по подго­ товке налоговой декларации, вам потребуется подписать на­ логовую декларацию с помощью способа самостоятельного выбора PIN (персонального идентификационного номера) для программы IRS e-file. Если вы состоите в браке и подаете совместную налоговую декларацию, и вам, и вашему супругу потребуется создать собственный PIN и ввести его в качестве электронной подписи.

Для создания PIN вы должны знать свой скорректирован­ ный валовый доход (AGI), указанный в первоначальной нало­ говой декларации за 2024 год (не используйте сумму, указан­ ную в налоговой декларации с поправками, в Форме 1040-X или после уведомления IRS). Вам также необходимо указать дату своего рождения (DOB). Дата рождения должна быть ука­ зана верно и соответствовать информации, которую вы пода­ вали в Управление социального обеспечения до электронной подачи налоговой декларации. Для этого вам необходимо проверить ежегодное Заявление об участии в программах со­ циального обеспечения.

При использовании самостоятельно выбранного персо­ нального идентификационного номера вам не придется ниче­ го подписывать и отправлять по почте, даже Форму(-ы) W-2. Для более подробной информации о способе самостоятельно­ го выбора PIN перейдите по ссылке IRS.gov/E-File-Providers/ Self-Select-Pin-Method-for-Forms-1040-and-4868-Modernized-E- File-MeF (Английский).

Налоговая декларация штата. В большинстве штатов подать налоговую декларацию штата в электронном виде можно од­ новременно с федеральной налоговой декларацией. Более подробную информацию можно узнать в налоговом ведом­ стве штата, у налогового специалиста или на сайте IRS.gov.

8 Глава 1 Подача декларации и оплата налогов коммерческих

предприятий

Публикация 334 (2025)

Возврат налогов и метод прямого вклада. Если у вас есть до­ ступ к банковским услугам или электронным платежным си­ стемам США, вам следует использовать метод прямого вклада для получения возврата. IRS также рекомендует по возможно­ сти платить электронным способом. Варианты электронной оплаты включают использование банковского счета и услуги Direct Pay, дебетовой или кредитной карты, цифрового ко­ шелька или онлайн-аккаунта IRS.

Благодаря использованию программы IRS e-file возврат бу­ дет выплачен в два раза быстрее, чем при подаче налоговой декларации в бумажном формате. В большинстве случаев воз­ врат выплачивается не позднее 21 дня с момента подачи.

Выплата долгов. Как и в случае подачи налоговой декла­ рации в бумажной форме, при наличии задолженности по на­ логам, например, по федеральным налогам, налогам штата, ссуде на обучение или алиментам, включая алименты, причи­ тающиеся какому-либо индейскому племени или племенной организации, вы (или, в случае подачи совместной налоговой декларации, ваш(-а) супруга(-а)) можете получить не всю сум­ му возврата. Вы получите уведомление, если возврат налогов, на который вы подавали заявку, будет зачтен в счет долгов. Вы можете подать иск пострадавшего супруга, используя Фор­ му 8379 «Выплата пострадавшему супругу» или Форму 8857 «Запрос на освобождение невиновного супруга от уплаты на­ логов, процентов и штрафов», чтобы частично или полностью взыскать сумму совместного возврата, переведенную для оплаты отдельных обязательств вашего супруга.

Проверка статуса возврата. Проверить статус возврата можно спустя не менее 24 часа (4 недели в случае подачи деклара­ ции в бумажной форме) с даты подачи налоговой деклара­ ции. Сохраните копию налоговой декларации, так как вам бу­ дет необходимо знать свой статус, первый номер счета социального обеспечения, указанный в декларации, и точную сумму возврата в долларах (целое число). Проверить статус возврата можно следующим образом.

• Перейдите по ссылке IRS.gov/Refunds.

• Скачайте на смартфон бесплатное приложение IRS2Go, где можно проверить статус возврата.

• Для получения информации о возврате звоните: 800-829-1954 и следуйте инструкциям на автоответчике.

IRS выплатит возвраты по налоговым декларациям, подан­ ным для получения налогового зачета за заработанный доход или дополнительного налогового зачета, выплачиваемого за ребенка, не ранее середины февраля 2026 года. Данное поло­ жение распространяется не только на часть возврата, связан­ ную с указанными налоговыми зачетами, а на всю его сумму.

Задолженность и электронные платежи. Если в вашей декла­ рации значится задолженность по налогам, во избежание штрафов и процентов за просроченную оплату вы должны вы­ платить такую задолженность к сроку подачи налоговой де­ кларации (вне зависимости от наличия продления данного срока). Задолженность за календарный 2025 год необходимо оплатить до 15 апреля 2026 года. IRS рекомендует по возмож­ ности платить электронным способом. Варианты электронной оплаты включают использование банковского счета и услуги Direct Pay, дебетовой или кредитной карты, цифрового ко­ шелька или онлайн-аккаунта IRS. Перейдите по ссылке

IRS.gov/Payments, чтобы ознакомиться со всеми доступными вариантами оплаты.

Использование услуг составителя электронной налоговой декларации, имеющего лицензию от IRS

Многие специалисты по вопросам о налогах могут подать на­ логовую декларацию в электронной форме за своих клиентов. Вы можете выбрать один из двух вариантов.

1. Вы можете подготовить свою декларацию, отнести ее ав­ торизованному поставщику услуг программы IRS e-file и попросить поставщика подать ее в электронном виде в IRS.

2. Вы также можете попросить авторизованного поставщика услуг программы IRS e-file подготовить для вас налоговую декларацию и подать ее в электронной форме.

Вам потребуется заполнить Форму 8879 «Право подписи налоговых деклараций, подаваемых в IRS в электронном ви­ де», чтобы дать специалисту разрешение вводить в налоговой декларации ваш самостоятельно выбранный PIN.

В зависимости от выбранного специалиста и в случае необ­ ходимости специальных услуг может взиматься плата. Найти авторизованного поставщика услуг программы IRS e-file ря­ дом с вами можно по ссылке IRS.gov/Efile/Providers (Английский).

Использование персонального компьютера

Для подачи декларации посредством программы IRS e-file вам потребуется только компьютер с доступом в Интернет. С по­ мощью персонального компьютера вы сможете подать декла­ рацию посредством e-file из дома круглосуточно, в любое вре­ мя. Для успешной подачи вам потребуется поставить на налоговой декларации электронную подпись - ваш самостоя­ тельно выбранный PIN. В таком случае для подтверждения подавать форму, подтверждающую подпись, или Форму W-2 не требуется.

Бесплатное программное обеспечение для подачи налоговых деклараций. Если ваш скорректированный валовый доход составил не более 89 000 долларов США в 2025 году, вы може­ те подготовить и подать электронную налоговую декларацию с помощью бесплатного программного обеспечения.

Система бесплатной подачи налоговой декларации Free File. Государственно-частное партнерство IRS с поставщика­ ми программного обеспечения для подготовки налоговой де­ кларации владеет примерно десятком брендовых коммерче­ ских программных продуктов и системой подачи электронной налоговой декларации, которые предоставляются налогопла­ тельщикам бесплатно. Перейдите по ссылке IRS.gov/FreeFile за более подробной информацией. Чтобы найти программный продукт, который подойдет именно вам, вы можете ознако­ миться с требованиями каждого производителя программно­ го обеспечения к бесплатному использованию или использо­ вать онлайн-инструменты. Некоторые производители программного обеспечения предоставляют бесплатную под­ готовку налоговой декларации штата.

Публикация 334 (2025) Глава 1 Подача декларации и оплата налогов коммерческих

предприятий

9

Электронные формы системы бесплатной подачи налого­ вой декларации Free File. IRS разработало электронные вер­ сии налоговых форм, которые можно подать в электронном формате бесплатно. Электронные формы системы бесплатной подачи налоговой декларации Free File станут лучшим реше­ нием для тех, кто самостоятельно готовит свою налоговую де­ кларацию. Для использования данных форм ограничений по сумме дохода не устанавливается. В электронных формах си­ стемы бесплатной подачи налоговой декларации Free File можно производить базовые расчеты. Доступны только феде­ ральные налоговые формы.

Подача налоговой декларации через работодателя и финансовые учреждения

Некоторые компании предоставляют бесплатную подачу элек­ тронной налоговой декларации своим наемным работникам, участникам или клиентам. Также существуют компании, кото­ рые предоставляют такие услуги за плату. Узнайте у своего ра­ ботодателя или в своем финансовом учреждении о возможно­ сти подать электронную налоговую декларацию для наемных работников, участников или клиентов.

Бесплатная помощь при подаче налоговой декларации

Получить бесплатную помощь при подготовке налоговой де­ кларации можно по всей стране на консультации у волонтеров IRS. Программа оказания безвозмездной помощи по вопро­ сам подоходного налогообложения (VITA) разработана для по­ мощи налогоплательщикам с низкими доходами, а Програм­ ма консультирования пожилых налогоплательщиков (TCE) создана для поддержки налогоплательщиков в возрасте 60 лет и старше при подаче налоговой декларации. В некоторых от­ делениях предоставляется услуга бесплатной электронной по­ дачи налоговой декларации.

Таблица 1-1. Преимущества программы IRS для подачи электронной налоговой декларации.

Точность - Вероятность получить от IRS уведомление об ошибке значительно ниже. Безопасность - Ваша конфиденциальность и безопасность гарантирована. Электронная подпись - Вы можете создать персональный идентификационный номер (PIN) и подать налоговую декларацию с помощью программного обеспечения или посредством налогового специалиста. Ничего отправлять по почте не требуется. Подтверждение получения - В течение 48 часов вы получите электронное уведомление о том, что IRS приняло вашу налоговую декларацию для обработки. Быстрая выплата возвратов - Если у вас есть доступ к банковским или электронным услугам, вы сможете получить возврат быстрее методом прямого вклада на счет. Бесплатная подача налоговых - Перейдите на сайт IRS.gov,для доступа к коммерческому программному обеспечению и системе подачи документов через Интернет электронной налоговой декларации, чьи услуги бесплатны для отвечающих требованиям налогоплательщиков.

Бесплатная подача налоговых - Перейдите на сайт IRS.gov,для доступа к коммерческому программному обеспечению и системе подачи документов через Интернет электронной налоговой декларации, чьи услуги бесплатны для отвечающих требованиям налогоплательщиков.

Электронные платежи - Вы сможете воспользоваться удобной и безопасной системой электронных платежей. Можно подать налоговую декларацию в электронной форме и при этом оплатить налоги. Доступно два способа оплаты: запланированное прямое списание средств с текущего или сберегательного счета (до 15 апреля 2025 года включительно) или оплата дебетовой или кредитной картой. См. подраздел "Задолженность и электронные платежи" выше. Подача федеральной налоговой - Подготовьте и подайте федеральную налоговую декларацию и налоговую декларацию штата, получив двойную декларации и налоговой декларации пользу от подачи электронной налоговой декларации.. штата

• Подготовьте и подайте федеральную налоговую декларацию и налоговую декларацию штата, получив двойную пользу от подачи электронной налоговой декларации..

Как узнать крайний срок подачи налоговой декларации?

Форму 1040 или 1040-SR за 2025 календарный год необходимо подать до 15 апреля 2026 года. Если вы подаете декларацию за финансовый год (см. пояснение в главе 2), вы должны по­ дать налоговую декларацию до 15 числа четвертого месяца после завершения вашего финансового года. В случае несвое­ временной подачи налоговой декларации возможны штрафы и проценты.

Если вы не имеете возможности своевременно подать на­ логовую декларацию, подайте Форму 4868 «Заявление о предоставлении автоматического продления срока подачи де­ кларации о выплате индивидуального подоходного налога США» для подачи запроса на автоматическое продление сро­ ка подачи декларации на 6 месяцев. В случае подачи налого­ вой декларации за календарный год с помощью данной фор­ мы вы сможете продлить срок до 15 октября. При подаче данной формы для продления срока подачи налоговой декларации срок уплаты налогов не продлевается.

Как можно уплатить подоходный налог?

Оплата федерального подоходного налога производится из те­ кущих доходов. Вы должны уплатить подоходный налог по по­ лучении дохода или заработной платы в течение года. Как правило, у наемных работников подоходный налог удержи­ вается из заработной платы. Если налог не удерживается из вашей заработной платы, или удерживается недостаточная сумма, вам может потребоваться уплатить расчетный налог.

Уплата расчетного налога. Как правило, вы должны уплатить расчетный налог, если вы планируете задолженность по нало­ гам, в том числе по налогу на самостоятельную занятость (см. далее), на сумму от 1000 долларов США при подаче налоговой декларации. Используйте Форму 1040-ES для расчета и уплаты данного налога. Если вы не должны уплачивать расчетный на­ лог, вы можете выплатить любую задолженность по налогам при подаче налоговой декларации. Более подробную инфор­ мацию о расчетном налоге см. в Публикации № 505.

10 Глава 1 Подача декларации и оплата налогов коммерческих

предприятий

Публикация 334 (2025)

Как можно уплатить расчетный налог? Вы можете упла­ тить расчетный налог электронно одним из нескольких спосо­ бов. При электронной оплате вам не требуется отправлять Форму 1040-ES (платежное поручительство). Способы уплаты расчетного налога:

1. В электронном формате с помощью Электронной феде­ ральной налоговой платежной системы (EFTPS),

2. Используя услугу Direct Pay и давая разрешение на уплату в электронном формате при подаче Формы 1040 или 1040-SR в электронном формате, или

3. Оплата с помощью кредитной или дебетовой карты по те­ лефону или через Интернет.

Также можно зачесть сумму переплаты за 2024 год в счет рас­ четного налога за 2025 год.

Электронная федеральная налоговая платежная система (EFTPS).

1. Для использования Электронной федеральной налоговой платежной системы перейдите на сайт EFTPS.gov

(Английский) или позвоните по телефону: 800-555-4477.

2. При подаче заявки на новый Идентификационный номер работодателя вы можете автоматически зарегистриро­ ваться в Электронной федеральной налоговой платежной системе.

3. Электронная федеральная налоговая платежная система предоставляет следующие преимущества.

a. Низкая вероятность ошибки при проведении плате­

жа.

b. Немедленное подтверждение каждой денежной опе­

рации.

Штрафы за недоплату налогов. Если в 2025 году из вашей за­ работной платы была удержана недостаточная сумма подо­ ходного налога и налога на самостоятельную занятость или вы уплатили недостаточную сумму расчетного налога, за недо­ плаченную сумму вы можете получить штраф. В таком случае IRS рассчитает сумму штрафа и пришлет вам счет. Вы также можете использовать Форму 2210 «Недоплата расчетного на­ лога физическими лицами, наследcтвенными фондами и тра­ стами» для проверки наличия штрафа к оплате и расчета сум­ мы штрафа. Для дополнительной информации см. Публикацию № 505.

Налог на самостоятельно занятых лиц — это налог в фонд со­ циального обеспечения и в фонд программы Medicare, в ос­ новном взимаемый с физических лиц, работающих на себя. Данный налог схож с налогом в фонд социального обеспече­ ния и в фонд программы Medicare, который удерживается из заработной платы большинства лиц, работающих по найму.

Если вы получили доход в качестве штатного сотруд­

на самостоятельно занятых лиц. Налоги в фонд со­ циального обеспечения и в фонд программы Medicare уже удерживаются из такого дохода.

Система социального обеспечения. Выплаты из фонда со­ циального обеспечения доступны и работникам, получающим заработную плату, и самостоятельно занятым лицам. Уплата налога на самостоятельно занятых лиц засчитывается при определении суммы выплат из фонда социального обеспече­ ния. В рамках системы социального обеспечения вы получае­ те пенсионные выплаты, выплаты для лиц с ограниченными возможностями, выплаты в случае потери кормильца, а также покрытие больничных расходов (Medicare).

Ограничение по времени для отчета о доходе от самостоя­ тельной занятости, установленное Управлением социального обеспечения. Как правило, Управление социального обеспе­ чения зачитывает зачет только в том случае, если отчет о до­ ходах от самостоятельной занятости представлен в налоговой декларации, поданной в течение 3 лет, 3 месяцев и 15 дней после налогового года, в котором был получен данный доход. Если вы подаете налоговую декларацию или оповещаете об изменениях дохода от самостоятельной занятости по истече­ нии данного срока, Управление социального обеспечения примет заявление только об аннулировании или уменьшении дохода. Управление социального обеспечения не внесет из­ менения в ваш доход от самостоятельной деятельности в сто­ рону повышения.

Вы должны предоставить отчет обо всем доходе от

выходе на пенсию вы получите меньший объем вы­ плат из фонда социального обеспечения.

Как получить страхование по системам социального обес­ печения? Вы должны быть«застрахованным», т.е. вы должны были проработать достаточное количество времени и запла­ тить налоги в фонд социального обеспечения до начала полу­ чения льгот социального обеспечения. Вы считаетесь «застра­ хованным», если у вас есть требуемое количество зачетов (или четвертей страхования), описанных далее.

Получение зачетов в 2025 и 2026 гг. За 2025 год вы полу­ чили один зачет из максимально возможных четырех за ка­ ждые 1 810 долларов США (1 890 долларов США - в 2026 году) дохода, подлежащего обложению налогами в фонд социаль­ ного обеспечения. Таким образом, если в 2025 году вы полу­ чили доход (от самостоятельной занятости и в качестве зара­ ботной платы) в размере 7 240 долларов США, подлежащий обложению налогами в фонд социального обеспечения, вы получите четыре зачета (7 240 долларов ÷ 1 810 долларов).

Узнать количество зачетов, необходимое для получения страхования и льгот социального обеспечения для себя и род­ ственников можно в ближайшем отделении Управления со­ циального обеспечения.

CAUTION

За ложные заявления, составленные с целью полу­ чить или увеличить объем выплат из фонда социаль­ ного обеспечения, может полагаться штраф.

Публикация 334 (2025) Глава 1 Подача декларации и оплата налогов коммерческих

предприятий

11

Кто должен платить налог на самостоятельно занятых лиц? Вы должны уплатить налог на самостоятельно занятых лиц и подать Приложение SE (Форма 1040), если любое из следую­ щих утверждений верно для вас.

1. Ваша чистая прибыль от самостоятельной занятости (кро­ ме дохода наемных работников в церкви) составила 400 долларов США и выше.

2. Ваш доход наемного работника в церкви составил от 108,28 долларов США.

Правила налога на самостоятельно занятых лиц при­

льгот фонда социального обеспечения или программы Medicare.

Ставка налога на самостоятельно занятых лиц. Ставка налога на самостоятельно занятых лиц, взимаемого с чистой прибы­ ли, составляет 15,3% (12,4% - налог в фонд социального обес­ печения плюс 2,9% - налог в фонд программы Medicare).

Максимальная сумма, подлежащая обложению налогом на са­ мостоятельно занятых лиц. В 2025 году только первые 176 100 долларов США, которые в сумме составляют заработная плата, чаевые и чистая прибыль, подлежит обложению любой комбинацией налога в фонд социального обеспечения в со­ ставе налога на самостоятельно занятых лиц в размере 12,4%, налога в фонд социального обеспечения или налога Уровня 1 в пенсионный фонд работников железной дороги.

В 2025 году сумма вашей заработной платы, чаевых и чи­ стой прибыли в полном объеме подлежит обложению любой комбинацией налога в фонд программы Medicare в составе налога на самостоятельно занятых лиц в размере 2,9%, налога в фонд программы Medicare или налога в фонд программы Medicare в составе налога на пенсионные пособия для работ­ ников железной дороги.

Если заработная плата и чаевые, которые вы получаете в качестве наемного работника, подлежат обложению налогом в фонд социального обеспечения или налогом Уровня 1 в пен­ сионный фонд работников железной дороги или обоими ука­ занными налогами, а сумма ваших доходов составляет не ме­ нее 176 100 долларов США, вам не требуется уплачивать налог

в фонд социального обеспечения в составе налога на само­ стоятельно занятых лиц в размере 12,4% на любую чистую прибыль. Однако вы должны уплатить налог в фонд программы Medicare в составе налога на самостоятельно за­ нятых лиц в размере 2,9% на всю чистую прибыль.

TIP

Половину налога на самостоятельно занятых лиц можно вычесть в качестве поправки дохода в строке 15 Приложения 1 (Форма 1040).

Дополнительный налог в фонд программы Medicare. Вам мо­ жет потребоваться уплатить дополнительный налог в фонд программы Medicare в размере 0,9%, если ваша чистая при­ быль от самостоятельной занятости превышает одну из ука­ занных сумм (в зависимости от вашего статуса при подаче на­ логовой декларации).

• Супружеская пара, подающая совместную налоговую де­ кларацию – 250 000 долларов США.

• Супружеская пара, подающая отдельные налоговые де­ кларации – 125 000 долларов США.

• Лицо, не состоящее в браке, основной кормилец или вдо­ ва/вдовец, соответствующая/ий требованиям – 200 000 долларов США.

Если вы получаете доход и от заработной платы, и от само­ стоятельной занятости, ограничение по сумме, применяемое для уплаты дополнительного налога в фонд программы Medicare на доход от самостоятельной занятости уменьшается (но не ниже нуля) на сумму заработной платы, подлежащей обложению дополнительным налогом в фонд программы Medicare. Используйте Форму 8959 «Дополнительный налог в фонд программы Medicare» для расчета суммы данного нало­ га.

Дальнейшая информация. Методы расчета налога на само­ стоятельно занятых лиц рассматриваются в главе 10.

12 Глава 1 Подача декларации и оплата налогов коммерческих

предприятий

Публикация 334 (2025)

1 Если срок подачи налоговой декларации приходится на субботу, воскресенье или официальный выходной день, крайним сроком подачи становится следующий день, не являющийся субботой, воскресеньем или официальным выходным днем. За дополнительной информацией см. Публикацию № 509.

2 Для каждого бизнеса необходимо подавать отдельное приложение.

3 Если вы прекращаете экономическую деятельность, меняете форму организации бизнеса или прекращаете выплачивать заработную плату, см. инструкции к форме.

4 Форма 1099-NEC для IRS - до 31 января (в том числе в случае электронной подачи) при отчете о выплатах по гражданско-правовым договорам.

Если у вас есть наемные работники, для отчета о налогах, удерживаемых работодателем, вам потребуется подать декла­ рации. Налоги, удерживаемые работодателем, включают сле­ дующие составляющие.

• Налог в фонды социального обеспечения и программы Medicare.

• Федеральный подоходный налог.

• Федеральный налог в фонд пособий по безработице (FUTA).

Для дополнительной информации см. Публикацию №15 (Циркуляр E) «Руководство по налогам для работодателя». В данной публикации перечислены ваши обязательства по на­ логам в качестве работодателя.

Чтобы определить, являются ли лица, работающие в вашей компании, вашими наемными работниками, см. Публикацию №15-A. В данной публикации содержится информация, с

помощью которой вы сможете определить, является физиче­ ское лицо независимым подрядчиком или наемным работни­ ком.

Если вы ошибочно заявите наемного работника в ка­

слить налог на заработную плату за данного работни­ ка плюс штраф.

Независимый подрядчик - это самостоятельно занятое ли­ цо. Как правило, вам не требуется удерживать или уплачивать налоги за платежи, произведенные независимому подрядчи­ ку.

В настоящем разделе перечислены некоторые акцизы, кото­ рые вам может потребоваться оплатить, а также формы, кото­ рые вам потребуется подать, если вы занимаетесь любой из перечисленных ниже видов деятельности.

• Производство или продажа некоторой продукции.

• Руководство некоторыми видами бизнеса.

Публикация 334 (2025) Глава 1 Подача декларации и оплата налогов коммерческих

предприятий

13

• Использование различных видов оборудования, помеще­ ний или продукции.

• Получение платы за выполнение некоторых видов услуг.

Более подробную информацию об акцизах см. в Публикации № 510 «Акцизные налоги».

Форма 720. В федеральный акциз, о котором необходимо от­ читываться в Форме 720 «Ежеквартальная федеральная нало­ говая декларация по акцизам», входит несколько категорий налогов, включая следующие.

• Налог на охрану окружающей среды при продаже или ис­ пользовании веществ, разрушающих озоновый слой, и импортированную продукцию, содержащую или произве­ денную с использованием таких веществ.

• Налог на коммуникации и перевозки воздушным транс­ портом.

• Налог на топливо.

• Налог на первую розничную продажу большегрузных ав­ томобилей, прицепов и тракторов.

• Налог производителя на продажу или использование ря­ да различных товаров.

• Налог на услуги создания искусственного загара.

Форма 2290. Использование некоторых видов большегруз­ ных автомобилей, тягачей и автобусов, курсирующих на доро­ гах общественного пользования, облагается федеральным ак­ цизом. Данным налогом облагаются транспортные средства, чей вес брутто, облагаемый налогом, составляет 55 000 фунтов (25 000 кг.) или более. О данном налоге необходимо отчиты­ ваться в Форме 2290 «Налоговая декларация за использова­ ние большегрузных дорожных транспортных средств». Для дополнительной информации см. инструкции к Форме 2290.

Депонирование акцизов. Если вы должны подавать ежеквар­ тальную налоговую декларацию по акцизам по Форме 720, вам может понадобиться депонировать акцизы до срока пода­ чи налоговой декларации. Более подробную информацию о депонировании акцизов см. в инструкциях к Форме 720.

Если в рамках экономической деятельности вы осуществляете или принимаете платежи, вам может потребоваться предста­ вить отчет о них в IRS по информационной декларации. Для проверки присутствия платежей в составе дохода IRS сопоста­ вляет платежи, перечисленные в информационной деклара­ ции, с декларацией за подоходный налог каждого лица. Вы должны представить копию каждой информационной декла­ рации, которую вам требуется подать получателю платежа. В дополнение к перечисленным ниже формам для отчета о не­ которых видах платежей или денежных операций вам может потребоваться подать другие виды деклараций. Для более подробной информации об информационных декларациях и сроках подачи см. «Общие инструкции к некоторым информа­ ционным декларациям».

Форма 1099-MISC. Используйте Форму 1099-MISC «Другие виды информации» для отчета о некоторых видах платежей,

которые вы осуществляете в рамках экономической деятель­ ности. Подотчетными по данной форме являются следующие платежи.

• Оплата аренды на сумму от 600 долларов США, кроме арендной платы, выплачиваемой агентам по операциям с недвижимостью.

• Призы и награды на сумму от 600 долларов США, которые не являются платой за услуги (например, выигрыши на те­ ле- или радиопередачах).

• Выплата гонорара на сумму от 10 долларов США.

• Выплаты некоторым членам экипажа от владельцев или операторов рыболовных судов.

• Оплата покупки рыбы у любого лица, вовлеченного в рыбную ловлю, для перепродажи.

Вам также необходимо использовать Форму 1099-MISC для от­ чета о продажах потребительских товаров на сумму от 5 000 долларов США лицу для перепродажи в любом месте, кроме зарегистрированного предприятия розничной торговли.

Форма 1099-NEC. Вам необходимо подавать Форму 1099-NEC «Выплаты по гражданско-правовому договору» за каждое ли­ цо, вовлеченное в вашу экономическую деятельность, которо­ му в течение года вы выплатили не менее 600 долларов США за:

• Услуги, выполненные лицом, не являющимся вашим на­ емным работником (в том числе стоимость запасных час­ тей и материалов) (квадратик 1),

• Наличные платежи за рыбу (или другие морепродукты), которую вы приобрели у любого лица, вовлеченного в торговлю рыбой или рыбную ловлю (квадратик 1), или

• Платежи юристу (квадратик 1).

Вне зависимости от суммы платежа вы также должны по­ дать Форму 1099-NEC за каждое лицо, у которого вы удержали любой федеральный подоходный налог (отчет - в клетке 4), согласно дополнительным правилам удержания налогов.

Если вы заполняете Форму 1099-NEC для отчета о

от 5 000 долларов США, вам необходимо подать дан­ ную форму в IRS до 31 января.

Форма W-2. Вы должны подать Форму W-2 для отчета о зара­ ботной плате своим наемным работникам, а именно - о сдель­ ной заработной плате, чаевых и другой оплате труда, а также об удержанном из заработной платы подоходном налоге, на­ логах в фонды социального обеспечения и программы Medicare. Вы можете подать Форму W-2 онлайн. Дополнитель­ ную информацию о Форме W-2 см. в общих инструкциях к Формам W-2 и W-3.

Штрафы. Согласно закону, за неподачу следующих форм на­ лагаются штрафы: Форма 1099-MISC, Форма 1099-NEC или Форма W-2. Штрафы налагаются и за предоставление невер­ ной информации. Дополнительную информацию см. в общих инструкциях к некоторым информационным декларациям.

• Неподача информационной декларации. В случаях непо­ дачи информационной декларации к установленному сроку, невключения в нее всей необходимой информации

14 Глава 1 Подача декларации и оплата налогов коммерческих

предприятий

Публикация 334 (2025)

или указания неправильной информации положен штраф.

• Непредоставление корректных отчетов получателю плате­ жей. В случаях непредставления требуемого отчета полу­ чателю платежа к установленному сроку, невключения всей необходимой информации или указания некоррект­ ной информации положен штраф.

Иные штрафы. В случае недоплаты налога из-за халатности, существенного занижения подоходного налога, занижения по­ дотчетных транзакций или мошенничества может применять­ ся штраф за предоставление налоговым органам неверных сведений или штраф за мошенничество. См. разделы 6662, 6662A и 6663.

Освобождение от штрафов. Если вы сможете доказать, что данное нарушение совершено по разумным причинам, а не по умышленному пренебрежению, вы будете освобождены от штрафов.

Кроме того, за невключение всей необходимой информа­ ции или за указание неправильной информации в de minimis (малозначимом) количестве информационных деклараций при исправлении ошибок до 1 августа года, в котором тре­ буется подать данные декларации, штраф не налагается. (De

minimis - 10 деклараций или половина 1% от общего количе­ ства деклараций (в зависимости оттого, какое число больше), которое вам необходимо подать за данный год.)

Форма 8300. Вы должны подать Форму 8300 «Отчет о налич­ ных платежах на сумму более 10 000 долларов США, получен­ ных в ходе профессиональной или коммерческой деятельно­ сти», если за одну денежную операцию или за две и более коммерческие операции вы получили более 10 000 долларов США наличным платежом. Отчету подлежат наличные плате­ жи, осуществленные в американской и иностранной валюте. Кроме того, отчету подлежат некоторые инструменты денеж­ ного рынка, например, чеки, подписанные кассирами банка, дорожные чеки и почтовые переводы. В данный перечень не входят чеки, выданные на персональный счет физического лица (именной чек). За дополнительной информацией см. Публикацию №1544 «Отчет о наличных платежах на сумму бо­ лее 10 000 долларов США».

Штрафы. За неподачу Формы 8300, подачу (или иниции­ рование подачи) ложной или мошеннической Формы 8300 или фабрикацию транзакции с целью избежать отчета нала­ гаются административные штрафы и уголовное наказание, в том числе возможно заключение под стражу сроком до 5 лет.

Таблица 1-3.

Перечни документов, необходимых для закрытия компании

( Примечание. В следующих перечнях перечислены итоговые формы и приложения, которые обычно требуется подать для закрытия компании. Более подробную информацию см. в инструкциях к указанным формам.)

Публикация 334 (2025) Глава 1 Подача декларации и оплата налогов коммерческих

предприятий

15

Вы должны рассчитать свой налогооблагаемый доход и по­ дать налоговую декларацию за годовой отчетный период, на­ зываемый налоговым годом. Кроме того, вы должны постоян­ но использовать метод отчетности, который четко показывает ваши доходы и расходы за налоговый год.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

538

538 «Периоды и методы отчетности»

См. главу 12 для информации о получении публикаций и форм.

При подготовке отчета о доходах и расходах (как правило, де­ кларации о доходах) вы должны использовать свои бухгалтер­ ские документы и записи за определенный период времени, называемый отчетным периодом. Годовой отчетный период для вашей налоговой декларации называется налоговый год . Вы можете использовать один из следующих налоговых лет.

• Календарный налоговый год.

• Финансовый налоговый год.

Если у вас нет обязательного налогового года, вы выбираете налоговый год, подавая первую налоговую декларацию за этот налоговый год. Обязательный налоговый год – это нало­ говый год, который требуется в соответствии с Налоговым ко­ дексом или нормативами о подоходном налоге.

Календарный налоговый год. Календарный налоговый год – это 12 месяцев, идущих друг за другом, начинающихся 1 янва­ ря и заканчивающихся 31 декабря.

Вы должны выбрать календарный налоговый год, если применимо любое из следующих условий.

• Вы не храните бухгалтерские документы.

• У вас нет годового отчетного периода.

• Ваш текущий налоговый год не считается финансовым го­ дом.

• Использование календарного налогового года требуется в соответствии с Налоговым кодексом или Положениями о подоходном налоге.

Если вы подали свою первую налоговую декларацию за ка­ лендарный налоговый год, а позже начинаете бизнес в каче­ стве индивидуального предпринимателя, вы должны продол­ жать использовать календарный налоговый год, если только вы не получите разрешение IRS на его изменение или вам не

разрешено изменить его без разрешения IRS. Для дополни­ тельной информацией см. раздел «Изменения налогового го­ да», представленный далее.

Если вы выбрали календарный налоговый год, вы должны вести бухгалтерские книги и отчеты и сообщать о своих дохо­ дах и расходах за период с 1 января по 31 декабря каждого го­ да.

Финансовый налоговый год. Финансовый налоговый год – это 12 месяцев подряд, заканчивающихся в последний день любого месяца, кроме декабря. 52-53-недельный налоговый год – это финансовый налоговый год, который варьируется от 52 до 53 недель, но не обязательно должен заканчиваться в последний день месяца.

Если вы выбираете финансовый налоговый год, вы должны вести бухгалтерские документы и записи и сообщать о своих доходах и расходах, используя тот же налоговый год.

Для получения дополнительной информации о финансо­ вом налоговом году, включая 52-53-недельный налоговый год, см. Публикацию № 538.

Изменение налогового года. Как правило, вам нужно подать Форму 1128 «Заявление на принятие, изменение или сохране­ ние налогового года», чтобы запросить разрешение IRS на из­ менение налогового года. Для информации об исключениях см. инструкции к Форме 1128. Если у вас есть право на автома­ тический запрос на одобрение, плата не требуется. Если у вас нет права на автоматический запрос на одобрение, необходи­ мо запросить постановление для частного случая. Если вы за­ прашиваете постановление для частного случая, для инфор­ мации о плате см. инструкции к Форме 1128.

Метод учета – это набор правил, используемых для определе­ ния порядка отчетности о доходах и расходах. Ваш метод уче­ та включает в себя не только общий метод учета, который вы используете, но также и принцип учета, который вы исполь­ зуете для любой материальной ценности.

Вы выбираете метод учета для своей коммерческой дея­ тельности, когда подаете свою первую налоговую деклара­ цию, включающую Приложение C (Форма 1040). После этого, если вы хотите изменить свой метод учета, вы должны полу­ чить одобрение IRS. См. раздел "Изменение метода бухгалтер­ ского учета", представленный далее.

Разновидности методов. Как правило, вы можете использо­ вать любой из следующих методов учета.

• Кассовый метод.

• Метод начисления.

• Особые методы учета отдельных статей доходов и расхо­ дов.

• Комбинированный метод с использованием элементов двух или более из вышеперечисленных.

Вы должны использовать один и тот же метод учета для расчета налогооблагаемого дохода и ведения бухгалтерских документов. Кроме того, вы должны использовать метод уче­ та, который четко показывает ваш доход.

16 Глава 2 Периоды и методы отчетности Публикация 334 (2025)

Коммерческие и личные статьи доходов и расходов. Вы мо­ жете вести учет коммерческих и личных статей доходов и рас­ ходов с помощью различных методов учета. Например, вы можете рассчитать свой коммерческий доход методом начи­ сления, даже если вы используете кассовый метод для расчета личных статей доходов и расходов.

Два или более направлений коммерческой деятельности. Если у вас есть два или более отдельных и разных направле­ ния коммерческой деятельности, вы можете использовать разные методы учета для каждого, если этот метод четко отра­ жает доход каждого направления. Они являются отдельными и разными только в том случае, если вы ведете полные и раз­ ные документы и записи для каждого направления.

Кассовый метод

Большинство частных лиц и многие индивидуальные пред­ приниматели, не имеющие товарно-материальных запасов, используют кассовый метод, потому что им легче вести учет по такому методу. Однако, если инвентаризация необходима для учета вашего дохода, вы, как правило, должны использо­ вать метод начисления для учета продаж и покупок, если вы не являетесь налогоплательщиком малого бизнеса (определе­ ние которого приводится ниже в этой главе). Для дополни­ тельной информации см. раздел "Товарно-материальные за­ пасы", представленный далее.

Доход

При кассовом методе включайте в свой валовой доход все статьи дохода, которые вы фактически или условно получаете в течение налогового года. Если вы получаете имущество или услуги, вы должны включить их справедливую рыночную стоимость в доход.

Пример. 30 декабря 2025 года клиент отправил вам чек за оказанные услуги по декорированию интерьера. Вы получили чек 4 января 2025 г. Вы должны включить указанную в чеке сумму в доход за 2025 год.

Подразумеваемый доход. У вас есть подразумеваемый до­ ход, когда сумма зачисляется на ваш счет или предоставляется вам без ограничений. Вам не обязательно владеть им. Если вы назначили кого-то своим агентом, то считается, что вы по­ лучили доход, когда его получил ваш агент.

Пример. Проценты зачисляются на ваш банковский счет в декабре 2025 года. Вы не пользуетесь им и не вносите в бан­ ковскую книжку до 2026 года. Вы должны включить его в свой валовой доход за 2025 год.

Задержка получения дохода. Вы не можете держать чеки или откладывать вступление во владение аналогичным иму­ ществом с одного налогового года на другой, чтобы избежать уплаты подоходного налога. Вы должны сообщать о доходе за год, когда имущество было получено вами или предоставлено вам без ограничений.

Пример. Подрядчик по оказанию услуг имел право на по­ лучение оплаты в размере 10 000 долларов США по контракту в декабре 2025 года. В декабре его уведомили, что он может получить оплату незамедлительно. По его просьбе оплата

была задержана до января 2026 года. Подрядчик должен включить эту оплату в свой доход за 2025 год, потому что она была условно получена (подразумеваемый доход) в 2025 году.

Чеки. Получение действительного чека до конца налого­ вого года является условным получением дохода в этом году, даже если вы не можете обналичить их в банке до следующе­ го года.

Пример. 30 декабря 2025 года вы получили чек от пациен­ та на 500 долларов. Вы не могли задепонировать чек в банке на свой расчетный счет до 3 января 2026 года. Вы должны включить эту оплату в свой доход за 2025 год.

Оплаченные другим лицом или аннулированные долги. Если ваши долги оплачиваются другим лицом или аннулиро­ ваны вашими кредиторами, вам, возможно, придется указать часть или весь объем списанного долга в качестве дохода. Если вы получаете доход таким образом, вы условно получае­ те доход при аннулировании или выплате долга. За дополни­ тельной информацией см. раздел «Погашенный долг» в раз­ деле «Виды дохода» в главе 5.

Выплата дохода. Если вы включаете определенную сумму в доход и в следующем году вам необходимо полностью или ча­ стично возместить ее, как правило, вы можете вычесть сумму возмещения в том году, в котором вы его сделали. Если возме­ щенная вами сумма превышает 3 000 долларов, применяется особое правило. Для подробностей об особом правиле см. «Возвраты платежей» в главе 8 Публикации № 17.

Расходы

При кассовом методе вы обычно вычитаете расходы в том на­ логовом году, в котором вы их фактически оплачиваете. К ним относятся коммерческие расходы, ответственность за которые вы оспариваете. Однако вы не сможете вычесть заранее опла­ ченные расходы, и вам, возможно, потребуется капитализиро­ вать определенные затраты, как описано ниже в разделе "Единые правила капитализации".

Расходы, оплаченные заранее. Вы можете вычесть заранее оплаченные расходы только в том году, к которому они отно­ сятся.

Пример. Вы налогоплательщик, использующий календар­ ный год и уплативший 1 000 долларов в 2025 году за полис страхования предпринимательской деятельности, действую­ щий в течение 1 года, начиная с 1 июля. Вы можете вычесть 500 долларов в 2025 году и 500 долларов в 2026 году.

Метод начисления

В соответствии с методом начисления вы обычно указываете доход в том году, в котором он был заработан, и вычитаете или капитализируете расходы в том году, в котором они были понесены. Целью учета по методу начисления является сопо­ ставление доходов и расходов за соответствующий год.

Доход — общее правило

При использовании метода начисления вы обычно включаете сумму в свой валовой доход за тот налоговый год, в котором

Публикация 334 (2025) Глава 2 Периоды и методы отчетности 17

произошли все события, определяющие ваше право на полу­ чение дохода, и вы можете определить эту сумму с обоснован­ ной точностью. Для налогоплательщика с надлежащим фи­ нансовым отчетом или иным финансовым отчетом, составленным в соответствии с нормативами минфина, тест «все события» для статьи валового дохода считается выпол­ ненной не позднее, чем когда он учтен в надлежащем финан­ совом отчете или ином подобном финансовом отчете.

Пример. Вы являетесь налогоплательщиком в календар­ ном году, использующим метод начисления. Вы продали компьютер 28 декабря 2025 года. Вы выставили счет клиенту в первую неделю января 2026 года, но не получили платеж до февраля 2026 года. Вы должны включить сумму, полученную за компьютер, в свой доход за 2025 год.

Доход – особые правила

Ниже приведены особые правила, которые применяются к авансовым платежам, оценке доходов и изменению графика платежей за услуги.

Оценка доходов. Если вы включаете обоснованно оцененную сумму в валовой доход, а позже определяете, что точная сум­ ма отличается, примите во внимание разницу в налоговом го­ ду, в котором вы определяете данную сумму.

Изменение графика платежей за услуги. Если вы оказываете услуги по базовой ставке, указанной в контракте, вы должны начислять доход по базовой ставке, даже если вы согласны по­ лучать платежи по более низкой ставке, пока вы не завершите услуги, а затем получите разницу.

Авансовые платежи. Как правило, вы указываете авансовый платеж в качестве дохода в том году, в который вы его получи­ ли. Однако, если вы получаете авансовый платеж, вы можете отложить включение авансового платежа в доход до следую­ щего налогового года. Вы не можете отложить включение лю­ бого платежа на следующий налоговый год.

Для дополнительной информации см. раздел Публикацию № 538 и раздел 451 Налогового кодекса.

Расходы

Согласно методу начисления, как правило, вы вычитаете или капитализируете коммерческие расходы, если применимы оба следующих условия.

1. Требование по времени событий удовлетворено. Данное требование считается удовлетворенным, когда:

a. Произошли все события, которые фиксируют факт от­

ветственности,

b. и ответственность может быть определена с обосно­

ванной точностью.

2. Достигнут экономический результат.

Экономический результат. Как правило, вы не можете вы­ честь или капитализировать коммерческие расходы до тех пор, пока не будет достигнут экономический результат. Если ваши расходы связаны с собственностью или услугами, пред­ оставленными вам, или с использованием вами собственно­

сти, экономический результат достигается по мере предоста­ вления собственности или услуг или по мере использования собственности. Если ваши расходы связаны с собственностью или услугами, которые вы предоставляете другим, экономиче­ ский результат достигается по мере того, как вы предоставляе­ те собственность или услуги. Исключение позволяет рассмат­ ривать определенные повторяющиеся статьи как понесенные в течение налогового года, даже если экономические резуль­ таты не были достигнуты. Для дополнительной информации об экономическом результате см. подраздел «Экономический результат» в разделе «Метод начисления» Публикации № 538.

Пример. Вы налогоплательщик, использующий календар­ ный год и метод начисления. Вы покупаете канцелярские то­ вары в декабре 2025 года. Вы получаете товары и счет в дека­ бре, но оплатите счет в январе 2026 года. Вы можете вычесть эти расходы в 2025 году, потому что все события, которые фик­ сируют факт ответственности, произошли, сумма обязатель­ ства может быть обоснованно определена, и экономический результат был достигнут именно в этом году.

Ваши канцелярские товары могут считаться регулярными расходами. В этом случае вы можете вычесть их в 2025 году, даже если товары не будут доставлены до 2026 года (когда бу­ дет достигнут экономический результат).

Товарно-материальные запасы. Когда производство, покупка или продажа товаров является фактором, приносящим доход в вашей коммерческой деятельности, вы, как правило, дол­ жны вести учет товарно-материальных запасов в начале и в конце налогового года, если вы не являетесь налогоплатель­ щиком малого бизнеса. При учете товарно-материальных за­ пасов, вы должны использовать метод начисления для учета покупок и продаж. Для дополнительной информации см. раз­ дел "Товарно-материальные запасы", представленный далее.

Специальное правило для взаимозависимых лиц. Вы не мо­ жете вычесть коммерческие расходы и проценты, причитаю­ щиеся взаимозависимому лицу, которое использует кассовый метод учета, до тех пор, пока вы не произведете платеж, и со­ ответствующая сумма не будет включена в валовой доход вза­ имозависимого лица. Определите степень родства для этого правила на конец налогового года, в котором расходы или проценты в противном случае подлежали бы вычету. Если вы­ чет не разрешен в соответствии с этим правилом, правило продолжит действовать, даже если ваши отношения с этим ли­ цом прекратятся до того, как расходы или проценты будут включены в валовой доход этого лица.

Взаимозависимые лица включают членов вашей семьи, в том числе братьев и сестер (целых или половинных), супруга, предков и потомков по прямой линии. Список других взаимо­ зависимых лиц см. в разделе 267 Налогового кодекса.

Комбинированный метод

Как правило, вы можете использовать любую комбинацию кассового метода, метода начисления и особых методов уче­ та, если эта комбинация четко показывает ваши доходы и рас­ ходы и вы регулярно ее используете. Однако действуют сле­ дующие ограничения.

• Если товарно-материальные запасы необходимы для уче­ та вашего дохода, то, как правило, вам нужно

18 Глава 2 Периоды и методы отчетности Публикация 334 (2025)

использовать метод начисления для покупок и продаж. (Однако, см. раздел "Товарно-материальные запасы", представленный далее). Вы можете использовать кассо­ вый метод для всех остальных статей доходов и расходов.

• Если вы используете кассовый метод для расчета своего дохода, вы должны использовать его же для отчетности о своих расходах.

• Если вы используете метод начисления для отчетности о своих расходах, вы должны использовать его же для рас­ чета своего дохода.

• Если вы используете комбинированный метод, включаю­ щий кассовый метод, рассматривайте этот комбинирован­ ный метод как кассовый метод.

Товарно-материальные запасы

Как правило, если вы производите, покупаете или продаете товары в своей коммерческой деятельности, вы должны включить товарно-материальные запасы в свои активы, ис­ пользуя метод начисления для покупок и продаж товаров.

Исключение для налогоплательщиков малого бизнеса. Если вы являетесь владельцем малого бизнеса, вы можете не вклю­ чать товарно-материальные запасы в свои активы, но вы все равно должны использовать такой метод учета для товар­ но-материальных запасов, который четко отражает доход. Если вы решите не включать товарно-материальные запасы в свои активы, это не будет признаком неспособности четко от­ разить доход, если ваш метод учета рассматривает ТМЗ (то­ варно-материальные запасы) как плановые материалы или запасы или соответствует вашей методике финансового учета запасов. Однако, если вы решите включить товарно-мате­ риальные запасы в свои активы, вы, как правило, должны ис­ пользовать метод начисления и оценивать товарно-мате­ риальные запасы каждый год для определения стоимости проданных товаров в Части III Приложения C (Форма 1040).

Владелец малого бизнеса. Вы считаетесь владельцем ма­ лого бизнеса, если вы (а) имеете среднегодовой валовой до­ ход в размере 31 миллионов долларов или меньше за 3 пред­ ыдущих налоговых года (с учетом инфляции) и (б) не являетесь налоговым убежищем (как определено в разделе 448 (d) (3)). Если ваш бизнес не существовал в течение всего трехлетнего налогового периода, используемого для расчета среднего валового дохода, рассчитайте среднее значение за период, за который он существовал, а если у вашего бизнеса есть предшественник, включите валовой доход предшествен­ ника за 3 летний налоговый период при расчете среднего ва­ лового дохода. Если у вашего бизнеса (или предшественника) были короткие налоговые годы для любого из трех налоговых лет, пересчитайте валовой доход вашего бизнеса за короткие налоговые годы, которые являются частью трехлетнего нало­ гового периода. Для дополнительной информации см. Публи­ кацию № 538.

Рассмотрение ТМЗ как плановых материалов или запасов. Если вы рассматриваете ТМЗ как материалы и запасы, кото­ рые не являются случайными, вы вычитаете суммы, уплачен­ ные или понесенные для приобретения или производства то­ варов, подлежащих инвентаризации, рассматриваемых как плановые материалы и запасы в том году, в котором они

впервые были использованы или потреблены в вашей дея­ тельности. ТМЗ, рассматриваемые как плановые материалы и запасы, используются или потребляются в вашем бизнесе в год, когда вы предоставляете эти ТМЗ своим клиентам.

Финансовый учет ТМЗ. Ваш финансовый учет ТМЗ опре­ деляется в зависимости от метода учета, который вы исполь­ зуете в своем надлежащем финансовом отчете (как определе­ но в разделе 451 (b) (3)), или, если у вас нет надлежащего финансового отчета, по методу учета, который вы используете в своих бухгалтерских книгах и записях, которые были подго­ товлены в соответствии с вашим порядком учета.

Изменение вашей методики учета ТМЗ. Если вы хотите из­ менить свой метод учета ТМЗ, подайте Форму 3115 «Заявка на изменение метода бухгалтерского учета». См. раздел "Изме­ нение метода бухгалтерского учета", представленный далее.

Статьи доходов и расходов, включенные в ТМЗ. Если вам не­ обходимо учитывать ТМЗ, включите нижеследующие статьи при учете.

• Товар или товарный запас в торговле.

• Сырье.

• Незавершенные работы.

• Конечные продукты.

• Ресурсы, которые физически становятся частью товара, предназначенного для продажи.

Оценка ТМЗ. Вы должны оценивать свои ТМЗ в начале и в конце каждого налогового года, чтобы определить стоимость проданных товаров (Приложение C (Форма 1040), строка 42). Чтобы определить стоимость ваших ТМЗ, вам нужен метод идентификации статей дохода и расхода в ваших ТМЗ и метод оценки этих статей.

Правила оценки ТМЗ не могут быть одинаковыми для всех видов бизнеса. Метод, который вы используете для оценки своих МТР, должен соответствовать общепринятым принци­ пам бухгалтерского учета для аналогичных видов бизнеса и четко отражать доход. Ваши методы инвентаризации должны использоваться регулярно из года в год.

Больше информации. Дополнительную информацию о ТМЗ см. в Публикации № 538.

Единые правила капитализации

Согласно единым правилам капитализации, вы должны капи­ тализировать прямые затраты и часть косвенных затрат на производство или перепродажу. Включите эти затраты в осно­ ву собственности, которую вы производите или приобретаете для перепродажи, а не отмечайте их в качестве текущего вы­ чета. Вы возмещаете затраты за счет износа, амортизации или стоимости проданных товаров, когда вы используете, продае­ те или иным образом распоряжаетесь недвижимостью.

Деятельность, подлежащая единым правилам капитализа­ ции. Вы можете подпадать под единые правила капитализа­ ции, если вы занимаетесь одним из следующих видов дея­ тельности, кроме случаев, когда собственность предназначена

Публикация 334 (2025) Глава 2 Периоды и методы отчетности 19

для личного использования, а не для бизнеса или деятельно­ сти, осуществляемой с целью получения прибыли.

• Производство недвижимого или материального личного имущества. В этом контексте материальное личное иму­ щество включает фильм, звукозапись, видеокассету, книгу или подобное имущество.

• Приобретение недвижимости для перепродажи.

Исключения. Эти правила не распространяются на сле­ дующее.

1. Налогоплательщики малого бизнеса, определенные ра­

нее в разделе «Товарно-материальные запасы».

2. Собственность, которую вы производите, если ваши кос­ венные затраты на ее создание составляют 200 000 долла­ ров США или меньше.

Особые методы

Существуют особые методы учета определенных статей дохо­ дов или расходов. К ним относятся следующие методы.

• Амортизация нематериальных активов, рассмотренная в главе 7 Публикации № 225.

• Безнадежные долги, рассмотренные в Теме № 453

«Списание безнадежного долга».

• Истощение, рассмотренное в главе 7 Публикации № 225.

• Амортизация, рассмотренный в Публикации № 946 «Как амортизировать имущество».

• Продажа в рассрочку, рассмотренная в Публикации № 537 «Продажа в рассрочку».

• Долгосрочные договорные методы бухгалтерского учета. См. раздел 460.

Изменение метода бухгалтерского учета

После того как вы установили свой метод учета, вы, как прави­ ло, должны получить одобрение IRS, прежде чем сможете пе­ рейти на другой метод. Изменение вашего метода учета вклю­ чает изменение:

1. Вашего общего метода, например, от кассового метода к методу начисления; а также

2. Вашего метода учета материальных ценностей.

Чтобы получить разрешение, вы должны подать Форму 3115. Вы можете получить разрешение IRS на изменение метода учета либо по процедурам автоматического изменения, либо по процедурам запроса предварительного согласия. Возмож­ но, вам придется заплатить определенную плату. Для допол­ нительной информации см. раздел «Инструкции по заполне­ нию формы 3115».

Порядок автоматического изменения. Некоторые налогопла­ тельщики могут предположить, что у них есть разрешение IRS на изменение их метода учета. Разрешение выдается на нало­ говый год, для которого налогоплательщик запрашивает из­ менение (год изменения), если налогоплательщик соблюдает положения порядка автоматического изменения. Для заявки, поданной в соответствии с процедурой автоматического изме­

нения, в основном описанной в Налоговой процедуре 2015-23 и доступной по ссылке IRS.gov/irb/2025-24_IRB#REV- PROC-2025-23 (Английский), оплата не требуется.

Как правило, чтобы запросить автоматическое изменение, вам необходимо использовать Форму 3115. Для дополнитель­ ной информации см. раздел «Инструкции по заполнению Формы 3115».

При отчуждении коммерческой собственности, у вас может возникнуть прибыль или убыток, о которых вы сообщаете в своей налоговой декларации. Однако в некоторых случаях у вас может возникнуть прибыль, которая не подлежит налогоо­ бложению, или убыток, который не подлежит вычету. В этой главе рассматривается, случилось ли отчуждение, как рассчи­ тать прибыль или убыток и где сообщить о прибыли или убыт­ ке.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

См. главу 12 для информации о получении публикаций и форм.

Под отчуждением собственности подразумеваются следующие операции.

• Вы продаете собственность за наличные или другую соб­ ственность .

• Вы обмениваете собственность на другую собственность.

• Вы получаете деньги как арендатор за расторжение дого­ вора аренды.

• Вы получаете деньги за предоставление эксклюзивного права на использование авторских прав на определенном носителе на протяжении всего срока их действия.

544

544 «Продажа и иное отчуждение активов»

Форма (и Инструкции)

4797

4797 «Продажа коммерческой недвижимости»

Приложение D (Форма 1040) Приложение D (Форма 1040) «Прибыль и убытки от

продажи капитальных активов»

20 Глава 3 Отчуждение коммерческой собственности Публикация 334 (2025)

• Вы передаете собственность в счет погашения долга.

• Вы отказываетесь от собственности.

• Ваш банк или другое финансовое учреждение лишает вас права выкупа заложенной собственности или конфискует вашу собственность.

• Ваша собственность повреждена, уничтожена или украде­ на, и вы получаете собственность или деньги в качестве оплаты.

• Ваша собственность конфискована или отчуждена под уг­ розой конфискации, и вы получаете собственность или деньги в качестве оплаты.

• Вы отдаете собственность.

Для подробностей о поврежденной, уничтоженной или укра­ денной собственности см. Публикацию № 547 «Несчастные случаи, стихийные бедствия и кражи». Подробнее о других ви­ дах отчуждения собственности см. в главе 1 Публикации № 544.

Необлагаемые налогом обмены. Некоторые виды обмена собственности не облагаются налогом. Это означает, что лю­ бая прибыль от обмена не признается, и вы не можете вы­ честь какие-либо убытки. Ваш доход или убыток не будет при­ знан до тех пор, пока вы не продадите полученную собственность или не распорядитесь ей иным способом.

Обмен подобным имуществом. Обмен подобным имуще­ ством – это обмен имущества на другое, похожее имущество. Это наиболее распространенный вид не облагаемой налогом сделки. Льготный режим раздела 1031 распространяется толь­ ко на сделки с недвижимым имуществом, предназначенным для использования в профессиональной или коммерческой деятельности или для инвестиций, но не для продажи.

Обмен подобного имущества следует указывать в Форме 8824 «Обмен подобным имуществом». Для более подробной информации об обмене подобным имуществом см. главу 1 Публикации № 544.

Продажа в рассрочку. Продажа в рассрочку – это продажа имущества, при которой вы получаете по крайней мере один платеж после налогового года продажи. Если вы предоста­ вляете кредит покупателю вашего имущества, вместо того что­ бы покупатель получил кредит или ипотеку от третьей сторо­ ны, то вы продаете имущество в рассрочку.

Для получения более подробной информации о продажах в рассрочку см. Публикацию № 537.

Продажа коммерческого предприятия. Продажа коммерче­ ского предприятия обычно не является продажей одного ак­ тива. Вместо этого продаются все активы предприятия. Как правило, в этом случае для определения прибыли или убытка каждый актив рассматривается как отдельно проданный.

Покупатель и продавец, участвующие в продаже коммер­ ческого предприятия, должны отчитаться перед IRS о распре­ делении продажной цены между активами коммерческого предприятия. Для предоставления данной информации вос­ пользуйтесь Формой 8594 «Заявление о приобретении акти­ вов согласно разделу 1060». Покупатель и продавец должны приложить Форму 8594 к своей федеральной налоговой де­ кларации по налогу на прибыль за тот год, в котором про­ изошла продажа.

Более подробную информацию о продаже коммерческого предприятия см. в Публикации № 544.

Таблица 3-1. Как оценить доход или убыток

Ниже рассматриваются такие понятия, как базовая стои­ мость, скорректированная базовая стоимость, сумма реализа­ ции, справедливая рыночная стоимость, а также признанная сумма реализации. Вам необходимо знать эти понятия для то­ го, чтобы оценить доход или убыток.

Базовая стоимость. Стоимость или продажная сумма имуще­ ства обычно служит ее базовой стоимостью при определении дохода или убытка от ее продажи или распоряжения иным об­ разом. Однако если вы получили имущество путем дарения, унаследовали его или приобрели каким-либо другим спосо­ бом, кроме покупки, то стоимость данного имущества не мо­ жет служить его базовой стоимостью. Для получения более подробной информации о базовой стоимости см. Публикацию № 551 «Базовая стоимость активов».

Скорректированная базовая стоимость. Скорректированная базовая стоимость определяется, как правило, как первона­ чальная стоимость имущества плюс определенные надбавки и минус определенные вычеты, такие как амортизационный износ и убытки от несчастных случаев. При определении дохо­ да или убытка, к скорректированной базовой стоимости иму­ щества прибавляются издержки, понесенные в связи с его пе­ редачей новому владельцу, в частности расходы по продаже.

Сумма реализации. Сумма реализации от отчуждения иму­ щества определяется как общее количество полученных вами денежных средств плюс справедливая рыночная стоимость всего имущества или всех услуг, полученных вами. Сумма реа­ лизации также включает все ваши обязательства, которые бе­ рет на себя покупатель, и все обязательства в отношении пе­ реданного вами имущества, такие как налоги на недвижимость или ипотечный залог.

Справедливая рыночная стоимость. Справедливая рыночная стоимость имущества определяется как цена, по которой она переходит от продавца к покупателю, при условии, что обе стороны не испытывают никакого принуждения и в разумных пределах осведомлены о всех необходимых фактах.

Признанная сумма реализации. Ваш доход или убыток от от­ чуждения имущества обычно служит признанным доходом или признанным убытком для целей налогообложения. При­ знанные доходы должны быть включены в валовой доход. Признанные убытки могут вычитаться из валового дохода с ограничениями. См. Публикацию № 925. Однако в некоторых

Публикация 334 (2025) Глава 3 Отчуждение коммерческой собственности 21

случаях доход или убыток от определенных операций по об­ мену имущества не признается. См. раздел «Не облагаемые налогом сделки», представленный выше. Кроме того, запрещается вычитать из налогооблагаемой базы убыток от отчуждения имущества, находящегося в личном по­ льзовании.

Доход/убыток от продажи обычных или капитальных активов?

Вы должны классифицировать свои доходы и убытки как дохо­ ды или убытки от продажи капитальных или обычных акти­ вов. Это необходимо для определения чистого дохода или убытка. Как правило, доход или убыток от продажи капиталь­ ных активов является результатом отчуждения капитального актива. Все имущество, которым вы владеете и пользуетесь для личных надобностей или в инвестиционных целях, явл­ яется по большей части капитальным активом.

Определенные виды имущества, которые вы используете в своей индивидуальной предпринимательской деятельности, не являются капитальными активами. Доход или убыток от от­ чуждения имущества данного типа считается обычным дохо­ дом или убытком. Однако, если вы владели данным имуще­ ством более 1 года, то вы сможете рассматривать этот доход или убыток как доход или убыток от продажи капитальных ак­ тивов. Такие доходы и убытки регулируются разделом 1231.

Для получения дополнительной информации о доходах и убытках от продажи обычных и капитальных активов см. гла­ вы 2 и 3 Публикации № 544.

Считать ли доход или убыток от продажи капитальных активов краткосрочным или долгосрочным?

Если вы получили доход или потерпели убыток от продажи ка­ питальных активов, вы должны установить, является ли он краткосрочным или долгосрочным. Доход или убыток класси­ фицируется как краткосрочный или долгосрочный в зависи­ мости от того, как долго вы владели имуществом прежде чем им распорядиться. Срок, в течение которого вы владели иму­ ществом прежде чем им распорядиться, называется перио­ дом владения.

Таблица 3-2. Считать ли мой доход или убыток долгосрочным или краткосрочным?

Для получения дополнительной информации о краткос­ рочном или долгосрочном краткосрочном доходе или убытке от продажи капитальных активов см. главу 4 Публикации № 544.

Доходы и убытки от распоряжения имуществом декларируют­ ся следующими способами в указанных формах. В инструкци­ ях к данным формам дается объяснение, каким образом их за­ полнять.

Распоряжение имуществом предприятия и амортизируемым имуществом. Используйте Форму 4797. Если вы получили до­ ход, подлежащий налогообложению, вам также потребуется подать Приложение D (Форма 1040).

Обмен подобным имуществом. Используйте Форму 8824. Вам также может понадобиться подать Форму 4797 и Приложение D (Форма 1040).

Продажа в рассрочку. Для предоставления данной информа­ ции Форму 6252 «Доход от продажи в рассрочку». Вам также может понадобиться подать Форму 4797 и Приложение D (Форма 1040).

Повреждения и кражи. Для предоставления данной инфор­ мации Форму 4684 «Повреждения и кражи». Вам также может понадобиться подать Форму 4797.

Имущество, признанное негодным к дальнейшему использо­ ванию. Для предоставления данной информации Форму 4797. Вам также может понадобиться подать Приложение D (Форма 1040).

Общие налоговые зачеты компании состоят из перенесенных налоговых зачетов из предыдущих годов и суммы налоговых зачетов за текущий год. Помимо этого, общие налоговые заче­ ты компании за текущий год могут быть впоследствии увели­ чены за счет переноса в текущий год налоговых зачетов за по­ следующие годы. Данный зачет вычитается напрямую из суммы причитающегося с вас налога.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Форма (и инструкции)

3800

6251

3800 «Общие налоговые зачеты компании»

6251 «Альтернативный минимальный налог для физических лиц»

22 Глава 4 Общие налоговые зачеты компании Публикация 334 (2025)

См. главу 12 для дополнительной информации о том, как по­ лучить публикации и формы.

Все нижеперечисленные налоговые зачеты являются частью общих налоговых зачетов компании. Форма, с помощью кото­ рой вы рассчитываете каждый зачет, приводится в скобках. Вам также потребуется заполнить Форму 3800.

Некоторые налоговые зачеты имеют срок действия. Про­ верьте инструкции к каждому налоговому зачету, чтобы удо­ стовериться, что вы можете его востребовать за 2025 год.

Зачет за средства заправки транспортных средств альтерна­ тивным топливом (Форма 8911). Этот зачет относится к стои­ мости любых введенных вами в эксплуатацию средств заправ­ ки квалифицированных транспортных средств альтернативным топливом. См. Форму 8911 для получения до­ полнительной информации.

Срок действия зачетов истек. Применительно к топливу, про­ данному или использованному после 31 декабря 2024 года, срок действия зачетов за биодизельное топливо, дизельное топливо на основе возобновляемых источников энергосырья и за производство биотоплива истек. Зачет за производство или смешивание устойчивого авиатоплива больше не будет предоставляться применительно к топливу, проданному или использованному после 30 сентября 2025 года. Для получения дополнительной информации см. Форму 8864. Для получения дополнительной информации см. Форму 8864.

Зачет за секвестрацию оксида углерода (Форма 8933). Дан­ ный зачет полагается за оксид углерода, уловленного в квали­ фицированном геологическом хранилище или утилизирован­ ного по квалифицированному проекту интенсификации добычи нефти и природного газа. Для получения дополни­ тельной информации см. Форму 8933.

Зачет за налоги в фонды социального обеспечения и программы Medicare, уплачиваемые работодателем за чае­ вые, получаемые определенными работниками по найму (Форма 8846). Данный зачет обычно равен доле налогов в фонды социального обеспечения и программы Medicare, уплачиваемой вами (работодателем) на чаевые, получаемые работниками вашего предприятия общественного питания, где принято давать чаевые. Зачет предоставляется независи­ мо от того, происходит ли потребление пищи в торговом зале вашего предприятия или за его пределами. Зачет также рас­ пространяется на чаевые от клиентов, полученные за услуги парикмахера, мастера маникюра, косметолога и спа-процеду­ ры. Для получения дополнительной информации см. Форму 8846.

Зачет за дифференциал в оплате труда (Форма 8932). Дан­ ный зачет создает для определенных малых предприятий сти­ мул продолжать платить заработную плату своему работнику по найму, который находится на действительной службе в ря­ дах Вооруженных сил США в течение срока, превышающего 30 дней. Для получения дополнительной информации см. Форму 8932.

Зачет за детские учреждения и услуги по уходу за детьми, предоставляемые работодателем (Форма 8882). Данный за­ чет относится к квалифицированным расходам по уходу за детьми ваших работников по найму и к квалифицированным расходам на ресурсы по уходу за детьми и пользование ин­ формационно-справочными службами. Для получения допол­ нительной информации см. Форму 8882.

Зачет за расширение масштабов научно-исследовательских работ (Форма 6765). Данный зачет предназначен стимули­ ровать предприятия к увеличению затрат на научно-исследо­ вательские и экспериментальные работы, в том числе в обла­ сти энергетики. Для получения дополнительной информации см. Форму 6765 и инструкции к ней.

Зачет за страховые взносы малых предприятий на страхова­ ние здоровья (Форма 8941). Данный зачет относится к стои­ мости определенных видов медицинского страхования, пред­ оставляемых вами определенным работникам по найму. Для получения дополнительной информации см. Форму 8941.

Зачет за первоначальные затраты малых предприятий на пен­ сионное обеспечение, автоматическое зачисление и участие супруга-военослужущего(Форма 8881). Данный зачет отно­ сится к первоначальным затратам на новый квалифицирован­ ный пенсионный план с фиксированными выплатами или с фиксированными взносами (включая план 401(k)), план SIMPLE или план SEP. Для получения дополнительной инфор­ мации см. Публикацию № 560 «Пенсионные планы для малых компаний».

Зачет за обеспечение физического доступа для маломобиль­ ных граждан (Форма 8826). Данный невозмещаемый налого­ вый зачет полагается малым предприятиям, берущим на себя расходы по обеспечению физического доступа для маломо­ бильных граждан. Для того чтобы ваше предприятие могло выполнить положения «Закона о защите прав граждан с огра­ ниченными возможностями» от 1990 года, вы должны поне­ сти соответствующие расходы. Для получения дополнитель­ ной информации см. Форму 8826.

Зачет за крепкие спиртные напитки, полученные путем пере­ гонки (Форма 8906). Данный зачет полагается винокуренным предприятиям и импортерам крепких спиртных напитков, ко­ торые были получены путем перегонки, а также оптовым предприятиям, имеющим разрешение на торговлю такими напитками. Для получения дополнительной информации см. Форму 8906.

Зачет за предоставление работодателем оплачиваемого от­ пуска по семейным и медицинским обстоятельствам (Форма 8994). При соблюдении определенных условий данный за­ чет применяется к заработной плате, выплаченной работни­ кам, отвечающим соответствующим требования, во время их нахождения в отпуске по семейным и медицинским обстоя­ тельствам. Для получения дополнительной информации см. Форму 8994.

Зачет за энергосберегающие жилища (Форма 8908). Зачет за энергосберегающие жилища предоставляется имеющим на это право подрядчикам-строителям энергосберегающих зда­ ний, проданных для использования в качестве жилья. Для по­ лучения дополнительной информации см. Форму 8908.

Публикация 334 (2025) Глава 4 Общие налоговые зачеты компании 23

Зачет за трудоустройство индейцев (Форма 8845). Данный зачет относится к оплаченным или понесенным вами расхо­ дам на оплату труда и страхование здоровья квалифициро­ ванных работников. Для получения дополнительной инфор­ мации см. Форму 8845.

Зачет для финансирования инвестиций (Форма 3468). Зачет для финансирования инвестиций представляет собой сово­ купность нескольких зачетов. Для получения подробной ин­ формации см. Форму 3468.

Зачет за производство дизельного топлива с низким содержа­ нием серы (Форма 8896). Для получения подробной инфор­ мации см. Форму 8896.

Зачет за жилье для малоимущего населения (Форма 8586). Данный зачет обычно относится к каждому отвечающему тре­ бованиям жилью для малоимущего населения. Для получения дополнительной информации см. Форму 8586.

Зачет за новые рынки (Форма 8874). Данный зачет полагает­ ся за квалифицированные инвестиции в акционерный капи­ тал квалифицированных предприятий развития местного хо­ зяйства. Для получения дополнительной информации см. Форму 8874.

Зачет за лекарственные средства для лечения редких заболе­ ваний (Форма 8820). Данный зачет полагается за отвечаю­ щие требованиям затраты на клинические испытания опреде­ ленных средств для лечения редких заболеваний или патологий. Для получения дополнительной информации см. Форму 8820.

Зачеты за экологически чистые автомобили (Форма 8936). Эти зачеты полагаются за экологически чистые автомобили, введенные в эксплуатацию в течение налогового года и при­ обретенные до 1 октября 2025 года. Для получения дополни­ тельной информации см. Форму 8936.

Зачет за квалифицированное техническое обслуживание же­ лезнодорожных путей (Форма 8900). Данный зачет относится к расходам на квалифицированное техническое обслужива­ ние железнодорожных путей, оплаченным или понесенным в течение налогового года. Для получения дополнительной ин­ формации см. Форму 8900 и инструкции к ней.

Зачет за производство возобновляемой электроэнергии (Фор­ ма 8835). Данный зачет относится к электричеству, произве­ денному в Соединенных Штатах или территориальных владе­ ниях Соединенных Штатов из отвечающих требованиям энергоисточников и на отвечающих требованиям предприя­ тиях. Для получения дополнительной информации см. Форму 8835.

Зачет за предоставление возможностей трудоустройства (Фор­ ма 5884). Данный зачет предназначен создать для предприя­ тий стимул нанимать лиц из целевых групп, для которых ха­ рактерны особенно высокие показатели безработицы и другие специфические проблемы с трудоустройством. Для по­ лучения дополнительной информации см. Форму 5884.

В данной главе разъясняется, что такое предпринимательский доход, как учитывать его в целях налогообложения, и какие поступления не считаются доходом. Здесь также приводится руководство для лиц, занимающихся определенными видами деятельности.

Если между вашим предприятием и полученным вами до­ ходом существует связь, то данный доход считается предпри­ нимательским. Связь существует в том случае, если очевидно, что поступлений в счет дохода не было бы, если бы вы не вла­ дели данным предприятием.

Вы можете иметь предпринимательский доход даже в том случае, если вы не принимаете регулярного участия в дея­ тельности вашего предприятия. Поступления от работы на сто­ роне в дополнение к вашей основной работе могут быть пред­ принимательским доходом. Например, в качестве второй работы вы можете оказывать услуги для компании, предоста­ вляющей сервис для поиска попутчиков.

Большинство доходов от индивидуальной предпринима­ тельской деятельности, например, доходы от продажи това­ ров или услуг, вы должны внести в Приложение С (Форма 1040). Но доходы от продажи активов компании, таких как земля и офисные здания, вам необходимо внести не в Прило­ жение С (Форма 1040), а в другие формы. Для получения до­ полнительной информации о продаже активов компании см. главу 3.

Выплаты по гражданско-правовому договору. Доход от заня­ тия предпринимательской деятельностью включает в себя суммы, которые вы получили в рамках своей индивидуальной предпринимательской деятельности, и которые вы указали в Формах 1099-NEC. Сюда входят суммы, указанные в графе 1 упомянутой формы, в качестве выплат по гражданско-право­ вому договору. Более подробную информацию можно найти в инструкциях на обратной стороне полученной вами Формы 1099-NEC.

Имя, образ и подобие (NIL). Имя, образ и подобие (по-английски Name, Image, Likeness или NIL) — это термин, описывающий средства, с помощью которых студен­ там-спортсменам разрешено получать финансовое вознаграждение. NIL можно классифицировать как доход от

Для получения общего налогового зачета компании вы дол­ жны получить формы, необходимые для востребования заче­ тов компании за текущий год.

Помимо формы заявления на проведение зачета вам также необходимо подать Форму 3800.

24 Глава 5 Предпринимательский доход Публикация 334 (2025)

самозанятости. Если ваш доход от NIL превышает 600 долла­ ров США из любого источника, включая безналичный доход, вы получите Форму 1099-NEC или Форму 1099-MISC, содержа­ щую сумму дохода, которую вы должны указать в своей нало­ говой декларации.

Операции с платежными картами и сторонними сетями. Если вы занимаетесь индивидуальной предпринимательской дея­ тельностью, вы можете получить Форму 1099-К, отражающую общую сумму в долларах от всех платежных операций, подле­ жащих уведомлению. Это может быть не та сумма, которую вы должны указывать в качестве дохода, поскольку она может включать не все поступления, но может включать статьи, кото­ рые не включены в ваши поступления (например, налог с продаж).

Вычет на доход от индивидуальной предпринимательской деятельности. Доход, который вы указали в Приложении С (Форма 1040), может быть квалифицированным доходом от индивидуальной предпринимательской деятельности и да­ вать вам право на вычет в Форме 1040 или Форме 1040-SR (строка 13a). См. Форму 8995-A или Форму 8995, чтобы опре­ делить размер вычета.

В своей налоговой декларации вы обязаны указать любой до­ ход, полученный от вашей компании, включая доходы, не ука­ занные в Форме 1099, поданной плательщиком, за исключе­ нием тех случаев, когда по закону его разрешается исключить. В большинстве случаев доход от индивидуальной предприни­ мательской деятельности поступает в виде наличных денеж­ ных средств, чеков и платежей по кредитным карточкам. Од­ нако доход от индивидуальной предпринимательской деятельности может поступать и в других формах, в частности в виде имущества или услуг. Эти и другие виды доходов объяс­ няются ниже.

Если вы являетесь гражданином США, имеющим до­

тельности из источников, находящихся за пределами Соединенных Штатов (зарубежный доход), вы должны указать этот доход в своей налоговой декларации, если только по за­ конодательству США он не освобожден от налогообложения. Если вы проживаете за пределами Соединенных Штатов, вы имеете право полностью или частично вычесть зарубежный доход от индивидуальной предпринимательской деятельно­ сти из налогооблагаемой базы. Для получения более подроб­ ной информации см. Публикацию № 54 «Налоговое руковод­ ство для граждан США и иностранцев-резидентов, проживающих за рубежом».

Бартерный обмен имущества или услуг

Бартер – это обмен имущества или услуг. Вы должны указать в своем валовом доходе справедливую рыночную стоимость на момент получения имущества или услуг, полученных вами в обмен на что-либо другое. Если вы совершили обмен услуга­ ми с другим лицом и вы оба заранее согласовали их стои­ мость, она будет признана справедливой рыночной стоимо­ стью.

Пример 1. Вы юрист, работающий на себя. Вы предоста­ вляете юридические услуги клиенту – малому предприятию. В виде платы за ваши услуги вы получаете акции данного пред­ приятия. Вы должны включить в свой доход справедливую рыночную стоимость этих акций.

Пример 2. Вы художник и отдаете созданное вами художе­ ственное произведение домовладельцу в качестве платы за безвозмездное пользование квартирой в его доме. Вы дол­ жны включить в свой валовой доход обоснованную стоимость аренды квартиры. Ваш домовладелец должен включить в свой арендный доход обоснованную рыночную стоимость данного художественного произведения.

Пример 3. Вы бухгалтер, работающий на себя. Вы и некий маляр принадлежите к бартерному клубу – организации, кото­ рая ежегодно распространяет среди своих членов справоч­ ник, содержащий список членов клуба и описание услуг, пред­ лагаемых каждым из них. Члены клуба напрямую связываются друг с другом и договариваются о стоимости не­ обходимых им услуг.

В обмен на бухгалтерские услуги, которые вы предоставили компании маляра, маляр покрасил ваш дом. Вы должны включить в свой валовой доход обоснованную рыночную стоимость услуг, полученных от маляра. Компания маляра, в свою очередь, должна включить в свой валовой доход обо­ снованную рыночную стоимость услуг, полученных от вас.

Пример 4. Вы член бартерного клуба, в котором исполь­ зуются условные единицы для кредитования или дебетования членских счетов за полученные товары или услуги. После того как на ваш счет была положена некая сумма условных еди­ ниц, вы можете пользоваться ей для приобретения товаров или услуг, либо продать или передать свои условные единицы другим членам клуба.

Вы должны включить стоимость полученных вами услов­ ных единиц в свой валовой доход за тот налоговый год, в ко­ тором эта сумма условных единиц была положена на ваш счет.

Наемный работник клуба, получивший за свои услуги плату в условных единицах, которыми он вправе пользоваться на­ равне с членами клуба, должен включить их в долларовом де­ нежном исчислении в свой валовой доход за тот год, в кото­ ром он их получил. Эта заработная плата подлежит налогообложению налогом в фонды социального обеспече­ ния и программы Medicare (FICA), федеральным налогом в фонд пособий по безработице (FUTA) и удерживаемым подо­ ходным налогом. См. Публикацию № 15.

Пример 5. Вы владеете санитарно-техническим предприя­ тием и пользуетесь кассовым методом бухгалтерского учета. Вы вступаете в бартерный клуб и объявляете о своей готовно­ сти предоставлять санитарно-технические услуги любому чле­ ну клуба за определенное количество часов. Каждый член клу­ ба имеет доступ к справочнику, содержащему список членов клуба и описание услуг, предлагаемых каждым из них.

Члены клуба напрямую связываются друг с другом с прось­ бами о предоставлении им тех или иных услуг. Вы не обязаны предоставлять свои услуги до тех пор, пока об этом не попро­ сит кто-то из членов клуба, но вы вправе безвозмездно по­ льзоваться в любом объеме услугами, предлагаемыми други­ ми членами клуба.

Публикация 334 (2025) Глава 5 Предпринимательский доход 25

Вы должны включить в свой валовой доход обоснованную рыночную стоимость любых услуг, полученных вами от других членов клуба, на момент их получения, даже если вы не пред­ оставили никаких услуг другим членам клуба.

Информационные декларации. Если вы участвуете в бартер­ ной операции, вы должны подать одну из двух следующих форм.

• Форму 1099-B «Поступления от брокерских сделок и опе­ раций бартерного обмена».

• Форму 1099-MISC.

Для получения подробной информации о данных формах см. General Instructions for Certain Information Returns («Общие инструкции к некоторым информационным декларациям»).

Аренда недвижимости

Если вы агент по недвижимости, получающий доход от сдачи в аренду недвижимости, или владелец отеля, мотеля и т.п., предоставляющий постояльцам определенные услуги (услуги горничных и т.п.), вы должны указать свои арендные доходы и расходы в Приложении С (Форма 1040). Если вы не являе­ тесь агентом по недвижимости или таким предпринимателем, как описано в предыдущем предложении, укажите свои арендные доходы и расходы в Приложении Е (Форма 1040). Для получения подробной информации см. Публикацию № 527 «Жилищная собственность для сдачи в аренду».

Агент по недвижимости. Вы являетесь агентом по недвижи­ мости, если вы занимаетесь продажей недвижимости клиен­ там в целях извлечения прибыли от этих продаж. Арендная плата за недвижимость, которую вы держите для продажи клиентам, подлежит налогообложению налогом SE. Однако арендная плата за недвижимость, которую вы держите в спе­ кулятивных целях или в качестве капиталовложения, не под­ лежит налогообложению налогом SE.

Владелец трейлерного парка. Арендный доход от трейлерно­ го парка подлежит налогообложению налогом SE, если вы являетесь самостоятельно занятым владельцем трейлерного парка, сдающим помещения и места для стоянки, и оказываю­ щим жильцам существенные услуги для их удобства.

Обычно считается, что вы оказываете существенные услуги жильцам, если они предназначены в первую очередь для уд­ обства жильцов и обычно не оказываются для поддержания участков в состоянии, пригодном для проживания. Услуги счи­ таются существенными, если вознаграждение за них соста­ вляет существенную часть арендных платежей жильцов.

Примерами услуг, которые обычно не оказываются для уд­ обства жильцов, являются контроль и обслуживание рекреа­ ционного зала, предоставляемого парком, рассылка ежеме­ сячного информационного бюллетеня жильцам, работа прачечной и помощь жильцам в покупке или продаже их трейлеров.

Примеры услуг, которые обычно оказываются для поддер­ жания участков в состоянии, пригодном для проживания жильцов, включают городскую канализацию, электричество и дороги.

Гостиницы, пансионаты и квартиры. Доход от аренды, полу­ ченный вами за использование или заселение гостиниц, пан­

сионатов или многоквартирных домов, облагается налогом SE, если вы оказываете услуги жильцам.

Как правило, считается, что вы оказываете услуги жильцам, если эти услуги предназначены в первую очередь для их удоб­ ства и не являются услугами, обычно предоставляемыми при аренде комнат только для проживания. Примером услуг, кото­ рые обычно не предоставляются для удобства жильцов, явля­ ются услуги горничной. Однако обеспечение теплом и светом, уборка лестниц и холлов, а также вывоз мусора — это услуги, обычно предоставляемые для удобства жильцов.

Предоплаченная аренда. Авансовые платежи, получаемые по договору аренды, который не накладывает никаких огра­ ничений на их использование или пользование, являются до­ ходом в год их получения. Это обычна верно независимо от того, какой метод учета или период вы используете.

Бонус за аренду. Бонус, который вы получаете от съемщика за предоставление аренды, является дополнением к арендной плате. Включите его в валовую выручку в год получения.

Платежи за расторжение договора аренды. Укажите платежи, полученные от съемщика за расторжение договора аренды, в валовой выручке в год их получения.

Платежи третьим лицам. Если ваш съемщик производит пла­ тежи кому-либо другому по соглашению об оплате ваших дол­ гов или обязательств, включите эти платежи в валовую выруч­ ку, когда съемщик производит платежи. Обычным примером такого вида дохода является оплата съемщиком ваших нало­ гов на арендуемое недвижимое имущество.

Расчетные платежи. Платежи, которые вы получаете при уре­ гулировании обязательства съемщика по восстановлению арендованного имущества до его первоначального состояния, являются доходом в сумме, на которую эти платежи превы­ шают скорректированную базу улучшений арендованного имущества, уничтоженных, поврежденных, удаленных или от­ ключенных съемщиком.

Аренда личного имущества

Если вы занимаетесь сдачей в аренду личного имущества (оборудования, транспортных средств, официальной одежды и т.д.), включите сумму арендной платы, которую вы получае­ те, в свою валовую выручку в Приложении С (Форма 1040). Предоплаченная арендная плата и другие платежи, описан­ ные в пункте «Арендная плата за недвижимость» выше также могут быть получены за аренду личного имущества. Если вы получаете какие-либо из этих платежей, включите их в вало­ вую выручку, как объяснялось выше.

Процентные и дивидендные доходы

Проценты и дивиденды могут считаться доходом от предпри­ нимательской деятельности.

Проценты. Проценты, полученные по векселям к получению, которые вы приняли в ходе обычных условий делового оборо­ та, являются доходом от предпринимательской деятельности. Проценты, полученные по займам, являются доходом от пред­ принимательской деятельности, если вы занимаетесь займом.

26 Глава 5 Предпринимательский доход Публикация 334 (2025)

Безнадежные займы. Если в течение налогового года за­ ем, подлежащий оплате, становится безнадежным, и вы ис­ пользуете метод начисления, вы, как правило, должны вклю­ чить в валовой доход указанные проценты, подлежащие безусловной выплате и начисленные до того момента, когда заем стал безнадежным. Если начисленные проценты, ранее включенные в доход, впоследствии окажутся безнадежными, вы сможете получить вычет по безнадежным долгам. См. раз­ дел "Безнадежные долги"в главе 8.

Незаявленный процентный доход. Если при продаже в рассрочку начисляются небольшие проценты либо проценты не взимаются совсем, возможно, вам придется рассматривать часть каждого платежа как незаявленный процентный доход. См. раздел Unstated Interest («Незаявленный процентный до­ ход») и Original Issue Discount (OID) («Долговое обязательство со скидкой с номинальной стоимости») в Публикации № 537.

Дивиденды. Дивиденды в принципе являются предпринима­ тельским доходом дилеров ценных бумаг. Для большинства единоличных предпринимателей и законных работников по найму, однако, дивиденды представляют собой не предпри­ нимательский доход. Если у вас есть акции как личные инве­ стиции, не связанные с вашей предпринимательской деятель­ ностью, то дивиденды на акции представляют собой не предпринимательский доход.

Если вы получаете дивиденды на страховые взносы по страхованию предприятия, которые вы вычли из налогообла­ гаемой базы в одном из предыдущих годов, вы должны пол­ ностью или частично заявить эти дивиденды в своей налого­ вой декларации как предпринимательский доход. Для того чтобы узнать, какую сумму вы должны декларировать, см. подраздел «Восстановление ранее вычтенных расходов» в разделе «Прочие виды дохода» ниже.

Аннулированный долг

Ниже разъясняется общее правило учета аннулированного долга при начислении дохода и исключений из этого правила.

Общее правило

Как правило, если ваш долг аннулирован или прощен, за ис­ ключением тех случаев, когда это сделано в качестве подарка или наследства, для целей налогообложения вы должны включить списанную сумму в свой валовой доход. Если этот долг связан с предпринимательской деятельностью, сумма списанной задолженности указывается в строке 6 Приложения С (Форма 1040). Если долг не имеет отношения к предприни­ мательской деятельности, списанная сумма указывается в строке 8c Приложения 1 (Форма 1040).

Исключения

Ниже описываются некоторые исключения из общего правила учета списанного долга.

Снижение цены после покупки. Если вы задолжали продавцу за купленное вами имущество, и если продавец снизит вашу задолженность, как правило, вы можете не считать экономию от снижения долга своим доходом. За исключением тех слу­ чаев, когда вы объявили банкротство или неплатежеспособ­

ность, сумма экономии от снижения долга учитывается как корректировка покупной цены, снижающая базовую стои­ мость указанного имущества.

Долг, вычитаемый из налогооблагаемой базы. Вы не реали­ зовали доход от аннулированного долга, если сумму оплаты этой задолженности можно было бы вычесть из налогообла­ гаемой базы.

Пример. Вашему предприятию предоставлены в кредит бухгалтерские услуги. В дальнейшем у вас возникли трудности с погашением долгов вашего предприятия, но вы не объяв­ ляете банкротства и неплатежеспособность. Ваш бухгалтер прощает вам часть суммы, которую вы ему задолжали за его услуги. Отчетность по аннулированному долгу зависит от того, каким методом бухгалтерского учета вы пользуетесь.

• Кассовый метод — списанный долг не включается в до­ ход, потому что выплата долга была бы вычтена как рас­ ходы на ведение предпринимательской деятельности.

• Метод начисления — списанный долг включается в до­ ход, поскольку расходы были вычтены, когда вы взяли на себя долг.

Информация о кассовом методе бухгалтерского учета и ме­ тоде начисления приводится в главе 2.

Исключения

Списанный долг не включается в доход в ситуациях, приве­ денных ниже. Однако вам может потребоваться подать Форму 982 «Снижение налога на приписанный доход вследствие по­ гашения задолженности». Дополнительная информация при­ водится в Форме 982.

1. Аннулирование долга происходит в ходе судебного разби­ рательства по делу о банкротстве в рамках раздела 11 Ко­ декса законов США (относящегося к процедуре банкрот­ ства), но только если ваша компания находится под юрисдикцией суда по делам о банкротстве, и освобожде­ ние от долгов предоставлено судом в соответствии с пла­ ном, утвержденным судом. См. раздел Публикацию № 908 «Налоговое руководство по процедуре банкротства».

2. Аннулирование долга происходит на фоне вашей непла­ тежеспособности. У вас есть право исключить списанный долг соответственно степени вашей неплатежеспособно­ сти. См. раздел Публикацию № 4681 «Аннулированные долги, обращение взыскания, восстановление права соб­ ственности и отказ от имущественных прав».

3. Аннулированный долг — это соответствующий крите­ риям фермерский долг перед соответствующим крите­ риям лицом. См. раздел главу 3 Публикации № 225 «Нало­ говое руководство для фермеров».

4. Аннулированный долг является задолженностью соответ­ ствующей критериям компании по операциям с недвижи­ мостью. Объяснение ситуации приводится ниже.

5. Аннулированный долг является соответствующей крите­ риям задолженностью по основному месту жительства,

Публикация 334 (2025) Глава 5 Предпринимательский доход 27

погашенную после 2006 года и до 2026 года, или являю­ щуюся предметом письменного соглашения, заключенно­ го до 2026 года. См. инструкции к Форме 982, где подроб­ но описано об этом исключении.

Если аннулированный долг исключен из дохода ввиду того, что аннулирование происходит в ходе процедуры банкрот­ ства, исключения в ситуациях 2-5 не применяются. Если анну­ лирование долга происходит на фоне вашей неплатежеспо­ собности, исключения в ситуациях 3 и 4 не применяются в степени, соответствующей неплатежеспособности.

Долг. В контексте данного материала долг включает любую вашу личную задолженность и задолженность, связанную с вашей собственностью.

Соответствующий критериям долг компании, занимающейся недвижимостью. Вы можете исключить из дохода (до опре­ деленных пределов) списание квалифицированного долга компании, занимающейся недвижимостью. В таком случае вы должны снизить налогооблагаемую базу вашей амортизируе­ мой недвижимости на сумму, исключенную из дохода. Это уменьшение следует произвести в начале налогового года, следующего за налоговым годом, в котором произошло списа­ ние. Однако если вы продадите недвижимость до этого мо­ мента, вы должны уменьшить ее базу непосредственно перед продажей.

Аннулирование квалифицированного долга компании, за­ нимающейся недвижимостью. Квалифицированный долг компании, занимающейся недвижимостью — это долг (кроме квалифицированного долга фермерского хозяйства), который отвечает всем следующим условиям.

1. Долг был взят или перенят в связи с недвижимостью, ис­ пользуемой в профессиональной или предприниматель­ ской деятельности. Недвижимая собственность, застроен­ ная и удерживаемая, главным образом, для продажи клиентам в ходе ведения обычного делового оборота, не входит в состав недвижимой собственности, используе­ мой для торговли или коммерческой деятельности.

2. Долг был обеспечен указанной недвижимостью.

3. Долг был взят или перенят в следующие сроки.

a. До 1 января 1993 года.

b. После 31 декабря 1992 года, если долг был взят или

перенят в целях приобретения, строительства или су­ щественного благоустройства указанной недвижимо­ сти.

4. Это долг, по отношению к которому вы решили приме­ нить данные правила.

Квалифицированный долг компании, занимающейся не­ движимым имуществом, включает рефинансирование долга, описанного в пункте (3) выше, но только в той степени, в кото­ рой он не превышает рефинансируемый долг.

В случае если вы являетесь владельцем организации

TIP без юридического лица (например, ООО с одним

участником), см. раздел «Квалифицированный долг компании, занимающейся недвижимым имуществом» (Qualified Real Property Business Indebtedness) в главе 1 Публи­ кации № 4681, чтобы узнать, имеете ли вы право на это ис­ ключение.

Не разрешается исключать из дохода сумму, превышаю­ щую любую из двух следующих статей.

1. Избыток (если таковой имеется):

a. непогашенной основной суммы квалифицированного

долга компании, занимающейся недвижимостью (не­ посредственно перед аннулированием); над

b. справедливой рыночной стоимостью (непосредствен­

но перед аннулированием) недвижимого имущества компании, которое является обеспечением долга, уменьшенной на непогашенную основную сумму лю­ бого другого квалифицированного долга компании, обеспеченного этим имуществом, непосредственно перед аннулированием.

2. Общая скорректированная база амортизируемого недви­ жимого имущества, которым вы владели непосредствен­ но перед аннулированием. Эта суммарная скорректиро­ ванная налоговая база определяется после любого снижения скорректированной налоговой базы в результа­ те списания долга в ходе процедуры банкротства, вслед­ ствие неплатежеспособности или списания квалифициро­ ванного долга фермерского хозяйства. Амортизируемая недвижимость, приобретенная в расчете на аннулирова­ ние задолженности, не принимается во внимание.

Выбор. Чтобы выбрать данный случай, заполните Форму 982 и приложите ее к декларации о подоходном налоге за на­ логовый год, в котором произошло аннулирование долга. Вам следует подать декларацию к установленному сроку (включая продления). Если вы уже подали налоговую декларацию, не сделав при этом выбора, у вас все равно есть возможность сделать его путем подачи налоговой декларации с поправка­ ми в течение 6 месяцев после истечения установленного сро­ ка (исключая продления). Дополнительная информация при­ водится в разделе «Когда подавать декларацию» в инструкциях к форме.

Прочие виды дохода

Ниже разъясняется, как следует учитывать другие виды пред­ принимательского дохода, которые вы можете получить.

Ограниченная собственность. Ограниченной собственно­ стью является собственность, сопряженная с определенными ограничениями, отражающимися на ее стоимости. Если в оплату за предоставленные вами услуги вы получили пакет ценных бумаг или какую-либо другую собственность с ограни­ чением обращения, справедливая рыночная стоимость такой собственности, превышающая стоимость ваших услуг, вклю­ чается в доход, указываемый в Приложении С после того, как ограничение снято. Однако вы можете заплатить налог в том году, когда вы получили эту собственность. Дополнительная информация о включении ограниченной собственности в

28 Глава 5 Предпринимательский доход Публикация 334 (2025)

доход приводится в Публикации № 525 «Налогооблагаемый доход и не облагаемый налогом доход».

Прибыль и убыток. Прибыль или убыток от распоряжения имуществом, не являющимся наличным товаром и не пред­ назначенным главным образом для продажи клиентам, не следует указывать в Приложении С (Форма 1040). Их нужно указывать в других формах. Дополнительная информация приводится в главе 3.

Векселя. Векселя и другие долговые обязательства, выдан­ ные вам при продаже или обмене собственности в виде на­ личных товаров или предназначенной для продажи клиен­ там, указываются в Приложении С (Форма 1040). Как правило, долговые обязательства указываются в заявленном размере их номинала (за вычетом любого неуказанного процентного дохода) или цене выпуска (для долговых инструментов с OID) на момент получения.

Выплаты на покрытие утраченного дохода. Если вы сократи­ ли объем своей предпринимательской деятельности или во­ обще прекратили ее, любые выплаты на покрытие утраченно­ го дохода компании, полученные вами от страховой компании или из другого источника, должны указываться в Приложении С (Форма 1040). Вы обязаны указывать их в При­ ложении С (Форма 1040) даже в том случае, если ваша компа­ ния не функционировала, когда приходили эти платежи.

Возмещение ущерба. В сумму валового дохода включаются суммы, полученные вами в учетном налоговом году в возме­ щение ущерба, понесенного вашей компанией по следующим причинам.

• Нарушение патентных прав.

• Нарушение контракта или фидуциарных обязательств.

• Имущественный ущерб, понесенный вследствие наруше­ ния антимонопольного законодательства.

Ущерб от хозяйственной деятельности. Вы можете произ­ вести вычет из дохода, если получите компенсацию за факти­ ческий ущерб от хозяйственной деятельности. Вычет равен меньшей из следующих сумм.

• Суммы, полученной или начисленной вами в возмещение ущерба в учетном налоговом году за вычетом суммы, уплаченной или понесенной вами в тот же налоговом го­ ду в целях возмещения указанного ущерба.

• Утраченного дохода вследствие имущественного ущерба, сумму которого вы еще не вычли из налогооблагаемой базы.

Штрафные санкции. Вы также должны включить в свой доход сумму штрафных санкций.

Откаты. Любые полученные вами откаты декларируются как часть дохода в Приложении С (Форма 1040). Однако откаты не следует включать в доход, если вы на законных основаниях проводите их как снижение соответствующей статьи расходов, как капитальные затраты или как стоимость проданных това­ ров.

Восстановление ранее вычтенных расходов. Если вам верну­ ли безнадежный долг или любую другую сумму, которую вы

уже вычли из налогооблагаемой базы в одном из предыдущих годов, вы должны включить сумму этого возврата в доход в Приложении С (Форма 1040). Однако, если полная или частич­ ная сумма вычета в предыдущие годы не снизила вашего на­ логового обязательства, вы имеете право исключить из дохо­ да ту часть, которая не отразилась на вашем налоговом обязательстве. Если вы вычли из своего дохода часть возвра­ щенной суммы, вы должны приложить к своей налоговой де­ кларации расчет, показывающий, каким образом был исчис­ лен вычет.

Амортизационное исключение. Это правило не распро­ страняется на амортизацию. Амортизация начисляется по пра­ вилам, разъясняемым ниже.

Возврат вычета по амортизации. Вычет по амортизации дол­ жен быть возвращен государству в нижеприведенных ситуа­ циях. Это означает, что вы должны включить в доход все сум­ мы вычетов за предыдущие годы.

Реестровое или зарегистрированное имущество. Если сте­ пень использования реестрового имущества (описано в раз­ деле «Амортизация» главы 8) в предпринимательских целях снизилась до 50% или ниже в налоговом году, следующим за налоговым годом, в котором вы ввели это имущество в эк­ сплуатацию, вам, возможно, придется возвратить часть выче­ та по амортизации. В таком случае вы включаете в доход, за­ являемый в Приложении С, часть вычета по амортизации за предыдущие годы. Для начисления суммы, которую нужно за­ явить в Приложении С, пользуйтесь Частью IV Формы 4797 «Продажа имущества компании», чтобы определить сумму, которую нужно включить в Приложение С (Форма 1040). Для получения дополнительной информации см. раздел «Что та­ кое «критерий использования в предпринимательских целях»?» главы 5 Публикации № 946. В этой главе объясняет­ ся, как определить, используется ли имущество в вашей ком­ пании более чем на 50%.

Имущество, регулируемое разделом 179. Если вы произ­ водите вычет стоимости какого-то актива в рамках раздела 179 (описан в разделе «Амортизация» главы 8), а степень его использования в предпринимательских целях до окончания периода возврата упадет до 50% или ниже, вы должны будете возвратить часть вычета в рамках раздела 179. Вы делаете это, включая в доход по Приложению С (Форма 1040) часть вычета, который вы заявили. Для начисления суммы, которую нужно заявить в Приложении С (Форма 1040), используйте Часть IV Формы 4797. Для того чтобы узнать, в каких случаях полагается возвратить вычет, см. главу 2 Публикации № 946.

Продажа или обмен амортизируемого имущества. Если вы с выгодой продали или обменяли амортизируемое имуще­ ство, вы должны полностью или частично заявить прибыль вследствие амортизации как обычный доход. О том, как начи­ слить доход от возврата амортизации, сообщается в Части III Формы 4797. Дополнительная информация приводится в гла­ ве 4 Публикации № 544.

В некоторых случаях получаемое вами имущество или денеж­ ные средства не являются доходом.

Публикация 334 (2025) Глава 5 Предпринимательский доход 29

Повышение стоимости актива. Повышение стоимости вашего имущества не заявляется как доход до тех пор, пока вы не реа­ лизуете его путем продажи или распоряжения другим спосо­ бом, подлежащим налогообложению.

Консигнация. Передача товара другому лицу для продажи от вашего имени не считается продажей. Право владения иму­ ществом остается за комитентом, т.е. за вами, даже после того, как комиссионер вступит в обладание товаром. Таким образ­ ом, если товар отправлен для реализации на условиях консиг­ нации, вы не можете заявить ни доход, ни убыток до тех пор, пока комиссионер не продаст товар. Товар, отгруженный на условиях консигнации, остается у вас на учете товарно-мате­ риальных запасов до тех пор, пока он не будет продан.

Товар, полученный вами на условиях консигнации, не сле­ дует включать в свои товарно-материальные запасы. Включи­ те в свой доход прибыль или комиссионные за продажу това­ ра, переданного вам на условиях консигнации, когда вы продадите товар или когда получите прибыль или комиссион­ ные, в зависимости от применяемого вами метода бухгалтер­ ского учета.

Освобождаемые от налогов выплаты за услуги по уходу за участниками программы Medicaid. Некоторые освобождае­ мые от налогов выплаты за услуги по уходу за участниками программы Medicaid, указанные в Форме 1099-MISC или в Форме 1099-NEC, могут не облагаться налогом. Для дополни­ тельной информации об отчетности по этим платежам, см. ин­ струкции к Приложению C (Форма 1040).

Скидки на строительство. Если вы заключили договор арен­ ды после 5 августа 1997 года, вы можете вычесть из своего до­ хода скидку на строительство (в виде денежных средств или снижения арендной платы), полученной вами от арендодате­ ля, если вы получили скидку на двух следующих условиях.

• По договору краткосрочной аренды торговой площади.

• В целях строительства или благоустройства квалифициро­ ванной недвижимости для долгосрочного использования в вашей предпринимательской деятельности.

Сумма, которую можно вычесть. Вы можете вычесть скид­ ку на строительство при условии, что она не превышает ваших затрат на строительство или благоустройство.

Краткосрочная аренда. Краткосрочным договором арен­ ды считается договор (или другое соглашение о проживании или использовании) сроком на 15 лет или меньше. При опре­ делении того, заключен ли договор аренды на 15 лет или ме­ нее, применяются следующие правила.

• При определении того, заключен ли договор аренды на срок 15 лет или меньше, примите во внимание, предусмо­ трена ли в нем возможность продления. Однако не сле­ дует принимать во внимание никакое положение о воз­ можности продления по справедливой рыночной ставке, определенной на момент продления.

• Два или более договора аренды в рамках одной операции (или серии взаимосвязанных операций) в отношении той же или в основном аналогичной торговой площади счи­ таются одним договором.

Торговая площадь. Торговой площадью является недви­ жимость, арендованная, занятая или по-иному используемая

вами в качестве cъемщика в своей предпринимательской дея­ тельности по продаже материального личного имущества или услуг предоставляемых неограниченному кругу лиц.

Квалифицированная недвижимость долгосрочного исполь­ зования. Квалифицированной недвижимостью долгосрочно­ го использования является нежилая недвижимость, которая является частью вашей торговой площади и которая возвра­ щается домовладельцу по истечении договора аренды.

Обмен подобным имуществом. Как правило, если вы обме­ ниваете недвижимость, используемую для предприниматель­ ской деятельности или для инвестиций, исключительно на другую подобную недвижимость, ни доход, ни убыток не при­ знаются. Это значит, что доход от такого обмена не подлежит налогообложению, а убыток не подлежит вычитанию из нало­ гооблагаемой суммы. При совершении обмена налоговая ба­ за корректируется с учетом нереализованной прибыли или убытка. Прибыль или убыток признаются при последующем отчуждении имущества. Дополнительная информация приво­ дится в Форме 8824.

Благоустройство арендованной недвижимости. Если жилец возводит новые строения или оснащает вашу недвижимость элементами благоустройства, повышение стоимости недвижи­ мости благодаря элементам благоустройства не является ва­ шим доходом. Если, однако, факты свидетельствуют о том, что элементы благоустройства засчитываются в счет получаемой вами арендной платы, в таком случае повышение стоимости недвижимости заявляется как доход.

Ссуды. Денежные средства в виде законной ссуды не являют­ ся доходом.

Налог с продаж. Налоги штата и местные налоги с продаж, налагаемые на покупателя, которые вы должны были взимать и перечислять соответствующим ведомствам штата или мест­ ным ведомствам, не являются доходом.

В данном разделе приводится информация, позволяющая определить, следует ли вам указывать ваши поступления в Приложении С (Форма 1040).

Прямая продажа. Вы должны указывать весь доход, получен­ ный от прямых продаж, в Приложении С (Форма 1040). В эту категорию входят любые из следующих видов дохода.

• Доход от продаж – платежи, полученные вами от клиен­ тов за купленные у вас товары.

• Комиссионные, бонусы и проценты за ваши собственные продажи и продажи ваших подчиненных.

• Призы, награды и подарки, полученные в результате дея­ тельности вашей торговой компании.

Вы должны декларировать этот доход независимо от того, за­ явлен он вам в информационной декларации или нет.

Вы занимаетесь прямой продажей в том случае, если вы удовлетворяете всем следующим требованиям:

30 Глава 5 Предпринимательский доход Публикация 334 (2025)

1. Вы занимаетесь одним из следующих видов профессио­ нальной или предпринимательской деятельности.

a. Продажей или привлечением к продаже потребитель­

ских товаров либо на дому или в другом месте, не являющемся постоянным розничным заведением, либо любому покупателю на основе купли-продажи или на основе депозита-комиссии для перепродажи на дому или в другом месте, не являющемся постоян­ ным розничным заведением.

b. Доставкой или распространением газет или реклам­

ных материалов магазинов (включая любые услуги, непосредственно относящиеся к данной профессии или области предпринимательства).

2. Практически вся сумма оплаты (независимо от того, вы­ плачивается ли она наличными или нет) за услуги, опи­ санные выше, напрямую связана с продажами или дру­ гой деятельностью (включая оказание услуг), а не с количеством отработанных часов.

3. Ваши услуги предоставляются на основе письменного до­ говора между вами и лицом, которому вы их предоста­ вляете, причем договор предусматривает, что для целей федерального налогообложения вы не должны считаться работником по найму.

Душеприказчик или исполнитель завещания. Если вы испол­ няете чье-то завещание, выплачиваемое вам вознаграждение указывается в Приложении С (Форма 1040) в том случае, если вы являетесь:

1. Профессиональным доверенным агентом, либо

2. Непрофессиональным доверенным агентом (личным представителем) при соблюдении двух следующих усло­ вий.

a. Имущество покойного включает действующее торго­

вое заведение или компанию, в которой вы прини­ маете активное участие.

b. Ваше вознаграждение имеет отношение к деятельно­

сти указанного торгового заведения или компании.

3. Непрофессиональным доверенным агентом, управляю­ щим одним наследственным имуществом, что требует с вашей стороны интенсивной работы в течение длитель­ ного времени при условии, что это занятие занимает до­ статочно вашего времени, чтобы его можно было рас­ сматривать как профессиональную или предпринимательскую деятельность.

Если вознаграждение не отвечает вышеприведенным тре­ бованиям, вы должны указать его в строке 8z Приложения 1 (Форма 1040).

Член экипажа рыболовецкого судна. Если вы являетесь чле­ ном экипажа рыболовецкого судна, которое занимается про­ мыслом рыбы или других водных организмов, ваш доход дол­ жен быть указан в Приложении С (Форма 1040), если вы удовлетворяете всем требованиям раздела "Член экипажа рыболовецкого судна".

Страховой агент, бывший. Выплаты в связи с прекращением контракта со страховой компанией за оказанные вами услуги

в качестве внештатного страхового агента не указываются в Приложении С (Форма 1040), если к вам применимы все из перечисленных ниже условий:

• Вы получали выплаты после того, как истек срок вашего соглашения с компанией об оказании услуг.

• Вы не оказывали компании никаких услуг после прекра­ щения контракта и до конца года, в котором вы получали выплаты.

• Вы взяли на себя обязательство не конкурировать с ком­ панией в течение как минимум 1 года, начиная с даты прекращения вашего контракта об оказании услуг.

• Суммарный размер выплат зависел главным образом от страховых полисов, проданных вами или зачисленных на ваш счет в течение последнего года действия вашего со­ глашения об оказании услуг, или от степени, в какой эти полисы остаются в силе в течение какого-то срока после прекращения вашего соглашения об оказании услуг, или от того и другого.

• Размер выплат никоим образом не зависел от выслуги или от суммарных заработков за услуги, оказанные ком­ пании (независимо от того, определялось ли ваше право на выплаты длительностью срока оказания услуг).

Страховой агент, на пенсии. Доход, уплачиваемый страховой компанией, вышедшему на пенсию внештатному страховому агенту в виде определенного процента от комиссионных, ко­ торые он получал до выхода на пенсию, указываются в Прило­ жении С (Форма 1040). Комиссионные за возобновление дого­ воров страхования и отсроченные комиссионные за продажу полисов до выхода на пенсию обычно также указываются в Приложении С (Форма 1040).

Однако комиссионные за возобновление договоров стра­ хования, выплачиваемые пережившей супруге (супругу) стра­ хового агента, не указываются в Приложении С (Форма 1040).

Разносчик или распространитель газет. Вы занимаетесь пря­ мой продажей и обязаны указывать свой доход в Приложении С (Форма 1040) в том случае, если выполнены все следующие условия.

• Вы занимаетесь доставкой или распространением газет или торговых новостей (включая непосредственно связан­ ные с этим услуги, в частности, привлечение клиентов и сбор выручки).

• Практически вся сумма платы, получаемой вами за эти ус­ луги, непосредственно относится к продаже или к другому виду деятельности, а не к количеству отработанных часов.

• Вы оказываете эти услуги по письменному договору, в ко­ тором указывается, что для целей федерального налогоо­ бложения вы не можете считаться работником по найму.

Это правило действует независимо от того, нанимаете ли вы других лиц для оказания вам помощи в доставке, а также от того, покупаете ли вы газеты у издателя или получаете пла­ ту в зависимости от количества доставленных вами газет.

Публикация 334 (2025) Глава 5 Предпринимательский доход 31

Продавец газет или журналов. Если вам 18 лет или старше, и вы торгуете газетами или журналами, ваши заработки указы­ ваются в Приложении С (Форма 1040) в том случае, если вы­ полнены следующие условия.

• Вы продаете газеты или журналы конечным потребите­ лям.

• Вы торгуете ими по твердой цене.

• Ваши заработки базируются на разнице между продаж­ ной ценой и себестоимостью реализованной продукции.

Это правило действует независимо от того, гарантирован ли вам какой-то минимальный заработок, а также от того, по­ лучили ли вы зачет за непроданные газеты или журналы, ко­ торые возвратили поставщику.

Государственный нотариус. Гонорар, получаемый вами за ус­ луги в качестве государственного нотариуса, указывается в Приложении С (Форма 1040). Эти заработки не подлежат упла­ те налога, взимаемого с самозанятых (см. инструкции к Приложению SE (Форма 1040)).

Государственный чиновник. Государственные чиновники обычно не указывают свои служебные заработки в Приложе­ нии С (Форма 1040). Это правило распространяется на выпла­ ты из государственных средств, причитающуюся выборному сборщику налогов, которая начисляется как фиксированный процент от суммы собранных ими налогов. Государственной должностью считается любая выборная или не выборная дол­ жность в государственных органах Соединенных Штатов или их территориальных владений, Федерального округа Колум­ бия, штата или его политического подразделения, либо госу­ дарственного органа, находящегося в полном подчинении у любого из вышеназванных административных единиц.

Государственные служащие штатов или местных органов власти указывают свои гонорары, полученные от населения, в Приложении С (Форма 1040), если они получают выплаты ис­ ключительно на гонорарной основе, и если их заработок мо­ жет облагаться, но не облагается налогом в фонд социального обеспечения, в соответствии с соглашением между федераль­ ным правительством и властями штата.

Агент по операциям с недвижимостью или лицо, занимаю­ щееся прямой продажей. Если вы являетесь лицензирован­ ным агентом по операциям с недвижимостью или лицом, за­ нимающимся прямой продажей, ваши заработки указываются в Приложении С в том случае, если выполнены оба следую­ щих условия.

• Практически все ваши заработки за услуги в качестве агента по операциям с недвижимостью или прямого про­ давца имеют непосредственное отношение к вашим про­ дажам или другому виду деятельности, а не к количеству отработанных вами часов.

• Вы оказываете эти услуги по письменному договору, в ко­ тором указывается, что для целей федерального налогоо­ бложения вы не можете считаться работником по найму.

Дилер по контрактам в соответствии с разделом 1256. Если вы дилер по операциям с опционами или сырьевыми товара­ ми, ваши доходы и убытки от дилерских или трейдерских опе­ раций с контрактами в соответствии с разделом 1256 (регули­ руемые фьючерсные контракты, валютные контракты,

дилерские опционы на акции, опционы на другие финансо­ вые инструменты и дилерские фьючерсные контракты на цен­ ные бумаги), или с каким-либо другим имуществом, связан­ ным с этими контрактами (например, контракт на акции для хеджирования опционов), указываются в Приложении С (Фор­ ма 1040). Дополнительная информация приводится в разде­ лах 1256 и 1402(i).

Трейдер ценных бумаг или товаров. Вы являетесь трейдером ценных бумаг или товаров, если вы занимаетесь операциями по покупке и продаже ценных бумаг или товаров за свой счет. В качестве трейдера ценных бумаг или товаров (в том числе, если вы выбрали переоценку в пользу справедливой рыноч­ ной стоимости в соответствии с разделом 475 (f) в качестве трейдера ценными бумагами или товарами) доходы и убытки от ваших операций не указываются в Приложении С (Форма 1040). Для дополнительной информации о трейдерах ценных бумаг или товаров, см. Публикацию № 550 «Инвестиционные доходы и расходы» и Тему № 429 «Биржевые маклеры».

Бухгалтерский учет дохода для целей налогообложения ино­ гда отличается от бухгалтерского учета в финансовых целях. В данном разделе обсуждаются некоторые из наиболее распро­ страненных различий, которые могут отразиться на транзак­ циях вашего бизнеса.

Рассчитайте свой доход от предпринимательской деятель­ ности на налоговый год на основе принятого вами метода бух­ галтерского учета (см. главу 2). Если продажа продукции пред­ ставляет собой доходный аспект вашей предпринимательской деятельности, вам, как правило, нужно заявить свои товар­ но-материальные запасы, чтобы ясно отобразить свой доход. Дилерам по операциям с недвижимостью не разрешается включать товарно-материальные запасы. Дополнительная ин­ формация о товарно-материальных запасах приводится в гла­ ве 2.

Доход, уплаченный третьей стороне. Вы должны уплатить налог на весь заработанный вами доход. Вы не можете избе­ жать налога, записав свой доход на третью сторону.

Пример. Вы сдаете свою собственность в аренду, и по до­ говору съемщик должен платить арендную плату вашему сы­ ну. Сумма, уплачиваемая вашему сыну, включается в ваш ва­ ловой доход.

Скидки при немедленной оплате. Чтобы ускорить получение платы, продавец может взять с вас цену ниже, чем указано в счете-фактуре. Для целей подоходного налогообложения вы можете учитывать скидки при немедленной оплате с по­ мощью любого из двух следующих методов:

1. Вычтя скидку из покупной цены (см. Строка 36 «Покупки

за вычетом стоимости товаров, изъятых для личного пользования» в главе 6).

2. Записав скидку в счет дисконтированного дохода.

Вы должны систематически пользоваться выбранным вами методом для учета всех полученных вами скидок на покупки.

32 Глава 5 Предпринимательский доход Публикация 334 (2025)

Если вы пользуетесь вторым методом, кредитное сальдо счета на конец налогового года является вашим доходом от предпринимательской деятельности. Этот метод не позволяет вам уменьшить себестоимость товаров, проданных на полу­ ченные денежные скидки. При оценке стоимости конечных товарно-материальных запасов вы не можете снизить указан­ ную в счете-фактуре цену товара, оставшегося у вас на конец налогового года, вычтя из нее среднюю или расчетную сумму скидок, полученных при покупке этих товаров.

Скидки с прейскурантной продажной цены. Это скидки с цен, указанных в прейскурантах или каталогах, которые обычно не фигурируют в счете-фактуре и не выставляются покупателю. Не вносите эти скидки в свои бухгалтерские книги, а указывай­ те только чистую сумму стоимости купленных товаров. Допол­ нительная информация приводится в разделе «Скидки с пре­ йскурантной продажной цены» главы 6.

Платежи, положенные на счет эскроу. Если покупатель ваше­ го имущества полностью или частично кладет сумму покупной цены на счет эскроу, никакая часть этой суммы не может учи­ тываться в валовом объеме продаж до тех пор, пока вы не по­ лучите ее в виде реального или предполагаемого дохода. Од­ нако по истечении срока действия договора и соглашения о счете эскроу положенная на этот счет сумма перейдет в разряд дохода, подлежащего налогообложению, даже в том случае, если вы вступите во владение этими средствами не ранее сле­ дующего года.

Зачеты за возвращенные покупки и скидки. Зачеты за воз­ вращенные покупки и любые другие скидки, предоставляе­ мые покупателям, подлежат вычету из валового объема про­ даж при исчислении чистой выручки.

Авансовые платежи. Особые правила применения метода начисления при учете платежей, уплаченных авансом, приво­ дятся в разделе «Метод начисления» главы 2.

Страховое возмещение. Если вы получили страховое или иное возмещение ущерба от повреждения или кражи вашего имущества, вы должны вычесть его из суммы ущерба при ис­ числении вычета из налогооблагаемой базы. Возмещенная часть ущерба от повреждения или кражи имущества не подле­ жит вычету.

Информация об ущербе от повреждения или кражи иму­ щества приводится в Публикации № 547.

Для налогоплательщиков малого бизнеса существуют

та себестоимости реализованных товаров для вашей предпринимательской деятельности. Дополнительная инфор­ мация приводится в главе 2.

Рассчитайте себестоимость проданных товаров, заполнив строки с 35 по 42 Приложения С. Ниже вы найдете разъясняю­ щую информацию по этим строкам.

35 Товарно-материальные запасы на начало года. Если ТМЗ на конец года отличается от ТМЗ на конец прошлого года, приложите пояснения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

36 Покупки за вычетом стоимости предметов, изъятых для личного пользования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

37 Затраты на оплату труда. Не указывайте суммы, выплаченные самому себе . . . . . . . . . . . . . . . . . .

38 Материалы и принадлежности . . . . . . . . . . . . . . . .

39 Прочие расходы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

40 Добавьте строки 35-39 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

41 Товарно-материальные запасы на конец года . . . . . . .

42 Себестоимость проданных товаров. Вычтите строку 41 из строки 40. Введите результат здесь и в строку 4 . . . . . . . . . . . . .

Если вы производите или покупаете товары для продажи, вы можете вычесть себестоимость проданных товаров из вало­ вой выручки в Приложении С (Форма 1040). Однако, чтобы определить эти затраты, вы должны оценить стоимость ваших запасов на начало и конец каждого налогового года.

Эта глава для вас, если вы являетесь производителем, опто­ вым или розничным торговцем или занимаетесь любым биз­ несом, который производит, покупает или продает товары для получения дохода. Эта глава не распространяется на деятель­ ность по оказанию личных услуг, например, услуги врача, ад­ воката, плотника или маляра. Однако если вы работаете в биз­ несе по оказанию личных услуг, а также продаете или берете плату за материалы и принадлежности, обычно используемые в вашем бизнесе, эта глава применима к вам.

Публикация 334 (2025) Глава 6 Как рассчитать cебестоимость проданных товаров? 33

Строка 35 Товарно-материальные запасы на начало года

Если вы занимаетесь торговлей, начальные запасы — это стоимость имеющихся на начало года товаров, которые вы бу­ дете продавать покупателям. Если вы являетесь производите­ лем или изготовителем, то они включают общую стоимость сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции, а также материалов и принадлежностей, исполь­ зованных при производстве товаров (см. раздел «Товарно-ма­ териальные запасы»в главе 2).

Запасы на начало года обычно совпадают с запасами на конец года. Любое различие вы должны объяснить в прило­ жении, прилагаемому к вашей декларации.

Дарение товарно-материальных запасов. Если вы передаете в дар товарно-материальные запасы (имущество, которое вы продаете в ходе своей деятельности), сумма, которую вы мо­ жете заявить в качестве вычета по дару, равна меньшей из двух величин: справедливой рыночной стоимости на день пе­ редачи инвентаря или его базы. База даруемых запасов — это любые затраты, понесенные в предыдущем году, которые в противном случае вы бы включили в начальные запасы в год дарения. Вы должны исключить сумму вычета по дару из на­ чальных запасов. Она не является частью себестоимости про­ данных товаров.

Если стоимость даруемых запасов не включена в началь­ ные ТМЗ, база запасов равна нулю, и вы не можете заявить вычет за взносы на благотворительные цели. Рассматривайте стоимость запасов так, как вы обычно рассматриваете их в со­ ответствии с вашим методом учета. Например, включите стои­ мость приобретения запасов, купленных и подаренных в од­ ном и том же году, в себестоимость проданных товаров за этот год.

Особое правило может применяться к некоторым даре­ ниям продовольственных запасов. См. Публикацию № 526 «Пожертвования на благотворительные цели».

Пример 1. Вы являетесь налогоплательщиком календар­ ного года и используете метод начисления. В 2025 году вы пе­ редали церкви имущество из запасов. Его справедливая ры­ ночная стоимость составляла 600 долларов США. В инвентаризационную опись на конец 2024 года правильно включены 400 долларов США расходов, связанных с приобре­ тением имущества, а в 2024 году вы правильно вычли 50 дол­ ларов США административных и прочих расходов, связанных с имуществом, как расходы на ведение бизнеса. Благотвори­ тельный взнос, разрешенный в 2025 году, составляет 400 дол­ ларов США (600 – 200). 200 долларов США — это сумма, кото­ рая была бы обычным доходом, если бы вы продали подаренные товарно-материальные запасы по справедливой рыночной стоимости на дату дарения. Себестоимость продан­ ных товаров, которую вы используете при определении вало­ вого дохода за 2025 год, не должна включать 400 долларов США. Вы исключаете эту сумму из начальных запасов на 2025 год.

Пример 2. Если в Примере 1 вы приобрели даруемое иму­ щество в 2025 году по цене 400 долларов США, вы включаете стоимость имущества в размере 400 долларов США в расчет

себестоимости проданных товаров за 2025 год (что является эквивалентным исключением из дохода) и вычитаете 50 дол­ ларов США административных и прочих расходов, относящих­ ся к имуществу за этот год. Вам не будет предоставлен вычет за благотворительные взносы за переданное имущество.

Строка 36 Покупки за вычетом стоимости предметов, изъятых для личного пользования

Если вы занимаетесь торговлей, учитывайте стоимость всех товаров, которые вы приобрели для продажи. Если вы являе­ тесь производителем или изготовителем, сюда включается стоимость всех сырьевых материалов или деталей, приобре­ тенных для производства готовой продукции.

Скидки с прейскурантной продажной цены. Разница между заявленными ценами на товары и фактическими ценами, ко­ торые вы за них платите, называется скидкой с прейскурант­ ной продажной цены. При расчете себестоимости покупок вы должны использовать цены, которые вы платите (а не за­ явленные цены). Не указывайте сумму скидки отдельно как статью валового дохода.

Автомобильный дилер должен учитывать стоимость авто­ мобиля в инвентаризации, уменьшенную на сумму скидки производителя, которая представляет собой скидку с прейску­ рантной продажной цены.

Скидки при немедленной оплате. Скидки при немедленной оплате — это суммы, которые ваши поставщики позволяют вам вычитать из счетов-фактур за своевременную оплату. Су­ ществует два метода учета скидок при немедленной оплате. Вы можете либо зачислять их на отдельный счет скидок, либо вычитать из общей суммы закупок за год. Какой бы метод вы ни использовали, вы должны быть последовательны. Если вы хотите изменить свой метод расчета стоимости запасов, вы должны подать Форму 3115. Дополнительная информация приводится в разделе «Изменение метода учета»в главе 2.

Если вы зачисляете эти скидки на отдельный счет, вы дол­ жны включить этот кредитный остаток в доход в доход от предпринимательской деятельности в конце налогового года. Если вы используете этот метод, не уменьшайте себестоимость проданных товаров на сумму скидок при немедленной опла­ те.

Зачеты за возвращенные покупки и скидки. Вы должны вы­ честь все возвраты и скидки из общей суммы покупок в тече­ ние года.

Товары, снятые с продажи. Если вы забираете товар для лич­ ного или семейного пользования, вы должны исключить эту стоимость из общей суммы товаров, которые вы приобрели для продажи. Для этого нужно зачислить на счет покупок или продаж стоимость товаров, которые вы сняли для личного по­ льзования. Вы также должны зачислить эту сумму на свой те­ кущий счет.

Текущий счет — это отдельный счет, который вы должны вести для учета доходов от предпринимательской деятельно­ сти, которые вы снимаете для оплаты личных и семейных рас­ ходов. Как указано выше, вы также используете его для учета изъятия товаров для личного или семейного пользования.

34 Глава 6 Как рассчитать cебестоимость проданных товаров? Публикация 334 (2025)

Этот счет также известен как счет для снятия денег или лич­ ный счет.

Строка 37 Затраты на оплату труда

Затраты на оплату труда обычно являются элементом себе­ стоимости проданных товаров только в производственной или горнодобывающей предпринимательской деятельности. Мел­ кие торговцы (оптовики, розничные торговцы и т.д.) обычно не имеют затрат на оплату труда, которые могут быть отнесе­ ны на себестоимость проданных товаров. В производственной предпринимательской деятельности затраты на оплату труда, надлежащим образом относимые к себестоимости проданных товаров, включают как прямые, так и косвенные затраты, ис­ пользуемые при преобразовании сырья в готовый, пригод­ ный для продажи продукт.

Прямые затраты на оплату труда. Прямые затраты на оплату труда — это заработная плата, которую вы платите сотрудни­ кам, работающим все свое время непосредственно над произ­ водимым продуктом. Эти затраты также включают часть зара­ ботной платы, которую вы платите сотрудникам, работающим непосредственно над продуктом неполный рабочий день, если вы можете определить эту часть их заработной платы.

Косвенные затраты на оплату труда. Косвенные затраты на оплату труда — это заработная плата, которую вы платите со­ трудникам, выполняющим общезаводские функции, которые не имеют непосредственной или прямой связи с производ­ ством товарной продукции, но являются необходимой частью производственного процесса.

Прочие затраты на оплату труда. Прочие затраты на оплату труда, которые не относятся к себестоимости проданных това­ ров, могут быть вычтены как коммерческие или администра­ тивные расходы. Как правило, единственными видами затрат на оплату труда, которые могут быть отнесены на себестои­ мость проданных товаров, являются прямые или косвенные затраты на оплату труда и некоторые другие затраты, рассмат­ риваемые как накладные расходы, отнесенные к производ­ ственному процессу, о чем будет рассказано далее в Строке 39 «Прочие расходы».

Строке 38 Материалы и принадлежности

Материалы и принадлежности, такие как оборудование и хи­ микаты, используемые в производстве товаров, учитываются в себестоимость проданных товаров. Те из них, которые не ис­ пользуются в процессе производства, рассматриваются как от­ ложенные расходы. Вы вычитаете их как расходы на ведение предпринимательской деятельности, когда используете их. Расходы на ведение предпринимательской деятельности об­ суждаются в главе 8.

Строке 39 Прочие расходы

Ниже приведены примеры прочих расходов, понесенных в процессе производства или горно-добычи, которые вы учиты­ ваете в себестоимость проданных товаров.

Контейнеры. Контейнеры и упаковки, являющиеся неотъе­ млемой частью произведенной продукции, являются частью себестоимости проданных товаров. Если они не являются не­ отъемлемой частью произведенного продукта, их стоимость учитывается в расходах на доставку или продажу.

Транспортные расходы по завозу товаров. Фрахт, эк­ спресс-доставка и транспортировка сырья, материалов, кото­ рые вы используете в производстве, и товаров, которые вы покупаете для продажи, — все это часть себестоимости про­ данных товаров.

Накладные расходы. Накладные расходы включают в себя такие расходы, как аренда, тепло, свет, электроэнергия, стра­ хование, амортизация, налоги, техническое обслуживание, труд и надзор. Накладные расходы, которые вы относите к прямым и необходимым затратам на производство, вклю­ чаются в себестоимость проданных товаров.

Строка 40 Добавьте строки 35-39

Сумма строк 35-39 равна себестоимости товаров, имеющихся в наличии для продажи в течение года.

Строка 41 Товарно-материальные запасы на конец года

Вычтите стоимость запасов на конец года (включая, при необ­ ходимости, распределяемые части стоимости сырья и мате­ риалов, прямые затраты на оплату труда и накладные расхо­ ды) строки 40. Запасы на конец года также известны как конечные запасы. Конечные запасы обычно становятся на­ чальными запасами следующего налогового года.

Строка 42 Себестоимость проданных товаров

Когда вы вычитаете товарно-материальные запасы на конец года из себестоимости товаров, имеющихся в наличии для продажи, остаток является себестоимостью проданных това­ ров за налоговый год.

Публикация 334 (2025) Глава 6 Как рассчитать cебестоимость проданных товаров? 35

После того как вы подсчитали валовую выручку от вашей предпринимательской деятельности (глава 5) и себестоимость проданных товаров (глава 6), вы готовы рассчитать валовую прибыль. Вы должны определить валовую прибыль до того, как сможете вычесть любые расходы на ведение предприни­ мательской деятельности. Эти расходы разъясняются в главе 8.

Компании, которые продают продукцию. Для расчета вало­ вой прибыли сначала определите чистую выручку. Рассчитай­ те чистую выручку (строка 3) в Приложении С (Форма 1040) пу­ тем вычитания любых возвратов и скидок (строка 2) из валовой выручки (строка 1). Возвраты и скидки включают в себя возвраты наличных или кредитов, которые вы делаете клиентам, скидки и другие надбавки к фактической цене про­ дажи.

Затем вычтите себестоимость проданных товаров (строка 4) из чистой выручки (строка 3). Сумма, которую вы получаете — это валовая прибыль вашей предприниматель­ ской деятельности.

Компании, продающие услуги. Вам не нужно рассчитывать себестоимость проданных товаров, если продажа товаров не является фактором, приносящим доход вашему бизнесу. Ваша валовая прибыль равна чистой выручке (валовая выручка за вычетом возвратов, скидок или других скидок). Большинство профессий и компаний, которые продают услуги, а не товары, могут рассчитывать валовую прибыль непосредственно из чи­ стой выручки таким образом.

Пример. Эта иллюстрация раздела «Валовая прибыль» отче­ та о доходах розничной компании показывает, как рассчиты­ вается валовая прибыль.

Отчет о прибылях и убытках Год, закончившийся 31 декабря 2025 года

Товарно-материальные запасы на начало года . . . . . . . . . 37 845 долларов

США Плюс: закупки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 900 долларов

США Минус предметы, изъятые для личного 2650 пользования . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2650 283 250

товары, имеющиеся в наличии для продажи . . . . . . . . . . 321 095 долларов

США Минус товарно-материальные запасы на конец года . . . . . . 32 955 Себестоимость проданных товаров . . . . . . . . . . . . . . . . 288 140 долларов

США

Валовая выручка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 000 долларов

США Минус возвраты и скидки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 940 Чистая выручка . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385 060 долларов

США Минус себестоимость проданных товаров . . . . . . . . . . . . 288 140 Валовая прибыль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 920 долларов

США

Себестоимость проданных товаров для этого бизнеса рас­ считывается следующим образом.

Перед расчетом валовой прибыли обратите внимание на сле­ дующие статьи.

Валовая выручка. В конце каждого рабочего дня убедитесь, что ваши записи соответствуют фактическим денежным и кре­ дитным поступлениям за день. Возможно, вам будет полезно использовать кассовые аппараты для учета поступлений. Вам также следует использовать надлежащую систему выставле­ ния счетов и вести отдельный банковский счет для вашего бизнеса.

Сбор налога с продаж. Убедитесь, что в ваших записях указан правильный налог с продаж.

Если вы взимаете с покупателя налог штата с продаж или местный налог с продаж, взимаемый с вас как с продавца то­ варов или услуг, вы должны включить полученную сумму в ва­ ловую выручку.

Если вы обязаны собирать налоги штата и местные налоги, взимаемые с покупателя, и передавать их соответствующим местным ведомствам или ведомствам штата, вы, как правило, не включаете эти суммы в доход.

Товарно-материальные запасы на начало года. Сравните эту цифру с данными товарно-материальных запасов на конец прошлого года. Обычно эти две суммы должны быть одинако­ выми.

Закупки. Если вы изымаете какие-либо товарно-материаль­ ные ценности для личного пользования (используете их сами, предоставляете их своей семье, дарите в качестве личных по­ дарков и т.д.), обязательно исключите их из себестоимости проданных товаров. Подробнее о том, как корректировать се­ бестоимость проданных товаров, см. подраздел «Товары, сня­ тые с продажи» главы 6.

Товарно-материальные запасы на конец года Убедитесь, что вы ведете верный учет товарно-материальных запасов. Эти процедуры должны гарантировать, что все товары были включены в товарно-материальные запасы и были использо­ ваны надлежащие методы ценообразования.

В качестве единственного доказательства инвентаризации используйте инвентаризационные бланки и ленты суммирую­ щих аппаратов. Инвентаризационные бланки можно приоб­ рести в магазинах канцелярских товаров. В этих бланках есть

36 Глава 7 Расчет валовой прибыли Публикация 334 (2025)

столбцы для записи описания, количества, цены за единицу и стоимости каждого инвентарного объекта. На каждой страни­ це есть место для записи того, кто проводил физический под­ счет, кто устанавливал цены на товары, кто делал расширения и кто проверял расчеты. Эти бланки помогут вам точно вести учет товарно-материальных запасов. Кроме того, они обеспе­ чат вас постоянной и достоверной отчетностью.

О «товарно-материальных запасах» разъясняется в главе 2.

Если вы занимаетесь розничной или оптовой торговлей, вы можете проверить точность показателя валовой прибыли. Сначала разделите валовую прибыль на чистую выручку. По­ лученный процент измеряет средний разброс между себе­ стоимостью проданных товаров и ценой реализации.

Затем сравните этот процент с вашей политикой наценки. Небольшая разница между этими двумя процентами или ее отсутствие говорит о том, что показатель валовой прибыли является точным. Большая разница между этими процентами может свидетельствовать о том, что вы неточно подсчитали продажи, закупки, запасы или другие статьи затрат. Вы дол­ жны определить причину разницы.

Пример. Вы занимаетесь розничной торговлей. В среднем вы устанавливаете продажную цену так, чтобы получить вало­ вую прибыль в размере 33 ¹ /3% от продаж. Чистая выручка (валовая выручка минус возвраты и скидки), указанная в ва­ шем отчете о доходах, составляет 300 000 долларов США. Се­ бестоимость проданных товаров составляет 200 000 долларов США. В результате валовая прибыль составляет 100 000 долла­ ров США (300 000 – 200 000). Чтобы проверить точность ре­ зультатов этого года, вы делите валовую прибыль (100 000 долларов США) на чистую выручку (300 000 долларов США). Полученное значение 33 ¹ /3% подтверждает ваш процент на­ ценки в 33 ¹ /3%.

Если ваша компания имеет доход из источника, отличного от обычной предпринимательской деятельности, внесите этот доход в строку 6 Приложения С (Форма 1040) и добавьте его к валовой прибыли. В результате получается валовой доход предпринимательской деятельности. В качестве примера можно привести доход с процентного расчетного счета, доход от продажи металлолома, доход от некоторых налоговых льгот и возвратов по налогу на топливо, а также суммы, воз­ мещенные по безнадежным долгам.

См. главу 12 для получения информации о публикациях и формах.

Если кто-то должен вам деньги, которые вы не можете полу­ чить, у вас образовался безнадежный долг. Существует два ви­ да безнадежных долгов — предпринимательские и не пред­ принимательские.

Безнадежные долги, связанные с предпринимательской деятельностью, как правило, возникают в результате ведения профессиональной или коммерческой деятельности. Вы мо­ жете вычесть безнадежные долги в качестве расходов в своей налоговой декларации.

Вы можете вычесть расходы, связанные с ведением предпри­ нимательской деятельности. Эти затраты называются расхода­ ми на ведение предпринимательской деятельности. Это рас­ ходы, которые вы не обязаны капитализировать или включать в себестоимость проданных товаров, но можете вычесть в те­ кущем году.

Для получения вычета расходы на ведение предпринима­ тельской деятельности должны быть как обычными, так и не­ обходимыми. Обычные расходы — это расходы, которые являются обычными и принятыми для вашей сферы предпри­ нимательской деятельности. Необходимые расходы — это расходы, которые конструктивны и уместны для вашей пред­ принимательской деятельности. Расход необязательно дол­ жен быть незаменимым, чтобы считаться необходимым.

Для подробной информации об общих правилах вычета расходов на предпринимательскую деятельность см. раздел 162 и его нормативы.

Если у вас есть расходы, которые частично относятся

личным, отделите личную часть от деловой. Личные расходы, как правило, не подлежат вычету.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

463

946

463 «Расходы на поездки, подарки и автомобиль»

946 «Как амортизировать имущество»

Публикация 334 (2025) Глава 8 Расходы на ведение предпринимательской

деятельности

37

Предпринимательский безнадежный долг. Предпринима­ тельский безнадежный долг — это убыток от бесполезности долга, к которому относится одна из следующих характери­ стик:

1. Долг был создан или приобретен в вашей предпринима­ тельской деятельности.

2. Долг был тесно связан с вашей предпринимательской деятельностью, когда стал частично или полностью бес­ полезным.

Долг считается тесно связанным с вашей предприниматель­ ской деятельностью, если основным мотивом его возникнове­ ния была предпринимательская деятельность.

Безнадежные долги в предпринимательской деятельности в основном являются результатом продажи клиентам в кре­ дит. Они также могут быть результатом займов поставщикам, клиентам, сотрудникам или дистрибьюторам. Товары и услуги, за которые клиенты не заплатили, отражаются в ваших книгах как дебиторская задолженность или векселя к получению. Если вы не можете получить какую-либо часть этой дебитор­ ской задолженности, то безнадежная часть является безна­ дежным долгом.

Вы можете получить вычет по безнадежным долгам

случае, если сумма задолженности была включена в ваш валовой доход, либо за тот год, когда заявлен вычет, либо за предыдущий год.

Метод начисления. Если вы используете метод начисле­ ния бухучета, вы обычно указываете доход, когда вы его зара­ батываете. Вы можете получить вычет по безнадежному долгу в отношении не подлежащей взысканию дебиторской задол­ женности, если вы включили не подлежащую взысканию сум­ му в доход.

Кассовый метод. Если вы используете кассовый метод уче­ та, вы обычно указываете доход, когда вы получаете оплату. Вы не можете воспользоваться вычетом по безнадежным дол­ гам в отношении причитающихся вам сумм, которые вы не получили и не можете получить, если вы никогда не включали эти суммы в доход.

Долги, оставшиеся после продажи компании. Если вы прода­ ли свою компанию, оставив за собой ее дебиторскую задол­ женность, такая задолженность относится к предприниматель­ ской, поскольку она появилась в результате вашей профессиональной или коммерческой деятельности. Если часть дебиторской задолженности становится бесполезной, ее можно классифицировать как предпринимательский безна­ дежный долг.

Долг, полученный по наследству. Убытки от долгов компа­ нии, полученных по наследству, классифицируются так же, как и долг, полученный при покупке компании. Душеприказчик классифицирует любой убыток от долгов как предпринима­ тельский безнадежный долг, если долги были тесно связаны с профессиональной или коммерческой деятельностью умер­ шего, когда они стали бесполезными. В противном случае ду­ шеприказчик классифицирует убыток от таких долгов как не предпринимательский безнадежный долг.

Закрытие компании. Если вы закрываете компанию, и ка­ кая-то часть дебиторской задолженности становится бесполез­ ной, она классифицируется как предпринимательский безна­ дежный долг.

Виды предпринимательских безнадежных долгов

Предпринимательские безнадежные долги образуются в ре­ зультате нижеперечисленных событий.

Кредиты клиентам и поставщикам. Если вы одолжили деньги клиенту, поставщику, сотруднику или дистрибьютору в ком­ мерческих целях и не смогли вернуть долг после нескольких попыток сделать это, считается, что у вас безнадежный долг.

Долги политических партий. Если политическая партия (или другая организация, которая принимает взносы или тратит деньги для влияния на результат выборов) должна вам день­ ги, а долг стал бесполезным, вы можете востребовать вычет безнадежного долга только при соблюдении всех следующих требований:

1. Вы используете метод начисления.

2. Долг возник в результате продажи товаров или услуг в хо­ де обычной профессиональной или коммерческой дея­ тельности.

3. Более 30% вашей дебиторской задолженности, накоплен­ ной в год продажи, образовалось в результате сделок с политическими партиями.

4. Вы приложили существенные и последовательные усилия для взыскания долга.

Кредит или взнос в капитал. Вы не можете востребовать вы­ чет безнадежного долга по кредиту, предоставленному корпо­ рации, если, исходя из фактов и обстоятельств, этот кредит фактически является взносом в капитал.

Долги неплатежеспособного партнера. Если ваше деловое товарищество распадется, и один из ваших бывших партнеров стал неплатежеспособным, вам, возможно, придется запла­ тить больше вашей пропорциональной доли долгов товари­ щества. Если это действительно происходит, вы можете вос­ требовать вычет безнадежного долга на сумму, уплаченную в счет доли неплатежеспособного партнера.

Гарантия по кредиту для компании. Если вы гарантируете уплату долга, впоследствии ставшего бесполезным, этот долг можно квалифицировать как безнадежный долг компании при соблюдении всех следующих требований.

• Вы предоставили гарантию в ходе своей профессиона­ льной или коммерческой деятельности.

• Вы обязаны выплатить долг по закону.

• Вы дали гарантию до того, как долг стал бесполезным. Вы соответствуете этому требованию, если вы обоснованно ожидали, что заемщик возвратит вам ваши затраты по выплате долга.

• Вы получили что-то существенное за предоставление га­ рантии. Вы соответствуете этому требованию, если вы

38 Глава 8 Расходы на ведение предпринимательской

деятельности

Публикация 334 (2025)

предоставили гарантию в соответствии с обычной дело­ вой практикой или для действительной деловой цели.

Пример. Джейн Зейн владеет компанией Zayne Dress. Она гарантировала оплату векселя на 20 000 долларов США для Elegant Fashions, магазина одежды. Elegant Fashions — один из крупнейших клиентов компании Zayne Dress. Позднее Elegant Fashions не сумел уплатить по векселю. В результате г-жа Зейн выплатила банку остаток кредита в полном объеме.

Она может востребовать вычет предпринимательского без­ надежного долга только на сумму, которую она заплатила, по­ скольку ее гарантия была предоставлена в ходе профессиона­ льной или коммерческой деятельности для действительной деловой цели. Она хотела удержать одного из своих лучших клиентов и сохранить магазин.

Вычитается в год уплаты. Если вы платите по гарантиро­ ванному вами кредиту, вы можете вычесть сумму выплаты в год ее осуществления, при условии, что вы не можете потре­ бовать ее у заемщика.

Право востребовать у заемщика. Когда вы платите по га­ рантированному вами кредиту, вы можете получить права кредитора, а значит и право на взыскание долга. Если у вас есть такое или иное подобное право взыскивать долг у заем­ щика, вы не можете востребовать вычет по безнадежному долгу до тех пор, пока эти права не станут частично или пол­ ностью бесполезными.

Больше чем один должник. Если два или более должника сов­ местно должны вам деньги, ваша неспособность взыскать деньги с одного из них не позволяет вам вычесть пропорцио­ нальную сумму задолженности этого должника в качестве без­ надежного долга.

Продажа ипотечного имущества. Если ипотечное или залого­ вое имущество продается по цене ниже суммы долга, невы­ плаченный и не подлежащий взысканию остаток долга явл­ яется безнадежным долгом.

Когда долг становится бесполезным

Долг становится бесполезным, когда не остается шансов на его выплату. Это может произойти в день, когда долг должен быть выплачен, или до этой даты.

Чтобы наглядно показать бесполезность долга, вам лишь следует продемонстрировать, что вы предприняли разумные шаги для взыскания долга, но безрезультатно.

Имущество, полученное в счет погашения долга. Если вы по­ лучаете имущество в счет частичного погашения долга, уменьшите долг на справедливую рыночную стоимость иму­ щества, которая становится его изначальной стоимостью. Вы можете вычесть оставшийся долг как безнадежный долг, если и когда он станет бесполезным.

Если впоследствии вы продадите имущество за сумму вы­ ше его изначальной стоимости, то любая прибыль от продажи считается результатом повышения стоимости имущества и не классифицируется как взыскание ранее безнадежного долга. Для информации о продаже актива см. Публикацию № 544.

Как указывать предпринимательский безнадежный долг

Существует два метода отчетности по предпринимательскому безнадежному долгу.

• Метод конкретного списания.

• Метод приблизительного исчисления.

Как правило, вы обязаны использовать метод конкретного списания. Если вы соответствуете требованиям, обсуждаемым ниже, в подразделе "Метод приблизительного исчисления", вы имеете право использовать метод приблизительного ис­ числения.

Метод конкретного списания. Если вы используете метод кон­ кретного списания, вы можете вычесть определенные пред­ принимательские безнадежные долги, ставшие частично или полностью бесполезными в течение налогового года. Однако применительно к частично бесполезным безнадежным дол­ гам ваш вычет ограничен суммой, которую вы списали в своих бухгалтерских книгах в течение года.

Частично бесполезные долги. Вы можете вычесть опреде­ ленные безнадежные долги, которые становятся частично не подлежащими взысканию в течение налогового года. Ваш на­ логовый вычет ограничен суммой, которую вы списали в своих бухгалтерских книгах в течение года. Вам не нужно еже­ годно списывать и вычитать частично бесполезные долги. Вы можете отложить списание до более позднего года. Однако вы не можете вычесть какую-либо часть долга после года, когда он становится полностью бесполезным.

Необходимо учитывать два правила списания долгов:

• Значительно измененный долг. Исключение из правила списания существует для долга, который был существенно изменен, и в отношении к которому кредитор указал при­ быль в налоговой декларации. Для дополнительной ин­ формации см. Нормативы, раздел 1.166-3(a)(3).

• Вычет запрещен. Как правило, вы можете указать частич­ ный вычет безнадежного долга только в том году, в кото­ ром вы списываете его в своих бухгалтерских книгах. Если в ходе аудита IRS не разрешит ваш вычет, и долг становит­ ся частично бесполезным в более позднем налоговом го­ ду, вы можете вычесть сумму, которую вы списали в том году, плюс неразрешенную сумму, списанную в более ран­ нем году. Списание в более раннем году, если оно не от­ менено в ваших бухгалтерских книгах, удовлетворяет тре­ бованию списания для более позднего года.

Полностью бесполезные долги. Если долг становится пол­ ностью бесполезным в текущем налоговом году, вы можете вычесть всю сумму за исключением любой суммы, вычтенной в предыдущем налоговом году, когда долг был лишь частично бесполезным.

На вас нет обязанности фактического списания в бухгалтер­ ских книгах с тем, чтобы указать в декларации вычет безна­ дежного долга за абсолютно бесполезный долг, однако вам стоит это сделать. Если вы этого не сделаете, а затем IRS ре­ шит, что долг бесполезен лишь частично, вы не сможете вы­ честь долг за рассматриваемый налоговый год, поскольку вы­ чет частично бесполезного безнадежного долга ограничен

Публикация 334 (2025) Глава 8 Расходы на ведение предпринимательской

деятельности

39

фактически списанной суммой. См. подраздел "Частично бес­ полезные долги"выше.

Востребование возврата. Если вы не вычли безнадежный долг в своей первоначальной декларации за год, когда он стал бесполезным, вы можете востребовать зачет или возврат. Если безнадежный долг был полностью бесполезным, вы дол­ жны востребовать зачет или возврат до более поздней из сле­ дующих дат:

• 7 лет, отсчитывая с крайнего срока подачи первоначаль­ ной декларации (без учета продлений).

• 2 года с момента уплаты налога.

Если вы востребуете зачет или возврат за частично беспо­ лезный долг, вы должны это сделать до более поздней из сле­ дующих дат:

• 3 года с момента подачи первоначальной декларации.

• 2 года с момента уплаты налога.

Вам может быть предоставлено больше времени для востре­ бования зачета или возврата, если вы не могли управлять своими финансовыми делами из-за расстройств физического или психического толка. Для подтверждения расстройства тре­ буется справка.

Для дополнительной информации о востребования зачета или возврата см. Публикацию № 556. Для востребования заче­ та или возврата используйте одну из следующих форм. Для по­ лучения дополнительной информации см. инструкции для со­ ответствующей формы. Таблица 8-1. Требуемые формы

Взыскание ранее безнадежного долга

Если вы указали вычет за безнадежный долг в своей налого­ вой декларации, а позже взыскиваете (собираете) этот долг полностью или частично, вам, возможно, придется включить все или часть полученной суммы в валовой доход. Вам необ­ ходимо включить в свой доход именно столько, сколько вы фактически вычли. Однако вы можете исключить из дохода ту вычтенную сумму, которая не уменьшила ваш налог. Укажите полученную сумму как «Прочие доходы» в соответствующей налоговой форме или приложении.

Для дополнительной информации см. раздел «Взыскания» Публикации № 525.

Перенос чистых операционных убытков (NOL). Если вычет безнадежного долга увеличивает перенесенный NOL, не ис­ текший до начала налогового года, в котором происходит взы­ скание долга, этот вычет классифицируется как уменьшение вашего налога. Вычет безнадежных долгов, затрагивающий NOL, способствует снижению налогов в том году, в который вы переносите NOL. Для дополнительной информации о NOL для физических лиц см. инструкции к Форме 172.

Дополнительная информация. Для дополнительной инфор­ мации о предпринимательских безнадежных долгах см. раз­ дел 166 Налогового кодекса и его нормативы.

Не предпринимательские безнадежные долги

Все остальные безнадежные долги являются не предпринима­ тельскими безнадежными и вычитаются как краткосрочные убытки от продажи капитальных активов в Форме 8949 и Приложении D (Форма 1040). Для дополнительной информа­ ции о не предпринимательских безнадежных долгах см. раз­ дел 166 Налогового кодекса и его нормативы.

Если вы используете свой легковой или грузовой автомобиль в предпринимательской деятельности, вы можете вычесть расходы на эксплуатацию и обслуживание автомобиля. Вы также можете вычесть другие расходы на местные перевозки и ночные поездки из дома по делам.

Расходы на местный транспорт. Расходы на местный транс­ порт включают обычные и необходимые расходы на все ни­ жеперечисленное.

• Переезд с одного рабочего места на другое в ходе пред­ принимательской деятельности или профессии, когда вы перемещаетесь в пределах города или района, который является вашим налоговым домом. Определение термина «налоговый дом» будет дано ниже.

• Посещение клиентов или заказчиков.

• Поездки на деловую встречу вне своего постоянного ме­ ста работы.

Метод приблизительного исчисления

Как правило, лицо, использующее метод начисления, не обя­ зано учитывать дебиторскую задолженность за оказанную ус­ лугу, которая, как показывает опыт, не будет взыскана, если:

• Предоставляемая услуга относится к категории здраво­ охранения, права, инженерии, архитектуры, бухгалтер­ ского учета, актуарного расчета, исполнительского искус­ ства или консалтинга; или

• Средний годовой валовой доход лица за все предыдущие 3 налоговых года не превышает 31 миллион долларов США (с учетом инфляции).

Для подробностей и исключений см. раздел 448 Налогово­ го кодекса.

40 Глава 8 Расходы на ведение предпринимательской

деятельности

Публикация 334 (2025)

• Дорога из дома на временное рабочее место, если у вас есть одно или несколько постоянных мест работы. Эти временные рабочие места могут находиться как в районе вашего налогового дома, так и за его пределами.

Местные деловые перевозки не включают расходы, которые вы несете во время ночных поездок из дома. Эти расходы под­ лежат вычету как командировочные расходы и разъясняются в разделе "Поездки и питание". Однако если вы используете свой автомобиль во время ночных поездок вне дома, исполь­ зуйте правила, приведенные в этом разделе, для расчета вы­ чета расходов на автомобиль.

Как правило, налоговый дом — это ваше постоянное место работы, независимо от того, где находится ваш семейный дом. Он включает в себя весь город или район, в котором вы рабо­ таете или ведете предпринимательскую деятельность.

Пример. Вы занимаетесь типографским бизнесом из арендованного офисного помещения. Вы используете свой фургон для доставки выполненных заказов клиентам. Вы мо­ жете вычесть стоимость проезда в оба конца между вашими клиентами и вашей типографией.

Вы не можете вычесть расходы на проезд на своем

мом и вашим основным или постоянным местом ра­ боты. Эти расходы являются личными расходами на проезд.

Офис в доме. Ваше рабочее место может быть вашим до­ мом, если у вас есть офис в вашем доме, который квалифици­ руется как ваше основное место ведения предприниматель­ ской деятельности. Для дополнительной информации, см. «Использование дома в предпринимательской деятельности» далее.

Пример. Вы — графический дизайнер. Вы ведете бизнес из своего дома. Ваш дом считается основным местом ведения предпринимательской деятельности. Иногда вам приходится ездить к своим клиентам, чтобы сдать выполненные заказы. Вы можете вычесть расходы на проезд в оба конца между ва­ шим домом и вашими клиентами.

Методы вычета расходов на легковой или грузовой автомобиль

Для расходов на местный транспорт или ночных поездок на легковом или грузовом автомобиле, как правило, можно ис­ пользовать один из следующих методов расчета расходов.

• Стандартная ставка за милю.

• Фактические расходы.

Стандартная ставка пробега за милю. Вы можете использо­ вать стандартную ставку пробега для расчета вычитаемых рас­ ходов на эксплуатацию вашего автомобиля, фургона, пикапа или панельного грузовика в деловых целях. Применительно к 2025 году стандартная ставка за каждую милю, пройденную в коммерческих целях, составляет 70 центов.

Если вы решите использовать стандартную ставку

фактические расходы за этот год, за исключением оплаты парковки и дорожных сборов, связанных с

предпринимательской деятельностью. Однако вы можете иметь право на вычет процентов, уплаченных по автокредиту, даже если вы используете стандартную ставку пробега. См пункт "Проценты при покупке автомобиля".

Выбор стандартной ставки пробега. Если вы хотите ис­ пользовать стандартную ставку пробега для легкового или гру­ зового автомобиля, которым вы владеете, вы должны вы­ брать ее в первый год использования автомобиля в вашей предпринимательской деятельности. В последующие годы вы можете использовать либо стандартную ставку пробега, либо фактические расходы.

Если вы решите использовать стандартную ставку пробега для автомобиля, который вы арендуете, вы должны использо­ вать ее в течение всего срока аренды (включая продление).

Стандартная ставка пробега запрещена. Вы не можете ис­ пользовать стандартную ставку пробега, если вы:

1. Одновременно эксплуатируете пять или более автомоби­ лей;

2. Указали амортизационный вычет, используя любой ме­ тод, кроме линейного, например, метод ACRS или метод MACRS;

3. Указали вычет за автомобиль в рамках раздела 179;

4. Указали специально разрешенный амортизационный вы­ чет за автомобиль;

5. Указали фактические расходы на автомобиль, который вы взяли в лизинг; или

6. Являетесь сельским почтовым перевозчиком, получив­ шим квалифицированное возмещение.

Проценты при покупке автомобиля. Вы можете иметь пра­ во на вычет процентов, уплаченных по автокредиту, даже если вы используете стандартную ставку пробега. См. подраз­ дел "Проценты по автокредитам"ниже.

Плата за парковку и дорожные сборы. Помимо использо­ вания стандартной ставки пробега, вы можете вычесть любую плату за парковку и дорожные сборы, связанные с предпри­ нимательской деятельностью. (Плата за парковку, которую вы платите за стоянку автомобиля у места работы, не относится к вычитаемым расходам на проезд).

Фактические расходы. Если вы не хотите использовать стан­ дартную ставку пробега, вы можете вычесть фактические рас­ ходы на легковой или грузовой автомобиль.

TIP

Если вы считаетесь правомочным использовать оба метода, рассчитайте свой вычет обоими способами, чтобы понять, какой из них дает вам больший вычет.

Фактические расходы на автомобиль включают в себя рас­ ходы на следующие статьи.

Амортизация Лизинговые платежи Регистрация Аренда гаража Лицензии Ремонт Газ Масло Шины Страхование Плата за парковку Дорожные сборы

Если вы используете свой автомобиль как в деловых, так и в личных целях, вы должны разделить свои расходы на

Публикация 334 (2025) Глава 8 Расходы на ведение предпринимательской

деятельности

41

деловые и личные. Вы можете разделить свои расходы на ос­ нове количества миль, пройденных для каждой цели.

Пример. Вы единственный владелец цветочного магази­ на. В течение года вы проехали на своем фургоне 20 000 миль. 16 000 миль были потрачены на доставку цветов клиентам и 4 000 миль на личные нужды (включая поездки на работу). Вы можете заявить только 80% (16 000 ÷ 20 000) стоимости эк­ сплуатации вашего фургона в качестве расходов на ведение предпринимательской деятельности.

Подробнее. Для подробной информации о том, как указы­ вать расходы на легковые и грузовые автомобили, см. Публи­ кацию № 463 и подраздел "Проценты по автокредитам"ниже.

Возмещение расходов сотрудников

Как правило, вы можете вычесть сумму, которую вы возме­ щаете своим сотрудникам за расходы на легковые и грузовые автомобили. Сумма возмещения, которую вы вычитаете, и по­ рядок вычета зависят от того, возмещаете ли вы расходы в рамках подотчетного или неподотчетного плана. Подробнее см. в Публикации № 15. В этой публикации объясняются по­ дотчетные и неподотчетные планы, а также говорится о том, следует ли сообщать о возмещении расходов в Форме W-2.

Если имущество, которое вы приобретаете для использования в предпринимательской деятельности, будет использоваться более одного года, вы, как правило, не можете вычесть всю стоимость в качестве расходов на ведение предприниматель­ ской деятельности в год его приобретения. Вы должны рас­ пределить расходы на более чем 1 налоговый год и вычитать их часть каждый год по Приложению С (Форма 1040). Этот ме­ тод вычета стоимости имущества для предпринимательской деятельности называется амортизацией.

Ниже приводится краткий обзор. Более подробную инфор­ мацию об амортизации вы найдете в Публикации № 946.

Какое имущество можно амортизировать? Вы можете амор­ тизировать имущество, если оно отвечает всем следующим требованиям.

• Это должно быть имущество, которым вы владеете.

• Оно должно использоваться в предпринимательской дея­ тельности или использоваться для получения дохода. Вы никогда не сможете амортизировать товарно-материаль­ ные запасы (см. главу 2), поскольку они не предназначе­ ны для использования в вашей предпринимательской деятельности.

• У него должен быть срок полезного использования, зна­ чительно превышающий год ввода в эксплуатацию.

• Он должен иметь определяемый срок полезного исполь­ зования, что означает, что это должно быть что-то, что из­ нашивается, разрушается, используется, устаревает или теряет свою ценность по естественным причинам. Вы ни­ когда не сможете амортизировать стоимость земли, пото­

му что земля не изнашивается, не устаревает и не растра­ чивается.

• Оно не должно быть исключенным имуществом. Сюда от­ носится имущество, введенное в эксплуатацию и выбыв­ шее в том же году.

Ремонт. Как правило, вы не амортизируете затраты на ре­ монт или техническое обслуживание, если они не улучшают вашу собственность. Вместо этого вы вычитаете эти суммы по строке 21 Приложения С (Форма 1040). Улучшения – это сум­ мы, уплаченные за улучшение вашего имущества, восстано­ вление вашего имущества или работы, которые приспосабли­ вают ваше имущество для нового или иного использования.

Выбор капитализации затрат на ремонт и техническое об­ служивание, которые не улучшают вашу собственность. Вы можете сделать выбор в пользу того, чтобы рассматривать определенные ремонтные работы или замены в вашей торго­ вле или бизнесе как улучшения, подлежащие амортизации. Этот выбор возможен, если вы учитываете эти суммы как ка­ питальные расходы в своих бухгалтерских книгах и записях, регулярно используемых при расчете доходов и расходов. Вы­ бор в пользу капитализации расходов на ремонт и техниче­ ское обслуживание рассматривается в главе 1 Публикации № 535.

Метод амортизации. Метод амортизации большинства объ­ ектов деловой и инвестиционной недвижимости, введенных в эксплуатацию после 1986 года, называется модифицирован­ ной системой ускоренного возмещения затрат (MACRS). MACRS подробно рассматривается в Публикации № 946.

Вычет по разделу 179. Вы можете выбрать для вычета огра­ ниченную сумму стоимости определенного амортизируемого имущества в год, когда вы вводите это имущество в эксплуата­ цию. Такой вычет называется вычетом по разделу 179. Макси­ мальная сумма, которую вы можете выбрать для вычета в 2025 году, обычно составляет 2 500 000 долларов США (к опре­ деленному имуществу применяются более высокие ограниче­ ния).

Этот лимит обычно уменьшается на сумму, на которую стоимость имущества, введенного в эксплуатацию в течение налогового года, превышает 4 000 000 долларов США. Общая сумма амортизации (включая вычет по разделу 179), которую вы можете начислять на легковой автомобиль, используемый вами в предпринимательской деятельности и впервые вве­ денный в эксплуатацию в 2025 году, составляет 12 200 долла­ ров США (20 200 долларов США, если вы воспользуетесь спе­ циальной амортизационной льготой для квалифицированных легковых автомобилей, введенных в эксплуатацию в 2025 го­ ду). Специальные правила применяются к грузовикам и фур­ гонам. Для дополнительной информации см. Публикацию № 946. В ней объясняется, какое имущество может претендовать на вычет, какие ограничения применяются к вычету, а также когда и как можно вернуть вычет.

Ваш вычет по разделу 179 на стоимость любого спор­

мобилей ограничен суммой 31 300 долларов США. Более подробную информацию см. в инструкциях к Форме 4562 или в Публикации № 946.

42 Глава 8 Расходы на ведение предпринимательской

деятельности

Публикация 334 (2025)

Перечисленное имущество. Вы должны следовать специаль­ ным правилам и требованиям ведения учета при начислении амортизации имущества, включенного в перечень. К перечи­ сленному имуществу относится любое из следующего.

• Большинство легковых автомобилей.

• Большинство другого имущества, используемого для транспортировки.

• Любое имущество, обычно используемое для развлече­ ний, отдыха или увеселений.

Для получения дополнительной информации о перечис­ ленных объектах недвижимости см. Публикацию № 946.

Форма 4562. Используйте Форму 4562 «Износ и амортиза­ ция», если вы заявляете одно из нижеперечисленного.

• Амортизация имущества, введенного в эксплуатацию в те­ кущем налоговом году.

• Вычет по разделу 179.

• Амортизация любого перечисленного имущества (незави­ симо от того, когда оно было введено в эксплуатацию).

Как правило, вы можете вычесть по Приложению С (Форма 1040) оплату труда ваших сотрудников за услуги, которые они оказывают вашей предпринимательской деятельности. Опла­ та может быть денежной, имущественной или в виде услуг.

Чтобы получить вычет, оплата труда ваших сотрудников должна быть обычным и необходимым расходом, и вы дол­ жны выплатить или понести ее в налоговом году. Кроме того, оплата труда должна отвечать обоим следующим критериям.

• Оплата труда должна быть разумной.

• Оплата должна производиться за оказанные услуги.

Вы не можете вычитать свою собственную зарплату или любые личные отчисления, которые вы делаете из своего биз­ неса. Будучи индивидуальным предпринимателем, вы не являетесь сотрудником компании.

Виды оплаты труда. Ниже перечислены некоторые из видов оплаты труда для ваших сотрудников.

• Премии.

• Бонусы.

• Расходы на образование.

• Неденежные выплаты (объясняется далее).

• Займы или авансированные средства, которые, согласно вашим суждениям, работник вам не вернет, если они вы­ даны за фактически оказанные личные услуги.

• Имущество, которое вы передаете работнику в качестве оплаты за услуги.

• Возмещение деловых расходов работника.

• Оплата больничного.

• Оплата отпуска.

Неденежные выплаты. Неденежные выплаты — это фор­ ма оплаты за выполнение услуг. Ниже приведены примеры неденежных выплат.

• Бонусы в рамках квалифицированных программ льгот для сотрудников.

• Питание и проживание.

• Использование автомобиля.

• Полеты на самолетах.

• Скидки на имущество или услуги.

Программы льгот для сотрудников включают следующее.

• Планы страхования от несчастных случаев и здравоохра­ нения.

• Помощь при усыновлении.

• Программы, предлагающие работникам выбирать наибо­ лее привлекательную для них форму пенсионного обеспе­ чения.

• Помощь по уходу за иждивенцами.

• Помощь в получении образования.

• Групповое срочное страхование жизни.

• Фонды социального обеспечения.

Как правило, вы можете вычесть расходы на предоставляе­ мые вами неденежные выплаты в своем Приложении С (Фор­ ма 1040) в той категории, к которой эти расходы относятся. На­ пример, если вы разрешаете сотруднику пользоваться автомобилем или другим имуществом, которое вы сдаете в аренду, вычтите стоимость аренды как расходы на аренду или лизинг. Если вы владеете имуществом, включите вычет стои­ мости или другой базы как вычет по разделу 179 или вычет по амортизации.

Возможно, вы сможете исключить все или часть не­

TIP денежных выплат, которые вы предоставляете, из за­

работной платы ваших сотрудников. Для получения дополнительной информации о дополнительных льготах и ис­ ключении льгот см. Публикацию № 15-B.

Вы можете вычесть страховые взносы, уплаченные за следую­ щие виды страхования, связанные с вашей предприниматель­ ской деятельностью.

1. Страхование от пожара, кражи, наводнения или анало­ гичное страхование.

2. Страхование кредитов, покрывающее убытки от безна­ дежных долгов.

3. Групповая госпитализация и медицинское страхование сотрудников, включая страхование долгосрочного ухода.

4. Страхование ответственности.

5. Страхование от халатности, покрывающее вашу личную ответственность за профессиональную халатность, при­ ведшую к травмам или ущербу для пациентов или клиен­ тов.

Публикация 334 (2025) Глава 8 Расходы на ведение предпринимательской

деятельности

43

6. Страхование компенсации работникам, установленное законом штата, которое покрывает любые претензии за телесные повреждения или заболевания, связанные с ра­ ботой, полученные работниками вашей компании, неза­ висимо от вины.

7. Взносы в государственный фонд страхования от безрабо­ тицы вычитаются как налоги, если они считаются налога­ ми в соответствии с законодательством штата.

8. Страхование накладных расходов, которое оплачивает накладные расходы вашего бизнеса во время длительных периодов нетрудоспособности, вызванных вашей трав­ мой или болезнью.

9. Страхование автомобилей и других транспортных средств, которое покрывает ответственность, ущерб и другие потери, связанные с транспортными средствами, используемыми в вашем бизнесе. Если вы используете автомобиль частично в личных целях, вычитайте только ту часть страховой премии, которая относится к использо­ ванию автомобиля в предпринимательской деятельно­ сти. Если вы используете стандартную норму пробега для расчета своих расходов на автомобиль, вы не можете вы­ честь страховые взносы.

10. Страхование жизни ваших сотрудников, если вы не являе­ тесь прямым или косвенным бенефициаром по договору.

11. Страхование на случай прерывания деятельности, кото­ рое возмещает упущенную выгоду, если ваша компания не будет функционировать из-за пожара или по другой причине.

Взносы, не подлежащие вычету. Вы не можете вычитать страховые взносы по следующим видам страхования.

1. Резервные фонды самострахования. Вы не можете вычи­ тать суммы, зачисленные в резерв, созданный для само­ страхования. Это применимо, даже если вы не можете по­ лучить страховое покрытие определенных рисков бизнеса. Однако ваши фактические убытки могут быть вычтены. Для дополнительной информации см. Публика­ цию № 547.

2. Потеря заработка. Вы не можете вычесть страховые взно­ сы по полису, который оплачивает ваш потерянный зара­ боток в связи с болезнью или инвалидностью. Однако, см. пункт 8 в предыдущем списке.

3. Некоторые виды страхования жизни и аннуитеты.

a. По договорам, заключенным до 9 июня 1997 года, вы

не можете вычесть взносы по полису страхования жизни, по которому застрахованы вы, сотрудник или любое лицо, имеющее финансовый интерес в вашем бизнесе, если вы прямо или косвенно являетесь бене­ фициаром полиса. Вы включены в число возможных бенефициаров полиса, если владелец полиса обязан погасить полученный от вас заем за счет средств по­ лиса. Лицо имеет финансовый интерес в вашем биз­ несе, если оно является владельцем или совладель­ цем бизнеса или одолжило деньги бизнесу.

b. По договорам, заключенным после 8 июня 1997 года,

вы, как правило, не можете вычитать премии по лю­ бому полису страхования жизни, накопительному до­

говору или договору аннуитета, если вы прямо или косвенно являетесь бенефициаром. Это запрещение применяется независимо от того, на кого распро­ страняется полис.

4. Страхование для обеспечения кредита. Если вы заклю­ чаете договор страхования своей жизни или жизни друго­ го лица, имеющего финансовый интерес в вашем бизне­ се, чтобы получить или защитить кредит, вы не можете вычесть страховые взносы в качестве расходов на веде­ ние бизнеса. Вы также не можете вычесть страховые взносы в качестве процентов по бизнес-кредитам или в качестве расходов на финансирование кредитов. В случае смерти, поступления от полиса не облагаются налогом как доход, даже если они используются для ликвидации долга.

Вычет на медицинское страхование для самозанятых. Вы мо­ жете вычесть сумму, которую вы заплатили за медицинское и стоматологическое страхование и квалифицированное стра­ хование долгосрочного ухода для вас и вашей семьи.

Как рассчитать размер вычета. Вы можете использовать рабочий лист в инструкциях к Форме 1040 для расчета вычета. Однако, если применимо одно из следующих условий, вы дол­ жны Форму(-ы) 7206.

• У вас более одного источника дохода, облагаемого налогом SE.

• Форма 2555 (для доходов от трудовой деятельности за ру­ бежом).

• Для расчета вычета вы используете суммы, уплаченные за квалифицированное страхование долгосрочного ухода.

Используйте Форму 8962 и отдельные инструкции к ней, а также Публикацию № 974, если страховой план, созданный или считающийся созданным в рамках вашего бизнеса, был получен через рынок медицинского страхования, и вы пре­ тендуете на налоговый вычет по страховым взносам.

Предоплата. Вы не можете вычесть расходы будущих перио­ дов, даже если вы оплатили их заранее. Это правило примен­ яется к любым расходам, оплаченным достаточно заблаговре­ менно, чтобы, по сути, создать актив со сроком полезного использования, значительно превышающим конец текущего налогового года.

Пример. В 2025 году вы подписали 3-летний договор стра­ хования. Несмотря на то, что при заключении договора вы оплатили страховые взносы за 2025, 2026 и 2027 годы, в нало­ говой декларации за 2025 год вы можете вычесть только взно­ сы за 2025 год. В 2026 и 2027 годах вы можете вычесть взносы, относящиеся к этим годам.

Вы можете вычесть в качестве расходов на ведение бизнеса некоторые или все проценты, которые вы выплачиваете или начисляете в течение налогового года по долгам, связанным с вашим бизнесом. Проценты относятся к вашему бизнесу, если вы используете средства, полученные от займа, на расходы бизнеса. Не имеет значения, каким видом имущества

44 Глава 8 Расходы на ведение предпринимательской

деятельности

Публикация 334 (2025)

обеспечен заем. Вы можете вычесть проценты по долгу, толь­ ко если вы отвечаете всем следующим требованиям.

• Вы несете юридическую ответственность за этот долг.

• И вы, и кредитор намерены погасить долг.

• Между вами и кредитором существуют истинные отноше­ ния должника и кредитора.

Некоторые налогоплательщики обязаны ограничить свой вычет по расходам на выплату процентов. Начиная с 2025 на­ логового года, расчет налогооблагаемого дохода с поправка­ ми включает в себя требование добавить к налогооблагаемо­ му доходу вычеты на амортизацию материальных и нематериальных активов, а также природных ресурсов, чтобы определить, ограничены ли ваши расходы на выплату про­ центов. Смотрите инструкции к Форме 8990, чтобы узнать, обязаны ли вы ограничивать вычет расходов на выплату про­ центов по кредиту, кто обязан подавать Форму 8990, и как не­ которые компании могут отказаться от ограничения расходов на выплату процентов по кредиту.

Личные займы. Вы не можете вычитать в Приложении С (Форма 1040) проценты, уплаченные вами по личным за­ ймам. Если заем является частично деловым и частично лич­ ным, вы должны разделить проценты между личной и дело­ вой частью.

Проценты по автокредитам. Если вы самозанятое лицо и ис­ пользуете свой автомобиль в бизнесе, вы можете вычесть часть расходов на выплату процентов, соответствующую ис­ пользованию автомобиля в деловых целях, в Приложении C (Форма 1040). Вы также можете вычесть в Приложении 1-A (Форма 1040) часть расходов на выплату процентов, соответ­ ствующую использованию автомобиля в личных целях, если автомобиль отвечает необходимым требованиям. Если вы ис­ пользуете свой автомобиль как в деловых, так и в личных це­ лях, и вычитаете расходы на выплату процентов по автокре­ диту, относящиеся к использованию автомобиля в личных целях, в Приложении 1-A (Форма 1040) за 2025 год, вы не мо­ жете вычитать те же расходы в Приложении C (Форма 1040). Для дополнительной информации см. инструкции к Приложе­ нию 1-A (Форма 1040), включенные в инструкции к Форме 1040.

Пример. В 2025 году вы выплатили 600 долларов США в качестве процентов по автокредиту. В течение 2025 года вы использовали автомобиль на 60% в деловых и на 40% в лич­ ных целях. Вы указываете фактические расходы на автомо­ биль. Вы можете вычесть только 360 долларов США (60% (0,60) × 600 долларов США) за 2025 год в Приложении С (Фор­ ма 1040) (или в Приложении 1-A, если автокредит был выдан на покупку автомобиля, отвечающего необходимым требова­ ниям). Оставшаяся сумма процентов в размере 240 долларов может быть вычтена как проценты по автокредиту на покупку автомобиля, отвечающего необходимым требованиям, в При­ ложении 1-A (Форма 1040).

Подробнее. Ниже приведены дополнительные пункты, кото­ рые следует учитывать.

• Как распределить проценты между личным и деловым ис­ пользованием.

• Ограничение на проценты для бизнеса.

• Когда вычитать проценты.

• Правила для займа с процентной ставкой ниже рыночной. (Обычно это кредит, по которому проценты не начисляют­ ся или начисляются по ставке ниже действующей феде­ ральной ставки).

Юридические и профессиональные гонорары, например, го­ норары бухгалтеров, которые являются обычными и необхо­ димыми расходами, непосредственно связанными с ведением бизнеса, подлежат вычету в Приложении С (Форма 1040). Од­ нако вы обычно не можете вычесть юридические гонорары, которые вы платите за приобретение активов бизнеса. До­ бавьте их к стоимости имущества.

Если гонорары включают оплату работы личного характера (например, составление завещания), вы можете получить вы­ чет только на ту часть гонорара, которая связана с вашим биз­ несом.

Плата за подготовку налогов. Вы можете вычесть в Прило­ жении С (Форма 1040) расходы на подготовку той части вашей налоговой декларации, которая относится к вашему бизнесу в качестве индивидуального предпринимателя или штатного работника.

В соответствии с разделом 62(а) вы можете вычесть обы­ чные и необходимые расходы, понесенные на приобретение программного обеспечения для ведения бизнеса и использо­ вания его в целях подачи налоговой отчетности, например, профессионального программного обеспечения для подачи налоговых деклараций, если оно не амортизируется или не вычитается как единовременный расход в соответствии с раз­ делом 179. Срок использования программного обеспечения не должен превышать 1 года. Расходы подлежат вычету, если программное обеспечение используется исключительно в де­ ловых целях. Если оно используется как в личных, так и в де­ ловых целях, вычитайте только ту часть программного обес­ печения, которая используется в деловых целях. Расходы указываются в строке 48 Приложения C (Форма 1040).

Вы также можете вычесть в Приложеним С (Форма 1040) сумму, которую вы заплатили или понесли в связи с разреше­ нием спорных налоговых недостатков вашего бизнеса в каче­ стве индивидуального предпринимателя или штатного работ­ ника.

Вы можете создать и поддерживать следующие пенсионные планы малого бизнеса для себя и своих сотрудников.

• Упрощенные пенсионные планы SEP (Simplified Employee Pension).

• Планы SIMPLE (Savings Incentive Match Plan for Employees).

• Квалифицированные планы (включая Keogh или H.R. 10).

Планы SEP, SIMPLE и квалифицированные планы предста­ вляют собой благоприятный с точки зрения налогообложения способ накопления средств на пенсию. Вы можете вычитать

Публикация 334 (2025) Глава 8 Расходы на ведение предпринимательской

деятельности

45

взносы, которые вы отчисляете для своих сотрудников, в Стро­ ке 19 Приложения С (Форма 1040). Если вы являетесь индиви­ дуальным предпринимателем, вы можете вычесть взносы, пе­ речисленные для себя, в строке 16 Приложения 1 (Форма 1040). Вы также можете вычесть комиссионные попечителей, если взносы в план не покрывают их. Заработок на взносах обычно не облагается налогом до тех пор, пока вы или ваши сотрудники не получите выплаты из плана. Вы также можете претендовать на налоговый зачет, если начнете новый квали­ фицированный план с установленными выплатами или уста­ новленными взносами (включая план 401(k)), план SIMPLE или план SEP. Подробнее об этом зачете и зачетах за автома­ тическое зачисление и участие супруга-военослужущего см. в Форме 8881 и отдельных инструкциях к ней.

В соответствии с некоторыми планами, сотрудники могут попросить вас вносить в план ограниченные суммы из их за­ работной платы до вычета налогов. Эти суммы (и доходы от них) обычно не облагаются налогом до тех пор, пока ваши со­ трудники не получат выплаты из плана.

Подробнее о пенсионных планах для малого бизнеса см. Публикацию № 560.

Публикация 590-A «Взносы в индивидуальные пен­

TIP сионные планы (IRA)» рассматривает другие льгот­

ные, с точки зрения налогообложения, способы нако­ пления средств на пенсию.

Арендная плата — это любая сумма, которую вы платите за ис­ пользование не принадлежащего вам имущества. Как прави­ ло, вы можете вычесть арендную плату в качестве расходов на ведение предпринимательской деятельности только в том слу­ чае, если арендная плата взимается за имущество, которое вы используете в своей предпринимательской деятельности. Если у вас есть или вы получите долю в данной собственности или право собственности на данную недвижимость, вы не сможете вычесть арендную плату.

Необоснованная аренда. Вы не можете получить вычет по арендной плате за необоснованную аренду. Как правило, во­ прос обоснованности возникает только в том случае, если вы и арендатор являетесь родственниками. Арендная плата, вы­ плачиваемая родственнику, является обоснованной, если она равна той сумме, которую вы заплатили бы постороннему ли­ цу за пользование той же собственностью. Арендная плата не является необоснованной только потому, что она рассчиты­ вается как процент от валовой выручки.

К родственникам относятся члены вашей ближайшей семьи, включая братьев и сестер (полнородных или неполно­ родных), вашего супруга, предков и потомков по прямой ли­ нии. Список других родственников приведен в разделе 267 Налогового кодекса.

Аренда вашего дома. Если вы арендуете свой дом и исполь­ зуете его часть в качестве места ведения предприниматель­ ской деятельности, вы можете вычесть арендную плату, кото­ рую вы платите за эту часть. При этом вы должны соответствовать требованиям, предъявляемым к использова­ нию дома в коммерческих целях. Для дополнительной инфор­

мации см. раздел «Использование дома в предприниматель­ ской деятельности» ниже.

Арендная плата, выплаченная заранее. Как правило, аренд­ ная плата, уплаченная в рамках вашей предпринимательской деятельности, вычитается в год уплаты или начисления. Если вы платите аренду наперед, вы можете вычесть только ту сум­ му, которая относится к вашему использованию арендованно­ го имущества в течение налогового года. Остальную часть оплаты вы можете вычесть только в течение периода, к кото­ рому она относится.

Вы можете вычесть в Приложении С (Форма 1040) различные федеральные, местные, иностранные налоги, а также налоги штата, непосредственно относящиеся к вашей предпринима­ тельской деятельности.

Подоходные налоги. Вы можете вычесть в Приложении C (Форма 1040) налог штата на валовой доход (в отличие от чи­ стого дохода), непосредственно относящийся к вашей пред­ принимательской деятельности. Вы можете вычесть другие местные подоходные налоги, а также подоходный налог штата в Приложении А (Форма 1040), если вы указываете постатей­ ные вычеты. Федеральный подоходный налог не вычитывает­ ся.

Налоги, удерживаемые работодателем из заработной платы лиц, работающих по найму. Вы можете вычесть налоги в фонды социального обеспечения, программы Medicare и фе­ деральный налог на безработицу (FUTA), которые вы заплати­ ли из собственных средств как работодатель. Налоги, удержи­ ваемые работодателем из заработной платы лиц, работающих по найму, разъясняются кратко в главе 1. Вы также можете вы­ честь выплаты работодателя в фонд штата по пособиям по безработице, программу штата по оплате отпуска по семей­ ным обстоятельствам и больничных или в фонд штата по по­ собиям по нетрудоспособности. Для дополнительной инфор­ мации см. Постановление Налогового управления 2025–4 и Уведомление 2026–6.

Налог на самозанятость. Вы можете вычесть половину нало­ га на самозанятость в строке 15 Приложения 1 (Форма 1040). Налог на самозанятость разъясняется в главе 1 и главе 10 .

Налог на личное движимое имущество. Вы можете вычесть в Приложении С (Форма 1040) любой налог, установленный местными органами власти или властями штата на личное имущество, используемое в предпринимательской деятельно­ сти.

Вы также можете вычесть регистрационные сборы за пра­ во пользования имуществом на территории штата или мест­ ного района.

Пример. Вы и ваш супруг проехали на своем автомобиле 10 000 миль, из которых 7 000 миль было затрачено на дело­ вые поездки. Вы должны были заплатить 25 долларов США за годовой номерной знак штата и 20 долларов США за город­ скую регистрационную наклейку. Вы также заплатили 235 дол­ ларов США в качестве городского налога на личное движимое

46 Глава 8 Расходы на ведение предпринимательской

деятельности

Публикация 334 (2025)

имущество за автомобиль. В общей сложности вы заплатили 280 долларов США. Вы указываете свои фактические расходы на автомобиль. Поскольку вы и ваш супруг использовали ав­ томобиль на 70% для предпринимательской деятельности, вы можете вычесть 70% от 280 долларов США, т.е. 196 долларов США, в качестве расходов на предпринимательскую деятель­ ность.

Налоги на недвижимость. Вы можете вычесть в Приложении С (Форма 1040) налоги на недвижимость, которые вы платите за свою деловую собственность. Вычитаемые налоги на недвижимость — это любые местные или иностранные нало­ ги, а также налоги штата, на недвижимость, взимаемые для общественного благосостояния. Налоговый орган должен на­ числять эти налоги равномерно по одинаковой ставке на всю недвижимость, находящуюся под его юрисдикцией, а полу­ ченные средства должны направляться на общие цели штата или района.

Налог с продаж. Любой налог с продаж, который вы платите за услугу или за покупку или использование имущества, явл­ яется частью стоимости услуги или имущества. Если услуга, стоимость или использование имущества являются вычитае­ мыми расходами предпринимательской деятельности, вы мо­ жете вычесть налог как часть этой услуги или расходов. Если имущество является товаром, купленным для перепродажи, налог с продаж является частью стоимости товара. Если иму­ щество является амортизируемым, добавьте налог с продаж к базе для начисления амортизации. Информацию о базе иму­ щества см. Публикацию № 551.

Не вычитайте местные налоги и налоги штата с про­

собрать и перечислить местным органам власти или властям штата. Эти налоги не включаются в валовую выручку или продажи.

Акцизные налоги. Вы можете вычесть в Приложении С (Фор­ ма 1040) все акцизные налоги, которые являются обычными и необходимыми расходами на ведение предпринимательской деятельности. Акцизные налоги кратко разъясняются в главе 1.

Налоги на топливо. Налоги на бензин, дизельное топливо и другое моторное топливо, которое вы используете в предпри­ нимательской деятельности, обычно включаются в стоимость топлива. Не вычитайте эти налоги как отдельную статью.

Вы можете иметь право на зачет или возмещение феде­ рального акцизного налога, уплаченного вами за топливо, ис­ пользуемое для определенных целей. Дополнительная ин­ формация приводится в Публикации № 510.

В этом разделе кратко объясняются виды расходов на поездки и питание (командировочные), которые вы можете вычесть в Приложении С (Форма 1040).

Расходы на проезд. Это обычные и необходимые расходы, связанные с поездками за пределы дома в целях предприни­

мательской деятельности. Вы находитесь в поездке за пред­ елами дома, если выполняются оба следующих условия.

1. Ваши обязанности требуют, чтобы вы находились вдали от общей территории вашего налогового дома (определе­ ние дано ниже) значительно дольше, чем обычный рабо­ чий день.

2. Вам необходимо выспаться или отдохнуть, чтобы соответ­ ствовать требованиям вашей работы вдали от дома.

Как правило, ваш налоговый дом — это ваше обычное место работы, независимо от того, где находится ваш семейный дом. Он включает в себя весь город или район, в котором располо­ жена ваша компания. Дополнительная информация приво­ дится в Публикации № 463.

Ниже приводится краткое описание расходов, которые вы можете вычесть.

Транспорт. Вы можете вычесть расходы на проезд на са­ молете, поезде, автобусе или автомобиле между вашим до­ мом и местом назначения.

Такси, пригородные автобусы и лимузины. Вы можете вы­ честь стоимость проезда на этих и других видах транспорта между аэропортом или вокзалом и вашей гостиницей, а также между гостиницей и вашим командировочным местом рабо­ ты.

Багаж и доставка. Вы можете вычесть расходы на пере­ сылку багажа и образцов или демонстрационных материалов между местами вашей постоянной и временной работы.

Легковой или грузовой автомобиль. Вы можете вычесть расходы на эксплуатацию и обслуживание автомобиля во вре­ мя командировочных поездок. Вы можете вычесть фактиче­ ские расходы или стандартную ставку пробега (обсуждалось ранее в разделе «Расходы на легковые и грузовые автомоби­ ли»), а также расходы на платные дороги и парковку, связан­ ные с деловой деятельностью. Однако, если вы выберете стан­ дартную ставку пробега за милю, вы сможете вычесть проценты, уплаченные за легковой автомобиль, отвечающий требованиям. См. подраздел «Проценты при покупке автомо­ биля». Если вы арендуете автомобиль, находясь в команди­ ровке, вы можете вычесть только часть расходов, связанных с использованием автомобиля в служебных целях.

Питание и проживание. Вы можете вычесть расходы на питание и проживание, если ваша командировка является ночной или достаточно продолжительной, и вам необходимо останавливаться для сна или отдыха, чтобы надлежащим об­ разом выполнять свои обязанности. Для расчета вычета вы можете использовать фактические расходы или стандартные нормы питания. В большинстве случаев вы можете вычесть только 50% расходов на питание. Однако, вы можете вычесть 100% стоимость деловых обедов как расходы на еду и напит­ ки, предоставленные рестораном, и оплаченные или понесен­ ные после 31 декабря 2020 года и до 1 января 2023 года. До­ полнительная информация приводится в Публикации № 463.

Чистка/уборка. Вы можете вычесть расходы на химчистку и прачечную во время командировки.

Телефон. Вы можете вычесть расходы на деловые разго­ воры во время командировки, включая деловое общение с помощью факса или других коммуникационных устройств.

Публикация 334 (2025) Глава 8 Расходы на ведение предпринимательской

деятельности

47

Чаевые. Вы можете вычесть чаевые, которые вы оставля­ ли за любые расходы из этого списка.

Подробнее. Дополнительная информация о командиро­ вочных расходах приводится в Публикации № 463.

Возмещение расходов вашим сотрудникам. Как правило, вы можете вычесть сумму, которую вы возмещаете своим сотруд­ никам за расходы на проезд и питание. Размер возмещения и порядок вычета зависят от того, возмещаете ли вы расходы по подотчетному или не подотчетному плану. Дополнительная информация приводится в Публикации № 15. В этой публика­ ции объясняются подотчетные и неподотчетные планы, а так­ же говорится о том, следует ли сообщать о возмещении расхо­ дов в Форме W-2.

Чтобы вычесть расходы, связанные с частью вашего дома, ис­ пользуемой для предпринимательской деятельности, вы дол­ жны соответствовать определенным требованиям. Но даже в этом случае ваш вычет может быть ограничен.

Чтобы иметь право заявить расходы на использование до­ ма для ведения предпринимательской деятельности, вы дол­ жны соответствовать следующим требованиям.

1. Использование части дома для ведения предпринима­ тельской деятельности должно быть:

a. Исключительным (однако, см. подраздел «Исключе­

ния из исключительного использования» ниже),

b. регулярным, и

c. для целей предпринимательской деятельности.

2. Деловая часть вашего дома должна быть:

a. Вашим основным местом ведения предприниматель­

ской деятельности (определение дано далее);

b. Местом, где вы встречаетесь или общаетесь с пациен­

тами, клиентами или покупателями в ходе своей обы­ чной предпринимательской деятельности; или

c. Отдельным строением (не пристройкой к дому), кото­

рое вы используете для целей предпринимательской деятельности.

Исключительное использование. Чтобы соответствовать кри­ терию исключительного использования, вы должны использо­ вать определенную площадь дома только для торговли или бизнеса. Площадь, используемая для предпринимательской деятельности, может быть комнатой или другим отдельно идентифицируемым помещением. Это пространство не обяза­ тельно должно быть отделено постоянной перегородкой.

Вы не отвечаете критерию на исключительное использова­ ние, если используете данную площадь как для предпринима­ тельской деятельности, так и для личных целей.

Пример. Вы адвокат и используете кабинет в своем доме для написания юридических справок и подготовки налоговых деклараций клиентов. Ваша семья также использует кабинет для отдыха. Кабинет не используется исключительно в вашей

профессиональной деятельности, поэтому вы не можете ука­ зать вычет за его использование.

Исключения из исключительного использования. Вам не нужно проходить тест на исключительное использование, если вы используете часть своего дома одним из следующих способов.

1. Для хранения товарно-материальных запасов или образ­ цов продукции (для компаний розничной или оптовой торговли, не имеющих другого постоянного места).

2. В качестве детского сада.

Объяснение этих исключений приводится в Публикации № 587 «Использование дома в предпринимательской деятельно­ сти».

Регулярное использование. Чтобы соответствовать критерию регулярности, вы должны использовать определенную пло­ щадь своего дома для предпринимательской деятельности на постоянной основе. Вы не отвечаете этому критерию, если ис­ пользование площади для предпринимательской деятельно­ сти носит лишь эпизодический или случайный характер, даже если вы не используете эту площадь для каких-либо других це­ лей.

Основное место ведения предпринимательской деятельно­ сти. У вас может быть более одного места ведения предпри­ нимательской деятельности, включая ваш дом, для одного ви­ да торговли или бизнеса. Чтобы получить право на вычет расходов на использование своего дома в предприниматель­ ской деятельности в соответствии с критерием основного ме­ ста ведения бизнеса, ваш дом должен быть вашим основным местом ведения предпринимательской деятельности. Чтобы определить основное место ведения предпринимательской деятельности, вы должны учитывать все факты и обстоятель­ ства.

Ваш домашний офис будет считаться основным местом ве­ дения предпринимательской деятельности для вычета расхо­ дов на его использование, если вы отвечаете следующим тре­ бованиям.

• Вы используете его исключительно и регулярно в админи­ стративных или управленческих целях вашего бизнеса.

• У вас нет другого постоянного места, где вы осуществляете значительную административную или управленческую деятельность вашего бизнеса.

В противном случае, если вы используете свой дом исклю­ чительно и регулярно для ведения предпринимательской дея­ тельности, но ваш домашний офис не квалифицируется как основное место ведения бизнеса на основании предыдущих правил, вы определяете свое основное место ведения пред­ принимательской деятельности на основании следующих фак­ торов.

• Относительная важность деятельности, осуществляемой в каждом месте.

• Если фактор относительной важности не позволяет опре­ делить основное место ведения предпринимательской деятельности, вы также можете учесть время, проведен­ ное в каждом месте.

48 Глава 8 Расходы на ведение предпринимательской

деятельности

Публикация 334 (2025)

Если после рассмотрения мест ведения предприниматель­ ской деятельности ваш дом не может быть определен как ос­ новное место ведения предпринимательской деятельности, вы не сможете вычесть расходы на домашний офис. Тем не менее о других способах получения права на вычет расходов на домашний офис см. Публикацию № 587.

Лимит вычета. Если ваш валовой доход от использования до­ ма в предпринимательской деятельности равен или превы­ шает ваши общие деловые расходы (включая амортизацию), вы можете вычесть все свои деловые расходы, связанные с использованием дома. Если ваш валовой доход от использо­ вания дома в предпринимательской деятельности меньше, чем ваши общие деловые расходы, ваш вычет определенных расходов на использование дома в предпринимательской деятельности ограничен.

Вычет расходов, не подлежащих вычету, таких как страхо­ вание, коммунальные услуги и амортизация (причем аморти­ зация берется в последнюю очередь), относящихся к предпри­ нимательской деятельности, ограничен валовым доходом от использования дома в предпринимательской деятельности за вычетом суммы следующих расходов.

1. Деловая часть расходов, которые вы могли бы вычесть, даже если бы вы не использовали свой дом для предпри­ нимательской деятельности (например, проценты по ипотеке, налоги на недвижимость, убытки от несчастных случаев и краж, которые разрешены в качестве постатей­ ных вычетов в Приложении А (Форма 1040)).

2. Расходы, связанные с предпринимательской деятельно­ стью в доме (например, деловой телефон, расходные ма­ териалы и амортизация оборудования), но не с использо­ ванием самого дома.

Во второй пункт (2) выше не включается вычет на половину налога на самозанятость.

Используйте Форму 8829 «Расходы на использование дома в предпринимательской деятельности», чтобы рассчитать свой вычет.

Упрощенный метод. IRS предоставляет упрощенный метод для определения ваших расходов на использование дома для предпринимательской деятельности. Упрощенный метод явл­ яется альтернативой расчету и обоснованию фактических рас­ ходов. В большинстве случаев вы рассчитываете свой вычет путем умножения 5 долларов США на площадь дома, исполь­ зуемого регулярно и исключительно для предприниматель­ ской деятельности. Площадь, которую вы используете для рас­ чета вычета, ограничена 300 квадратными футами. Для более подробной информации см. инструкции к Приложению С (Форма 1040).

Подробнее. Для более подробной информации о вычете рас­ ходов на использование дома для предпринимательской дея­ тельности см. Публикацию № 587.

Как правило, вы должны капитализировать затраты на приоб­ ретение или производство недвижимого или материального

личного имущества, используемого в вашей профессиона­ льной или коммерческой деятельности, такого как здания, оборудование или мебель. Однако, если вы решите восполь­ зоваться льготой de minimis для материального имущества, вы можете вычесть суммы de minimis, уплаченные на приоб­ ретение или производство определенного материального имущества, если эти суммы вычитаются вами для целей фи­ нансового учета или ведения бухгалтерского учета.

Если у вас есть соответствующий финансовый отчет, вы мо­ жете использовать эту «безопасную гавань» для вычета сумм, уплаченных за материальное имущество, в размере до 5 000 долларов США за единицу товара или счет-фактуру. Если у вас нет применимого финансового отчета, вы можете использо­ вать «безопасную гавань de minimis» для вычета сумм, упла­ ченных за материальное имущество, в размере до 2 500 дол­ ларов США за единицу товара или счет-фактуру.

Суммы, отвечающие критериям «безопасной гавани de minimis», должны быть включены как прочие расходы в Часть V Приложения С (Форма 1040).

Подробнее. Для подробной информации о выборе и требо­ ваниях к использованию правила «безопасной гавани» для материального имущества перейдите по ссылке IRS.gov/ Tangible-Property-Regulations (Английский).

Вы, возможно, имеете право на вычет следующих расходов.

• Реклама.

• Банковские комиссии.

• Пожертвования коммерческим организациям.

• Расходы на образование.

• Расходы, связанные с инвалидностью.

• Надбавки за расходы на собеседование.

• Лицензии и нормативные сборы.

• Перемещение оборудования.

• Услуги содействия увольняемым в трудоустройстве.

• Пени и штрафы, выплачиваемые за несвоевременное ис­ полнение или неисполнение договора.

• Ремонт и обслуживание недвижимого или материального личного имущества.

• Возмещение доходов.

• Принадлежности и материалы.

• Коммунальные услуги.

Как правило, вы не можете вычесть следующие расходы как расходы на ведение предпринимательской деятельности.

• Взятки и откаты.

Публикация 334 (2025) Глава 8 Расходы на ведение предпринимательской

деятельности

49

• Благотворительные взносы.

• Расходы на снос или убытки.

• Взносы в деловые, социальные, спортивные, обеденные, спортивные, авиационные и гостиничные клубы.

• Расходы на развлечения.

• Улучшения недвижимого или материального личного имущества. Улучшения — это суммы, уплаченные за бла­ гоустройство, реставрацию вашей собственности или ра­ боты, которые приспосабливают вашу собственность к но­ вому или другому использованию.

• Расходы на лоббирование.

• Пени и штрафы, которые вы выплачиваете государствен­ ному учреждению или органу власти, потому что наруши­ ли закон.

• Личные, бытовые и семейные расходы.

• Политические взносы.

• Расчеты или выплаты, связанные с сексуальными домога­ тельствами или сексуальным насилием, если такие расче­ ты или выплаты являются предметом соглашения о нераз­ глашении. Вы также не можете вычесть гонорары адвокатов, связанные с таким урегулированием или вы­ платой.

После подсчета доходов и расходов бизнеса вы можете рас­ считать чистую прибыль или чистый убыток от бизнеса. Для этого необходимо вычесть расходы на ведение предпринима­ тельской деятельности из доходов от предпринимательской деятельности. Если ваши расходы меньше доходов, разница является чистой прибылью и становится частью вашего дохо­ да в строке 3 Приложения 1 (Форма 1040). Если ваши расходы превышают доходы, разница является чистым убытком. Обы­ чно вы можете вычесть его из валового дохода по строке 3 Приложения 1 (Форма 1040). Но в некоторых ситуациях ваши убытки ограничены. В этой главе кратко описаны три таких си­ туации. Другие ситуации, которые могут ограничить ваши убытки, описаны в инструкциях к Приложению С (Форма 1040), строке G и строке 32.

ской деятельности может быть ограничена законом. Исполь­ зуйте Форму 461, чтобы определить сумму ваших избыточных коммерческих убытков, если таковые имеются. Ваш избыточ­ ный коммерческий убыток будет включен в качестве дохода в строке 8p Приложения 1 (Форма 1040) и рассматривается как чистый убыток, который вы должны перенести и вычесть в следующем налоговом году.

Для дополнительной информации об ограничении на вы­ чет избыточных коммерческих убытков, см. Форму 461 и ин­ струкции к ней.

Если ваши вычеты за год превышают ваш доход за год, у вас может образоваться NOL. Вы можете использовать NOL, вычи­ тая его из своего дохода в другом году или годах.

Примеры типичных убытков, которые могут привести к NOL, включают, но не ограничиваются ими, убытки, понесен­ ные в результате нижеперечисленного.

• Ваша профессиональная или коммерческая деятельность.

• Ущерб от несчастного случая или кражи в результате сти­ хийного бедствия, объявленного на федеральном уровне.

• Расходы на переезд.

• Аренда недвижимости.

Убытки от ведения предпринимательской деятельности являются наиболее распространенной причиной NOL.

Для дополнительной информации о NOL см. инструкции к Форме 172. Там объясняется, как рассчитать NOL, когда его ис­ пользовать, как заявить вычет NOL и как рассчитать перенос NOL.

Если вы ведете свою деятельность не для получения прибыли, существует ограничение на вычеты, которые вы можете полу­ чить. Вы, как правило, не можете использовать убытки от дея­ тельности для компенсации других доходов. Деятельность, ко­ торой вы занимаетесь в качестве хобби или в основном для спорта или отдыха, подпадает под это ограничение.

Для подробной информации о некоммерческой деятельно­ сти перейдите по ссылкеIRS.gov/newsroom/Hobby-or-business- here’s-what-to-know-about-that-side-hustle.

CAUTION

Если у вас несколько компаний, вы должны указать чистую прибыль или убытки по каждой компании в отдельном Приложении С (Форма 1040).

Ограничение на вычет избыточных коммерческих убытков. Сумма ваших убытков от профессиональной или коммерче­

50 Глава 9 Расчет чистой прибыли или убыток Публикация 334 (2025)

Правила налогообложения самозанятых применяют­

выплаты из фонда социального обеспечения, и есть ли у вас есть Medicare.

Как правило, вы должны платить налог SE и подавать Приложение SE (Форма 1040), если ваш чистый доход от инди­ видуальной трудовой деятельности составляет 400 долларов или более. Для расчета чистого дохода от самозанятости ис­ пользуйте Приложение SE (Форма 1040).

Индивидуальный предприниматель или независимый под­ рядчик. Если вы занимаетесь индивидуальной трудовой дея­ тельностью в качестве индивидуального предпринимателя или независимого подрядчика, вы обычно используете При­ ложение С (Форма 1040) для расчета доходов, облагаемых налогом SE.

Ставка налога на самозанятость. В 2025 году ставка налога SE на чистый доход составляет 15,3% (12,4% налога в фонд со­ циального обеспечения плюс 2,9% налога в фонд программы Medicare).

Максимальный заработок, облагаемый налогом SE. Только первые 176 100 долларов США вашей совокупной заработной платы, чаевых и чистого заработка в 2025 году облагаются лю­ бым сочетанием 12,4% налога в фонд социального обеспече­ ния как части SE, налога в фонд социального обеспечения или части первого уровня налога в пенсионный фонд работников ж/д транспорта.

Вся ваша совокупная заработная плата, чаевые и чистый заработок в 2025 году облагаются любой комбинацией 2,9% налога в фонд программы Medicare как части налога SE, нало­ га в фонд программы Medicare или налога в фонд программы Medicare как части налога в пенсионный фондработников ж/д транспорта.

Если ваша заработная плата и чаевые облагаются либо на­ логом в фонд социального обеспечения, либо налогом в пен­ сионный фонд работников ж/д транспорта 1-го уровня, либо и тем, и другим, и их общая сумма составляет не менее 176 100 долларов США, не платите 12,4% налога в фонд социального обеспечения как части SE с любого из ваших чистых заработ­ ков. Однако вы должны платить 2,9% налога в фонд программы Medicare на все ваши чистые заработки.

Дополнительный налог в фонд программы Medicare. Допол­ нительный налог в фонд программы Medicare в размере 0,9% может применяться к вам, если ваш чистый доход от самоза­ нятости превышает пороговую сумму (в зависимости от ваше­ го статуса подачи документов). Дополнительная информация

приводится в разделе "Налог на самостоятельно занятых лиц (SE)" в главе 1, а также в Форме 8959 и инструкциях к ней.

Специальные правила и исключения

Иностранцы. Как правило, иностранцы-резиденты должны платить налог на самозанятость по тем же правилам, которые применяются к гражданам США. Иностранцы-нерезиденты не облагаются налогом на самозанятость, если действующее международное соглашение о социальном обеспечении (так­ же известное как комплексное соглашение) не определяет, что они подпадают под систему социального обеспечения США. Однако жители Виргинских островов США, Пуэрто-Рико, Гуама, Содружества Северных Марианских островов или Аме­ риканского Самоа облагаются налогом на самозанятость, по­ скольку они считаются резидентами США для целей налогоо­ бложения на самозанятость. Для более подробной информации об иностранцах см. Публикацию № 519 «Налого­ вое руководство США для иностранцев, проживающих в США».

Ребенок, работающий по найму у своего родителя. Вы не об­ лагаетесь налогом на самозанятость, если вам меньше 18 лет, и вы работаете на своего отца или мать.

Работник церкви. Если вы работаете в церкви или соответ­ ствующей критериям организации, контролируемой церко­ вью (кроме служителя, члена религиозного ордена или после­ дователя Христианской науки), которая выбрала освобождение от налогов в фонд социального обеспечения и в фонд программы Medicare, вы облагаетесь налогом SE (на­ лог, взимаемый с самозанятых лиц), если получаете от церкви или организации зарплату в размере 108,28 долларов США или более. Для дополнительной информации см. Публикацию № 517 «Информация о социальном обеспечении и других во­ просах для членов духовенства и религиозных работников».

Член экипажа рыболовецкого судна. Если вы являетесь чле­ ном команды судна, которое ловит рыбу или другую водную живность, ваш заработок облагается налогом SE, если выпол­ няются все следующие условия.

1. Вы не получаете никакой оплаты за работу, кроме своей доли улова или доли выручки от продажи улова, если только оплата не отвечает всем следующим условиям.

a. Оплата труда составляет не более 100 долларов США

за поездку.

b. Оплата производится только при наличии минималь­

ного улова.

c. Оплата производится исключительно за выполнение

дополнительных обязанностей (таких, как помощник, инженер или повар), за которые в рыбной промы­ шленности традиционно выдается отдельная оплата наличными.

2. Вы получаете долю улова или долю выручки от продажи улова.

3. Ваша доля зависит от объема улова.

4. Экипаж судна обычно насчитывает менее 10 человек. (Считается, что экипаж состоит из менее чем 10 человек,

Публикация 334 (2025) Глава 10 Налог на самозанятость (SE) 51

если средняя численность экипажа в поездках, совершен­ ных за последние 4 календарных квартала, составляет ме­ нее 10 человек).

Нотариус. Оплата, которую вы получаете за услуги, оказывае­ мые вами в качестве нотариуса, отражается в Приложении С (Форма 1040), но не облагается налогом SE (см. инструкции к Приложению SE (Форма 1040)).

Работник штатных или муниципальных органов. Вы облагае­ тесь налогом SE, если вы являетесь сотрудником штатных или муниципальных органов, получаете сдельную оплату, и ваши услуги не подпадают под действие федерально-штатного дого­ вора о социальном обеспечении.

Сотрудник иностранного правительства или международной организации. Вы облагаетесь налогом SE, если соблюдены оба следующих условия.

1. Вы гражданин США, работающий в США, Пуэрто-Рико, Гуаме, Американском Самоа, Содружестве Северных Ма­ рианских островов или на Американских Виргинских ос­ тровах на:

a. иностранное правительство,

b. агентство, полностью принадлежащее иностранному

правительству, или

c. международную организацию.

2. От вашего работодателя не требуется удерживать из ва­ шей зарплаты налоги в фонды социального обеспечения и программы Medicare.

Гражданин США или иностранец-резидент, проживающий за рубежом. Если вы являетесь самозанятым гражданином США или иностранцем-резидентом, проживающим за пределами США, в большинстве случаев вы должны платить налог SE. При определении налога на самозанятость иностранные дохо­ ды от самозанятости не могут быть уменьшены на сумму ис­ ключения для доходов, полученных за рубежом.

Исключение. Соединенные Штаты имеют соглашения о социальном обеспечении со многими странами, чтобы устра­ нить двойное налогообложение в рамках двух систем со­ циального обеспечения. Согласно этим соглашениям, вы, как правило, должны платить налоги в фонды социального обес­ печения и программы Medicare только той стране, в которой вы проживаете. Страна, куда вы должны уплатить налог, вы­ даст сертификат, который служит доказательством освобожде­ ния от уплаты налога на социальное обеспечение в другой стране.

Более подробную информацию см. в инструкциях к Приложению SE (Форма 1040).

Больше, чем один бизнес

Если у вас есть доходы, облагаемые налогом SE, от более чем одного вида деятельности, бизнеса или профессии, вы дол­ жны объединить чистую прибыль (или убытки) от каждого из них для определения ваших общих доходов, облагаемых налогом SE. Убыток от одного бизнеса обычно уменьшает ва­ шу прибыль от другого бизнеса.

Доходы от общего имущества

Если какой-либо из доходов от профессиональной или ком­ мерческой деятельности (не включая товарищества), является доходом от общей собственности в соответствии с законода­ тельством штата, он включается в доходы, облагаемые налогом SE супруга, ведущего профессиональную или ком­ мерческую деятельность.

Прибыль или убыток

Не включайте в доходы, облагаемые налогом SE, прибыль или убыток от продажи имущества, которое не является запасами компании для продажи в ходе обычной коммерческой дея­ тельности и не предназначено для продажи покупателям. Не имеет значения, является ли такое действие продажей, обме­ ном или вынужденной потерей собственности.

Выплаты по утраченному доходу

Если вы являетесь индивидуальным предпринимателем и со­ кратили или прекратили свою предпринимательскую деятель­ ность, любая выплата, полученная вами по страховке или из других источников за утраченный предпринимательский до­ ход, включается в доходы, облагаемые налогом SE. Если вы не работаете в момент получения выплаты, она все равно отно­ сится к вашей деятельности и включается в доходы, облагае­ мые налогом SE, даже если ваша компания временно не рабо­ тает.

Расчет доходов, облагаемых SE налогом Методы расчета чистой прибыли

Существует три способа расчета чистого дохода от самозанято­ сти.

1. Обычный метод.

2. Альтернативный метод для несельскохозяйственных предприятий.

3. Альтернативный метод для сельскохозяйственных пред­ приятий.

Вы должны использовать обычный метод в той мере, в ка­ кой вы не используете один или оба альтернативных метода.

Почему нужно использовать альтернативный метод? Вы мо­ жете использовать альтернативные методы (обсуждаемые да­ лее), когда у вас есть убыток или небольшая чистая прибыль и применяется одно из следующих положений.

• Вы хотите получить зачет в счет выплат из фонда социаль­ ного обеспечения.

• Вы понесли расходы по уходу за ребенком или иждивен­ цем, по которым вы могли бы получить зачет. (Альтерна­ тивный метод может увеличить ваш заработанный доход, что может увеличить ваш зачет.)

• Вы имеете право на получение налогового зачета за зара­ ботанный доход. (Альтернативный метод может увели­ чить ваш заработанный доход, что может увеличить ваш зачет.)

52 Глава 10 Налог на самозанятость (SE) Публикация 334 (2025)

• Вы имеете право на дополнительный налоговый зачет за ребенка. (Альтернативный метод может увеличить ваш заработанный доход, что может увеличить ваш зачет.)

Последствия использования альтернативного метода. Ис­ пользование альтернативного метода может увеличить ваш налог SE. Уплата большего налога SE может привести к тому, что вы получите более высокие выплаты из фонда социально­ го обеспечения.

Использование альтернативных методов может также уменьшить ваш скорректированный валовой доход (AGI) за счет вычета половины налога SE в Форме 1040 или 1040-SR, что может повлиять на ваше право на зачеты, вычеты или другие пункты, на которые распространяется ограничение по AGI. Рассчитайте свой AGI с использованием и без использо­ вания альтернативных методов, чтобы понять, принесет ли вам пользу использование альтернативных методов.

Если вы используете один или оба альтернативных метода, вы должны рассчитать и уплатить налог SE, причитающийся по этим методам, даже если при использовании обычного ме­ тода налог был бы меньше или вообще отсутствовал.

Альтернативные методы могут быть использованы только для расчета налога SE. Чтобы рассчитать подоходный налог, включите фактический заработок в валовой доход, независи­ мо от того, какой метод вы используете для определения налога SE.

Обычный метод

Для того чтобы рассчитать чистый доход обычным методом, умножьте свой доход от самозанятости на 92,35% (0,9235). Ин­ формация о чистом заработке, рассчитанном по обычному методу, приведена в строке 4a вашего Приложения SE (Форма 1040).

Чистая прибыль, рассчитанная обычным методом, также называется фактической чистой прибылью.

Альтернативный метод для несельскохозяйственных предприятий

Используйте альтернативный метод для несельскохозяйствен­ ных предприятий только для доходов, которые не связаны с сельским хозяйством. Вы можете использовать этот метод, если вы отвечаете всем следующим требованиям.

1. Вы индивидуальный предприниматель на постоянной ос­ нове. Это означает, что ваш фактический чистый доход от самостоятельной занятости составлял 400 долларов США или более по крайней мере в течение 2 из 3 налоговых лет, предшествующих тому, для которого вы используете этот метод. Для этой цели чистый доход за предыдущий год может быть получен либо от сельскохозяйственной, либо от несельскохозяйственной деятельности, либо от обеих.

2. Вы использовали этот метод менее 5 лет. (Имеется огра­ ничение по сроку действия в 5 лет.) Годы не обязательно должны идти один за другим.

3. Ваша чистая прибыль в несельскохозяйственной деятель­ ности составила:

a. Менее 7 840 долларов США, и

b. Менее 72,189% от вашего валового несельскохозяй­

ственного дохода.

Чистая прибыль несельскохозяйственных предприятий. Чи­ стая прибыль несельскохозяйственных предприятий обычно представляет собой суммарный показатель:

• Строки 31 Приложения С (Форма 1040); и

• Графы 14, код A, Приложения K-1 (Форма 1065) (от несель­ скохозяйственных товариществ).

Однако вам может потребоваться скорректировать сумму, указанную в Приложении К-1 (Форма 1065), если вы являетесь генеральным партнером, или если это убыток.

Валовой несельскохозяйственный доход. Ваш валовой доход от несельскохозяйственной деятельности обычно предста­ вляет собой суммарный показатель:

• Строки 7 Приложения С (Форма 1040); и

• Графы 14, код C, Приложения K-1 (Форма 1065) (от несель­ скохозяйственных товариществ).

Расчет чистой прибыли в несельскохозяйственной деятельности

Если вы соответствуете трем вышеуказанным требованиям, используйте следующую таблицу для расчета чистого дохода от самозанятости в несельскохозяйственной деятельности, ис­ пользуя альтернативный метод для несельскохозяйственных предприятий.

Таблица 10-1. Расчет чистой прибыли в несельскохозяйственной деятельности

Альтернативная чистая прибыль меньше фактической чистой прибыли. Вы не можете использовать этот метод, чтобы со­ общить сумму, меньшую, чем ваш фактический чистый доход от самозанятости в несельскохозяйственной деятельности. Ваш фактический чистый доход в несельскохозяйственной деятельности - это ваш чистый доход в несельскохозяйствен­ ной деятельности, рассчитанный по обычному методу, опи­ санному ранее.

Валовой доход от несельскохозяйственной деятельности со­ ставляет 10 860 долларов США или меньше. Следующие при­ меры демонстрируют, как рассчитать чистый доход, если ва­ ловой доход несельскохозяйственного предприятия составляет 10 860 долларов США или меньше.

Публикация 334 (2025) Глава 10 Налог на самозанятость (SE) 53

Пример 1. Чистая прибыль несельскохозяйственной дея­ тельности менее 7 840 долларов США и менее 72,189% от ва­ лового дохода несельскохозяйственной деятельности. Вы за­ нимаетесь ремесленным бизнесом. Ваш фактический чистый доход от самозанятости составил 800 долларов США в 2023 го­ ду и 900 долларов США в 2024 году. Вы отвечаете требова­ ниям, предъявляемым к самозанятым лицам на регулярной основе. Вы использовали альтернативный метод для несель­ скохозяйственных предприятий менее 5 лет. Ваши валовой доход и чистая прибыль в 2025 году выглядят следующим об­ разом.

валового дохода несельскохозяйственной деятельности. Вы управляете мастерской по ремонту бытовой техники. Ваш фак­ тический чистый доход от самозанятости составил 10 500 дол­ ларов США в 2023 году и 9 500 долларов США в 2024 году. Вы соответствуете требованию быть самозанятым на регулярной основе. Вы использовали альтернативный метод для несель­ скохозяйственных предприятий менее 5 лет. Ваши валовой доход и чистая прибыль в 2025 году будут выглядеть следую­ щим образом.

Валовой доход несельскохозяйственных предприятий . . . . . 12 000 долларов

США Чистая прибыль несельскохозяйственных предприятий . . . . 1 200 долларов

США

Валовой доход несельскохозяйственных предприятий . . . . . 5 400 долларов

США Чистая прибыль несельскохозяйственных предприятий . . . . 1 200 долларов

США

Ваш фактический чистый доход за 2025 год составляет 1 108 долларов США (1,200 × 0,9235). Поскольку ваша чистая прибыль составляет менее 7 840 долларов США и менее 72,189% от вашего валового дохода, вы можете использовать альтернативный метод для несельскохозяйственных пред­ приятий для расчета чистой прибыли в размере 3 600 ( ² /3 × 5 400 долларов США). Поскольку этот чистый доход выше, чем ваш фактический чистый доход, вы можете сообщить о чи­ стом доходе в размере 3 600 долларов США за 2025 год.

Пример 2. Чистая прибыль несельскохозяйственного пред­ приятия менее 7 840 долларов США, но не менее 72,189% от валового дохода несельскохозяйственного предприятия. Предположим, что в примере 1 ваш валовой доход составляет 1 200 долларов США, а ваша чистая прибыль - 900 долларов США. Вы должны использовать обычный метод для расчета своего чистого заработка. Вы не можете использовать альтер­ нативный метод для несельскохозяйственных предприятий, поскольку ваша чистая прибыль составляет не менее 72,189% от вашего валового дохода.

Пример 3. Чистый убыток от несельскохозяйственного биз­ неса. Предположим, что в примере 1 ваш чистый убыток со­ ставляет 700 долларов США. Вы можете использовать альтер­ нативный метод для несельскохозяйственных предприятий и указать 3 600 долларов США ( ² /3 × 5 400 долларов США) в каче­ стве чистого заработка.

Пример 4. Чистый доход в несельскохозяйственной дея­ тельности составляет менее 400 долларов США. Предполо­ жим, что в примере 1 ваш валовой доход составляет 525 дол­ ларов США, а чистая прибыль - 175 долларов США. В данной ситуации вы не будете платить налог SE ни по обычному мето­ ду, ни по альтернативному методу для несельскохозяйствен­ ных предприятий, поскольку ваш чистый доход по обоим ме­ тодам составляет менее 400 долларов США.

Валовой несельскохозяйственный доход более 10 860 долла­ ров США. В следующих примерах показано, как рассчитать чистый доход, если валовой доход несельскохозяйственного предприятия составляет более 10 8680 долларов США.

Пример 1. Чистая прибыль несельскохозяйственной дея­ тельности менее 7 840 долларов США и менее 72,189% от

Ваш фактический чистый доход за 2025 год составляет 1 108 долларов США (1 200 долларов США × 0,9235). Поскольку ваша чистая прибыль составляет менее 7 840 долларов США и менее 72,189% от вашего валового дохода, вы можете исполь­ зовать альтернативный метод для несельскохозяйственных предприятий для расчета чистой прибыли в размере 7 240 долларов США. Поскольку этот чистый доход выше, чем ваш фактический чистый доход, вы можете указать чистый доход в размере 7 240 долларов США за 2025 год.

Пример 2. Чистая прибыль несельскохозяйственного пред­ приятия не менее 7 840 долларов США. Предположим, что в примере 1 ваша чистая прибыль составляет 8 900 долларов США. Вы должны использовать обычный метод. Вы не можете использовать альтернативный метод для несельскохозяй­ ственных предприятий, поскольку ваша чистая прибыль от не­ сельскохозяйственного предприятия составляет не менее 7 840 долларов США.

Пример 3. Чистый убыток от несельскохозяйственного биз­ неса. Предположим, что в примере 1 ваш чистый убыток со­ ставляет 700 долларов США. Вы можете использовать альтер­ нативный метод для несельскохозяйственных предприятий и указать 7 240 долларов США в качестве чистого дохода от са­ мозанятости.

Альтернативный метод для сельскохозяйственных предприятий

Используйте альтернативный метод для сельскохозяйственно­ го предприятия только для доходов от сельскохозяйственной деятельности. См. Публикацию № 225 для получения инфор­ мации об этом методе.

Использование обоих альтернативных методов

Если у вас есть как сельскохозяйственные, так и несельскохоз­ яйственные доходы, вы можете использовать оба альтерна­ тивных метода для определения чистого дохода от самозаня­ тости.

54 Глава 10 Налог на самозанятость (SE) Публикация 334 (2025)

Для того чтобы рассчитать чистый заработок с использова­ нием обоих альтернативных методов, вы должны сделать сле­ дующее.

• Рассчитайте чистый доход вашего сельскохозяйственного и несельскохозяйственного предприятия отдельно по ка­ ждому методу. Не объединяйте доходы от сельскохозяй­ ственной деятельности с доходами от несельскохозяй­ ственной деятельности для расчета чистого дохода по любому из методов.

• Суммируйте чистый доход, рассчитанный по каждому ме­ тоду, чтобы получить общий чистый доход от самозанято­ сти.

Вы можете указать меньше, чем общий фактический чистый доход сельскохозяйственного и несельскохозяйственного предприятий, но не меньше, чем фактический чистый доход несельскохозяйственного предприятия. Если вы используете оба альтернативных метода, вы можете указать не более 7240 долларов США в качестве общего чистого дохода от самозаня­ тости.

Пример. Вы самозанятый фермер. У вас также есть роз­ ничный продуктовый магазин. Ваш валовой доход, фактиче­ ский чистый доход от самозанятости и альтернативный чи­ стый доход от самозанятости в сельскохозяйственном и несельскохозяйственном предприятиях показаны в таблице 10-2.

метода для доходов от несельскохозяйственного пред­ приятия.

• Метод 4. Использование альтернативного метода для до­ ходов как сельскохозяйственных, так и несельскохозяй­ ственных предприятий.

Примечание. Фактический чистый заработок аналогичен чи­ стому заработку, рассчитанному по обычному методу.

Таблица 10-3. Пример: чистый заработок

Таблица 10-2.

Пример: доходы сельскохозяйственных и несельскохозяйственных предприятий

В таблице 10-3 представлены четыре метода или комбина­ ции методов, которые вы можете использовать для расчета чистого дохода от самозанятости, используя валовой доход сельскохозяйственных и несельскохозяйственных предприя­ тий и фактический чистый доход, указанный в таблице 10-2.

• Метод 1. Использование обычного метода для дохода как сельскохозяйственного, так и несельскохозяйственного предприятия.

• Метод 2. Использование альтернативного метода для сельскохозяйственных доходов и обычного метода для несельскохозяйственных доходов.

• Метод 3. Использование обычного метода для доходов от сельскохозяйственного предприятия и альтернативного

• Ограничение до 7 240 долларов США, поскольку вы использовали оба альтернативных метода.

Предъявитель декларации за финансовый год

Если вы используете налоговый год, отличный от календарно­ го, вы должны использовать налоговую ставку и ограничение

Публикация 334 (2025) Глава 10 Налог на самозанятость (SE) 55

максимального заработка, действующие на начало вашего на­ логового года. Даже если ставка налога или ограничение мак­ симального заработка изменится в течение налогового года, продолжайте использовать ту же ставку и ограничение в тече­ ние всего налогового года.

Используйте Приложение SE (Форма 1040), чтобы рассчитать и предоставить отчетность по налогу SE. Если вы подали Фор­ му 1040 или 1040-SR, внесите налог SE в строку 4 Приложения 2 и прикрепите Приложение SE (Форма 1040) к вашей форме. Если вы подали Форму 1040-SS, внесите налог SE в строку 3 и прикрепите Приложение SE (Форма 1040) к вашей форме.

Если вам необходимо уплатить налог SE (Форма

CAUTION

Форму 1040-SS, если применимо (с прикрепленным Приложением SE), даже если вы не обязаны подавать декла­ рацию о федеральном подоходном налоге.

Совместная налоговая декларация. Даже если вы подаете совместную декларацию, вы не можете подать совместное Приложение SE (Форма 1040). Это утверждение верно незави­ симо от того, один ли супруг или оба супруга имеют доходы, облагаемые налогом SE. Если у вас обоих есть доходы, обла­ гаемые налогом SE, каждый из вас должен заполнить отдель­ ное Приложение SE (Форма 1040). Прикрепите оба приложе­ ния к совместной декларации.

Более чем одна компания. Если вы занимаетесь нескольки­ ми видами профессиональной или коммерческой деятельно­ сти, вы должны объединить чистую прибыль (или убытки) ка­ ждой компании для расчета налога SE. Убыток от одного бизнеса обычно уменьшает вашу прибыль от другого бизнеса. Подайте единое Приложение SE (Форма 1040), указывающее доходы от самозанятости, но отдельное Приложение C или F (Форма 1040) для каждой компании.

Пример. Вы являетесь единоличным владельцем двух от­ дельных компаний. Вы управляете рестораном, который имеет чистую прибыль в размере 25 000 долларов США. У вас также есть компания по производству столярных изделий, чи­ стый убыток которой составил 500 долларов США. Вы должны подать одно Приложение С (Форма 1040) для ресторана, ука­ зывающее чистую прибыль в размере 25 000 долларов США, и второе Приложение С (Форма 1040) для столярной компании, указывающее чистый убыток в размере 500 долларов США. Вы подаете единое Приложение SE (Форма 1040), отражающую общий доход, облагаемый налогом SE, в размере 24 500.

Эта глава объясняет процессы проверки, апелляции, взыска­ ния и возврата.

Проверка (аудит). Мы принимаем декларации большинства налогоплательщиков в том виде, в каком они поданы. Если мы задаем вопросы по вашей декларации или отбираем ее для проверки, это не подразумевает вашу нечестность. Запрос или проверка не обязательно приведут к увеличению налого­ вой задолженности. Мы можем закрыть ваше дело без изме­ нений или даже выдать возврат.

Процесс выбора декларации для проверки обычно начи­ нается одним из двух способов. Либо мы используем компь­ ютерные программы для выявления деклараций, в которых могут быть указаны неверные суммы. Эти программы могут быть основаны на декларациях, таких как формы серии 1099 и Формы W-2, на исследованиях прошлых проверок или на определенных вопросах, выявленных в ходе специальных проектов. Либо мы используем информацию, взятую из про­ ектов по соблюдению требований, которая указывает на то, что в декларации могут содержаться неверные суммы. К та­ ким источникам могут относиться газеты, государственные ар­ хивы и отдельные лица. Если мы установим, что информация является точной и надежной, мы можем использовать ее для отбора декларации для проверки.

Публикация № 556 «Проверка деклараций, права на апел­ ляцию и востребования возврата» объясняет правила и про­ цедуры, которым мы следуем при проверке. В следующих раз­ делах приводится обзор того, как мы проводим проверку.

По почте. Мы проводим много проверок и запросов по почте. Мы пришлем вам письмо с просьбой предоставить до­ полнительную информацию или с обоснованием того, почему мы считаем необходимым внести изменения в вашу деклара­ цию. Вы можете ответить по почте или запросить персональ­ ную беседу с экспертом. В случае, если вы отправите нам по почте запрашиваемую информацию или предоставите объяс­ нение, возможно, мы согласимся или не согласимся с вами, а также объясним причины любых изменений. Пожалуйста, об­ ращайтесь к нам по всем вопросам, которые вам непонятны.

Посредством интервью. Если мы сообщим вам, что будем проводить проверку посредством персональной беседы, или вы запросите такую беседу, вы имеете право попросить, что­ бы проверка проводилась в приемлемое время и в месте, уд­ обном как для вас, так и для IRS. Если наш аудитор предложит внести какие-либо изменения в вашу декларацию, он или она объяснит причины этих изменений. Если вы не согласны с эти­ ми изменениями, вы можете встретиться с начальником ауди­ тора.

56 Глава 11 Ваши права налогоплательщика Публикация 334 (2025)

Повторная проверка. Если мы проверили вашу деклара­ цию по одним и тем же пунктам за два предыдущих года и не внесли никаких изменений по вашей налоговой задолженно­ сти, свяжитесь с нами как можно скорее, чтобы мы могли вы­ яснить, следует ли нам прекратить проверку.

Апелляции. Если вы не согласны с изменениями, предложен­ ными экспертом, вы можете обжаловать их в Независимом от­ деле апелляций IRS. Большинство вопросов можно урегулиро­ вать без дорогостоящих и длительных судебных разбирательств. Ваши права на обжалование подробно опи­ саны в Публикации № 5 «Ваши права на апелляцию, и как подготовить жалобу в случае вашего несогласия» и в Публика­ ции № 556.

Если вы не желаете обращаться в Отдел апелляций или не согласны с его выводами, вы можете обратиться в Налоговый суд США, Суд по федеральным искам США или окружной суд США по месту жительства. Если вы передадите дело в суд, то IRS будет обязано доказать определенные факты, особенно если вы вели надлежащую документацию, подтверждающую ваши налоговые обязательства, сотрудничали с IRS и выпол­ няли некоторые другие условия. Если суд согласится с вами по большинству вопросов вашего дела и сочтет, что наша пози­ ция была в значительной степени необоснованной, вы сможе­ те возместить часть административных и судебных расходов. Вы не сможете претендовать на возмещение этих расходов, если вы не пытались решить свое дело административным пу­ тем, включая прохождение через систему апелляций, и не предоставили нам информацию, необходимую для решения дела.

Взыскание. Публикация № 594 «Процесс взыскания средств в Налоговом управлении США» объясняет ваши права и обязан­ ности в отношении уплаты федеральных налогов. В ней опи­ сано следующее.

• Что делать, если у вас есть налоговая задолженность. Здесь описано, что делать, если вы получили счет на оплату налога, и что делать, если вы считаете, что ваш счет неверный. Кроме того, в ней рассказывается о внесе­ нии платежей в рассрочку, отсрочке взыскания задолжен­ ности и подаче компромиссного предложения.

• Действия IRS по взысканию задолженности. Здесь рас­ сматриваются залоги, освобождение от залога, взыскания, освобождение от взыскания, аресты и продажи, а также освобождение имущества.

• IRS предоставляет Государственному департаменту справ­ ку о наличии серьезной просроченной налоговой задол­ женности, что, как правило, приводит к отказу в приеме заявления на получение паспорта и может привести к ан­ нулированию паспорта.

Ваши права на апелляцию по взысканию задолженности подробно описаны в Публикации № 1660 «Права на апелля­ цию по взысканию».

Освобождение невиновного супруга от уплаты налогов, про­ центов и штрафов. Как правило, и вы, и ваш супруг/супруга несете совместную и индивидуальную ответственность за уплату всей суммы налога, процентов или штрафов, причи­ тающихся по вашей совместной декларации. Для получения освобождения от ответственности, связанной с вашим супру­

гом (или бывшим супругом), вы должны подать заявление по Форме 8857 «Запрос на освобождение невиновного супруга от уплаты налогов, процентов и штрафов». В некоторых случаях Форму 8857 необходимо подать за два года с даты, когда IRS впервые попыталось взыскать с вас налог. Не подавайте Фор­ му 8857 вместе с Формой 1040 или 1040-SR. Для дополнитель­ ной информации см. Публикацию № 971 «Освобождение не­ виновного супруга от уплаты налогов, процентов и штрафов» и Форму 8857, либо позвоните в офис по вопросам невинов­ ного супруга по бесплатному телефону 855-851-2009.

Потенциальные контакты с третьими сторонами. Как правило, IRS будет работать непосредственно с вами или ва­ шим уполномоченным представителем. Однако в некоторых случаях мы обращаемся к другим лицам, если нам нужна ин­ формация, которую вы не смогли предоставить, или для про­ верки полученной нами информации. Прежде чем связаться с третьей стороной, мы уведомим вас. Если мы связываемся с другими лицами, например, с соседями, банком, работодате­ лем или сотрудниками, то, как правило, нам необходимо со­ общить им ограниченную информацию, например, ваше имя. Закон запрещает нам раскрывать больше информации, чем это необходимо для получения или проверки запрашиваемой информации. Необходимость связаться с другими лицами мо­ жет продолжаться до тех пор, пока ведется работа по вашему делу. Если мы связываемся с другими лицами, вы, как прави­ ло, имеете право запросить список тех, с кем мы связываемся. Ваш запрос может быть сделан по телефону, в письменном ви­ де или во время личной беседы.

Возврат налогов. Вы можете востребовать возврат, если вы считаете, что заплатили слишком высокую сумму налога. Как правило, вы должны подать такое заявление в течение 3 лет с даты подачи первоначальной декларации или 2 лет с даты уплаты налога, в зависимости от того, что произошло позже.

Если вам причитался возврат, но вы не подали деклара­ цию, вы должны подать заявление на возврат налогов в тече­ ние 2 лет с момента уплаты налогов, чтобы получить этот воз­ врат. Закон обычно предусматривает начисление процентов на сумму возврата, если она не выплачена в течение 45 дней с даты подачи вами декларации или заявления на возврат. Пуб­ ликация № 556 содержит дополнительную информацию о воз­ врате налогов.

В этом разделе описывается помощь, которую IRS и другие федеральные агентства предлагают налогоплательщикам, владеющим собственным бизнесом.

Публикация 334 (2025) Chapter 12 Как получить больше информации 57

Если у вас есть вопросы относительно налоговой проблемы, вам нужна помощь в подготовке налоговой декларации, или вы хотите скачать бесплатные публикации, формы или инструкции, перейдите на сайт IRS.gov , чтобы найти ресурсы, способные оказать вам немедленную помощь.

Налоговая реформа. Закон № 119-21, известный как «Большой прекрасный закон», включающий в себя налоговую реформу, затрагивающую федеральные налоги, зачеты и вычеты, был принят 4 июля 2025 года. Для дополнительной и обновленной информации о том, как этот закон отразится на вас, посетите сайт IRS.gov/OBBB (Английский) .

Подготовка и подача налоговой декларации. После получения всех справок о заработной плате и доходах (Формы W-2, W-2G, 1099-R, 1099-MISC, 1099-NEC и т.д.); справок о пособии по безработице (по почте или в цифровом формате) или других справок о государственных выплатах (Форма 1099-G); справок о процентах, дивидендах и пенсионных выплатах от банков и инвестиционных компаний (Форма 1099), у вас есть несколько вариантов подготовки и подачи налоговой декларации. Вы можете подготовить налоговую декларацию самостоятельно, узнать, имеете ли вы право на бесплатную подготовку налоговой декларации, или нанять налогового специалиста для подготовки вашей декларации.

Различные варианты бесплатной подачи налого- вой декларации. Ниже перечислены варианты подготовки и подачи декларации в режиме онлайн или по месту жительства, если вы имеете на это право.

• Система бесплатной подачи Free File. Эта программа позволяет вам бесплатно подготовить и подать федеральную декларацию о доходах физических лиц, используя программное обеспечение или заполняемые формы Free File. Однако подготовка налогов на уровне штата может быть недоступна через Free File. Перейдите по ссылке IRS.gov/FreeFile , чтобы узнать, имеете ли вы право

на бесплатную подготовку федеральных налогов в режиме онлайн, электронную подачу документов, прямое депонирование или варианты оплаты.

• VITA. Программа оказания безвозмездной помощи по вопросам подоходного налогообложения (VITA) предлагает бесплатную налоговую помощь людям с низким и умеренным доходом, инвалидам и налогоплательщикам с ограниченным знанием английского языка, которым нужна помощь в подготовке налоговой декларации. Перейдите по ссылке IRS.gov/VITA, чтобы загрузить бесплатное приложение IRS2Go или позвоните по телефону 800-906-9887 для получения информации о бесплатной подготовке налоговой декларации.

• TCE. Программа консультаций по вопросам налогообложения для пожилых (TCE) предлагает бесплатную налоговую помощь всем налогоплательщикам, в особенности лицам в возрасте 60 лет и старше. Волонтеры TCE специализируются на ответах на вопросы о пенсиях и связанных с выходом на пенсию проблемах, характерных для пожилых людей. Перейдите по ссылке IRS.gov/TCE или загрузите бесплатное приложение IRS2Go для получения информации о бесплатной подготовке налоговой декларации.

• MilTax. Военнослужащие вооруженных сил США и соответствующие требованиям ветераны могут воспользоваться MilTax - бесплатной налоговой услугой, предлагаемой Министерством обороны через Military OneSource. Для дополнительной информации посетите сайт MilitaryOneSource (Английский) (MilitaryOneSource.mil/MilTax) .

Кроме того, IRS предлагает бесплатно запол- няемые формы, которые можно заполнить онлайн и затем подать в электронном виде независимо от дохода.

Использование онлайн-инструментов для подго- товки налоговой декларации. Перейдите по ссылке IRS.gov/Tools для получения нижеприведенной информации.

• Инструмент "EITC Assistant" ( IRS.gov/ EITCAssistant ) определяет, имеете ли вы право на

получение налогового зачета на заработанный до- ход (EITC).

• Онлайн-заявка на получение EIN ( IRS.gov/EIN ) по-

может вам получить идентификационный номер работодателя (EIN) бесплатно.

• Программа оценки удержания налогов ( IRS.gov/ W4app ) облегчает расчет федерального подоход-

ного налога, который работодатель должен удер- живать из вашей зарплаты. Узнайте, как ваше удержание влияет на возврат, получаемую зарплату или налоговую задолженность.

• Калькулятор вычета налога с продаж (Английский)

( IRS.gov/SalesTax (Английский) ) рассчитывает сум- му, на которую вы можете претендовать, если вы указываете постатейные вычеты в Приложении A (Форма 1040).

Получение ответов на ваши налоговые вопросы. На сайте IRS.gov вы можете получить актуальную информацию о текущих со

• IRS.gov/Help : разнообразие инструментов, кото-

рые помогут вам получить ответы на некоторые из наиболее распространенных налоговых вопросов.

• IRS.gov/ITA (Английский) : инструмент под названием “Интерактивный помощник по налоговым во- просам” задаст вам вопросы и, основываясь на внесенной вами информации, предоставит ответы по ряду тем налогового законодательства.

58 Chapter 12 Как получить больше информации Публикация 334 (2025)

• IRS.gov/Forms (Английский) : здесь можно найти

налоговые формы, инструкции и публикации. Вы найдете подробную информацию о недавних налоговых изменениях и интерактивные ссылки, которые помогут вам найти ответы на ваши вопросы.

• Вы также можете получить доступ к налоговой информации в своем программном обеспечении для электронной подачи документов.

Нужен кто-то для подготовки вашей налоговой декларации? Существуют различные категории специалистов по подготовке налоговых деклараций, включая зарегистрированных агентов, лицензированных бухгалтеров (CPA), бухгалтеров и многих других лиц, не имеющих документов о профессиональном образовании. Если вы решили поручить кому-то подготовку вашей налоговой декларации, подходите к выбору этого специалиста тщательно. Платный специалист по подготовке налогов...

• в первую очередь отвечает за точность и достоверность возврата,

• обязан подписать декларацию, и

• обязательно должен указать свой идентификационный номер составителя декларации (PTIN).

Хотя специалист по подготовке налогов всегда

CAUTION вы несете ответственность за предоставление

всей информации, необходимой для того, чтобы спе- циалист точно подготовил вашу декларацию. Человек, которому платят за подготовку налоговых деклараций для других, должен хорошо разбираться в налоговых вопросах. Для получения дополнительной информа- ции о том, как выбрать специалиста по подготовке на- логовых деклараций, посетите раздел «Вам требуется помощь для подготовки налоговой декларации?» на сайте IRS.gov.

Работодатели могут зарегистрироваться для ис- пользования бизнес-услуг онлайн. Управление социального обеспечения (SSA) предлагает онлайн-сервис на сайте SSA.gov/employer (Английский) для быстрого, бесплатного и безопасного заполнения Формы W-2 для обычных и лицензированных бухгалтеров (CPA), зарегистрированных агентов (EA) и лиц, которые обрабатывают Форму W-2 «Отчет о заработной плате и налогах» и Форму W-2c «Отчет о заработной плате и налогах с поправками».

Налоговый аккаунт компании. Если вы частный предприниматель, либо ваша компания зарегистрирована как товарищество или корпорация типа “S”, корпорация типа “C” или общество с ограниченной ответственностью с одним участником, ввы можете просматривать свою налоговую информацию и не только, открыв налоговый аккаунт компании. Для дополнительной информации пройдите по ссылке IRS.gov/BusinessAccount .

Социальные сети IRS. Перейдите по ссылке IRS.gov/SocialMedia (Английский) , где указаны раз- личные социальные сети, которые IRS использует для сообщения последней информации об изменениях налогов, предупреждений о мошенничестве, информирования об инициативах, продуктах и услугах. В IRS конфиденциальность и безопасность являются наивысшим приоритетом. Мы используем эти инструменты, чтобы делиться с вами общедоступной информацией. Не выставляйте свой номер социального обеспечения или другую конфиденциальную информацию в социальных сетях. При использовании любой социальной сети всегда защищайте свои личные данные.

Следующие каналы IRS на YouTube предоставляют короткие информативные видеоролики по различным темам, связанным с налогообложением, на английском и ASL (американский язык жестов).

• Youtube.com/irsvideos (Английский) .

• Youtube.com/irsvideosASL (Английский) .

Услуги устного перевода по телефону (OPI, в соот- ветствии с английским акронимом) IRS предоставляет налогоплательщикам, которым необходим переводчик, услугу OPI. Эта услуга доступна в центрах помощи налогоплательщикам (TAC), большинстве офисов IRS и во всех пунктах подготовки налоговых деклараций VITA/TCE. Услуга предоставляется на испанском, китайском (мандаринский и кантонский диалекты), корейском, вьетнамском, русском и гаитянском креольском языках.

Телефонная линия помощи для налогоплатель- щиков с ограниченными возможностями. Налогоплательщики, нуждающиеся в информации о доступных для них услугах, могут позвонить по телефону 833-690-0598. Телефонная линия помощи может отвечать на вопросы, касающиеся существующих и будущих материалов и услуг, доступных в альтернативных форматах (например, шрифт Брайля, крупноформатная печать, аудио и т.д.). Телефонная линия помощи не имеет доступа к вашему IRS-аккаунту. Для получения помощи по налоговому законодательству, возврату налогов или вопросам, связанным с aккаунтом, перейдите по ссылке IRS.gov/LetUsHelp .

Выбор альтернативных средств общения. Форма 9000 «Выбор альтернативных средств общения» или Форма 9000(SP) позволяет выбрать получение определенных видов письменной корреспонденции в следующих форматах.

• Стандартный шрифт.

• Крупный шрифт.

• Шрифт Брайля.

• Аудио (MP3).

• Обычный текстовой файл (TXT).

• Файл, подготовленный для использования шрифта Брайля (BRF).

Публикация 334 (2025) Chapter 12 Как получить больше информации 59

Стихийные бедствия. Для ознакомления с доступными налоговыми льготами на случай стихийных бедствий перейдите на страницу IRS.gov/ DisasterRelief (Английский) .

Получение налоговых форм и публикаций. Перейдите по ссылке IRS.gov/Forms (Английский), чтобы просмотреть, загрузить или распечатать все формы, инструкции и публикации, которые могут вам понадобиться. Либо вы можете перейти на страницу IRS.gov/ OrderForms, чтобы разместить заказ.

Формы, совместимые с мобильными устройства- ми. Для заполнения форм, совместимых с мобильными устройствами, вам необходимо открыть налоговый аккаунт IRS. Вы сможете подать форму(ы) в режиме онлайн либо, скачав и отпечатав, отправить по почте. Вам необходимо отсканировать документы для подтверждения подачи. Для дополнительной информации пройдите по ссылке IRS.gov/MobileFriendlyForms (Английский) .

Получение налоговых публикаций и инструкций в формате электронной книги (eBook). Cкачайте и просмотрите большинство популярных налоговых публикаций и инструкций (включая инструкции к Форме 1040) на мобильных устройствах в формате электронной книги (eBook), перейдя по ссылке IRS.gov/ eBooks(Английский) .

Электронные книги IRS были протестированы с использованием Apple iBooks для iPad. Наши электронные книги не тестировались на других специализированных устройствах для чтения электронных книг, поэтому функции электронных книг могут работать не так, как предполагалось.

Доступ к своему онлайн-аккаунту (только для на- логоплательщиков-физических лиц). Перейдите по ссылке IRS.gov/Account для безопасного доступа к информации о вашем федеральном налоговом аккаунте.

• Просмотрите суммы, подлежащие уплате и разбивку по налоговым годам.

• Ознакомьтесь с деталями соглашения об уплате или подайте заявку на новый план об уплате.

• Осуществите платеж, просмотрите 5-летнюю историю платежей и любые очередные или запланированные платежи.

• Получите онлайн-доступ к налоговым документам, включая ключевые данные из вашей последней декларации и выписки.

• Просмотрите электронные копии некоторых уведомлений IRS.

• Одобрите или отклоните запрос на авторизацию, поданный налоговым специалистом.

Получение выписки вашей декларации. Имея онлайн-аккаунт, вы можете получить доступ к разнообразной информации, которая поможет вам в период подачи деклараций. Вы можете получить выписку,

просмотреть последнюю поданную налоговую декларацию и уточнить свой скорректированный валовой доход. Создайте онлайн-аккаунт или получите доступ к уже существующему онлайн-аккаунту на странице IRS.gov/ Account .

Онлайн-аккаунт налогового специалиста. Этот инструмент позволяет вашему налоговому специалисту подать заявку на авторизацию, чтобы получить доступ к вашему индивидуальному онлайн-аккаунту с IRS. Для дополнительной информации, перейдите по ссылке IRS.gov/ TaxProAccount(Английский) .

Использование метода прямого вклада. Самый безопасный и простой способ получить возврат налогов - это подать декларацию в электронном виде и выбрать метод прямого вклада, который обеспечивает безопасный электронный перевод вашего возврата непосредственно на ваш финансовый счет. Метод прямого вклада также исключает возможность того, что ваш чек может быть утерян, украден, уничтожен или возвращен IRS. Метод прямого вклада для получения возврата используют восемь из десяти налогоплательщиков. Если у вас нет банковского счета, перейдите на сайт IRS.gov/DirectDeposit для получения дополнительной информации о том, где можно найти банк или кредитный союз, который может открыть счет онлайн.

Заявление и решение проблем с кражей личных данных, связанных с налогами.

• Кража личных данных случается, когда кто-то крадет вашу личную информацию с целью совершения налогового мошенничества. Вы можете пострадать, если ваш SSN используется для подачи поддельной декларации или для востребования возврата или зачета.

• IRS не обращается к налогоплательщикам по электронной почте, посредством текстовых сообщений (включая сокращенные ссылки), телефонных звонков или по каналам социальных сетей для запроса или проверки личной или финансовой информации. Это распространяется на запросы о личных идентификационных номерах (PINs), паролях или на подобную информацию касательно кредитных карт, банков или других финансовых счетов.

• Перейдите по ссылке IRS.gov/IdentityTheft, центральную веб-страницу IRS по вопросам кражи личных данных, чтобы получить информацию о краже личных данных и защите данных для налогоплательщиков, налоговых специалистов и компаний. Если ваш SSN был утерян или украден, или вы подозреваете, что стали жертвой кражи личных данных, связанных с налогообложением, вы можете узнать, какие меры вам следует предпринять.

• Получите PIN-код защиты персональных данных (IP PIN-код). IP PIN – это шестизначные номера, присваиваемые налогоплательщикам, для

60 Chapter 12 Как получить больше информации Публикация 334 (2025)

предотвращения неправомерного использования их SSN в мошеннических федеральных налоговых декларациях. Наличие IP PIN не позволит другому лицу подать налоговую декларацию с вашим SSN. Для получения дополнительной информации посетите сайт IRS.gov/IPPIN .

Способы проверки статуса декларации.

• Перейдите в раздел IRS.gov/Refunds .

• Загрузите официальное приложение IRS2Go на свое мобильное устройство для проверки статуса возврата налогов.

• Позвоните на автоматическую горячую линию налогового возврата налогов по телефону 800-829-1954.

По декларациям, в которых востребован нало-

CAUTION дополнительный налоговый зачет за ребенка

(ACTC), IRS может предоставить возврат не ранее се- редины февраля. Данный срок относится ко всему возврату переплаченных налогов, а не только к части, связанной с этими зачетами.

Осуществление налогового платежа. IRS рекомендует по возможности производить оплату в электронном виде. Варианты электронной оплаты перечислены ниже. Платежи по федеральной налоговой задолженности должны перечисляться в IRS в долларах США. Цифровые активы не принимаются. Перейдите по ссылке IRS.gov/Payments для получения информации о том, как произвести платеж, используя любой из следующих вариантов.

• Средство прямой уплаты Direct Pay IRS . Вы можете уплатить налоги непосредственно со своего банковского счета. Этот метод бесплатен, безопасен и не требует входа в систему. Вы можете изменить или отменить платеж за 2 дня до его запланированной даты.

• Дебетовая карта, кредитная карта или электронный кошелек . Выберите утвержденную

платежную систему для оплаты по Интернету или по телефону.

• Электронное снятие средств . Запланируйте оплату при подаче федеральной налоговой декларации с использованием программного обеспечения для подготовки налоговой декларации или услуг специалиста по налогам

• Электронная система уплаты федеральных налогов . Оптимальный вариант для бизнеса. Не-

обходима регистрация.

• Чек или денежный перевод Отправьте платеж по

почте по адресу, указанному в уведомлении или инструкциях.

• Наличные . Вы можете оплатить свои налоги наличными в розничном магазине, участвующем в программе.

• Перевод в тот же день . Вы можете отправить

электронный банковский перевод в тот же день из своего финансового учреждения. Обратитесь в свое финансовое учреждение, чтобы узнать о наличии услуги, ее стоимости и сроках.

Примечание. Для обеспечения безопасности и защиты ваших электронных платежей IRS применяет новейшие технологии шифрования. Вы можете совершать электронные платежи по Интернету, по телефону и с мобильного устройства при помощи приложения IRS2Go. Электронная оплата осуществляется просто и быстро.

Что если я не могу заплатить сейчас? Перейдите по ссылке IRS.gov/Payments для получения дополнительной информации о ваших возможностях.

• Подайте заявку на заключение соглашения об оплате в режиме онлайн ( IRS.gov/OPA ) чтобы по-

крыть свои налоговые обязательства ежемесяч- ными платежами, если вы не можете оплатить налоги полностью сегодня. После завершения онлайн-процесса вы получите уведомление о том, одобрено ли ваше соглашение.

• Используйте Предварительное компромиссное предложение (Английский) чтобы узнать, можете

ли вы урегулировать свой налоговый долг за мень- шую сумму, чем полная сумма вашего долга. Для получения дополнительной информации о программе “Компромиссное предложение” перейдите по ссылке IRS.gov/OIC .

Подача налоговой декларации с внесенными по- правками. Для дополнительной информации, включая обновленную, посетите IRS.gov/1040X .

Проверка статуса вашей измененной декларации. Перейдите по ссылке IRS.gov/WMAR для отслеживания статуса деклараций с поправками по Форме 1040-X.

Срок между подачей вашей налоговой декла-

CAUTION жением в нашей системе может составлять до

3 недель, а ее обработка может занять до 16 недель.

Объяснение полученного вами уведомления или письма от IRS. Перейдите по ссылке IRS.gov/Notices , чтобы найти дополнительную информацию о том, как ответить на уведомление или письмо IRS.

Инструмент загрузки документов Налогового управления США. Вы можете использовать инструмент загрузки документов, чтобы отвечать в цифровом формате на соответствующие уведомления и письма IRS, безопасно загружая необходимые документы онлайн через веб-сайт IRS.gov. Для дополнительной информации перейдите по ссылке IRS.gov/DUT (Английский) .

Приложение LEP. Вы можете использовать Приложение LEP (Форма 1040) «Просьба об

Публикация 334 (2025) Chapter 12 Как получить больше информации 61

изменении предпочтительного языка» для заявлении о своем предпочтении получать уведомления, письма и другую корреспонденцию IRS на языке, отличным от английского. Вы можете не сразу получить корреспонденцию на запрашиваемом языке. Взятые IRS обязательства по отношению к налогоплательщикам с ограниченным знанием английского языка, являются частью многолетнего процесса, в соответствии с которым предоставление переводов должно начаться в 2023 году. Вы будете продолжать получать корреспонденцию, включая уведомления и письма, на английском языке, пока они не будут переведены на предпочитаемый вами язык.

Обращение в местное отделение TAС. Помните, что на многие вопросы можно получить ответ на сайте IRS.gov без посещения Центра оказания содействия налогоплательщикам (TAС, в соответствии с английским акронимом). Перейдите по ссылке IRS.gov/ LetUsHelp для информации по темам, интересующих людей чаще всего. Если вам все еще нужна помощь, TAC IRS оказывает налоговую помощь, когда налоговый вопрос не может быть решен онлайн или по телефону. Все отделения TAC сейчас предоставляют услуги по предварительной записи, поэтому вы заранее будете знать, что сможете получить необходимую вам услугу без длительного ожидания. Перед посещением перейдите по ссылке IRS.gov/TAC (Английский) , чтобы найти ближайший TAC и узнать часы работы, доступные услуги и варианты записи на прием. Вы также можете воспользоваться приложением IRS2Go. Для этого на вкладке “Оставайтесь на связи” (Stay Connected), выберите опцию “Связаться с нами” (Contact Us) и нажмите на “Местные офисы” (Local Offices).

————————————————————————

Ниже приведена информация от Службы консультативной поддержки налогоплательщиков (TAS), независимой организации, созданной Конгрессом.

Служба защиты прав налогоплательщиков (TAS) готова помочь вам Что такое Служба консультативной поддержки налогоплательщиков?

Служба консультативной поддержки налогоплательщиков (TAS) – это независимая организация в составе IRS, помогающая налогоплательщикам разрешать трудности, возникшие после обращения в IRS, предлагающая административные и законодательные рекомендации по предотвращению или устранению проблем и защищающая права налогоплательщиков. Мы стремимся к тому, чтобы к каждому налогоплательщику относились справедливо, и чтобы вы знали и понимали свои права в соответствии с Декларацией прав налогоплательщика. Мы представляем ваши интересы перед IRS.

Как TAS может мне помочь?

TAS поможет вам решить проблемы, которые вы не смогли решить самостоятельно. Если после обращения в IRS у вас возникли проблемы, всегда старайтесь их разрешить. Если вам это не удалось, обращайтесь к нам. Наши услуги бесплатны .

• TAS помогает всем налогоплательщикам (и их представителям), включая физических лиц, компании и освобожденные от уплаты налогов организации. Вы можете обращаться в TAS, если бездействие IRS вызывает финансовые трудности, если вы пытались разрешить с IRS свою проблему и не смогли это сделать, или если вы видите изъяны в работе ведомства.

• Чтобы получить помощь по основным налоговым вопросам, посетите веб-сайт www.TaxpayerAdvocate.IRS.gov (Английский) . Сайт

может помочь вам в решении распространенных налоговых вопросов и ситуаций, как например, что делать, если вы допустили ошибку в своей декларации или получили уведомление от IRS.

• TAS участвует в решении крупных (системных) проблем, затрагивающих многих налогоплательщиков. Вы можете сообщить о системных проблемах на веб-сайте www.IRS.gov/SAMS , однако не включайте в свое сообщение персональные данные.

Как я могу связаться с TAS?

У TAS есть офисы в каждом штате, в Федеральном округе Колумбия и Пуэрто-Рико. Чтобы узнать номер вашего местного консультанта:

• Перейдите по ссылке www.TaxpayerAdvocate.IRS.gov/Contact-Us (Английский) ;

• Проверьте местный справочник, или

• Позвоните в TAS по бесплатному телефону 877-777-4778.

Какие у меня права как у налогоплательщика?

Декларация прав налогоплательщика описывает десять основных прав, регулирующих взаимоотношения налогоплательщиков и IRS. Перейдите по ссылке www.TaxpayerAdvocate.IRS.gov/Taxpayer-Rights (Английский) для дополнительной информации о ва- ших правах, их значении для вас и их применении к конкретным ситуациям, с которыми вы можете столкнуться. TAS сделает все, чтобы защитить права налогоплательщиков и гарантировать справедливое и беспристрастное применение налогового законодательства.

62 Chapter 12 Как получить больше информации Публикация 334 (2025)

(SBA) предлагает тренинги и образовательные программы, консультационные услуги, финансовые программы и помощь в заключении контрактов для владельцев малого бизнеса. У SBA также есть публикации и видеоматериалы по различным темам бизнеса. Ниже приводится краткое описание помощи, предоставляемой SBA.

Центр содействия развитию малого бизнеса (SBDC). SBDC предоставляют консультации, обучение и технические услуги действующим и потенциальным владельцам малого бизнеса, которые не могут позволить себе услуги частного консультанта. Можно получить помощь при создании, совершенствовании или расширении малого бизнеса.

Консультационное бюро руководящих работни- ков в отставке (SCORE). SCORE предоставляет консультации и обучение действующим и потенциальным владельцам малого бизнеса. SCORE состоит из действующих и бывших предпринимателей, которые предлагают свой опыт и знания, чтобы помочь людям открыть малый бизнес, управлять им и расширять его. SCORE также предлагает различные семинары для малого бизнеса.

Интернет. Вы можете посетить веб-сайт SBA по адресу SSA.gov (Английский) . Посетив сайт SBA, вы сможете найти различную информацию, представляющую интерес для владельцев малого бизнеса.

Телефон. Позвоните в справочную службу SBA по телефону 800-U-ASK-SBA (800-827-5722), чтобы полу

чить общую информацию о программах помощи владельцам малого бизнеса.

Прием без записи. Вы можете обратиться в SBDC или BIC за помощью в работе с вашим малым бизнесом. Для того чтобы найти ближайший к вам офис, посетите веб-сайт SBA или позвоните в справочную службу SBA.

также выпускают публикации и брошюры в помощь малому бизнесу. Большинство из них можно получить у начальника управления документации в Издательстве правительства США (U.S. Government Publishing Office). Вы можете получить информацию и заказать эти публикации и брошюры несколькими способами.

Интернет. Вы можете посетить веб-сайт GPO по адресу Catalog.GPO.gov (Английский) .

Почта. Напишите в GPO по нижеприведенному адресу.

Superintendent of Documents U.S. Government Publishing Office P.O. Box 979050 St. Louis, МО 63197-9000

Телефон. Позвоните в GPO по бесплатному телефону 866-512-1800. Если вы звоните из г. Вашингтона, округ Колумбия, наберите 202-512-1800.

Публикация 334 (2025) Chapter 12 Как получить больше информации 63

Чтобы помочь нам разработать более полезный индекс, пожалуйста, сообщите нам, если у вас есть Указатель идеи для индексных пунктов. Смотрите раздел «Comments and Suggestions» (Комментарии и предложения) в разделе «Introduction» (Введение), чтобы узнать, как вы можете связаться с нами.

А Автомобиль (СмотритеРасходы на

Долг :

Безнадежный 37 Возврат выплаты 9 Долгосрочный доход или убыток от

Зачет за производство электроэнергии

автомобили) Агент по операциям :

из возобновляемых источников, экологически чистого угля, а также угля, добываемого в индейских резервациях 24 Зачет за расширение масштабов

с недвижимостью 32 Администрация малого бизнеса 63 Активы, не являющиеся доходом 30

продажи капитальных активов 22 Дорожные сборы 41 Доход 29

научно-исследовательских работ 23 Зачет за секвестрацию двуокиси

транспортных средств альтернативным топливом 23 Зачет за страховые взносы малых

Благоустройство арендованной

недвижимости 30 Консигнация 30 Обмен однородным имуществом 30 Повышение стоимости актива 30 Скидки на строительство 30 Ссуды 30 Акцизные налоги 13

капитальных активов 22 Доход от дивидендов 26 Доход от недвижимости 26 Доходы от бартерных обменов 25 Душеприказчик 31

Аренда 26 Векселя 29 Возмещение ущерба 29 Выплаты на покрытие утраченного

углерода 23 Зачет за средства заправки

предприятий на страхование здоровья 23 Зачет за трудоустройство индейцев 24 Зачет за энергосберегающие жилища 23 Заявление на возврат средств 57 Заявление о раскрытии операций,

Вычет за 47 Альтернативные методы 54 Амортизация :

дохода 29 Комиссионные от сделки 29 Ограниченная собственность 28 Прибыль и убыток 29 Доход или убыток от продажи

подлежащих учету 6

Вычет 42 Перечисленное имущество 43 Аннулированный долг 27 Аудит 56

Б Базовая стоимость имущества 21 Безнадежные долги 37 Благотворительные взносы 50 Бонус за аренду 26 Бухгалтерский учет 32

179 29 Индивидуальный идентификационный

номер налогоплательщика (ITIN) 7 Индивидуальный предприниматель 3,

Е Единые правила капитализации 19

И Идентификационный номер 7 Идентификационный номер

работодателя (EIN) 7 Имущество, признанное негодным к

дальнейшему использованию 22 Имущество, регулируемое разделом

предпринимательской деятельности 48

В Валовая прибыль 37 Векселя 29 Взыскание налога 57 Взятки 49 Владелец трейлерного парка 26 Возврат вычета по амортизации 29 Возмещение ущерба 29 Выплата дохода 17 Выплаты на покрытие утраченного

дохода 29 Выплаты по гражданско-правовому

договору 24

Г Гостиницы, пансионаты и квартиры 26 Государственный нотариус 32 Государственный чиновник 32

З Заработная плата 43 Зачет 23 Зачет за биодизельное топливо и

дизельное топливо на основе возобновляемых источников энергосырья 23 Зачет за дифференциал в оплате

труда 23 Зачет за жилье для малоимущего

автомобили с электродвигателем, подзаряжаемые от сети 24 Зачет за предоставление возможностей

населения 24 Зачет за квалифицированное

51 Информационная декларация 14 Исполнитель завещания 31 Использование дома в

техническое обслуживание железнодорожных путей 24 Зачет за крепкие спиртные напитки,

полученные путем перегонки 23 Зачет за лекарственные средства для

лечения редких заболеваний 24 Зачет за новые рынки 24 Зачет за обеспечение физического

доступа для маломобильных граждан 23 Зачет за отвечающие требованиям

К Как получить больше информации 57 Кассовый метод :

Доход 17 Расходы 17 Квалифицированный долг компании,

занимающейся недвижимостью 28 Командировочные расходы 47 Комбинированный метод учета 18 Комиссионные от сделки 29 Коммерческая деятельность или

бизнес 3 Консигнация 30 Краткосрочный доход или убыток от

продажи капитальных активов 22 Кредит для финансирования

Д Дарение товарно-материальных

трудоустройства 24 Зачет за производство дизельного

топлива с низким содержанием серы 24

инвестиций 24

запасов 34 Дилер :

Трейдер 32

64 Публикация 334 (2025)

Ограниченная собственность 28 Основное место ведения

М Метод учета :

Автоматические процедуры 20 Доход – особые правила 18 Доход — общее правило 17 Изменение в 20 Кассовый 17 Комбинация 18 Начисление 17 Особые методы 20 Методы расчета чистой прибыли 52

Вычет за 46 Личное движимое имущество 46 Недвижимость 47 Подоходный 46 Продажи 47 Работа по найму 46 Самозанятость 46 Топливо 47 Налоговая декларация :

декларацию? 8 Налоговый год 16

Как подать 8 Кому необходимо подавать налоговую

предпринимательской деятельности 48 Отчетные периоды 16 Предпринимательский безнадежный

долг 38 Распоряжение собственностью 20 Расходы 46 Расходы на местный транспорт 40 Скидки при немедленной оплате 32,

34 Скидки с прейскурантной продажной

Н Наемный работник 7 Налог SE :

цены 33, 34 Справедливая рыночная

Альтернативный метод для

несельскохозяйственных предприятий 53 Альтернативный метод для

Изменение в 16 Календарный 16 Финансовый 16 Налоговый дом 41, 47 Не предпринимательские безнадежные

Агент 26 Аренда 26 Налоги 47 Неденежные выплаты 43 Независимый подрядчик 3, 13, 51 Некоммерческая деятельность 50 Необлагаемые налогом обмены 21 Номер социального обеспечения (SSN) 7 Нотариус 52

сельскохозяйственных предприятий 54 Больше, чем один бизнес 52, 56 Выплаты по утраченному доходу 52 Государственный работник 52 Доходы от общего имущества 52 Методы расчета чистой прибыли 52 Нотариус 52 Обычный метод 53 Последствия использования

долги 38 Недвижимость :

О Обмен подобным имуществом 21, 30 Общество с ограниченной

стоимость 21 Текущий счет 34 Торговая площадь 30 Финансовый налоговый год 16 Чистые операционные убытки 50 Освобождение невиновного супруга от

Обмен подобным имуществом 21, 22 Продажа в рассрочку 21, 22 Продажа коммерческого

уплаты налогов, процентов и штрафов 57 Остаточный доход или остаток убытка 22 Откаты 49 Отчетность по налогу на

самозанятость 56 Отчетные периоды 16 Отчуждение имущества :

альтернативного метода 53 Почему нужно использовать

альтернативный метод 52 Предъявитель декларации за

ответственностью 3 Общие предпринимательские налоговые

предприятия 21 Офис в доме 41

(Смотрите также дома в

финансовый год 55 Прибыль или убыток 52 Проживание за границей 52 Работник штатных или

предпринимательской деятельности)

муниципальных органов 52 Совместная налоговая декларация 56 Член экипажа рыболовецкого

льготы 22, 23 Ограниченная собственность 28 Оклады 43 Оплата :

предприятий 6 Подоходный налог 10 Оплата труда наемных работников 43 Оплата труда, виды 43 Определения 3

Налогов коммерческих

П Партнеры, муж и жена 3 Пенсионные планы 45 Питание 47 Плата за парковку 41 Плата за подготовку налогов 45 Платежи за расторжение договора

судна 51 Налог на заработную плату 13 Налог на самозанятость 46, 51

Вычет за 46 Иностранцы 51 Кто должен платить? 51 Максимальный заработок,

аренды 26 Платежи третьим лицам 26 Платежи, положенные на счет эскроу 33 Повышение стоимости актива 30 Подача налоговой декларации

облагаемый налогом 51 Ребенок, работающий по найму у

Базовая стоимость 21 Бартер 25 Календарный налоговый год 16 Квалифицированная недвижимость

коммерческих предприятий 6 Подоходный налог 8

Вычет за 46 Как оплатить 10 Штраф за недоплату 11 Подпись, электронная 8 Помощь (Смотрите Помощь по налогам) Помощь по налогам 58 Правило “безопасной гавани” для

своего родителя 51 Специальные правила и

исключения 51 Ставка 51 Церковный служащий 51 Налог на самостоятельно занятых лиц 11

долгосрочного использования 30 Квалифицированный долг компании,

занимающейся недвижимостью 28 Командировочные расходы 47 Методы учета 16 Налог на самостоятельно занятых лиц

использования 44

Максимальная прибыль 12 Налоговая ставка 12 Ограничение по времени для отчета о

(SE) 11 Налоговый дом 41 Не предпринимательские

безнадежные долги 38 Неденежные выплаты 43 Необходимые расходы 37 Обычные расходы 37

материального имущества 49 Право на апелляцию 57 Предоплаченный расход :

доходах 11 Получение зачетов 11 Налоги :

Продлевает срок полезного

Акцизные 47

Публикация 334 (2025) 65

Предпринимательский доход 24 Прибыль и убыток 29 Приложение SE (Форма 1040 или

Расходы на развлечения

1099-MISC (“Другие виды информации”) 14 1099-NEC (“Выплаты по гражданско-правовому договору”) 14 1099-В («Выручка от брокерских сделок и операций бартерного обмена») 26 1128 (“Заявление на принятие, изменение или сохранение налогового года”) 16 2210 (“Недоплата расчетного налога на физических лиц, имущество и доверительные фонды”) 11 2290 (“Налоговая декларация за использование большегрузных дорожных транспортных средств”) 14 3115 (“Заявка на изменение метода бухгалтерского учета”) 20 3468 («Зачет для финансирования инвестиций») 24 3800 («Общая предпринимательская налоговая льгота») 22 4562 (“Износ и амортизация”) 43 4684 («Повреждения и кражи») 22 4797 («Продажа имущества компании») 29 4797 («Продажа собственности предприятия») 22 4868 (“Заявление о предоставлении автоматического продления срока подачи декларации о выплате индивидуального подоходного налога США”) 10 6251 («Альтернативный минимальный налог для физических лиц») 22 6252 («Продажа в рассрочку») 22 720 (“Ежеквартальная федеральная налоговая декларация по акцизам”) 14 8300 (“Отчет о наличных платежах на сумму более 10 000 долларов США”) 15 8586 («Жилье для малоимущего населения») 24 8594 («Поступление основных средств») 21 8820 («Зачет за лекарственные средства для лечения редких заболеваний») 24 8824 («Обмен подобным имуществом») 21, 22 8826 («Зачет за обеспечение физического доступа для маломобильных граждан») 23 8829 (“Расходы на использование дома в коммерческих целях”) 49 8835 («Зачет за производство электроэнергии из возобновляемых источников и угля») 24

1040-SR) 12 Приложение SE, требование к

заполнению 56 Приложение С 8 Проверка (аудит) 56 Программы льгот для сотрудников 43 Продажа активов 20 Продажа коммерческого

(СмотритеКомандировочные расходы) Расчетные платежи 26 Расчетный налог 10 Ребенок, работающий по найму у своего

Необоснованная аренда 46 Руководство по определенным видам

родителя 51 Реестровое или зарегистрированное

имущество 29 Родственники (взаимозависимые лица) :

предприятия 21 Продажа собственности 20

(Смотрите также Распоряжение

собственностью) Продажи в рассрочку 21 Проживание 47 Профессии, выбранные :

Агент по операциям с

недвижимостью 32 Государственный нотариус 32 Государственный чиновник 32 Дилер ценных бумаг 32 Продавец газет или журналов 32 Прямая продажа 32 Разносчик или распространитель

С Себестоимость проданных товаров 33 Система социального обеспечения 11 Скидки на строительство 30 Скидки при немедленной оплате 32, 34 Скидки с прейскурантной продажной

деятельности 30 Душеприказчик 31 Исполнитель завещания 31 Прямая продажа 30 Страховой агент, бывший 31 Страховой агент, на пенсии 31 Член экипажа рыболовецкого

судна 31

газет 31 Трейдер ценных бумаг 32 Профессиональные расходы 45 Проценты :

цены 33, 34 Скорректированная базовая

Расходы 44 Прямая продажа 30, 32 Публикации (Смотрите Помощь по

стоимость 21 Совместный бизнес мужа и жены 3 Спортивный внедорожник 42 Справедливая рыночная стоимость 21 Срок подачи налоговой декларации 10 Ставка за милю для транспортных

налогам)

Р Раздел 179 :

Вычет 42 Распоряжение имуществом :

средств 41 Стандартная ставка за милю 41 Страхование :

Обмен подобным имуществом 30 Распоряжение собственностью :

Коммерческая собственность 20 Необлагаемый налогом обмен 21 Расходы 37

Расходы 43 Страховое возмещение 33 Страховые взносы, не подлежащие

вычету 44

Автомобиль 40 Амортизация 42 Безнадежные долги 37 Грузовик 40 Оплата труда наемных работников 43 Пенсионные планы 45 Проценты 44 Страхование 43 Юридические и профессиональные

Т Текущий счет 34 Товарно-материальные запасы 19 Транспортные расходы 40

У Ущерб от хозяйственной

деятельности 29

Ф Форма 15

1040 (“Декларация о выплате индивидуального подоходного налога США”) 8 1040-ES (“Расчетный налог для физических лиц”) 10 1040-SR (Налоговая декларация США для пожилых людей) 1040-V (“Платежный ваучер”) 9

расходы 45 Расходы будущих периодов 46 Расходы на автомобили 41 Расходы на аренду 46 Расходы на ведение

предпринимательской деятельности 37 Расходы на лоббирование 50 Расходы на местный транспорт 40

66 Публикация 334 (2025)

8846 («Зачет за налоги в фонды социального обеспечения и программы Medicare, уплачиваемые работодателем за чаевые, получаемые определенными работниками по найму») 23 8857 («Запрос на освобождение невиновного супруга от уплаты налогов, процентов и штрафов») 57 8874 («Зачет за новые рынки») 24 8879 («Право подписи налоговых деклараций, подаваемых в IRS в электронном виде») 9 8881 («Зачет за первоначальные затраты на пенсионное обеспечение») 23 8882 («Зачет по уходу за ребенком, предоставляемый работодателем») 23 8886 («Заявление о раскрытии операций, подлежащих учету») 6 8896 («Зачет за производство дизельного топлива с низким содержанием серы») 24 8906 («Зачет за крепкие спиртные напитки, полученные путем перегонки») 23 8911 («Зачет за средства заправки альтернативным топливом») 23 8933 («Зачет за секвестрацию двуокиси углерода») 23

8936 («Отвечающие требованиям автомобили с электродвигателем, подзаряжаемые от сети») 24 8941 («Страховые взносы малых предприятий на страхование здоровья») 23 8994 («Зачет за предоставление работодателем оплачиваемого отпуска по семейным и медицинским обстоятельствам») 23 982 («Погашение задолженности») 27 SS-4 («Заявление на получение

Недоплата налога 11 Неподача информационной

декларации 14 Неподача Формы 8300 15 Непредоставление корректных

Ч Чистая прибыль или убыток 50 Чистые операционные убытки 50 Член экипажа рыболовецкого судна 31,

51

Ш Штатный сотрудник 3 Штраф :

Идентификационного номера работодателя») 7 SS-5 («Заявление на получение

номера социального обеспечения») 7 W-2 («Отчет о заработной плате и

налогах») 14 W-4 («Свидетельство об удержаниях

отчетов о получателе платежей 14 Освобождение от 15 Штрафные санкции 29 Штрафы и пени 50

из заработной платы работника») 7 W-7 («Заявление на получение

Индивидуального идентификационного номера налогоплательщика») 7 W-9 («Запрос Идентификационного

Э Электронная подача налоговой

декларации 8 Электронная федеральная налоговая

Ю Юридические расходы 45

платежная система (EFTPS) 11

номера налогоплательщика и сертификации») 8 Приложение SE («Налог на

самостоятельно занятых лиц») 12

Публикация 334 (2025) 67