Publication 17 (ru) — Your Federal Income Tax (For Individuals) (Russian Version)

Official source: IRS Forms, Instructions & Publications (https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p17ru.pdf), retrieved 2026-10-03. U.S. Government work (17 U.S.C. § 105).

---

Для физических лиц

Публикация 17

Для использования при подготовке налоговых деклараций

Publication 17 (ru) (2025) Catalog Number 74584D Feb 19, 2026 Department of the Treasury Internal Revenue Service www.irs.gov

Ваш федеральный подоходный налог Для физических лиц

Оглавление

Изменения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1

Напоминания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3

Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5

Часть Первая. Подоходная налоговая декларация . . . . . 6

1 Информация о подаче декларации . . . . . . . . 6 2 Налоговый статус . . . . . . . . . . . . . . . . 25 3 Иждивенцы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 4 Удержание налогов и расчетный налог . . . . . 44

Часть Вторая. Доход и корректировки дохода . . . . . . 55 5 Заработная плата, оклады и другие доходы . . 56 6 Доход от процентов . . . . . . . . . . . . . . . 65 7 Льготы социального обеспечения и эквивалентные

11 Налоги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 12 Прочие постатейные вычеты . . . . . . . . . 120

Часть Четвертая. Расчет ваших налогов, а также

возвратных и безвозвратных зачетов . . . . . . . 126 13 Как рассчитать ваш налог . . . . . . . . . . . 126 14 Налоговый зачет, выплачиваемый за ребенка, и

налоговый зачет за прочих иждивенцев . . 129

пенсионные льготы работника железнодорожного транспорта . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 8 Другой доход . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 9 Индивидуальное пенсионное обеспечение

(индивидуальные пенсионные счета (IRA)) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

Налоговая сетка за 2025 г. . . . . . . . . . . . . . . . . 132

Рабочий лист для исчисления налогов за 2025 г. . . . . 150

Графики налоговых ставок за 2025 г. . . . . . . . . . . 151

Ваши права в качестве налогоплательщика . . . . . . 153

Как получить помощь при подготовке налоговой

документации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

Указатель . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158

Куда подавать налоговую декларацию . . . . . . . . . 171

для налогоплательщиков решение по сравнению с толкованием IRS. Пока такие различия в толкованиях не разрешаются по решениям вышестоящих судов или каким-либо иным образом, в настоящей публикации по-прежнему представляются толкования IRS.

Все налогоплательщики обладают важными правами при взаимодействии с IRS. Эти права описываются в разделе «Ваши права в качестве налогоплательщика»на обратной стороне настоящей публикации.

Все материалы из настоящей публикации можно без ограничений перепечатывать. Ссылка на "Ваш федеральный подоходный налог (2025)" представляется уместной.

Часть Третья. Стандартный вычет, постатейные

вычеты и другие вычеты . . . . . . . . . . . . . 110 10 Стандартный вычет . . . . . . . . . . . . . . 110

Пояснения и примеры в этой публикации отражают толкования Налогового управления США (IRS, в соответствии с английским акронимом) нижеуказанных категорий.

• Налоговое законодательство, принятое Конгрессом,

• нормативы Министерства финансов США и

• судебные решения.

Однако представленная информация не охватывает все ситуации и не предназначена для замены законодательства или изменения его значения.

В настоящей публикации рассматриваются некоторые вопросы, по которым суд мог принять более благоприятное

Изменения

В данном разделе обобщаются важные налоговые изменения, вступившие в силу в 2025 году. Большинство этих изменений подробно рассматривается в настоящей публикации.

Будущие изменения. Последнюю ин­ формацию на тему налогового права, рассматриваемую в настоящей пуб­ ликации, например о законах, приня­ тых после публикации, можно найти на сайте IRS.gov/Pub17.

Кто должен подавать налоговую де­ кларацию? В большинстве случаев порог дохода, обязывающий к пода­ че налоговой декларации, увеличен. Для дополнительной информации см. главу 1 ниже.

Установленный срок подачи деклара­ ции. Вам следует подать Форму 1040 или 1040–SR до 15 апреля 2026 года. См. главу 1 ниже.

«Счета Трампа» и Форма 4547. Не­ давно принятый закон позволяет ро­ дителям, опекунам и другим уполно­ моченным лицам открыть новый тип индивидуального накопительного счета, специально созданного для определенных категорий детей и на­ зываемого «счетом Трампа». Соглас­ но закону, уполномоченное лицо так­ же может подать заявку на получение единовременного взноса в размере 1 000 долларов США на «счет Трампа», если ребенок родился после 2024 го­ да и до 2029 года, является граждани­ ном США и соответствует определен­ ным другим требованиям. Подав Форму 4547 вместе с налоговой де­ кларацией за 2025 год, вы можете од­ новременно открыть «счет Трампа» и подать заявку на получение 1 000 долларов. Для дополнительной ин­ формации о «счетах Трампа» и о том, как заполнить Форму 4547, см. ин­ струкции к ней.

Величина стандартного вычета уве­ личилась. Применительно к 2025 го­ ду сумма стандартного вычета была увеличена для всех лиц, независимо от налогового статуса. Суммы вычета приведены ниже.

• Лицо, не состоящее в браке, или лицо, состоящее в браке и по­ дающее налоговую декларацию отдельно – 15 750 долларов США;

• Лица, состоящие в браке и по­ дающие совместную налоговую декларацию, или отвечаю­ щий(-ая) критериям вдовец/ вдова – 31 500 долларов США; и

• Основной кормилец – 23 625 долларов США.

См. главу 10 далее.

Увеличен порог дополнительных взносов для лиц в возрасте от 60 до

63 лет. Если на конец 2025 года вам не меньше 60 лет, но меньше 64 лет, и вы участвуете в пенсионных планах (включая большинство планов, регу­ лируемых разделами 401(k), 403(b) и 457, а также план сбережений для фе­ деральных госслужащих Thrift Savings Plan), вы имеете право внести допол­ нительные взносы. В 2025 году порог дополнительных взносов составляет 11 250 долларов США. Для получения дополнительной информации обрат­ итесь к администратору вашего плана и ознакомьтесь с Публикацией № 590-A.

Основное место жительства в Соеди­ ненных Штатах. Если ваше основное место жительства (и место жительства вашего супруга, если вы подаете сов­ местную декларацию) находилось в Соединенных Штатах более полови­ ны 2025 года, поставьте галочку в со­ ответствующем квадратике на лице­ вой стороне Формы 1040 или 1040-SR. Предоставление этой инфор­ мации поможет IRS определить ваше право на получение определенных налоговых льгот, включая налоговый зачет за заработанный доход.

Изменения в разделе «Иждивен­ цы». В разделе «Иждивенцы» появи­ лись пронумерованные строки, в ко­ торых запрашивается дополнительная информация о вас и ваших иждивенцах. Эта новая инфор­ мация необходима IRS для определе­ ния вашего права на определенные налоговые льготы, включая налого­ вый зачет за ребенка, налоговый за­ чет за других иждивенцев и налого­ вый зачет за заработанный доход.

Вводимая информация. Начиная с 2025 года, для большинства слов, ко­ дов и/или сумм в долларах, исполь­ зуемых для пояснения статьи дохода или вычета, ранее вводимых рядом с определенными строками, теперь до­ бавлены специальные квадратик или графа.

Смерть налогоплательщика. Если вам необходимо подать налоговую декларацию за лицо, умершее до по­ дачи декларации за 2025 год, отметь­ те квадратик рядом со словом «Умер­ ший» в верхней части Формы 1040 или 1040-SR и укажите дату смерти. Для дополнительной информации обратитесь к разделу «Смерть налого­ плательщика» в инструкциях к Форме 1040.

Взносы в программу отпуска по уходу за семьей, оплачиваемого государ­ ством. Начиная с 2025 года, если вы вносили взносы в программу отпуска по уходу за семьей, оплачиваемого государством, вам необходимо будет включить полную сумму этих взносов в свой доход. Если вы используете постатейные вычеты в Приложении А

(Форма 1040), вы можете включить сумму внесенных взносов в состав уплаченных вами налогов штата и местных налогов.

Форма 1099-DA. Если в 2025 году вы воспользовались услугами брокера для продажи цифрового актива, ваш брокер должен отправить вам Форму 1099-DA, содержащую информацию о транзакции. В 2025 году ваш брокер имеет право указать вашу первона­ чальную стоимость цифрового актива в Форме 1099-DA, но не обязан это де­ лать. Даже если вы получили Форму 1099-DA, вы все равно должны отве­ тить на вопрос о цифровых активах на странице 1 Формы 1040 или Фор­ мы 1040-SR. Для дополнительной ин­ формации см. инструкции к Форме 1099-DA.

Электронные платежи и прямой вклад. Если у вас есть доступ к бан­ ковским услугам США или электрон­ ным платежным системам, вам сле­ дует использовать метод прямого вклада для получения любых возвратов. IRS рекомендует произво­ дить платежи в электронном виде, ко­ гда это возможно. Варианты элек­ тронной оплаты включают использование вашего банковского счета и услуги Direct Pay, дебетовой или кредитной карты, цифрового ко­ шелька или онлайн-аккаунта. Пере­ йдите по ссылке IRS.gov/Payments, чтобы ознакомиться со всеми ва­ риантами оплаты. Также см. раздел «ModernPayments» (Английский).

Новые вычеты. Недавно принятый закон предусматривает четыре новых налоговых вычета, вступающих в си­ лу с 2025 года. Если вы имеете право на эти вычеты, вы можете указать их в своей декларации независимо от того, используете ли вы стандартный вычет или постатейные вычеты в Приложении А (Форма 1040). Для до­ полнительной информации о новых вычетах см. инструкции к Приложе­ нию 1-А (Форма 1040). Новые вычеты включают следующие:

• Отмена налога на чаевые. Вы можете иметь право на вычет чаевых, выплаченных вам в 2025 году. Суммы вычета не мо­ жет превышать 25 000 долларов США. Размер вычета будет огра­ ничен, если ваш скорректиро­ ванный валовой доход превы­ шает 150 000 долларов (300 000 долларов, если вы состоите в браке и подаете совместную на­ логовую декларацию). Для полу­ чения права на вычет вы и/или ваш(-а) супруг(-а), получив­ ший(-ая) чаевые, должны иметь действительный номер социаль­ ного обеспечения (SSN), и, если вы состоите в браке, вы должны

подать совместную налоговую декларацию.

• Отмена налога на сверхурочные. Если вы зарабо­ тали сверхурочные, вы можете иметь право на вычет до 12 500 долларов (25 000 долларов, если вы состоите в браке и подаете совместную налоговую деклара­ цию) из своего налогооблагае­ мого дохода. Размер вычета бу­ дет ограничен, если ваш скорректированный валовой до­ ход превышает 150 000 долла­ ров (300 000 долларов, если вы состоите в браке и подаете сов­ местную налоговую деклара­ цию). Для получения права на вычет вы и/или ваш(-а) су­ пруг(-а), получивший(-ая) сверх­ урочные, должны иметь дей­ ствительный номер социального обеспечения (SSN), и, если вы состоите в браке, вы должны подать совместную на­ логовую декларацию.

• Отмена налога на проценты по автокредиту. Вы можете иметь право на вычет до 10 000 долла­ ров из суммы процентов, упла­ ченных или начисленных по кредиту на легковой автомо­ биль, приобретенный в 2025 го­ ду для личного пользования. Сумма вычета будет ограниче­ на, если ваш скорректирован­ ный валовой доход превышает 100 000 долларов (200 000 дол­ ларов, если вы состоите в браке и подаете совместную налого­ вую декларацию).

• Дополнительный вычет для по­ жилых людей. Если вы родились до 2 января 1961 года, вы може­ те иметь право на дополнитель­ ный вычет. Размер вычета будет ограничен, если ваш скорректи­ рованный валовой доход пре­ вышает 75 000 долларов (150 000 долларов, если вы состоите в браке и подаете совместную налоговую декларацию). Для по­ лучения права на вычет вы и/или ваш супруг(-а), должны иметь действительный номер социального обеспечения (SSN), и, если вы состоите в браке, вы должны подать совместную на­ логовую декларацию.

Отсрочка налогообложения прибыли, инвестированной в QOF. Налогопла­ тельщики, вложившие прибыль в от­ вечающий критериям фонд возмож­ ности (QOF) сроком на 7 лет, по прошествии этого срока могут иметь право на корректировку изначальной стоимости. Для дополнительной ин­ формации см. инструкции к Приложению D (Форма 1040), а также

Публикация 17 (2025) 1

Форму 8997 «Годовой отчет отвечаю­ щего критериям фонда возможности (QOF)» и инструкции к ней.

Порог взносов в пенсионные вклады увеличен. Если вы участвуете в пла­ нах 401 (k), 403 (b) или в плане сбере­ жений для федеральных госслужащих Thrift Savings Plan, общая годовая сумма, которую вы можете внести за 2025 увеличилась и составляет:

• 23 500 долларов

• 31 000 долларов для лиц в воз­ расте 50 лет и старше

• 37 750 долларов для лиц в воз­ расте от 60 до 63 лет включи­ тельно на конец 2025 года

Данное правило относится и к большинству планов, регулируемых разделом 457.

Новое приложение. Приложение 1-A

• это новое дополнение к Форме

1040. В соответствии с новым зако­ ном, в Приложении 1-A вычитаются чаевые, сверхурочные, проценты по автокредиту, а также дополнитель­ ный вычет для пожилых людей. Для получения дополнительной инфор­ мации см. инструкции к Приложению 1-A в инструкциях к Форме 1040.

Сумма вычета налогов штата и мест­ ных налогов увеличена. Максималь­ ная сумма вычета налогов штата и местных подоходных налогов, нало­ гов на продажи и недвижимость уве­ личена до 40 000 долларов (20 000 долларов, если ваш налоговый статус «Лица, состоящие в браке и подаю­ щие налоговые декларации отдель­ но»). Максимальная сумма вычета уменьшается, если ваш скорректиро­ ванный валовой доход превышает 500 000 долларов (250 000 долларов, если ваш налоговый статус «Лица, со­ стоящие в браке и подающие налого­ вые декларации отдельно»), но она не падает ниже 10 000 долларов (5 000 долларов, если ваш налоговый статус «Лица, состоящие в браке и по­ дающие налоговые декларации от­ дельно»). Для получения дополни­ тельной информации см. инструкции к Приложению А (Форма 1040).

Для получения налогового зачета за других иждивенцев необходим SSN или ITIN. Начиная с 2025 года, для получения налогового вычета за дру­ гих иждивенцев вы (или ваш(-а) су­ пруг(-а) при подаче совместной нало­ говой декларации) должны иметь действительный номер социального обеспечения (SSN) или индивидуаль­ ный идентификационный номер на­ логоплательщика (ITIN), выданный не позднее установленного срока по­ дачи налоговой декларации (с учетом продлений).

Изменения в налоговом зачете за усыновление (или удочерение) ре­ бенка. Недавно принятый закон внес

изменения в порядок предоставле­ ния налогового зачета за усыновле­ ние. Начиная с 2025 года, вступают в силу следующие изменения.

• До 5 000 долларов всей суммы налогового зачета за усыновле­ ние считаются возвращаемыми. Это означает, что вы можете по­ лучить возврат в размере до указанной суммы, даже если у вас нет налоговых обязательств. Сумма возмещаемой части заче­ та определяется отдельно для каждого ребенка, дающего пра­ во на зачет.

• Равноправие для индейских племенных правительств. В рам­ ках нового закона племенные правительства имеют равные права с правительствами штатов в вопросах определения особых потребностей при усыновлении. Это означает, что решения как правительств штатов, так и пра­ вительств индейских племен признаются применительно к налоговому зачету за усыновле­ ние. Для дополнительной ин­ формации см. Форму 8839 «От­ вечающие критериям расходы на усыновление или удочерение ребенка» и инструкции к ней.

В 2025 году налоговый зачет за усыновление и исключение по пред­ оставленным работодателем льготам за усыновление, составят 17 280 дол­ ларов на каждого ребенка, дающего право на зачет. Сумма зачета начи­ нает постепенно сокращаться, если ваш скорректированный валовой до­ ход превышает 259 190 долларов, и снижается до нуля, если ваш скоррек­ тированный валовой доход соста­ вляет 299 190 долларов или более.

Возможность уплаты налога с прода­ жи или обмена сельскохозяйствен­ ных земель в рассрочку. Если ваш налоговый год начался после 4 июля 2025 года, и после этой даты вы про­ дали фермеру земли, предназначен­ ные для сельскохозяйственной дея­ тельности, или обменяли их, вы имеете право разделить чистый по­ доходный налог с продажи или обме­ на на четыре равных платежа. Для получения дополнительной инфор­ мации см. инструкции к Приложению 2 (Форма 1040) и Приложению 3 (Форма 1040). Также см. Форму 1062 «Отсрочка уплаты налога на прибыль от продажи или обмена сельскохоз­ яйственных земель фермерам» и ин­ струкции к ней.

Расходы на исследования и экспери­ менты в пределах США. Начиная с 2025 года налогоплательщики имеют право вычитать из налогооблагаемой базы расходы на исследования и эк­ спериментальные разработки на внутреамериканском рынке. В каче­ стве альтернативы

налогоплательщики могут квалифи­ цировать свои расходы на исследова­ ния и экспериментальные разработ­ ки как капитальные затраты и вычитать их равными частями в тече­ ние не менее 60 месяцев (начиная с месяца, в котором налогоплательщи­ ки впервые получили выгоду от таких расходов).

Взносы на доналоговой основе на оплату медицинских расходов (план FSA) в рамках льготных планов для сотрудников. Для налоговых лет, на­ чинающихся в 2025 году, долларовое ограничение взносов в план FSA в со­ ответствии с разделом 125(i) соста­ вляет 3 300 долларов США.

Задержки в выдаче возврата для тех, кто востребовал ACTC. IRS не может выдать возврат до середины февраля 2026 года по декларациям с правиль­ но востребованным ACTC. Этот срок относится ко всему возврату целиком, а не только собственно к ACTC.

Стандартная ставка за милю пробега, устанавливаемая в целях вычитания данных издержек из налогооблагае­ мой базы. В 2025 году ставка за ис­ пользование автомобиля в коммер­ ческих целях составляет 70 центов за милю. В 2025 году ставка за использо­ вание вашего автомобиля при вы­ полнении волонтерской работы для благотворительных организаций со­ ставляет 14 центов за милю. В 2025 году ставка на эксплуатационные рас­ ходы на автомобиль, если вы исполь­ зуете его по причинам медицинского характера, составляет 21 цент за ми­ лю.

Валовый доход с поправками и изме­ нениями (AGI с изменениями) для взносов в традиционный план IRA. Применительно к 2025 году, если на вас распространяется пенсионный план работодателя, ваш вычет для взносов в традиционный IRA сокра­ щается (постепенно), если ваш AGI с изменениями составляет:

• Более 126 000 долларов США, но менее 146 000 долларов США в случае лиц, состоящих в браке и подающих совместную налого­ вую декларацию, или вдов­ ца(вдовы), имеющего(ей) право на льготы,

• Более 79 000 долларов США, но менее 89 000 долларов США в случае лица, не состоящего в браке, или основного кормиль­ ца, или же

• Менее 10 000 долларов США в случае лиц, состоящих в браке и подающих декларации отдель­ но.

Если вы либо проживаете со своим супругом (своей супругой), либо по­ даете совместную налоговую декла­ рацию, и на вашего супруга (вашу су­ пругу) распространяется пенсионный план работодателя, а на вас – нет,

ваш вычет постепенно сокращается, если ваш AGI с изменениями соста­ вляет более 236 000 долларов США, но менее 246 000 долларов США. Если ваш AGI с изменениями составляет 246 000 долларов США или более, вы не можете вычитать взносы в традиционный IRA. См. раздел «Ка­ кую сумму вы можете вычесть?» в главе 9.

AGI с изменениями для взносов в Roth IRA. Применительно к 2025 году, ваш вычет для взносов в Roth IRA со­ кращается (постепенно), в следующих ситуациях:

• Ваш налоговый статус – лица, состоящие в браке, подающие совместную налоговую деклара­ цию, или вдовец (вдова), имею­ щий(ая) право на льготы, и ваш AGI с изменениями составляет не менее 236 000 долларов США. Вы не можете сделать взнос в Roth IRA, если ваш AGI с измене­ ниями составляет не менее 246 000 долларов США.

• Ваш налоговый статус – лицо, не состоящее в браке, основной кормилец либо лица, состоящие в браке и подающие налоговые декларации отдельно, вы не проживали совместно со своим супругом (своей супругой) в ка­ кой-то период времени в 2025 году, и ваш AGI с изменениями составляет не менее 150 000 долларов США. Вы не можете сделать взнос в Roth IRA, если ваш AGI с изменениями соста­ вляет не менее 165 000 долла­ ров США.

• Ваш налоговый статус – лица, состоящие в браке и подающие налоговые декларации отдель­ но, вы хотя бы в какой-то пе­ риод времени проживали со своим супругом (своей супругой) в течение года, и ваш AGI с из­ менениями составляет больше нуля. Вы не можете сделать взнос в Roth IRA, если ваш AGI с изменениями составляет 10 000 долларов США или более. См. подраздел «Можете ли вы де­ лать взносы в Roth IRA?» в главе

9

Порог AGI с изменениями в 2026 го­ ду. Информацию о взносах в 2026 го­ ду и пороге AGI с изменениями вы можете найти в Публикации № 590-А.

Изменения в налоговом законода­ тельстве в 2026 г. Когда вы рассчиты­ ваете сумму подоходного налога, подлежащего удержанию из вашей заработной платы, а также при опре­ делении суммы расчетного налога, учитывайте изменения налогового законодательства, вступающие в силу в 2026 году. Для получения дополни­ тельной информации см. Публика­ цию № 505.

2 Публикация 17 (2025)

Сумма альтернативного минимально­ го налога (AMT, в соответствии с ан­ глийским акронимом), вычитаемая из налогооблагаемой базы, повыси­ лась. Сумма AMT повысилась до 88 100 долларов США (137 100 для лиц, состоящих в браке и подающих сов­ местную налоговую декларацию, и для отвечающих критериям вдов(цов); 68 500 долларов США для лиц, состоящих в браке и подающих

Напоминания

Ниже указаны важные напоминания и другие пункты, которые могут помочь вам подать налоговую декларацию за 2025 год. Многие из этих пунктов более подробно рассматриваются ниже в настоящей публикации.

Защитите свои налоговые документы от хищения персональных данных. Хищение персональных данных про­ исходит, когда кто-то использует ва­ ши персональные данные, например, имя, SSN или иную идентифицирую­ щую информацию без вашего разре­ шения с целью совершения мошен­ нических действий или иных преступлений. Вор, похитивший пер­ сональные данные, может использо­ вать ваш SSN для получения работы или для подачи налоговой деклара­ ции с целью получения возврата. Для получения дополнительной инфор­ мации о хищении персональных дан­ ных и о том, как снизить его риск, см. главу 1 ниже.

Идентификационные номера налого­ плательщика. Вы должны предоста­ вить идентификационный номер на­ логоплательщика (TIN, в соответствии с английским акронимом) для каждо­ го лица, указанного в вашей деклара­ ции для востребования определен­ ных налоговых льгот. Это правило относится и к ребенку, родившемуся в 2025 году. Как правило, этим номе­ ром является SSN лица. См. главу 1 ниже.

Дополнительный налоговый зачет, выплачиваемый за ребенка (ACTC). Максимальная сумма ACTC на каждо­ го ребенка, дающего право на зачет, составляет 1 700 долларов.

Налоговый зачет за чистые взносы медицинского страхования (PTC). За­ кон «Американский план спасения» расширил сферу PTC, устранив огра­ ничение, согласно которому доход семьи налогоплательщика не может превышать 400% федеральной черты бедности, и, как правило, увеличи­ вает сумму зачета. Для получения до­ полнительной информации см. Пуб­ ликацию № 974, а также Форму 8962 и инструкции к ней.

Подтверждения личности. IRS запу­ стило усовершенствованный процесс подтверждения личности и входа в

налоговые декларации отдельно). Уровни дохода, при которых освобо­ ждение от уплаты АМТ начинает по­ степенно сокращаться, увеличился до 626 350 долларов США (1 252 700 дол­ ларов США для лиц, состоящих в бра­ ке и подающих совместную налого­ вую декларацию, и для отвечающих критериям вдов(цов)).

систему, который позволяет больше­ му количеству людей безопасно полу­ чать доступ и использовать он­ лайн-инструменты и приложения IRS. С этой целью IRS использует ID.me, надежного поставщика электронных услуг. Новый процесс является еще одним шагом, предпринятым IRS для обеспечения предоставления инфор­ мации о налогоплательщике только тому лицу, которое по закону имеет право на доступ к этим данным. Нало­ гоплательщики, использующие но­ вую удобную для мобильных ус­ тройств процедуру проверки, могут получить доступ к существующим он­ лайн-сервисам IRS, таким как «Порт­ ал обновления информации о нало­ говом зачете, выплачиваемом за ребенка», «Онлайн-счет», «Получить выписку онлайн», «Получить индиви­ дуальный номер для защиты персо­ нальных данных (IP PIN)» и «Согла­ шение об уплате через Интернет». Дополнительные приложения IRS пе­ рейдут на новый метод в течение сле­ дующего года. Каждая онлайн-услуга также будет предоставлять информа­ цию, инструктирующую налогопла­ тельщиков о шагах, которым им не­ обходимо следовать для доступа к данной услуге. Вы также можете просмотреть IR-2021-228 для получе­ ния дополнительной информации.

CTC и законные жители Пуэрто-Рико. Законные жители Пуэрто-Рико боль­ ше не обязаны иметь трех или более дающих право на льготы детей, что­ бы иметь право востребовать ACTC. Законные жители Пуэрто-Рико могут иметь право востребовать ACTC, даже если у них есть один или два ребенка, дающих право на льготы.

Доход из зарубежного источника. Если вы гражданин США и получаете доход из источников за пределами Соединенных Штатов (зарубежный доход), вы должны указать этот доход в вашей налоговой декларации, если он не освобожден от обложения на­ логом в соответствии с законодатель­ ством или договором об избежании двойного налогообложения. Это пра­ вило действует вне зависимости от того, проживаете ли вы в США или за пределами США и получили ли вы Форму W-2 или Форму 1099 от

Форма 1099-K: обновленные требова­ ния к отчетности. Компании, выпу­ скающие платежные карты, платеж­ ные приложения и онлайн-торговые площадки должны будут отправить вам Форму 1099-K только в том слу­ чае, если сумма ваших коммерческих транзакций в течение года превысит 20 000 долларов США, а общее коли­ чество транзакций составит более 200.

иностранного плательщика. Это ка­ сается заработанного дохода (напри­ мер, заработной платы и чаевых), а также незаработанного дохода (тако­ го как процентный доход, дивиден­ ды, прирост капитала, пенсии, аренд­ ная плата и роялти).

Если вы проживаете за предела­ ми США, вы можете исключить часть или весь доход от вашей трудовой деятельности за рубежом. Для под­ робностей см. Публикацию № 54 «На­ логовый справочник для граждан США и постоянно проживающих в США иностранцев».

Зарубежные финансовые активы. Если в 2025 году вы имели зарубеж­ ные финансовые активы, вам может потребоваться подача Формы 8938 вместе с декларацией. Дополнитель­ ная информация указана в Форме 8938 и инструкциях к ней, либо на странице IRS.gov/Form8938 (Английский).

Автоматическое продление срока по­ дачи налоговой декларации на 6 ме­ сяцев. Вы можете получить автома­ тическое продление срока подачи налоговой декларации на 6 месяцев. См. главу 1 ниже.

Уплата налогов. Вы можете оплачи­ вать налоги, совершая электронные платежи онлайн, с мобильного ус­ тройства через приложение IRS2Go, платежи наличными, чеком или по­ чтовым денежным переводом. Элек­ тронная оплата выполняется просто и быстро, быстрее, чем при оплате че­ ком или почтовым денежным пере­ водом. См. главу 1 ниже.

Более быстрые способы подачи де­ кларации. IRS предлагает быстрые и точные способы подачи сведений на­ логовой декларации без подачи бу­ мажной налоговой декларации. Вы можете использовать IRS e-file (пода­ чу налоговой декларации в электрон­ ном виде). См. главу 1 ниже.

Бесплатная подача налоговой декла­ рации в электронном виде. Вы може­ те бесплатно подать налоговую де­ кларацию за 2025 г. онлайн. См. главу 1 ниже.

Изменение адреса. Если ваш адрес изменился, уведомите IRS. См. главу 1 ниже.

Новая возможность для записи на прием в центрах помощи налогопла­ тельщикам. Начиная с 2025 года, ли­ ца, записавшиеся на прием в центр помощи налогоплательщикам (TAC, в соответствии с английским акрони­ мом), смогут получать подтвержде­ ния записи на прием, напоминания и уведомления об отмене приема в ви­ де текстовых сообщений непосред­ ственно на свои мобильные устрой­ ства.

Возврат по несвоевременно подан­ ной декларации. Если вам полагался возврат, но вы не подавали налого­ вую декларацию, вам необходимо ее подать в течение 3 лет с даты истече­ ния сроков ее подачи (включая про­ дления срока) для получения этого возврата. См. главу 1 ниже.

Необоснованные налоговые деклара­ ции. IRS опубликовало перечень по­ зиций, которые определены как не­ обоснованные. Штраф за подачу необоснованной налоговой деклара­ ции составляет 5 000 долларов США. См. главу 1 ниже.

Ошибочное востребование возврата или зачета. В случае ошибочного востребования возврата или зачета на вас могут наложить штраф. См. главу 1.

Войдите в свой онлайн-аккаунт. Вам необходимо подтвердить свою лич­ ность. Чтобы безопасно войти в свой онлайн-аккаунт, перейдите на стра­ ницу IRS.gov/Account. Здесь вы може­ те просмотреть сумму своей задол­ женности, проверить историю платежей за последние 5 лет, полу­ чить доступ к опциям электронных платежей и оформить или изменить программу уплаты. Вы также можете получить доступ к своим налоговым документам.

Страховое покрытие медицинского обслуживания. Если вы нуждаетесь в страховом покрытии медицинского обслуживания, посетите сайт HealthCare.gov, чтобы узнать больше о вариантах медицинских страховок для вас и вашей семьи, о том, как приобрести медицинскую страховку и как получить финансовую помощь для приобретения страхового покры­ тия медицинского обслуживания.

Информация о раскрытии данных, Законе об охране прав личности и За­ коне о снижении бумажного докумен­ тооборота. Согласно требованиям Закона о реструктуризации и реформе IRS 1998 года, Закона об ох­ ране прав личности 1974 года и Зако­ на о снижении бумажного докумен­ тооборота 1980 года, когда мы просим вас предоставить информа­ цию, мы сначала должны сообщить вам о своем законном праве на

Публикация 17 (2025) 3

запрос информации, о причинах это­ го запроса, о том, как он будет ис­ пользоваться, что может случиться, если мы его не получим, и будет ли ваш ответ добровольным, требуемым для получения льготы или обязатель­ ным по закону. Полностью данный вопрос рассматривается в инструкци­ ях к налоговой форме.

Мандат на подачу налоговой декла­ рации в электронном виде специали­ ста/организации по оформлению на­ логовой документации и заполнению

налоговых деклараций. Большин­ ство оплачиваемых налоговых спе­ циалистов должны подавать налого­ вые декларации в электронном виде. Ваш налоговый специалист может со­ общить вам об этом требовании и до­ ступных вам вариантах.

Генеральный инспектор Министер­ ства финансов США по налоговому администрированию. Если вы желае­ те конфиденциально сообщить о не­ правомерном поведении, расточи­ тельстве, мошенничестве или

злоупотреблении со стороны сотрудника IRS, вы можете позвонить по номеру 800-366-4484 (или же по номеру 800-877-8339, если вы страда­ ете глухотой, нарушением слуха или речи либо используете текстовый вы­ ход / текстофон (TTY/TDD, в соответ­ ствии с английскими акронимами)). Вы можете сохранять анонимность.

Фотографии пропавших без вести де­ тей. IRS гордится своим партнер­ ством с Национальным центром по проблемам пропавших без вести и

подвергающихся эксплуатации детей® (NCMEC, в соответствии с английским акронимом). Отобран­ ные Центром фотографии пропавших без вести детей могут появиться в на­ стоящей публикации на страницах, которые в противном случае оставля­ лись бы пустыми. Если вы узнали ре­ бенка на фотографии, вы можете по­ мочь вернуть его домой, позвонив по номеру 1-800-THE-LOST (1-800-843-5678).

4 Публикация 17 (2025)

Введение

В настоящей публикации учтены об­ щие правила подачи федеральной налоговой подоходной декларации. Публикация дополняет информацию, содержащуюся в инструкциях к ва­ шей налоговой форме. В ней объясн­ яется налоговое законодательство – с тем, чтобы вы платили только причи­ тающийся налог и не более того.

Как организована эта публикация. Публикация № 17 приближена по своему содержанию к Форме 1040 «Декларация о выплате индиви­ дуального подоходного налога» и Форме 1040-SR «Налоговая деклара­ ция США для пожилых людей», а так­ же трем Приложениям к ним, с 1 по 3. Публикация № 17 разделена на четы­ ре части. Каждая часть в свою оче­ редь делится на главы, в большин­ стве из которых обычно рассматривается одна строка формы или одна строка одного из трех при­ ложений. Во введении в начале ка­ ждой части указаны приложения, рассматриваемые в этой части.

Содержание на обратной стороне передней обложки, вступление в ка­ ждую часть и указатель на задней сто­ роне публикации – полезные инстру­ менты, которые помогут вам найти требуемую информацию.

Что содержится в настоящей публика­ ции. Эта публикация начинается с правил подачи налоговой деклара­ ции. Публикация объясняет и сооб­ щает:

1. Кто должен подавать деклара­ цию,

2. Установленный срок подачи де­ кларации,

3. Как подавать декларацию в электронном виде, и

4. Прочие общие сведения.

Публикация поможет вам опреде­ лить, какой налоговый статус вам вы­ брать, каких иждивенцев указать в декларации, и облагается ли получае­ мый вами доход налогом. Далее в публикации объясняется стандарт­ ный вычет, виды вычитаемых расхо­ дов и различные виды налоговых за­ четов, снижающих ваш налог.

В настоящей публикации предста­ влены примеры, показывающие, как налоговое законодательство примен­ яется в стандартных ситуациях. Также в настоящей публикации приведены блок-схемы и таблицы, в которых на­ логовая информация представляется в простой для понимания форме.

Многие из тем, рассматриваемых в настоящей публикации, более под­ робно рассматриваются в других публикациях IRS. Ссылки на такие публикации предоставляются для вашего сведения.

Иконки. Небольшие графические обозначения или иконки используют­ ся для привлечения вашего внима­ ния к специальной информации. См. Таблицу 1, где объясняется каждая иконка, используемая в настоящей публикации.

Какие вопросы не рассматриваются в настоящей публикации. Некоторые материалы, которые могут оказаться полезными, не включены в настоя­ щую публикацию, но их можно найти в буклете с инструкциями по налого­ вой форме. Сюда входят следующие перечни:

• Где сообщать сведения по опре­ деленным пунктам, указанным в информационных документах, а также

• Налоговая тематика, с которой вы можете ознакомиться на странице IRS.gov/TaxTopics

(выберите русский язык).

Если у вас своя компания или иной доход от самостоятельной заня­ тости, например, от присмотра за детьми или продажи ремесленной продукции, для получения дополни­ тельной информации см. следующие публикации:

• Публикация № 334 «Руководство по налогам для малого бизне­ са».

• Публикация № 225 «Налоговый справочник фермера».

• Публикация № 587 «Использова­ ние дома для предприниматель­ ской деятельности».

Помощь IRS. Существует множество способов получить помощь от IRS. Они описаны в разделе «Как полу­ чить налоговую помощь»в конце на­ стоящей публикации.

Комментарии и предложения. Мы приветствуем ваши комментарии о настоящей публикации и предложе­ ния для будущих изданий.

Вы можете отправлять нам ком­ ментарии через страницу IRS.gov/ FormComments (Английский). Либо вы можете написать по адресу: Internal Revenue Service, Tax Forms and Publications, 1111 Constitution Ave. NW, IR-6526, Washington, DC 20224.

Хотя мы не можем отвечать на ка­ ждый полученный комментарий ин­ дивидуально, мы искренне ценим ваш отклик и будем учитывать ваши комментарии и предложения при ре­ дактировании наших налоговых форм, инструкций и публикаций. Не

посылайте налоговые вопросы, нало­ говые декларации или платежи по указанному выше адресу.

Как получить ответы на вопросы, связанные с налогами. Если у вас есть вопрос по налогам, на который не отвечает ни настоящая публика­ ция, ни раздел «Как получить налого­ вую помощь» в конце настоящей пуб­ ликации, перейдите на страницу Интерактивного помощника по нало­ говым вопросам IRS.gov/Help/ITA (Английский), где вы можете найти темы, используя функцию поиска или просмотрев указанные категории.

Получение налоговых форм, ин­ струкций и публикаций. Для загрузки форм, инструкций и публикации за текущий и предыдущий год посетите страницу IRS.gov/Forms (Английский).

Заказ налоговых форм, инструк­ ций и публикаций. Для заказа теку­ щих форм, инструкций и публикаций перейдите на страницу IRS.gov/ OrderForms (выберите русский язык); для заказа форм и инструкций за предыдущий год позвоните по номе­ ру 800-829-3676. IRS обработает ваш заказ на формы и публикации в бли­ жайшие сроки. Не подавайте запро­ сы, которые вы нам уже прислали. В формате онлайн вы сможете полу­ чать формы и публикации быстрее.

Миссия IRS. Миссия IRS – предоста­ влять американским налогоплатель­ щикам высококачественные услуги, помогая им понимать и выполнять свои налоговые обязанности, и обес­ печивая соблюдение закона добросо­ вестно и беспристрастно.

Таблица 1. Условные обозначения иконок

Публикация 17 (2025) 5

Изменения

Установленный срок подачи декларации. Вам не­ обходимо подать Форму 1040 или 1040–SR до 15 апреля 2026 года.

Кто должен подавать налоговую декларацию. В большинстве случаев порог дохода, не требующего подачи налоговой декларации, увеличен. Точные суммы указаны в Таблице 1-1, Таблице 1-2 и Табли­ це 1-3.

«Счета Трампа» и Форма 4547. Недавно принятый закон позволяет родителям, опекунам и другим уполномоченным лицам открыть новый тип инди­ видуального накопительного счета, специально созданного для определенных категорий детей и называемого «счетом Трампа». Согласно закону, уполномоченное лицо также может подать заявку на получение единовременного взноса в размере 1 000 долларов США на «счет Трампа», если ребе­ нок родился после 2024 года и до 2029 года, явл­ яется гражданином США и соответствует опреде­ ленным другим требованиям. Подав Форму 4547 вместе с налоговой декларацией за 2025 год, вы можете одновременно открыть «счет Трампа» и по­ дать заявку на получение 1 000 долларов. Для до­ полнительной информации о «счетах Трампа» и о том, как заполнить Форму 4547, см. инструкции к ней.

Напоминания

Подайте декларацию онлайн. Подача налоговой декларации в электронном виде надежна, безопас­ на и, возможно, бесплатна. Для дополнительной информации перейдите в раздел «Подайте налого­ вую декларацию в электронном виде».

Войдите в свой личный aккаунт (только для физи­ ческих лиц). Для безопасного доступа к информа­ ции о федеральном налоговом аккаунте перейдите в раздел IRS.gov/Account.

• Ознакомьтесь с суммой вашей задолженности с разбивкой по налоговым годам.

• Ознакомьтесь с деталями программы уплаты или оформите новую программу уплаты.

• Осуществите платеж, просмотрите 5-летнюю историю платежей и любые незавершенные или запланированные платежи.

• Получите онлайн-доступ к налоговым доку­ ментам, включая ключевые данные из вашей последней декларации, суммы выплат в связи с экономическими последствиями и выписки.

• Просмотрите электронные копии некоторых уведомлений IRS.

• Одобрите или отклоните запрос на авториза­ цию, поданный налоговым специалистом.

• Проверьте свой адрес или выберите способ получения уведомлений.

• Чтобы ознакомиться с требованиями процес­ са подтверждения личности, перейдите в раз­ дел IRS.gov/SecureAccess. Изменение адреса. При смене адреса необходимо уведомить IRS. Для уведомления IRS об изменении можно использовать Форму 8822. Подраздел «Из­

менение адреса» приведен ниже в разделе «Что происходит после подачи налоговой декларации». Введите свой номер социального обеспечения. В отведенной графе налоговой декларации вы дол­ жны указать свой номер социального обеспечения (SSN). При подаче совместной налоговой деклара­ ции супругами укажите номера SSN в том же по­ рядке, в каком указаны ваши имена. Возврат методом прямого вклада. Вы можете по­ лучить возврат методом прямого вклада на ваш счет в банке или другом финансовом учреждении. См. подраздел «Прямой вклад» в разделе «Возвраты» ниже. При выборе метода прямого вклада вы можете разделить сумму возврата для зачисления на два или три счета. Оплата онлайн или по телефону. Если вам необхо­ димо уплатить дополнительный налог, вы можете осуществить оплату онлайн или по телефону. См. информацию в разделе «Как оплатить»ниже. Соглашение об уплате в рассрочку. Если вы не мо­ жете уплатить всю причитающуюся сумму при по­ даче декларации, вы можете оформить уплату в

Четыре главы этой части предоставляют основную информацию о налоговой системе. Они объяснят вам первые шаги по заполнению налоговой декларации. Также в них представлена информация об иждивенцах и рассматриваются требования к ведению документации, подаче налоговой декларации в электронном виде в IRS, определенные штрафы и два метода, используемые для уплаты налогов в течение года: удержание и расчетный налог.

Приложения Форм 1040 и 1040-SR, которые рассматриваются в этих главах, следующие:

•Приложение 1 «Дополнительный доход и корректировки дохода»; и •Приложение 3, Часть II «Возвращаемые налоговые зачеты».

рассрочку. См. информацию в подразделе «Согла­ шение об уплате в рассрочку» раздела «Сумма задолженности» ниже. Оформить соглашение об уплате по Интернету можно в случае задолженно­ сти по уплате федеральных налогов, процентов или штрафов. Автоматическое продление на 6 месяцев. Вы мо­ жете получить автоматическое продление срока подачи налоговой декларации на 6 месяцев, если не позднее крайнего срока подачи вы подадите за­ явление о продлении. См. информацию в разделе «Автоматическое продление срока подачи налого­ вой декларации» ниже. Служба в зоне ведения боевых действий. Если вы служите в Вооруженных силах США и находились в зоне ведения боевых действий, или если вы служи­ ли в зоне ведения боевых действий для поддержки Вооруженных сил США, для решения налоговых во­ просов вам предоставляется дополнительное вре­ мя. См. информацию в подразделе «Военнослужа­ щие, находящиеся в зоне ведения боевых действий» раздела «Когда я должен подать налого­ вую декларацию» ниже. Индивидуальный номер налогоплательщика для приемного ребенка. Если с вами в целях усыно­ вления проживает ребенок, и вы не успеете свое­ временно получить номер социального обеспече­ ния для ребенка, чтобы подать свою декларацию, вы можете получить индивидуальный номер нало­ гоплательщика для приемного ребенка (ATIN, в со­ ответствии с английским акронимом). Более под­ робная информация приведена в разделе «Номер социального обеспечения (SSN)» ниже. Идентификационный номер налогоплательщика для иностранца. Если вы или ваш иждивенец являетесь иностранцем, временно проживающим в США, или иностранцем, постоянно проживаю­ щим в США, и у вас нет номера социального обес­ печения, или вы не имеете права на его получе­ ние, вам необходимо подать в IRS Форму W-7 «Заявление на получение индивидуального номе­ ра налогоплательщика». Более подробная инфор­ мация приведена в разделе «Номер социального обеспечения (SSN)»ниже. Продление срока действия индивидуального иден­ тификационного номера налогоплательщика (ITIN, в соответствии с английским акронимом). Некото­ рые номера ITIN необходимо продлевать. Если вы ни разу не использовали ваш ITIN в 2022, 2023 или 2024 налоговых годах, действие такого ITIN истекло, и, если вам необходимо подать федераль­ ную налоговую декларацию в США, срок действия

6 Глава 1 Информация о подаче декларации Публикация 17 (2025)

вашего номера необходимо продлить. Если вам не нужно подавать федеральную налоговую деклара­ цию, продлевать срок действия вашего ITIN не нужно. Дополнительную информацию можно на­ йти на сайте IRS.gov/ITIN (выберите русский язык).

Подача необоснованной налоговой декларации. IRS опубликовало перечень позиций, которые определены как необоснованные. Штраф за пода­ чу необоснованной налоговой декларации соста­ вляет 5 000 долларов США. Также штраф в размере 5 000 долларов США будет наложен в случае пода­ чи иных необоснованных налоговых документов. Более подробная информация приведена в разде­ ле «Административные штрафы» ниже.

Введение

В данной главе рассматриваются следующие темы.

• Должны ли вы подавать декларацию.

• Как подать налоговую декларацию в элек­ тронном виде.

• Как подать налоговую декларацию бесплатно.

• Где, когда и как подавать декларацию.

• Что случится, если заплатить слишком ма­ ленькую или слишком большую сумму налога.

• Какие документы нужно хранить и как долго.

• Как можно изменить сведения в декларации, которую вы уже подали.

Должен ли я подавать декларацию?

Вы должны подать федеральную подоходную нало­ говую декларацию, если вы являетесь граждани­ ном или резидентом Соединенных Штатов Амери­ ки или резидентом Пуэрто-Рико и соответствуете требованиям любой из нижеуказанных категорий.

1. Физические лица в целом. (Существуют осо­ бые правила для физических лиц, чьи супру­ ги умерли, душеприказчиков, исполнителей завещания, законных представителей, гра­ ждан и резидентов США, проживающих за пределами Соединенных Штатов, резидентов Пуэрто-Рико и физических лиц, получающих доход с имущества, находящегося в США.)

2. Иждивенцы.

3. Определенные категории детей в возрасте до 19 лет или студенты, проходящие обучение по программе полной занятости (full-time).

4. Самостоятельно занятые лица.

5. Проживающие в США иностранцы.

В этой главе описаны требования подачи деклара­ ции для всех вышеуказанных категорий.

Требования подачи декларации сохраняются и в случае отсутствия налоговой задолженности.

Если даже вы не обязаны подавать декла­

TIP рацию, ее подача все равно может быть в

ваших интересах. См. раздел «Кто должен подавать налоговую декларацию» ниже.

валовой доход включает сумму по строке 7 Приложения C (Форма 1040) «Прибыль или убыток от предпринимательской деятельности»; и по стро­ ке 9 Приложения F (Форма 1040) «Прибыль или убыток от сельскохозяйственной деятельности». Более подробная информация о требованиях пода­ чи декларации, которые применяются в отноше­ нии вас, приведена в разделе «Самостоятельно за­ нятые лица» ниже.

Если вы не укажете все ваши доходы от

! самостоятельной занятости, ваши льготы социального обеспечения после выхода на пенсию могут быть ниже.

Налоговый статус. Ваш налоговый статус зависит от вашего семейного положения и от семейных об­ стоятельств. Ваш налоговый статус определяется на конец налогового года, который для большинства налогоплательщиков приходится на 31 декабря. Пояснения по налоговым статусам приведены в главе 2.

Возраст. Если на конец года вам 65 или более лет, сумма валового дохода, по достижении которой вы обязаны подать налоговую декларацию, обычно выше. См. Таблицу 1-1. Считается, что вам исполни­ лось 65 лет за день до вашего 65-го дня рождения. Например, если 65 лет вам исполняется 1 января 2026 года, считается, что в 2025 году вам 65 лет.

Вдовы/Вдовцы, душеприказчики, исполнители завещания и законные представители

Вы обязаны подать последнюю налоговую декла­ рацию скончавшегося лица (умершего), если оба утверждения ниже верны.

• Ваш(-а) супруг(-а) умер(-ла) в 2025 году, либо вы являетесь душеприказчиком, исполните­ лем завещания или законным представите­ лем.

• Скончавшееся лицо соответствовало требова­ ниям к сведениям, включаемым в налоговые декларации, на дату смерти.

Более подробная информация о правилах по­ дачи последней налоговой декларации скончавше­ гося лица представлена в Публикации № 559.

Граждане США и постоянно проживающие в США иностранцы, которые живут за рубежом

Чтобы определить, нужно ли вам подавать декла­ рацию, включите в валовой доход все доходы, по­ лученные за рубежом, в том числе доходы, кото­ рые можно исключить как доходы от трудовой деятельности за рубежом. Информация о спе­ циальных налоговых правилах, которые могут при­ меняться к вам, приведена в Публикации № 54. С ней можно ознакомиться онлайн и в большинстве посольств и консульств США. См. раздел «Помощь по налоговым вопросам» в конце данной публика­ ции.

Резиденты Пуэрто-Рико

Если вы являетесь гражданином США и законным резидентом Пуэрто-Рико, в большинстве случаев вы должны подать подоходную налоговую декла­ рацию США за любой год, в котором вы соответ­ ствуете требованиям по доходам. Это положение является дополнением к законным требованиям о

работах вы работали, сколько Форм W-2 вы полу­ чили или в скольких штатах вы жили в течение го­ да. Не следует подавать более одного оригинала декларации в год, даже если вы еще не получили возврат или не получали от IRS каких-либо сведе­ ний с момента подачи налоговой декларации.

Физические лица в целом

Если вы являетесь гражданином или резидентом США, необходимость подачи декларации зависит от трех факторов.

1. Ваш валовой доход.

2. Ваш налоговый статус.

3. Ваш возраст.

Чтобы проверить, должны ли вы подавать на­ логовую декларацию, см. Таблицу 1-1, Таблицу 1-2 и Таблицу 1-3. Даже если ни в одной таблице не указано, что вы должны подавать налоговую де­ кларацию, возможно, нужно подать ее для получе­ ния возврата. См. раздел «Кто должен подавать на­ логовую декларацию» ниже.

Валовой доход. Валовой доход включает весь до­ ход в виде денежных средств, имущества и услуг, который не освобождается от уплаты налогов. Он также включает доход из источников вне Соеди­ ненных Штатов Америки или от продажи основно­ го жилья (даже если вы можете исключить его пол­ ностью или частично). Также учитывается часть льгот социального обеспечения, если:

1. В 2025 году вы состояли в браке, подавали от­ дельную декларацию и в течение некоторого времени жили с супругом/супругой; или

2. Половина ваших льгот социального обеспе­ чения плюс иной валовой доход и проценты, не облагаемые налогом, превышают 25 000 долларов США (32 000 долларов США в случае подачи совместной налоговой декларации лицами, состоящими в браке).

Если для вас верен пункт (1) или (2), см. инструкции к Форме 1040 или Публикацию № 915 для вычисле­ ния суммы льгот социального обеспечения, кото­ рую необходимо включать в валовой доход.

Общие типы доходов описаны в Части второй настоящей публикации.

Штаты, признающие общее имущество супру­ гов, приобретенное ими в течение их совместной жизни. К числу штатов, признающих общее иму­ щество супругов, приобретенное ими в течение их совместной жизни, относятся Аризона, Калифор­ ния, Айдахо, Луизиана, Невада, Нью-Мексико, Те­ хас, Вашингтон и Висконсин. Если вы и ваш(-а) су­ пруг(-а) жили в штате, признающем общее имущество супругов, приобретенное ими в течение их совместной жизни, для определения общего имущества и отдельного дохода необходимо руко­ водствоваться законом штата. Более подробная ин­ формация приведена в Форме 8958 и Публикации № 555.

Сожители в штатах Невада, Вашингтон и Кали­ форния. Обычно зарегистрированные сожители в штатах Невада, Вашингтон, или Калифорния дол­ жны указывать в декларации половину от совмест­ ного дохода физического лица и их сожителя. См. Публикацию № 555.

Самостоятельно занятые физические лица. Если вы являетесь самостоятельно занятым лицом, ваш

! CAUTION

За год нужно подать только одну феде­ ральную подоходную налоговую деклара­ цию, вне зависимости от того, на скольких

Публикация 17 (2025) Глава 1 Информация о подаче декларации 7

необходимости подать подоходную налоговую де­ кларацию, которые могут действовать в отношении вас в Пуэрто-Рико.

Если в течение всего года вы являлись закон­ ным резидентом Пуэрто-Рико, ваш валовой доход в США не включает доход из источников, располо­ женных в пределах Пуэрто-Рико. Однако он вклю­ чает доход, полученный за службу в качестве наем­ ного работника Соединенных Штатов Америки или государственного учреждения США. Если вы полу­ чаете доход из источников, расположенных в пред­ елах Пуэрто-Рико, и такой доход не подлежит нало­ гообложению США, ваш стандартный вычет из налогооблагаемой базы необходимо уменьшить. В результате сумма дохода для подачи подоходной налоговой декларации США ниже, чем соответ­ ствующая сумма, указанная в Таблице 1-1 или Та­ блице 1-2. Более подробная информация приведе­ на в Публикации № 570.

Физические лица, получающие доход с территорий, находящихся под управлением правительства США.

Если ваш доход получен на Гуаме, в Содружестве Северных Марианских островов, в Американском Самоа или на Виргинских островах Соединенных Штатов, при определении необходимости подавать федеральную подоходную налоговую декларацию США могут применяться особые правила. Кроме то­ го, может потребоваться подать декларацию в на­ логовые органы соответствующего острова. См. Публикацию № 570, где указана дополнительная информация.

Иждивенцы

Если вы являетесь иждивенцем (лицом, прошед­ шим проверку статуса иждивенца согласно главе 3), обратитесь к Таблице 1-2, чтобы проверить, нужно ли вам подавать декларацию. Подавать на­ логовую декларацию также необходимо, если ваш случай соответствует положениям Таблицы 1-3.

Ответственность родителя. В целом ребенок несет ответственность за подачу налоговой декларации и за уплату по ней налога. Если ребенок, являющий­ ся иждивенцем, должен подать подоходную нало­ говую декларацию, но не может ее подать в силу возраста или по иной причине, то вместо ребенка подать налоговую декларацию должен родитель, опекун или иное лицо, несущее законную ответ­ ственность за ребенка. Если ребенок не может по­ ставить подпись на декларации, то свою подпись ставит родитель или опекун, а после подписи ука­ зывает: «Подписано (ваша подпись) родителем от лица несовершеннолетнего ребенка».

Доходы ребенка. Суммы, которые заработал ре­ бенок за предоставление услуг, включаются в вало­ вой доход ребенка, а не родителя. Это утверждение также верно для случаев, когда, согласно местному законодательству, правом на доходы ребенка обла­ дает родитель, и когда фактически доходы полу­ чает родитель. Однако если ребенок не платит на­ лог на такой доход, за уплату налога несет ответственность родитель.

Определенные категории детей в возрасте до 19 лет или студенты, проходящие обучение по программе полной занятости (full-time)

Если единственным доходом ребенка являются проценты и дивиденды (включая выплаты прибы­ ли от продажи капитальных активов и дивиденды «Постоянного фонда штата Alaska»), возраст ребен­ ка не достиг 19 лет на конец 2025 года, или он являлся студентом, проходящим обучение по про­ грамме полной занятости (full-time), и его возраст на конец 2025 года не достиг 24 лет, а также выпол­ нены некоторые другие условия, по решению

• Если дата вашего рождения – 1 января 1961 года, считается, что на конец 2025 года вам 65 лет. (Если ваш(-а) супруг(-а) умер(-ла) в 2025 году, или если вы заполняете декларацию за какого-либо человека, умершего в 2025 году, обратитесь к Публикации № 501). ** Валовой доход означает весь доход, который вы получили в виде денежных средств, имущества и услуг, и который не освобождается от уплаты налогов. Он также включает доход из источников вне Соединенных Штатов Америки или от продажи основного жилья (даже если вы можете исключить его полностью или частично). Льготы социального обеспечения включаются только в следующих случаях: (а) в 2025 году вы состоите в браке, подаете декларацию отдельно и некоторое время в течение года проживали с супругом/супругой; или (b) половина ваших льгот социального обеспечения плюс иной валовой доход и проценты, не облагаемые налогом, превышают 25 000 долларов США (32 000 долларов США в случае подачи совместной налоговой декларации лицами, состоящими в браке). Если для вас верен пункт (a) или (b), см. инструкции к Форме 1040 или Публикацию № 915. В них указано, какую налогооблагаемую часть льгот социального обеспечения вы должны включить в валовой доход. Валовой доход включает прибыли, но не включает убытки, указываемые в Форме 8949 или Приложении D. «Валовой доход от предпринимательской деятельности» означает, например, сумму в строке 7, Приложение C или в строке 9, Приложение F. Однако при расчете валового дохода не следует уменьшать доход на сумму убытков, включая убытки в строке 7, Приложение C или в строке 9, Приложение F. *** Если на конец 2025 года вы не проживали со своим супругом/супругой (или если ваш(-а) супруг/супруга умер(-ла) в указанную дату), и ваш валовой доход составлял не менее 5 долларов США, вы обязаны подать декларацию вне зависимости от возраста.

родителя можно включить доход ребенка в декла­ рацию родителя. Если принято такое решение, ре­ бенку подавать декларацию не нужно. См. инструк­ ции к Форме 8814 «Решение родителей указать процентный и дивидендный доходы ребенка».

Самостоятельно занятые лица

Вы являетесь самостоятельно занятым лицом, если вы:

• Занимаетесь коммерческой деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя,

• Являетесь независимым подрядчиком,

• Являетесь членом товарищества или

• Занимаетесь иной предпринимательской дея­ тельностью к своей выгоде.

8 Глава 1 Информация о подаче декларации Публикация 17 (2025)

Таблица 1-2.

Требования подачи декларации за 2025 год для иждивенцев

Информация о том, может ли кто-либо указывать вас как иждивенца, приведена в главе 3.

Самостоятельная занятость может в дополне­ ние к регулярной предпринимательской деятель­ ности, занимающей полный рабочий день, вклю­ чать, например, работу на неполную ставку дома или в дополнение к основной работе.

Вы обязаны подать декларацию, если ваш ва­ ловой доход достигает минимального уровня для подачи декларации для вашего налогового статуса и возраста (как показано в Таблице 1-1). Также вы должны подать Форму 1040 или 1040-SR и Приложение SE (Форма 1040) «Налог, взимаемый с лиц, работающих на себя», если:

1. Ваши чистые поступления от трудовой дея­ тельности лиц, работающих на себя (за ис­ ключением доходов работников церкви), со­ ставили 400 долларов США или более, или

2. Ваш доход работника церкви составил 108,28 доллара США или более (см. Таблицу 1-3).

Для расчета налога, взимаемого с лиц, рабо­ тающих на себя, используйте Приложение SE (Фор­ ма 1040). Налог, взимаемый с лиц, работающих на себя, сопоставим с налогами в фонд социального обеспечения и в фонд программы Medicare,

которые удерживаются с заработной платы наем­ ных работников. Более подробная информация о данном налоге приведена в Публикации № 334.

Наемные работники иностранных правительств или международных организаций. Если вы являе­ тесь гражданином США, работающим в Соединен­ ных Штатах Америки в международной организа­ ции, иностранном правительстве или в ведомстве, находящемся в полном владении иностранного правительства, и ваш работодатель не обязан удер­ живать налоги в фонд социального обеспечения и в фонд программы Medicare с заработной платы, при расчете чистых поступлений от трудовой дея­ тельности лиц, работающих на себя, вы должны учесть поступления, полученные при работе в Сое­ диненных Штатах Америки.

Священнослужители. При расчете чистых посту­ плений от трудовой деятельности лиц, работающих на себя, вы должны включить доход от работы на должности священнослужителя, если вы не освобо­ ждены от налога, взимаемого с лиц, работающих на себя. Это положение также применимо в отно­ шении последователей Христианской науки или

членов религиозных орденов, не приносящих обе­ та бедности. Более подробная информация приве­ дена в Публикации № 517.

Проживающие в США иностранцы

Необходимость и способы подачи подоходной на­ логовой декларации определяются вашим статусом иностранца (временно или постоянно проживаю­ щего в США иностранца или лица, обладающего статусом постоянного жителя США и статусом ино­ странца в течение одного и того же налогового го­ да).

Правила, применяемые для определения ва­ шего статуса иностранца, описаны в Публикации № 519.

Постоянно проживающий в США иностранец. Если вы в течение всего года являлись постоянно про­ живающим в США иностранцем, вы обязаны по­ дать налоговую декларацию на тех же условиях, что и граждане США. Используйте формы, указан­ ные в данной публикации.

Временно проживающий в США иностранец. Если вы являетесь временно проживающим в США ино­ странцем, для вас действуют правила и налоговые формы, отличные от правил и форм, действующих для граждан США и постоянно проживающих в США иностранцев. См. Публикацию № 519, где опи­ саны законы о подоходном налоге США и указаны формы, которые вам необходимо использовать при подаче налоговой декларации.

Налогоплательщик, обладающий статусом постоян­ ного жителя США и статусом иностранца в течение одного и того же налогового года. Если в течение части налогового года вы являлись постоянно про­ живающим в США иностранцем, а в течение ос­ тальной части года вы являлись временно прожи­ вающим в США иностранцем, вы обладаете двойным статусом. Для каждой части года приме­ няются разные правила. Информация по налого­ плательщикам, обладающим статусом постоянного жителя США и статусом иностранца в течение одно­ го и того же налогового года, приведена в Публика­ ции № 519.

Кто должен подавать налоговую декларацию

Даже если вы не обязаны подавать налоговую де­ кларацию, вам следует это сделать, чтобы получить причитающуюся вам сумму, если для вас верен один из перечисленных ниже случаев.

1. С вас удержали федеральный подоходный налог, или вы совершали ежеквартальные выплаты расчетной суммы налога.

2. Вы отвечаете критериям для получения нало­ гового зачета за заработанный доход. См. до­ полнительную информацию в Публикации №

4. Вы отвечаете критериям для получения до­ полнительного налогового зачета за ребенка. Более подробная информация приведена в

главе 14.

4. Вы отвечаете критериям для получения нало­ гового зачета за взносы медицинского стра­ хования. Для дополнительной информации обратитесь к Публикации № 974.

Публикация 17 (2025) Глава 1 Информация о подаче декларации 9

Таблица 1-3. Прочие случаи, когда вам необходимо подать налоговую декларацию за 2025 год

5. Вы отвечаете критериям для получения нало­ гового зачета за расходы на обучение для лиц с низким доходом. Для дополнительной информации обратитесь к Публикации №

7. Вы имеете право на получение возращаемо­ го зачета за расходы на усыновление. Для до­ полнительной информации обратитесь к Форме 8839 и инструкциях к ней.

Для дополнительной информации обратитесь к главе 13.

Форма 1040 или 1040-SR

Для подачи декларации используйте Форму 1040 или 1040-SR (но также ознакомьтесь с информа­ цией в разделе «Подайте налоговую декларацию в электронном виде» ниже).

Для отчетности по всем видам дохода, указания вычетов и востребования зачетов следует исполь­ зовать Форму 1040 или 1040-SR.

Подайте налоговую декларацию в электронном виде

Подача налоговой декларации в электронном виде

Если ваш скорректированный валовой доход (AGI) меньше определенной суммы, вы имеете право ис­ пользовать программу Free File, программное обеспечение, предоставленное партнерами IRS для бесплатной подготовки и подачи декларации в

электронном виде. Если ваш доход превышает эту сумму, вы можете использовать заполняемые фор­ мы программы Free File, электронную версию бу­ мажных форм IRS. В Таблице 1-4 приведен пере­ чень бесплатных способов подачи декларации в электронном виде.

Free File и заполняемые формы программы Free File предоставляют налогоплательщикам, имеющим на это право, возможность бесплатно подавать налоговые декларации в электронном ви­ де. Для подробностей и информации о вашем пра­ ве на эти программы, пройдите по ссылкам IRS.gov/DirectFile (Английский) и IRS.gov/FreeFile.

Электронная подача. В программе электронной подачи IRS (e-file) большинство этапов ручной об­ работки бумажных деклараций заменено автома­ тической проверкой. В результате обработка декла­ рации, поданной в электронном виде происходит быстрее и точнее, чем обработка бумажных декла­ раций. Однако, как и в случае бумажной деклара­ ции, за точность информации и своевременную подачу налоговой декларации несете ответствен­ ность вы сами. Если вы подали декларацию по­ средством e-file, вы получите подтверждение о по­ лучении и принятии вашей декларации. Если вы должны уплатить налоги, вы можете подать декла­ рацию в электронном виде и уплатить все суммы онлайн. IRS благополучно обработало более мил­ лиарда деклараций, поданных в электронном ви­ де. Использование электронной подачи не влияет на вероятность проверки ведомством вашей декла­ рации.

Tребования к налоговой декларации, подаваемой в электронном виде. Требования к подписанию электронной декларации будут отличаться в зави­ симости от того, используете ли вы программное обеспечение или налогового специалиста. Для по­ дачи декларации в электронном виде вы обязаны

подписать декларацию в электронном виде, ис­ пользуя индивидуальный идентификационный но­ мер (PIN, в соответствии с английским акронимом), и предоставить информацию, описанную ниже. Если вы подаете декларацию онлайн с помощью программного обеспечения, вы должны использо­ вать самостоятельно выбранный РIN. Если вы по­ даете декларацию в электронном виде с помощью налогового специалиста, вы можете использовать самостоятельно выбранный РIN или PIN налогово­ го специалиста.

Если мы вам выдали индивидуальный номер для защиты личных данных (IP PIN) (как будет опи­ сано более подробно далее), то, чтобы декларация считалась правильно подписанной, все шесть цифр вашего индивидуального номера для защиты личных данных (IP PIN) должны заполнить спе­ циально отведенные для этого места рядом с гра­ фой, указывающей вашу профессию. Неспособ­ ность включить выданный индивидуальный номер для защиты личных данных (IP PIN) в вашу элек­ тронную декларацию приведет к тому, что ваша подпись будет считаться недействительной, а де­ кларация будет отклонена. Если вы подаете сов­ местную налоговую декларацию, и обоим налого­ плательщикам были выданы индивидуальные номера для защиты личных данных (IP PIN), вклю­ чите оба индивидуальных номера в специально от­ веденные для этого места.

Самостоятельно выбранный РIN. Данный метод позволяет вам создать собственный PIN. Если вы состоите в браке и подаете совместную налоговую декларацию, вы и ваш(-а) супруг(-а) также должны создать свой PIN, и вам нужно указать эти номера PIN в качестве вашей электронной подписи.

PIN является любой комбинацией из пяти цифр, кроме пяти нулей. При использовании PIN

10 Глава 1 Информация о подаче декларации Публикация 17 (2025)

ничего не нужно подписывать и пересылать по по­ чте, в том числе Формы W-2.

Ваша электронная декларация, подписанная с использованием самостоятельно выбранного РIN, считается правильно подписанной, только если она включает ваш индивидуальный идентифика­ ционный номер (PIN); вашу фамилию; дату рожде­ ния; индивидуальный номер для защиты личных данных (IP PIN), если применимо; и скорректиро­ ванный валовой доход (AGI), указанный в вашей налоговой декларации за 2024 год, если примени­ мо. Если вы подаете совместную налоговую декла­ рацию в электронном варианте, то, чтобы она счи­ талась правильно подписанной, декларация должна включать индивидуальный идентифика­ ционный номер (PIN) вашей(-го) супруги(-а), ее (его) фамилию; дату рождения; индивидуальный номер для защиты личных данных (IP PIN), если применимо; и скорректированный валовой доход (AGI), если применимо. (Если вы подавали декла­ рацию в электронном виде в прошлом году, вы и ваш(-а) супруг(-а), если вы подаете декларацию совместно, можете использовать свой собственный PIN за предыдущий год для подтверждения лично­ сти. Если вы используете свой PIN за предыдущий год или вводите свой IP PIN, вам не нужно вводить свой AGI за предыдущий год. PIN за предыдущий год — это то пятизначное число, которое вы ис­ пользовали для электронного подписания деклара­ ции за 2024 год.)

Если вам нужен AGI из первоначально подан­ ной вами федеральной налоговой декларации за 2024 год, а у вас ее нет, вы можете получить доступ к выписке из декларации через свой онлайн-ак­ каунт, пройдя по ссылке IRS.gov/Account. Вы также можете перейти по ссылке IRS.gov/Transcript или позвонить в IRS по телефону 800-908-9946, чтобы получить бесплатную выписку из вашей деклара­ ции. Не используйте свой AGI из декларации с по­ правками (Форма 1040-X) или из документа, содер­ жащего исправления математических ошибок, сделанные IRS. AGI — это сумма, указанная в стро­ ке 11 вашей Формы 1040 или Формы 1040-SR за 2024 год. Для дополнительной информации пройдите по ссылке IRS.gov/Efile.

Если на конец 2025 года вам менее 16 лет,

! и вы подаете налоговую декларацию впервые, использование самостоятельно выбранного PIN не допускается.

PIN консультанта по налоговым вопросам. Данный метод позволяет вам разрешить вашему консуль­ танту по налоговым вопросам указать или создать ваш PIN. Ваша налоговая декларация считается правильно подписанной, только если она включает ваш индивидуальный идентификационный номер (PIN); вашу фамилию; дату рождения; и индиви­ дуальный номер для защиты личных данных (IP PIN), если применимо. Если вы подаете совмест­ ную налоговую декларацию в электронном вариан­ те, то, чтобы она считалась правильно подписан­ ной, декларация должна включать индивидуальный идентификационный номер (PIN) вашей(-го) супруги(-а), ее (его) фамилию; дату ро­ ждения; и индивидуальный номер для защиты личных данных (IP PIN), если применимо. Подроб­ ные сведения вам предоставит консультант по на­ логовым вопросам.

Форма 8453. Если вам необходимо приложить формы или другие документы, которые вы не мо­ жете подать в электронном виде, вы должны от­

Таблица 1-4. Бесплатные способы подачи налоговой декларации в электронном виде

Программа Free File позволяет получить бесплатное программное обеспечение для подготовки налоговых деклараций и бесплатной подачи налоговой декларации в электронном виде.

• Партнеры IRS предлагают высококачественную продукцию бесплатно.

• Многие налогоплательщики имеют право воспользоваться программой Free File для бесплатной подачи налоговых деклараций.

• Все налогоплательщики могут использовать заполняемые формы программы Free File, представляющие собой электронную версию бумажных форм IRS.

• Программа Free File и заполняемые формы Free File можно получить только на сайте IRS.gov/

FreeFile (выберите русский язык).

Для получения бесплатной помощи волонтеров и бесплатной подачи налоговой декларации в электронном виде воспользуйтесь услугами VITA/TCE.

• Волонтеры бесплатно подготовят вашу декларацию и подадут ее в электронном виде.

• Некоторые организации также предлагают программное обеспечение для самостоятельной работы.

• Право бесплатного пользования таким программным обеспечением зависит от дохода или возраста.

• Такие организации расположены по всей стране. Ближайшую организацию можно найти в разделе IRS.gov/VITA (выберите русский язык).

править бумажную Форму 8453. Обратитесь к Фор­ ме 8453.

PIN для защиты личных данных (IP PIN). Если IRS предоставило вам IP PIN, укажите его в соответ­ ствующих графах налоговой формы. Если IRS вам такого номера не предоставляло, оставьте графы пустыми. Более подробная информация приведена в инструкциях к Форме 1040.

Все налогоплательщики имеют право на

TIP получение индивидуального номера для

защиты персональных данных (IP PIN). Более подробная информация приведена в Публи­ кации № 5027. Чтобы подать заявку на получение IP PIN, зайдите на сайт IRS.gov/IPPINи воспользуй­ тесь инструментом Получить IP PIN (Английский).

Доверенность. Если вместо вас декларацию запол­ няет агент, необходимо предоставить доверен­ ность (POA, в соответствии с английским акрони­ мом). Приложите POA к Форме 8453 и подайте ее, следуя инструкциям к указанной форме. Более под­ робная информация о POA представлена в разделе «Подписи» ниже.

Возвраты налога. Начиная с 2025 года, во всех слу­ чаях, не предусмотренных исключением, IRS пре­ кратит производить федеральные выплаты, вклю­ чая возврат налогов, бумажными чеками. Для дополнительной информации пройдите по ссылке IRS.gov/ModernPayments (Английский).

Вы не можете получить полный возврат, если у вас есть просроченные задолженности, например по федеральному налогу, подоходному налогу шта­ та, долги по выплате пособий по безработице шта­ та, алиментам на ребенка, алиментам на супруга/ супругу или некоторые другие долги по федераль­ ным неналоговым платежам, таким как ссуды на обучение. См. подраздел «Зачет в счет долгов» раз­ дела «Возвраты налога» ниже.

Запросы о возврате. Информация по декларации обычно становится доступна в течение 24 часов с момента подачи налоговой декларации в IRS в электронном виде. См. раздел «Информация по возврату»ниже.

Сумма задолженности. Во избежание штрафов и пеней за несвоевременную уплату полностью оплатите налоги до 15 апреля 2026 года (для боль­ шинства налогоплательщиков). Информация о том, как оплатить сумму задолженности, приведена в разделе «Как оплатить»ниже.

Использование персонального компьютера

Вы можете подать налоговую декларацию через персональный компьютер, что сэкономит ваше время и упростит задачу. Для этого вам понадобит­ ся компьютер с доступом в сеть Интернет и ПО для составления налоговых деклараций. Это очень уд­ обно, ведь вы можете отправить декларацию в электронном виде прямо из дома круглосуточно.

ПО для составления налоговых деклараций, одобренное IRS, доступно для использования в се­ ти Интернет и в магазинах розничной торговли. Бо­ лее подробная информация представлена на сайте IRS.gov/efile.

Бесплатная помощь в заполнении декларации

Программа оказания безвозмездной помощи по вопросам подоходного налогообложения (VITA, в соответствии с английским акронимом) предлагает бесплатную помощь по вопросам налогообложе­ ния тем, чей скорректированный валовой доход составляет 67 000 долларов США или менее того, лицам с ограниченными возможностями и налого­ плательщикам, обладающим недостаточной язы­ ковой компетенцией и нуждающимся в помощи при заполнении налоговых деклараций. Програм­ ма консультаций по вопросам налогообложения для пожилых (Tax Counseling for the Elderly (TCE)) предлагает бесплатную помощь при подготовке и подаче налоговой декларации всем налогопла­ тельщикам, особенно лицам в возрасте 60 лет и старше. Волонтеры TCE специализируются на ха­ рактерных для пожилых людей вопросах, касаю­ щихся пенсий и проблем, связанных с выходом на пенсию.

Публикация 17 (2025) Глава 1 Информация о подаче декларации 11

Сроки подачи налоговой декларации за 2025 год

Для граждан и резидентов США, подающих декларации, увязанных с календарным годом.

На сайте IRS.gov указаны следующие варианты для подготовки и подачи декларации.

• Средство Free File для бесплатной подачи на­ логовых деклараций. Перейдите в раздел

IRS.gov/FreeFile. Узнайте, отвечаете ли вы кри­ териям использования фирменного про­ граммного обеспечения для бесплатной под­ готовки вашей федеральной налоговой декларации и ее подачи в электронном виде.

• VITA. Перейдите в раздел IRS.gov/VITA, ска­ чайте бесплатное приложение IRS2Go или по­ звоните по телефону 800-906-9887 для полу­ чения информации о ближайшем пункте VITA для бесплатной подготовки налоговой декла­ рации.

• TCE. Перейдите в раздел IRS.gov/TCE, скачайте бесплатное приложение IRS2Go или позвони­ те по телефону 888-227-7669 для получения информации о ближайшем пункте TCE для бесплатной подготовки налоговой деклара­ ции.

Помощь налогового специалиста

Многие налоговые специалисты предоставляют ус­ лугу по подаче налоговых деклараций своих клиен­ тов в электронном виде. Вы можете самостоятель­ но ввести ваш PIN или заполнить Форму 8879 «Право подписи налоговых деклараций, подавае­ мых в IRS в электронном виде», дающую налогово­ му специалисту право указать в вашей декларации созданный вами PIN.

Примечание. Услуги налоговых специалистов по подаче налоговой декларации в IRS в электрон­ ном виде могут быть платными. Плата зависит от выбранной вами организации и характера пред­ оставляемых ею услуг.

Когда я должен подать налоговую декларацию?

Если в качестве отчетного периода вы используете календарный год, подоходная налоговая деклара­ ция за 2025 год должна быть подана до 15 апреля 2026 года. Сводные данные по срокам подачи де­ кларации с возможностью продления срока пода­ чи или без (дополнительную информацию смотри­ те далее) см. в Таблице 1-5.

Если в качестве отчетного периода вы исполь­ зуете финансовый год (год, заканчивающийся в по­ следний день месяца, кроме декабря, или 52– 53-недельный год), срок подачи вашей подоход­ ной налоговой декларации истекает 15-го числа 4-го месяца после закрытия вашего финансового года.

Если срок совершения какого-либо налогового действия – подачи декларации, уплаты налогов и т.д. – выпадает на субботу, воскресенье или офи­ циальный нерабочий день, срок переносится на следующий рабочий день.

Своевременная подача бумажной декларации. Бу­ мажная декларация подана своевременно, если она отправлена по почте в конверте, на котором указан надлежащий адрес, имеются соответствую­ щие почтовые марки и штемпель со сроком пода­ чи. При отправке декларации заказным письмом датой почтового штемпеля считается дата реги­ страции. Регистрация подтверждает доставку де­

Таблица 1-5.

Для большинства налогоплательщиков

Для отдельных налогоплательщиков за пределами Соединенных

Штатов

Без запроса продления 15 апреля 2026 г. 16 июня 2026 г.

Автоматическое продление срока подачи налоговой декларации

15 октября 2026 г. 15 октября 2026 г.

кларации. При отправке декларации почтовым от­ правлением с объявленной ценностью датой почтового штемпеля считается дата на квитанции, проставленная почтовым служащим. Квитанция с почтовым штемпелем подтверждает доставку де­ кларации.

Частные службы доставки. Если вы решите от­ править свою декларацию по почте, вы можете ис­ пользовать определенные частные службы достав­ ки, одобренные IRS, как соответствующие правилу «своевременная отправка рассматривается как своевременная подача/оплата» применительно к налоговым декларациям и платежам. Эти частные службы доставки включают в себя только нижепе­ речисленные.

• DHL Express 9:00, DHL Express 10:30, DHL Express 12:00, DHL Express Worldwide, DHL Express Envelope, DHL Import Express 10:30, DHL Import Express 12:00, and DHL Import Express Worldwide.

• United Parcel Service (UPS): UPS Next Day Air Early A.M., UPS Next Day Air, UPS Next Day Air Saver, UPS 2nd Day Air, UPS 2nd Day Air A.M., UPS Worldwide Express Plus и UPS Worldwide Express.

• FedEx First Overnight, FedEx Priority Overnight, FedEx Standard Overnight, FedEx 2 Day, FedEx International Next Flight Out, FedEx International Priority, FedEx International First и FedEx International Economy.

Чтобы проверить обновленный список одо­ бренных частных служб доставки, перейдите в раз­ дел IRS.gov/PDS (Английский). Eсли вы пользуетесь услугами частной службы доставки, чтобы узнать почтовые адреса центров IRS, перейдите в раздел IRS.gov/PDSStreetAddresses (Английский).

Уточните у сотрудников частной службы достав­ ки, как можно получить письменное подтвержде­ ние даты отправки.

Только Почтовая служба США может до­

! ставлять корреспонденцию, отравленную на номер абонентского ящика. Вы не мо­ жете использовать услуги частной службы достав­ ки, если налоговый платеж необходимо отправить на номер абонентского ящика.

Своевременная подача налоговой декларации в электронном виде. Если вы подаете налоговую де­ кларацию в IRS в электронном виде, декларация считается своевременно поданной, если штемпель о передаче уполномоченного отправителя налого­ вой декларации в электронном виде будет проста­ влен к установленному сроку. Уполномоченный от­ правитель налоговой декларации в электронном виде является участником программы по подаче налоговых деклараций в IRS в электронном виде, ответственным за передачу информации из элек­

тронных налоговых деклараций непосредственно в IRS.

Электронный штемпель – это запись времени получения хост-системой уполномоченного отпра­ вителя налоговой декларации вашей налоговой декларации в электронном виде. Своевременность подачи вашей налоговой декларации в электрон­ ном виде контролируется по дате и времени в ва­ шей временной зоне.

Нарушение сроков подачи. Если вы не отправите декларацию в установленные сроки, вам придется заплатить штраф и пени за непредставление нало­ говой декларации. Более подробная информация приведена в разделе «Штрафы» ниже. Также ин­ формация приведена в подразделе «Пени» разде­ ла «Сумма задолженности» ниже.

Если вам полагался возврат, но вы не подавали декларацию, вам необходимо подать налоговую декларацию в течение 3 лет с даты истечения сро­ ков ее подачи (включая продления срока) для по­ лучения этого возврата.

Временно проживающий в США иностранец. Если вы являетесь временно проживающим в США ино­ странцем и получаете заработную плату, подлежа­ щую удержанию подоходного налога США, вы дол­ жны подать подоходную налоговую декларацию США за 2025 год (Форма 1040-NR ) до:

• 15 апреля 2026 года, если вы используете от­ четный период, равный календарному году; или

• 15-го числа 4-го месяца после окончания ва­ шего финансового года, если в качестве от­ четного периода вы используете финансовый год.

Если вы не получаете заработную плату, подле­ жащую удержанию подоходного налога США, вы должны подать декларацию до:

• 15 июня 2026 года, если вы используете отчет­ ный период, равный календарному году; или

• 15-го числа 6-го месяца после окончания ва­ шего финансового года, если в качестве от­ четного периода вы используете финансовый год.

См. Публикацию № 519, где приведена более под­ робная информация о подаче налоговой деклара­ ции.

Подача налоговой декларации вместо скончавше­ гося лица. Если вам необходимо подать послед­ нюю подоходную налоговую декларацию вместо налогоплательщика, который умер в течение года (скончавшееся лицо), декларацию необходимо по­ дать до 15-го числа четвертого месяца после окон­ чания стандартного налогового года такого скон­ чавшегося лица. См. Публикацию № 559.

12 Глава 1 Информация о подаче декларации Публикация 17 (2025)

Продление срока подачи налоговой декларации

Вы можете продлить сроки подачи декларации. Возможны три случая, при которых вам могут про­ длить сроки подачи налоговой декларации.

• Автоматическое продление срока подачи на­ логовой декларации.

• Вы находитесь за пределами США.

• Вы несете службу в зоне ведения боевых дей­ ствий.

Автоматическое продление срока подачи налоговой декларации

Если вы не можете подать свою декларацию за 2025 год к установленному сроку, вы можете полу­ чить автоматическое продление сроков подачи на 6 месяцев.

Пример. Если вашу декларацию необходимо подать до 15 апреля 2026 года, сроки подачи про­ длятся до 15 октября 2026 года.

Если вы не оплатите налоги до соответ­

! ствующей даты (15 апреля для большин­ ства налогоплательщиков), вам начислят пени. На вас также могут наложить штрафы (допол­ нительную информацию смотрите далее).

Как получить автоматическое продление. Вы мо­ жете получить автоматическое продление срока,

1. Используя вариант e-file (см. выше), или

2. Подав бумажную форму.

Варианты e-file. Существуют два способа продле­ ния срока подачи налоговой декларации, если она отправляется в электронном виде. Используйте Форму 4868 в качестве учетной ведомости. Если вам представляется возможным, что при подаче декларации у вас могут быть неоплаченные нало­ ги, воспользуйтесь Частью II формы для оценки причитающегося к уплате остатка. Если вы отпра­ вляете Форму 4868 в IRS в электронном виде, бу­ мажную Форму 4868 отправлять не надо.

Подача налоговой декларации в электронном виде с помощью ПК или налогового специалиста. Для подачи Формы 4868 в электронном виде вы можете воспользоваться программой для подго­ товки налоговых деклараций на вашем ПК или ус­ лугами профессионального налогового специали­ ста. Программа Free File и заполняемые формы Free File, которые можно получить на сайте IRS.gov, позволяют бесплатно подготовить и подать Форму 4868 в электронном виде. Вам придется внести не­ которые данные из своей налоговой декларации за 2024 год. Если вы хотите совершить оплату путем перевода суммы с вашего банковского счета, см. информацию в подразделе «Оплата онлайн»раз­ дела «Как оплатить» ниже в этой главе.

Подавайте налоговую декларацию в электрон­ ном виде и оплачивайте налоги кредитной или де­ бетовой картой или прямым переводом с банков­ ского счета. Вы можете продлить сроки подачи налоговой декларации, оплатив часть или всю рас­ четную сумму налогов с помощью кредитной или дебетовой карты или прямым переводом с банков­ ского счета. Это можно сделать по телефону или че­ рез Интернет. Форму 4868 отправлять не следует. См. информацию в подразделе «Оплата онлайн» раздела «Как оплатить» ниже в этой главе.

Отправка бумажной Формы 4868. Вы можете про­ длить сроки подачи налоговой декларации, запол­ нив бумажную Форму 4868. Если вы налогопла­ тельщик, использующий финансовый год в качестве отчетного периода, вы должны отправить бумажную Форму 4868. Отправьте ее на адрес, ука­ занный в инструкциях к форме. Для дополнитель­ ной информации см. Форму 4868.

Когда подавать налоговую декларацию. Вы дол­ жны запросить автоматическое продление срока подачи налоговой декларации до истечения срока подачи вашей декларации. Отправить декларацию можно в любое время в течение 6-месячного пе­ риода продления.

При подаче декларации. Внесите сумму выпол­ ненного вами платежа для продления срока пода­ чи налоговой декларации в Приложение 3 (Форма 1040), строка 10.

Лица за пределами США

Вы можете получить автоматическое продление сроков подачи налоговой декларации за 2025 год и оплаты причитающегося федерального подоходно­ го налога на 2 месяца без заполнения Формы 4868 (до 15 июня 2026 года, если в качестве отчетного периода вы используете календарный год), если:

1. Вы являетесь гражданином или резидентом США; и

2. В дату подачи декларации:

a. Вы живете за пределами Соединенных

Штатов Америки и Пуэрто-Рико, и глав­ ное местонахождение вашего предприя­ тия или место службы находится за пред­ елами Соединенных Штатов Америки и Пуэрто-Рико; или

b. Вы несете военную или военно-морскую

службу за пределами Соединенных Шта­ тов Америки и Пуэрто-Рико.

Однако если вы уплачиваете причитающийся налог после установленного срока (15 апреля для большинства налогоплательщиков), начиная с этой даты и до даты уплаты налога будут начисляться пени.

Если вы служили в зоне ведения боевых дей­ ствий или выполняли служебные обязанности в от­ вечающей критериям опасной зоне, срок для пода­ чи налоговой декларации может быть продлен на более длительный период. Правила, применимые в отношении вас, приведены в разделе «Военно­ служащие, находящиеся в зоне ведения боевых действий» ниже.

Налогоплательщики, состоящие в браке. Если вы подаете совместную налоговую декларацию, толь­ ко один из супругов должен отвечать критериям для получения автоматического продления срока подачи налоговой декларации. Если вы и ваш(-а) супруг(-а) подаете отдельные налоговые деклара­ ции, автоматическое продление срока подачи от­ носится только к супругу/супруге, отвечающе­ му(-ей) критериям для продления.

Как получить продление срока. Чтобы воспользо­ ваться автоматическим продлением срока подачи, вы должны приложить к вашей декларации за­ явление, поясняющее, какая жизненная ситуация дает вам право на продление (см. перечень жиз­ ненных ситуаций в пункте (2) выше).

Продление срока на период свыше 2 месяцев. Если вы не можете подать декларацию в течение 2-месячного периода продления, вы можете полу­ чить еще 4 месяца. При этом общий период про­ дления срока подачи декларации составит 6 меся­ цев. Заполните Форму 4868 и поставьте галочку в квадратике в строке 8.

Отсутствие дальнейших продлений. Обычно срок подачи налоговой декларации не продлевают бо­ лее чем на 6 месяцев. Однако, если вы находитесь за пределами США и соответствуете определенным критериям, вам могут предоставить продление на больший срок. Более подробную информацию см. в разделе «Сроки подачи и оплаты» в Публикации № 54.

Военнослужащие, находящиеся в зоне ведения боевых действий

Срок подачи налоговой декларации, оплаты при­ читающихся налогов и подачи запросов о возврате автоматически продлевается, если вы несете воен­ ную службу в зоне ведения боевых действий. Это относится к военнослужащим, а также морякам торгового флота, проходящим службу на зарубеж­ ных кораблях под оперативным контролем Мини­ стерства обороны США, персоналу Красного Креста, аккредитованным корреспондентам и граждан­ ским лицам под руководством Вооруженных сил США, оказывающим поддержку Вооруженным си­ лам США.

Зона ведения боевых действий. Зоной ведения боевых действий является любая зона, обозначен­ ная указом президента США как зона, где Воору­ женные силы США участвуют или участвовали в боевых действиях. Регион обычно становится зо­ ной ведения боевых действий и прекращает ей быть в даты, приведенные в указе президента США. Для целей автоматического продления срока подачи налоговой декларации термин «зона веде­ ния боевых действий» включает следующие регио­ ны.

1. Аравийский полуостров с 17 января 1991 го­ да.

2. Косово с 24 марта 1999 года.

3. Афганистан с 19 сентября 2001 года.

См. Публикацию № 3 для получения более под­ робной информации о диспозиции войск в каждой из зон ведения боевых действий. В Публикации № 3 также приводится информация о прочих налого­ вых льготах военнослужащих, проходящих службу в зоне ведения боевых действий.

Период продления. Срок подачи вашей деклара­ ции, уплаты причитающихся налогов, подачи за­ проса о возврате и других действий, связанных с IRS, продлевается в два этапа. Сначала срок про­ длевается на 180 дней после наступления более поздней из следующих дат:

1. Последний день нахождения в зоне ведения боевых действий или последний день, когда регион считался зоной ведения боевых дей­ ствий, или

2. Последний день непрерывной отвечающей

критериям госпитализации (как определено ниже) в связи с травмой, полученной в зоне ведения боевых действий.

Далее, помимо 180 дней, срок также продле­ вается на количество дней, оставшихся у вас для

Публикация 17 (2025) Глава 1 Информация о подаче декларации 13

вы вычитаете все расходы за год, в котором вы их фактически понесли. Это метод, который исполь­ зуют большинство налогоплательщиков, являю­ щихся физическими лицами.

Условное получение. Считается, что вы условно получили доход, когда он зачисляется на ваш счет или предоставляется в ваше распоряжение иным образом. Физическое вступление во владение ука­ занной суммой не обязательно. Например, 31 дека­ бря 2025 года на ваш банковский счет зачислены проценты, которые являются налогооблагаемым доходом за 2025 год, если у вас была возможность снять их в 2025 году (даже если такая сумма не за­ фиксирована в ваших учетных записях и не была снята до 2026 года).

Удержания из зарплат служащих. Если ваш ра­ ботодатель выплачивает ваши долги из вашей за­ работной платы, или если имеется судебный при­ каз об удержаниях из вашей зарплаты, вы условно получаете всю сумму. Вы должны включить такую заработную плату в доход за год, в который вы бы ее получили.

Долги, оплаченные за вас. Если третье лицо за­ крывает или оплачивает ваши долги (но не в по­ рядке подарка или займа), вы условно получаете всю денежную сумму и, как правило, должны ука­ зать ее как валовой доход за год. Более подробную информацию см. в разделе «Аннулированные долги»в главе 8.

Выплата третьему лицу. Если доход от собствен­ ности в вашем владении получает какое-либо третье лицо, вы условно получаете такой доход. Это то же самое, как если бы вы действительно по­ лучили доход и передали его третьему лицу.

Выплата агенту. Доход, который агент получает за вас, условно является доходом, который вы по­ лучили в год, в который его получил агент. Если в договоре вы укажете, что ваш доход должен вы­ плачиваться другому лицу, вы должны включать в ваш валовой доход сумму, получаемую этим ли­ цом.

Полученный или имеющийся чек. Действитель­ ный чек, предоставленный вам до конца налогово­ го года, считается условно полученным вами в этом году. К чекам, «предоставленным вам», отно­ сятся чеки, которые вы уже получили, но еще не обналичили или не положили на счет. К ним также относится, например, ваш последний за этот год чек заработной платы, который вы можете забрать в офисе до конца года. Этот чек считается условно полученным вами в этом году вне зависимости от того, заберете ли вы его до конца года или дожде­ тесь его получения по почте в новом году.

Отсутствие условного получения дохода. Могут существовать факты, подтверждающие отсутствие у вас условного дохода.

Пример. Элис Джонсон, учительница, согласи­ лась на условие школьного совета, заключавшееся в том, что в ее отсутствие она будет получать толь­ ко разницу между своей обычной зарплатой и за­ рплатой замещающего преподавателя, нанимае­ мого школьным советом. Соответственно, Элис условно не получила ту сумму, на которую была со­ кращена ее зарплата, чтобы оплатить труд заме­ щающего преподавателя.

Метод начисления. Если вы используете метод на­ числения, вы, как правило, сообщаете о доходе, когда вы его зарабатываете, а не получаете. Свои

подачи документов в IRS на момент вашего попа­ дания в зону ведения боевых действий. Например, у вас есть 3 ¹ /2 месяца (с 1 января по 15 апреля), чтобы подать налоговую декларацию. Количество дней, оставшихся в этом периоде, от момента, ко­ гда вы попали в зону ведения боевых действий (или все 3 ¹ /2 месяца, если вы поступили на службу до начала года), добавляется к 180 дням. См. раз­ дел «Сколько дополнительного времени я получаю в результате этих продлений?» в Публикации № 3, где указана дополнительная информация.

Правила продления срока подачи декларации также применяются, если войска, в которые вы по­ ступили, находятся за пределами США (вдали от ва­ шего постоянного места службы), и вы участвуете в специальной военной операции ВС США.

Отвечающая критериям госпитализация. Госпита­ лизация должна быть результатом травмы, полу­ ченной при несении службы в зоне ведения бое­ вых действий или при выполнении военной операции ВС США. Отвечающая критериям госпи­ тализация означает:

• Любую госпитализацию за пределами США, и

• До 5 лет госпитализации в США.

См. Публикацию № 3 для получения более под­ робной информации об отвечающей критериям госпитализации.

Как подготовить налоговую декларацию?

В этом разделе приводятся пояснения о подготовке к заполнению вашей налоговой декларации и сро­ ках подачи данных о ваших доходах и расходах. Данный раздел также содержит информацию о том, как правильно заполнять определенные раз­ делы формы.

Налоговые декларации, подаваемые в электрон­ ном виде. См. раздел «Подайте декларацию в электронном виде» выше для получения полезной информации о подготовке налоговой декларации в электронном виде.

Иные налоговые формы. Вы не можете использо­ вать собственную версию налоговой формы, если она не отвечает требованиям, приведенным в Пуб­ ликации № 1167.

Форма W-2. Если вы являлись наемным работни­ ком, вы должны получить Форму W-2 от своего ра­ ботодателя. Информация из этой формы понадо­ бится вам для заполнения собственной декларации. См. подраздел "Форма W-2" в разделе «Налоговый зачет за удерживаемые и расчетные налоги за 2025 год» в главе 4.

Ваш работодатель обязан предоставить или от­ править вам Форму W-2 не позднее 2 февраля 2026 года. Если работодатель отправляет форму по по­ чте, вы должны подождать некоторое время, тре­ буемое для ее доставки, прежде чем обращаться к вашему работодателю. Если в ранних числах фе­ враля вы так и не получили форму, IRS может вам помочь, запросив форму у вашего работодателя. Если вы обращаетесь за помощью в IRS, будьте го­ товы предоставить следующую информацию.

• Ваши имя и фамилию, адрес (включая почто­ вый индекс) и номер телефона.

• Ваш SSN.

• Сроки вашего трудоустройства.

• Имя и фамилию вашего работодателя, адрес (включая почтовый индекс) и номер телефо­ на.

Форма 1099. Если вы получали определенные ви­ ды дохода, вам могут отправить Форму 1099. На­ пример, если вы получили подлежащий обложе­ нию налогом процентный доход в размере 10 долларов США или более, плательщик обязан предоставить или отправить вам Форму 1099 не позднее 2 февраля 2026 года (или до 17 февраля 2026 года, если налоговая форма выдается броке­ ром). Если плательщик отправляет форму по почте, вы должны подождать некоторое время, требуемое для отправки, прежде чем связываться с платель­ щиком. Если к 17 февраля вы так и не получили на­ логовую форму (или к 2 марта 2026 года, если она выдается брокером), обратитесь в IRS за помощью.

Когда подавать сведения о доходах и расходах?

Вы должны рассчитать свой налогооблагаемый до­ ход по итогам налогового года. «Налоговый год» – это годовой учетный период, используемый для ведения учета и сообщения о доходах и расходах. Вы должны отчитаться о своих доходах и расходах таким образом, чтобы налогооблагаемый доход был точно отражен. Применяемый при этом метод называется методом бухгалтерского учета. В на­ стоящем разделе приводятся пояснения, какие учетные периоды и методы бухгалтерского учета вы можете использовать.

Учетные периоды

Большинство индивидуальных налоговых деклара­ ций подается на основании календарного года: 12 месяцев с 1 января по 31 декабря включительно. Если вы не используете календарный год, вашим учетным периодом является финансовый год. Обы­ чный финансовый год – это 12-месячный период, оканчивающийся в последний день любого месяца кроме декабря. 52–53-недельный финансовый год включает 52 или 53 недели и всегда заканчивается в один и тот же день недели.

Вы выбираете ваш учетный период (налоговый год) при подаче первой подоходной налоговой де­ кларации. Он не может превышать 12 месяцев.

Дополнительная информация. Для получения бо­ лее подробной информации об учетных периодах, включая инструкцию по изменению вашего учет­ ного периода, обратитесь к Публикации № 538.

Методы бухгалтерского учета

Ваш метод бухгалтерского учета – это способ, с по­ мощью которого вы отчитываетесь о своих доходах и расходах. Большинство налогоплательщиков ис­ пользуют либо кассовый метод бухгалтерского уче­ та, при котором прибыль учитывается только после получения наличных средств, а расходы – после выплаты наличных средств, либо метод начисле­ ния. Вы выбираете метод при первой подаче подо­ ходной налоговой декларации. Чтобы впослед­ ствии, если необходимо, изменить ваш метод бухгалтерского учета, обычно требуется получить разрешение от IRS. Воспользуйтесь Формой 3115, чтобы подать запрос на изменение метода бухгал­ терского учета.

Кассовый метод. Если вы используете этот метод, укажите все статьи дохода за год, в который вы их фактически или условно получили. Как правило,

14 Глава 1 Информация о подаче декларации Публикация 17 (2025)

расходы вы, как правило, вычитаете, когда вы их понесли, а не когда вы их оплатили.

Доход, выплаченный авансом. Авансовая вы­ плата дохода обычно включается в валовой доход в году его получения. Ваш метод бухгалтерского учета не имеет значения, если вы можете распоря­ жаться доходом. К авансовому платежу может отно­ ситься арендная плата или процент, который вы получаете заранее, и плата за услуги, которые вы предоставите позднее.

Для некоторых авансовых платежей может быть предоставлена ограниченная отсрочка до следующего налогового года. См. Публикацию № 538, где приведена более конкретная информация.

Дополнительная информация. Для получения бо­ лее подробной информации о методах бухгалтер­ ского учета, включая инструкцию по изменению вашего метода бухгалтерского учета, обратитесь к Публикации № 538.

Номер социального обеспечения (SSN)

Вы должны указать ваш SSN в своей декларации. Если вы состоите в браке, внесите оба номера SSN за себя и своего(-ю) супруг(-у) вне зависимости от того, подаете ли вы совместную налоговую декла­ рацию или отдельные налоговые декларации.

При подаче совместной налоговой декларации укажите номера SSN в том же порядке, в каком ука­ заны ваши имена. Указывайте данные в том же по­ рядке при подаче других форм и документов в IRS.

Если у вас (или вашего супруга (супруги),

! если вы подаете совместную налоговую декларацию), нет SSN или ITIN, выпущен­ ного до срока подачи вашей декларации за 2025 год (включая продления срока), вам будут недо­ ступны некоторые налоговые льготы по вашей пер­ воначальной декларации за 2025 год или по декла­ рации с внесенными поправками.

Как только вам будет выдан SSN, используйте его для подачи налоговой декларации. Используй­ те свой SSN для подачи налоговой декларации, да­ же если этот SSN не разрешает трудоустройство, или же если вам был выдан SSN, разрешающий трудоустройство, но вы потеряли разрешение на трудоустройство. ITIN не будет выдан вам после то­ го, как вы получили SSN. Если вы получили SSN по­ сле того, как ранее использовали ITIN, прекратите использовать ITIN. Вместо этого используйте SSN.

Убедитесь, что имя и фамилия и SSN в вашей Форме 1040 или 1040-SR, W-2 и 1099 совпадают с данными в вашей карте социального обеспечения. В противном случае определенные вычеты и заче­ ты по вашей Форме 1040 или 1040-SR могут быть уменьшены в размере или не одобрены, и при рас­ чете ваших выплат из фонда социального обеспе­ чения вам могут не засчитать заработанный вами доход. Если в вашей Форме W-2 неправильно указан SSN или имя и фамилия, как можно скорее уведомите об этом своего работодателя или агента, ответственного за выпуск формы, чтобы ваш зара­ боток был записан на ваш счет социального обес­ печения. Если имя и фамилия или SSN неправиль­ но указаны на вашей карте социального обеспечения, позвоните в Управление социально­ го обеспечения (SSA, в соответствии с английским акронимом) по телефону 800-772-1213.

Изменение имени или фамилии. Если вы измени­ ли имя или фамилию в связи с замужеством, разво­

дом и т.д., сообщите об изменении в местный отдел SSA до подачи декларации. Это предотвратит задержки в обработке вашей налоговой деклара­ ции и выдаче возвратов. Это также защитит ваши будущие льготы социального обеспечения.

SSN иждивенца. Вы должны предоставить SSN ка­ ждого заявленного иждивенца вне зависимости от возраста иждивенца. Это требование относится ко всем иждивенцам (не только вашим детям), кото­ рых вы указываете в своей налоговой декларации.

SSN вашего ребенка должен предусматри­

! вать возможность трудоустройства и быть выдан до срока подачи вашей деклара­ ции за 2025 год (включая продления срока), чтобы ваш ребенок считался отвечающим критериям, не­ обходимым для получения определенных налого­ вых льгот по вашей исходной декларации за 2025 год или декларации с внесенными поправками. См. главу 14.

Исключение. Если ваш ребенок родился и умер в 2025 году и не получил SSN, укажите слово «DIED (УМЕР)» в строке (3) раздела «Иждивенцы» Формы 1040 или 1040-SR и приложите копию свидетель­ ства о рождении ребенка, свидетельства о смерти или карту стационарного больного. Документ дол­ жен подтверждать, что ребенок родился живым.

Отсутствие SSN. Заполните Форму SS-5 «Заявление на получение номера социального обеспечения» в местном отделении SSA, чтобы получить SSN для себя или своего иждивенца. Обычно процесс получения SSN занимает около 2 недель. Если вы или ваш иждивенец не отвечаете критериям к получению SSN, см. раздел «Индивидуальный идентификационный номер налогоплательщика (ITIN)» ниже.

Если вы гражданин США или постоянно прожи­ вающий в США иностранец, вы должны заполнить Форму SS-5, подтвердив свой возраст, личность, гражданство или иммиграционный статус. Лица 12 лет и старше, никогда не получавшие SSN, должны прийти непосредственно в отделение SSA с под­ тверждающими документами.

Форму SS-5 можно найти в любом отделении SSA, в сети Интернет на сайте SSA.gov/forms/ ss-5.pdf (Английский) или по телефону 800-772-1213. Если у вас есть вопросы в отношении документов, которые можно использовать как под­ тверждение возраста, личности или гражданства, обратитесь в местное отделение SSA.

Если ваш иждивенец не получил SSN к сроку подачи налоговой декларации, вы можете подать запрос на продление срока подачи, см. раздел «Ко­ гда я должен подать налоговую декларацию» вы­ ше.

Если вы не предоставите требуемый SSN или предоставите неправильный SSN, ваш налог может быть увеличен, а сумма возврата уменьшена.

Индивидуальный номер налогоплательщика для приемного ребенка (ATIN). Если вы находитесь в процессе усыновления или удочерения ребенка, являющегося гражданином или резидентом США, и не можете получить SSN на ребенка до завершения этого процесса, вы можете подать заявление на получение ATIN, который можно использовать вместо SSN.

Если все приведенные ниже факты для вас вер­ ны, для получения ATIN необходимо подать в IRS форму W-7A «Заявление на получение идентифи­ кационного номера налогоплательщика для детей,

удочерение или усыновление которых оформляет­ ся в США».

• С вами с целью законного усыновления про­ живает ребенок.

• Вы не можете получить действующий SSN ре­ бенка, несмотря на то, что вы предпринимали все возможные попытки получить его от био­ логических родителей, агентства по усыно­ влению и прочих лиц.

• Вы не можете получить SSN на ребенка в SSA, потому что, например, процесс усыновления еще не завершен.

• Вы отвечаете критериям для заявления ре­ бенка в качестве иждивенца в вашей налого­ вой декларации.

По завершении процесса усыновления вы должны подать заявление на получение SSN на ребенка. Вы не можете продолжить использование ATIN.

См. Форму W-7A для получения более подроб­ ной информации.

Супруг(-а) временно проживающего в США ино­ странца. Если ваш(-а) супруг(-а) является времен­ но проживающим в США иностранцем, у него (нее) должен быть SSN или ITIN, если:

• Вы подаете совместную налоговую деклара­ цию или

• Ваш(-а) супруг(-а) подает отдельную налого­ вую декларацию.

Если ваш(-а) супруг(-а) не отвечает критериям к получению SSN, см. раздел о получении ITIN ниже.

Индивидуальный идентификационный номер на­ логоплательщика (ITIN). IRS выдаст вам ITIN, если вы являетесь временно проживающим в США ино­ странцем или постоянно проживающим в США иностранцем, у вас нет SSN, и вы не имеете права на его получение. Это правило также относится к супругу/супруге, являющемуся(-щейся) временно проживающим в США иностранцем, или иждивен­ цу. Чтобы получить ITIN, заполните и отправьте в IRS Форму W-7. Обычно процесс получения ITIN за­ нимает около 7 недель. Если при заполнении нало­ говой декларации требуется указать SSN, вписы­ вайте ваш ITIN.

Убедитесь, что срок действия вашего ITIN не ис­ тек. Обратитесь к разделу "Продление срока дей­ ствия индивидуального идентификационного но­ мера налогоплательщика (ITIN, в соответствии с английским акронимом)" выше для дополнитель­ ной информации касательно истечения срока и продления номеров ITIN. Дополнительную инфор­ мацию можно найти на сайте IRS.gov/ITIN (выберите русский язык).

Если вы подаете заявление на получение

TIP ITIN для себя, своего(-ей) супруга/супруги

или иждивенца с целью подачи вашей на­ логовой декларации, приложите заполненную на­ логовую декларацию к вашей Форме W-7. См. ин­ струкции к Форме W-7 о том, когда и как подавать налоговую декларацию.

Вы не можете подать налоговую деклара­

! цию в электронном виде, указав ITIN, вы­ данный в том же календарном году. Одна­ ко, все последующие годы вы можете подавать налоговую декларацию в электронном виде.

ITIN только для подачи сведений с целью нало­ гообложения. ITIN используется только для оплаты федеральных налогов. В соответствии с

Публикация 17 (2025) Глава 1 Информация о подаче декларации 15

законодательством США он не дает вам право на льготы социального обеспечения или изменение вашего статуса занятости или иммиграционного статуса.

Штраф за неуказание номера социального обеспе­ чения. Если вы не укажете ваш SSN или SSN ваше­ го супруга/супруги или иждивенца, вы можете по­ лучить штраф. См. раздел «Штрафы» ниже для получения более подробной информации.

Указание SSN при письменных обращениях. Если вы обращаетесь в IRS по поводу вашего налогового аккаунта, укажите в письме ваш SSN (а также имя и фамилию и SSN супруга/супруги, если вы подавали совместную налоговую декларацию). Так как ваш SSN используется для идентификации вашего ак­ каунта, это поможет сотрудникам IRS оперативнее ответить на ваше обращение.

Фонд президентской избирательной кампании

Этот фонд помогает оплачивать президентские из­ бирательные кампании. Также он помогает опла­ чивать медицинские исследования в области пе­ диатрии. Если вы хотите пожертвовать 3 доллара США в пользу этого фонда, поставьте галочку. Если вы подаете совместную налоговую декларацию, ваш(-а) супруг/супруга также может пожертвовать 3 доллара США в пользу этого фонда. Если вы поста­ вите галочку, это никак не повлияет на размер ва­ ших налогов или возврата.

Исчисления

Следующая информация может упростить заполне­ ние налоговой декларации.

Округление сумм до доллара. Вы можете округл­ ять центы до целых долларов в вашей налоговой декларации и приложениях. Если вы начали ок­ руглять до целых долларов, округлению подлежат все суммы. Чтобы округлить, значения до 50 цен­ тов обнулите, а значения от 50 до 99 центов дове­ дите до следующего доллара. Например, 1,39 дол­ лара США становится 1 долларом США, а 2,50 доллара США – 3 долларами США.

Если вам нужно добавить в строку еще два зна­ чения или более, чтобы получить итоговую сумму, при сложении значений используйте центы, а ок­ ругляйте только итоговую сумму.

Если вы вносите суммы, содержащие центы, ис­ пользуйте десятичную дробь. В Форме 1040 и 1040-SR нет колонки для центов.

Равные суммы. Если от вас требуется указать мень­ шую или большую из двух равных сумм, укажите эту сумму.

Отрицательные суммы. Если вы подаете бумаж­ ную налоговую декларацию и от вас требуется ука­ зать отрицательную сумму, лучше обозначьте эту сумму скобками, не используя знак минус. Чтобы объединить положительные и отрицательные сум­ мы, сначала сложите все положительные суммы, а затем отнимите отрицательные.

Приложения

В зависимости от подаваемой вами формы и статей в вашей налоговой декларации вам может потре­ боваться заполнение дополняющих декларацию приложений и форм.

Вы можете подать в IRS налоговую декла­

TIP рацию в электронном виде. Ничего не

нужно прикладывать или посылать по по­ чте, даже Форму W-2. См. раздел «Зачем подавать декларацию в электронном виде» выше.

Форма W-2. Форма W-2 – это ведомость работода­ теля по заработной плате и прочим компенсациям, выплачиваемым вам, а также налогам, удерживае­ мым из вашей зарплаты. Вы должны получить Форму W-2 от каждого работодателя. Если вы по­ даете бумажную налоговую декларацию, прикре­ пите копию Формы W-2 в месте, указанном в ва­ шей налоговой декларации. Для получения более подробной информации см. раздел «Форма W-2»в главе 4.

Форма 1099-R. Если вы получили Форму 1099-R, в которой указан удержанный федеральный подо­ ходный налог, и вы подаете бумажную федераль­ ную подоходную налоговую декларацию, приложи­ те копию этой формы в месте, указанном в вашей налоговой декларации.

Форма 1040 или 1040-SR. Если вы подаете бумаж­ ную налоговую декларацию, прикрепите формы и приложения к Форме 1040 или 1040-SR в соответ­ ствии с «Порядковым номером приложения», ука­ занный в верхнем правом углу формы или прило­ жения. Затем разложите все остальные ведомости или приложения в том же порядке, что формы и приложения, к которым они относятся, и прикре­ пите их в последнюю очередь. Не прикладывайте документы, о которых не было указано в требова­ ниях.

Стороннее назначенное лицо

Если вы хотите позволить специалисту, другу, род­ ственнику или иному лицу по вашему выбору обсу­ дить вашу налоговую декларацию за 2025 год с IRS, поставьте галочку в графе «Yes» в разделе «Сторон­ нее назначенное лицо» вашей налоговой деклара­ ции. Также введите имя назначенного лица, его те­ лефонный номер и любые пять цифр, которые назначенное лицо выберет в качестве своего лич­ ного идентификационного номера (PIN).

Если вы отметили графу «Yes», вы и ваш(-а) су­ пруг(-а), если вы подаете совместную налоговую декларацию, разрешаете позвонить назначенному лицу, чтобы ответить на вопросы, которые могут возникнуть при обработке вашей декларации. Вы также позволяете назначенному лицу:

• Предоставить IRS недостающую информацию из вашей декларации;

• Звонить в IRS для получения информации о ходе обработки вашей декларации или стату­ се вашего возврата или выплат;

• Получать по запросу копии уведомлений или выписок, связанных с вашей декларацией; и

• Отвечать на уведомления IRS в отношении арифметических ошибок, зачетов (см. раздел

«Возвраты»ниже) и составления декларации.

Вы не разрешаете назначенному лицу получать чек на возвращенную сумму или накладывать на вас какие-либо обязательства (включая дополни­ тельные обязательства по уплате налога) или иным образом представлять ваши интересы в IRS. Если вы хотите расширить перечень возможностей на­ значенного лица, обратитесь к Публикации № 947.

Разрешение автоматически закончится не позднее срока подачи вашей налоговой деклара­ ции за 2026 год (продление не предусмотрено). Для большинства людей это 15 апреля 2027 года.

Для получения более подробной информации обратитесь к инструкциям к вашей налоговой фор­ ме.

Подписи

Вы должны проставить дату и подписать вашу на­ логовую декларацию. Если вы подаете совместную налоговую декларацию, и вы, и ваш(-а) супруг(-а) должны подписать налоговую декларацию, даже если доход получал только один из вас.

Если вы подаете совместную налоговую

! декларацию, как правило, оба супруга обязаны заплатить налог, и все обязатель­ ства по уплате налога могут быть начислены любо­ му из супругов. См. главу 2.

Ваша декларация недействительна, если вы не подписали ее в соответствии с инструкциями.

Вы должны поставить свою обычную подпись под декларацией, поданной в бумажной форме. Цифровая или электронная подпись, а также ваше имя и фамилия, написанные печатными буквами, не считаются подписями для Форм 1040 и 1040–SR, поданных в бумажном виде.

Если вы подаете налоговую декларацию в элек­ тронном формате, вы можете использовать элек­ тронный вариант подписи в соответствии с требо­ ваниями, содержащихся в инструкциях.

Невыполнение требований, предъявляемых к подписи, может привести к неполучению возврата.

Внесите данные о своем роде деятельности. Если вы подаете совместную налоговую деклара­ цию, внесите данные о своем роде деятельности и роде деятельности вашего(-ей) супруг(-и).

Подписание декларации третьим лицом. Вы може­ те назначить агента для подписания вашей налого­ вой декларации, если вы:

1. Не можете подписать налоговую декларацию из-за болезни или травмы,

2. Находитесь за пределами США в течение дли­ тельного периода, составляющего не менее 60 дней до срока подачи вашей налоговой декларации, или

3. Имеете разрешение на такие действия, полу­ ченное в местном отделении IRS.

Доверенность. В любом из этих случаев к под­ писанной агентом налоговой декларации должна быть приложена доверенность (POA), дающая пра­ во агенту на подписание от вашего имени. Вы мо­ жете использовать доверенность, в которой указа­ но, что агент наделен полномочиями подписывать налоговую декларацию, либо использовать Форму 2848. В части I Формы 2848 должно быть указано, что агент наделен полномочиями подписывать на­ логовую декларацию.

Назначенный судом опекун или иное фидуциарное лицо. Если вы являетесь назначенным судом опе­ куном или иным фидуциарным лицом для лица с умственной отсталостью или ограниченными фи­ зическими возможностями, которому необходимо подать налоговую декларацию, поставьте свою подпись вместо подписи этого лица. Подайте Фор­ му 56.

16 Глава 1 Информация о подаче декларации Публикация 17 (2025)

Лица, неспособные поставить подпись. Если на­ логоплательщик не имеет умственной отсталости, но в силу физических ограничений не может под­ писать налоговую декларацию или доверенность, действительность «подписи» определяется в соот­ ветствии с законодательством. Это может быть лю­ бой знак, однозначно обозначающий намерение налогоплательщика поставить подпись. Например, знак «X», поставленный налогоплательщиком в присутствии двух свидетелей, также оставляющих свои подписи, может считаться действительной подписью в соответствии с законодательством шта­ та.

Супруг(-а), неспособный(-ая) поставить подпись. Если по какой-либо причине ваш(-а) супруг(-а) не может подписать налоговую декларацию, см. раз­ дел «Подписание совместной налоговой декларации» главы 2.

Налоговая декларация ребенка. Если ребенок дол­ жен подать налоговую декларацию, но не может ее подписать, родитель ребенка, его опекун или иное юридически ответственное лицо должно вписать имя ребенка, после чего должна следовать на­ дпись «Подписано (ваша подпись), родителем от лица несовершеннолетнего ребенка».

Оплаченный специалист/ организация по оформлению налоговой документации и заполнению налоговых деклараций

Как правило, любое лицо, чьи услуги по подготов­ ке, помощи в заполнении или проверке вашей на­ логовой декларации вы оплачиваете, должно под­ писать декларацию и заполнить прочие поля, включая индивидуальный номер оплаченного спе­ циалиста/организации по оформлению налоговой документации и заполнению налоговых деклара­ ций (PTIN, в соответствии с английским акрони­ мом) в соответствующем разделе вашей налоговой декларации.

Многие такие специалисты/организации обяза­ ны отправлять составленные ими налоговые де­ кларации в электронном виде. Они подписывают налоговые декларации в электронном виде с по­ мощью своего ПО для составления налоговых де­ клараций. Однако, если вы хотите, вы можете по­ требовать заполнить бумажную налоговую декларацию. В этом случае оплаченный специа­ лист/организация по оформлению налоговой доку­ ментации и заполнению налоговых деклараций может подписать бумажную налоговую деклара­ цию вручную или воспользоваться резиновым штампом или механическим устройством. Такой оплаченный специалист/организация несет лич­ ную ответственность за проставление своей подпи­ си на налоговой декларации.

Если специалист по оформлению налоговой до­ кументации и заполнению налоговых деклараций является самостоятельно занятым лицом (т.е. он не работает по найму на какое-либо лицо или компа­ нию), он или она должен/должна поставить галоч­ ку в графе «Самостоятельно занятое лицо» в разде­ ле «Только для оплаченного специалиста/ организации по оформлению налоговой докумен­ тации и заполнению налоговых деклараций» нало­ говой декларации.

Оплаченный специалист/организация по офор­ млению налоговой документации и заполнению

налоговых деклараций должны предоставить вам копию вашей налоговой декларации помимо ко­ пии, поданной в IRS.

Если вы самостоятельно заполняете налоговую декларацию, оставьте это поле пустым. Если третье лицо составляет вашу налоговую декларацию на безвозмездной основе, это лицо не должно ставить подпись на вашей налоговой декларации.

Если у вас есть сомнения, должен ли специа­ лист/организация по оформлению налоговой доку­ ментации и заполнению налоговых деклараций подписать вашу налоговую декларацию, обрат­ итесь в одно из отделений IRS.

Возврат налога

При заполнении вашей налоговой декларации вы должны будете определить, не заплатили ли вы большую сумму подоходного налога, чем та, что была исчислена. Если это так, вы можете либо по­ лучить возврат переплаченной суммы, либо оста­ вить часть или всю сумму переплаты в зачет рас­ четного налога за следующий год (2026 г.).

Если вы решите направить переплату за

! 2025 год в зачет расчетного налога за CAUTION

2026 год, вы не можете поменять реше­ ние и получить полный или частичный возврат по­ сле срока подачи вашей налоговой декларации за 2025 год (без учета продления).

Следуйте инструкциям Формы 1040 по заполне­ нию данных для получения возврата денежных средств и/или направления переплаты в зачет рас­ четного налога за 2026 год.

Если сумма вашего возврата за 2025 год

TIP значительна, возможно, вы захотите

уменьшить сумму подоходного налога, удерживаемого из вашей зарплаты в 2026 году. Бо­ лее подробная информация приведена в главе 4.

DIRECT DEPOSIT Вы можете получить воз­ Simple. Safe. Secure. врат средств методом

прямого вклада на ваш расчетный, сберегатель­ ный, медицинско-сберегательный, брокерский или другой подобный счет, включая индивидуальный пенсионный счет (IRA, в соответствии с английским акронимом). Для выбора метода прямого вклада следуйте инструкциям к Форме 1040.

Начиная с 2025 года, во всех случаях, не предусмо­ тренных исключением, IRS прекратит производить федеральные выплаты, включая возврат налогов, бумажными чеками. Для дополнительной инфор­ мации пройдите по ссылке IRS.gov/ ModernPayments (Английский).

Не запрашивайте зачисление какой-либо части вашего возврата на счет, открытый не на ваше имя. Не разрешайте налоговому специалисту зачислять какую-либо часть вашего возврата на свой счет. Ко­ личество прямых зачислений на один счет или предоплаченную дебетовую карту ограничено тре­ мя возвратами в год. Более подробная информа­ ция представлена на сайте IRS.gov/ DepositLimits(Английский).

IRA. Ваш возврат (или его часть) может быть на­ прямую зачислен на стандартный индивидуальный пенсионный счет IRA или Roth IRA, но не на SIMPLE IRA. Для получения возврата методом прямого вклада вы должны открыть счет IRA в банке или финансовом учреждении.

Разделение суммы возврата. Если вы выберите возврат методом прямого вклада, вы можете раз­

делить сумму возврата, запросив зачисление на более чем один счет. Заполните Форму 8888 и при­ ложите ее к вашей налоговой декларации.

Переплата размером менее одного доллара. Если сумма вашей переплаты не превышает один дол­ лар, вы не получите возврат без письменного за­ проса на его получение.

Сумма возврата больше или меньше ожидаемой. Если вы получили возврат, который вам не поло­ жен, или который должен был быть направлен на уплату расчетного налога, не снимайте его с ваше­ го счета. Проверьте свой онлайн-аккаунт, перейдя по ссылке IRS.gov/Account, или свяжитесь с IRS.

Если вы получили возврат на сумму большую, чем вы востребовали, не снимайте его с вашего счета, пока вы не получите уведомление, объяс­ няющее разницу.

Если сумма возврата меньше востребованной вами, вы должны получить уведомление, объяс­ няющее эту разницу.

Если вы не получили уведомление, и у вас имеются вопросы в отношении суммы вашего воз­ врата, подождите 2 недели. Если по истечении это­ го срока вы все еще не получили уведомление, проверьте свой онлайн-аккаунт, перейдя по ссылке IRS.gov/Account, или свяжитесь с IRS.

Зачет в счет долгов. Если вам полагается возврат, но у вас есть непогашенные задолженности, ваш возврат полностью или частично может быть ис­ пользован для оплаты всей суммы просроченной задолженности или ее части. Сюда входят просро­ ченные платежи по федеральным подоходным на­ логам, другим федеральным платежам (таким как ссуда на обучение), подоходным налогам штата, алиментам на ребенка и супруга/супругу, а также долги по выплате пособий по безработице штата. Вы получите уведомление, если возврат, на кото­ рый вы рассчитываете, был засчитан в счет пога­ шения ваших задолженностей.

Подача совместной налоговой декларации и по­ страдавший супруг. Если подается совместная на­ логовая декларация, и только у одного из супругов имеется просроченная задолженность, второй су­ пруг может считаться пострадавшим супругом. По­ страдавший супруг должен подать Форму 8379 «Выплата пострадавшему супругу», если оба из представленных ниже критериев применимы, и су­ пруг хочет получить свою долю переплаты, отра­ женной в совместной налоговой декларации.

1. Вы не связаны юридическими обязательства­ ми по оплате просроченной задолженности.

2. Вы осуществили задокументированные нало­ говые выплаты (например, федеральный по­ доходный налог, удерживаемый с вашей за­ работной платы, или расчетный налог) или подали заявку на возвращаемый налоговый зачет (см. раздел «Кто должен подавать нало­

говую декларацию» выше).

Примечание. Если в какой-то промежуток на­ логового года пострадавший супруг проживал в штате, признающем общее имущество супругов, приобретенное ими в течение их совместной жиз­ ни, могут применяться особые правила. См. ин­ струкции к Форме 8379.

Если вы не подавали совместную налоговую де­ кларацию, и вы знаете, что ваш совместный воз­ врат будет зачтен в счет долга, подайте Форму 8379 вместе с вашей декларацией. Вы должны получить ваш возврат в течение 14 недель с даты подачи

Публикация 17 (2025) Глава 1 Информация о подаче декларации 17

бумажной налоговой декларации или в течение 11 недель с даты подачи налоговой декларации в электронном виде.

Если вы подавали совместную налоговую де­ кларацию, и ваш совместный возврат был зачтен в счет долга, подайте Форму 8379 отдельно. Если на­ логовая форма подана после зачета, получение ва­ шего возврата может занять до 8 недель. Не при­ кладывайте ранее поданную налоговую декларацию, но включите копии всех Форм W-2 и W-2G для обоих супругов и имеющиеся Формы 1099, отражающие удержанный подоходный налог. Срок обработки Формы 8379 может увеличиться, если эти формы не будут приложены, или если на­ логовая форма будет не полностью заполнена.

Отдельная Форма 8379 должна подаваться к рассмотрению для каждого налогового года.

Иск пострадавшего супруга отличается от

! запроса на освобождение невиновного супруга от уплаты налогов, процентов и штрафов. Пострадавший супруг заполняет Форму 8379, запрашивая разделения налоговой перепла­ ты, относящейся к каждому из супругов. Невинов­ ный супруг заполняет Форму 8857 «Запрос на осво­ бождение невиновного супруга от уплаты налогов, процентов и штрафов», чтобы получить освобо­ ждение от совместной ответственности по налогам, процентам и штрафам совместной налоговой де­ кларации по статьям второго супруга (или бывшего супруга), которые были неправильно указаны в совместной налоговой декларации. Для получения более подробной информации о невиновных су­ пругах см. «Освобождение от совместной ответственности» в разделе «Подача совместной налоговой декларации» главы 2.

Сумма задолженности

Заполняя налоговую декларацию, определите, за­ платили ли вы всю причитающуюся сумму налогов. Если вы должны дополнительную сумму, заплатите ее при подаче налоговой декларации.

дойдет один из наших безопасных, быстрых и про­ стых способов электронных платежей. Если вы все же решили отправить налоговый платеж по почте, приложите Форму 1040-V. Самую свежую информа­ цию о Форме 1040-V можно найти на сайте IRS.gov/ Form 1040V (Английский).

Платежи по расчетному налогу. Не включайте пла­ теж расчетного налога за 2026 год в платеж по ва­ шей подоходной налоговой декларации за 2025 год. Подробная информация о том, как уплатить расчетный налог, приведена в главе 4.

Процентный доход

Процент взимается с налога, неоплаченного к сро­ ку подачи вашей налоговой декларации. Процент начисляется, даже если вы продлили срок подачи налоговой декларации.

Если IRS рассчитывает ваш налог за вас,

TIP во избежание начисления процентов

из-за просрочки платежа вы должны оплатить счет к сроку, указанному в счете или до срока подачи вашей налоговой декларации в зави­ симости от того, какая из указанных дат наступит позже. Для получения более подробной информа­ ции см. раздел «Налоги, рассчитываемые IRS» гла­ вы 13.

Процент на штрафы. Процент начисляется на штрафы за непредставление налоговой деклара­ ции, штрафы за неточность информации и штрафы за мошенничество (с возвратом переплаченных налогов) со дня истечения срока подачи налоговой декларации (включая продления срока) и до даты осуществления платежа. Процент по другим штра­ фам начисляется с даты отправки уведомления и требования к оплате, но не начисляется по штра­ фам, оплаченным в течение 21 календарного дня с даты отправки уведомления (или в течение 10 ра­ бочих дней, если сумма в уведомлении равна или превышает 100 000 долларов США).

Процент, начисленный из-за ошибки или задержки со стороны IRS. Начисленный процент может быть полностью или частично аннулирован, если его на­ числение произошло в результате необоснованной ошибки или задержки сотрудника IRS в ходе вы­ полнения служебного или управленческого дей­ ствия.

Служебным действием считается процедурное или физическое действие, выполняемое в ходе об­ работки ваших документов. Управленческое дей­ ствие включает перевод сотрудника на другое ме­ сто и продление сроков обучения персонала. Решение о надлежащем применении федерально­ го налогового законодательства не является слу­ жебным или управленческим действием.

Процент может быть аннулирован, только если вы никоим образом не отвечаете за ошибку или за­ держку, и вы получили письменное уведомление от IRS о задолженности или платеже. Более подроб­ ная информация приведена в Публикации № 556.

Начисление процента и некоторые штрафы мо­ гут быть приостановлены на ограниченный срок, если вы подали вашу налоговую декларацию до ис­ течения срока подачи (включая продления срока), но IRS не отправило вам уведомление, в котором были прописаны ваши обязательства и основания для таких обязательств, до окончания 36-месячно­ го периода, начинающегося в более позднюю из следующих дат:

• Дата подачи налоговой декларации

2026 год в этот платеж, а производите эти выплаты отдельно.

Платеж отклонен. Если платеж по задолженности IRS был отклонен, штраф составляет наибольшее из двух чисел: 25 долларов США или 2% от суммы платежа. Однако, если сумма отклоненного плате­ жа составляет менее 25 долларов США, штраф ра­ вен сумме платежа. Этот штраф применяется ко всем формам платежей.

Оплата онлайн. Оплата онлайн удобна, безопасна и помогает гарантировать своевременное получе­ ние платежей.

Вы можете оплатить онлайн прямым перево­ дом с вашего банковского счета с помощью сред­ ства прямой уплаты Direct Pay Налогового управле­ ния США (IRS), Электронной федеральной налоговой платежной системы IRS (EFTPS, в соот­ ветствии с английским акронимом) или дебетовой или кредитной картой.

Чтобы заплатить налоги через Интернет или получить дополнительную информацию, перейди­ те на страницу IRS.gov/Payments.

Оплата по телефону. Оплата по телефону является еще одним безопасным и надежным способом электронной оплаты. Воспользуйтесь одним из сле­ дующих способов:

• EFTPS.

• Дебетовая или кредитная карта.

Чтобы получить дополнительную информацию о EFTPS или зарегистрироваться для использования EFTPS, посетите сайт EFTPS.gov (Английский) или позвоните по номеру телефона 800-555-4477. Что­ бы связаться с EFTPS посредством Услуги ретран­ сляции телекоммуникаций (TRS, в соответствии с английским акронимом) для глухих, слабослыша­ щих или людей с нарушениями речи, наберите 711, а затем сообщите ассистенту TRS номер 800-555-4477 или 800-733-4829. Дополнительная информация о EFTPS также доступна в Публикации № 966.

Для оплаты дебетовой или кредитной картой вы можете позвонить в одну из следующих обслу­ живающих компаний. Эти обслуживающие компа­ нии взимают сбор за обслуживание, сумма которо­ го зависит от самой компании, типа карты и суммы оплаты.

Link2Gov Corporation 888-PAY-1040 ^TM (888-729-1040) www.PAY1040.com

ACI Payments, Inc. 888-UPAY-TAX ^TM (888-872-9829) fed.acipayonline.com (Английский)

Обновленная информация об оплате по теле­ фону приведена на сайте IRS.gov/Payments (Английский).

Оплата с мобильного устройства. Для осуществле­ ния оплаты с мобильного устройства загрузите приложение IRS2Go.

Оплата наличными. Вы можете заплатить налоги наличными. Чтобы узнать о различных способах оплаты наличными, перейдите на сайт IRS.gov/ PayCash.Не отправляйте платежи наличными по почте.

Оплата чеком или почтовым денежным перево­ дом. Как альтернативу отправки платежа по почте рассмотрите другие варианты. Возможно, вам по­

TIP

Вы не должны платить, если сумма вашей задолженности меньше 1 доллара США.

Если IRS рассчитывает ваш налог за вас, вы по­ лучите счет на оплату оставшейся части налога. Вы должны оплатить этот счет в течение 30 дней (или до истечения срока подачи вашей декларации, в зависимости от того, что наступит позднее). См. раздел «Налоги, рассчитываемые IRS» главы 13.

Если вы не оплатите свой налог в срок, на

! вас может быть наложен штраф за неупла­ ту. См. раздел «Штрафы» ниже. Для полу­ чения более подробной информации о непогашен­ ном остатке см. Публикацию № 594.

Если сумма вашей задолженности за 2025

TIP год значительна, возможно, вы захотите

увеличить сумму подоходного налога, удерживаемого из вашей заработной платы, или производить ежеквартальные выплаты расчетного налога в 2026 году. Более подробная информация приведена в главе 4.

Как оплатить

Вы можете оплатить онлайн, по телефону, с по­ мощью мобильного устройства, наличными, чеком или почтовым денежным переводом. Не включай­ те ежеквартальные выплаты расчетного налога за

18 Глава 1 Информация о подаче декларации Публикация 17 (2025)

• Срок подачи налоговой декларации без учета продлений.

Более подробная информация приведена в Публи­ кации № 556.

Соглашение об уплате в рассрочку

Если вы не можете оплатить полную сумму, причи­ тающуюся к оплате по вашей налоговой деклара­ ции, вы можете попросить об уплате всей суммы или ее части в рассрочку, по месяцам. Однако, да­ же если ваша просьба об уплате в рассрочку будет одобрена, вам будут начислены проценты, и воз­ можно, штраф за несвоевременную уплату налого­ вой задолженности . Если ваша просьба будет одо­ брена, вы также должны заплатить комиссионный сбор. Чтобы уменьшить размер начисляемых про­ центов и штрафов, оплатите максимально возмож­ ную для вас сумму налога по вашей налоговой де­ кларации. Перед тем, как подавать запрос на заключение соглашения об уплате в рассрочку, рассмотрите другие менее затратные альтернати­ вы, например, банковский кредит или оплата кре­ дитной картой.

Чтобы подать запрос на заключение соглаше­ ния об уплате в рассрочку, посетите сайт IRS.gov/ OPA. Вы также можете воспользоваться Формой 9465. Помимо оплаты чеком или почтовым денеж­ ным переводом вы можете воспользоваться кре­ дитной или дебетовой картой или произвести пря­ мой перевод с вашего банковского счета в зачет взносов по соглашению об уплате в рассрочку. См. информацию в разделе «Как оплатить»выше.

Дарение для сокращения государственного долга

Вы можете внести взнос (дарение) для со­ кращения государственного долга. Если вы желаете это сделать, перейдите на сайт Pay.gov и внесите взнос с помощью кредитной кар­ ты, дебетовой карты, PayPal, расчетного счета или сберегательного счета.

Не прибавляйте этот взнос к сумме своей налого­ вой задолженности.

Для получения информации об этом виде даре­ ния перейдите на сайт TreasuryDirect.gov/Help- Center/Public-Debt-FAQ/#DebtFinance (Английский) и ознакомьтесь с рубрикой под заголовком «How do you make a contribution to reduce the debt (Как осуществить платеж в пользу сокращения государ­ ственного долга)».

Вы можете вычесть это дарение как пожертво­ вание на благотворительные цели в вашей налого­ вой декларации на следующий год, если вы будете делать постатейные вычеты в Приложении A (Фор­ ма 1040).

Имя и адрес

Укажите ваше имя и адрес в соответствующем поле Формы 1040 или 1040-SR. Если вы состоите в браке и подаете отдельную налоговую декларацию, вве­ дите имя вашего(-ей) супруга(-и) в поле под ква­ дратиками, обозначающими налоговый статус, а не под вашим именем. Если вы в настоящее время находитесь в заключении, введите идентифика­ ционный номер заключенного рядом со своей фа­ милией.

Зачем необходимо вести учет?

Правильный учет поможет вам:

• Определить источники дохода. Ваши учетные документы помогут определить источники ва­ шего дохода, отделить коммерческий доход от некоммерческого дохода, а также облагае­ мый доход от не облагаемого налогом дохода.

• Следить за расходами. Вы можете использо­ вать свои учетные документы для определе­ ния расходов, за которые вы можете запро­ сить вычет. Это поможет определить, можете ли вы указать постатейные вычеты в своей налоговой декларации.

• Следить за налогооблагаемой базой собствен­ ности. Вы должны хранить документы, под­ тверждающие налогооблагаемую базу вашей собственности. Сюда относятся документы с указанием первоначальной стоимости или иной налогооблагаемой базы и документы, подтверждающие внесенные улучшения.

• Составлять налоговые декларации. Вам нуж­ ны документы для составления вашей налого­ вой декларации.

• Подтверждать статьи налоговой декларации. У IRS могут возникнуть вопросы в отношении той или иной статьи вашей налоговой декла­ рации. Ваши учетные документы помогут объяснить данные по любой из статей и уста­ новить надлежащий налог. Если вы не можете правильно заполнить документы, на вас могут наложить штраф или взыскать дополнитель­ ный налог.

Типы учетных документов, подлежащих хранению

IRS не устанавливает жестких требований в отно­ шении ведения учета. Сохраняйте свои учетные до­ кументы таким образом, который позволит вам и IRS правильно определить ваш налог.

Вы можете использовать свою чековую книжку для учета ваших доходов и расходов. Вы также дол­ жны сохранять некоторые документы, например платежные квитанции и кассовые чеки, которые помогут подтвердить вычет.

В этом разделе вы найдете рекомендации в от­ ношении базовой документации, которую должен вести каждый налогоплательщик. Также здесь при­ водятся указания относительно особой документа­ ции, которую стоит вести для определенных статей.

Электронная документация. Все требования, отно­ сящиеся к бумажным бухгалтерским книгам и доку­ ментации, в равной степени относятся к электрон­ ным системам хранения налоговой отчетности. Если вы заменяете бумажные бухгалтерские книги и документацию, электронные системы хранения должны хранить документацию до тех пор, пока она является существенной для применения нало­ гового законодательства.

Более подробно требования к электронным си­ стемам хранения прописаны в Налоговой процеду­ ре 97-22 на странице 9 Бюллетеня Налогового управления США 1997-13 на сайте IRS.gov/pub/irs- irbs/irb97-13.pdf (Английский).

Копии налоговых деклараций. Копии налоговых деклараций рекомендуется хранить вместе с други­ ми налоговыми документами. Они помогут при подготовке будущих налоговых деклараций и могут потребоваться, если вы будете подавать

! CAUTION

Вы должны вписать ваш SSN в соответ­ ствующем месте вашей налоговой декла­ рации.

Абонементный ящик. Если ваше почтовое отделе­ ние не доставляет почту на вашу улицу, и у вас есть абонементный ящик, укажите номер вашего або­ нементного ящика в строке для указания вашего настоящего места жительства вместо строки, где прописывается ваш адрес проживания с указанием улицы и номера дома.

Адрес за рубежом. Если вы проживаете за пред­ елами США, их владений или территорий, укажите название города в соответствующей строке вашей Формы 1040 или 1040-SR. Не включайте в эту стро­ ку дополнительную информацию, но заполните по­ ля под этой строкой. Если у вас иностранный адрес, введите название города в соответствующую стро­ ку. Не вводите никакой другой информации в эту строку, но заполните поля под ней (название ино­ странного государства, провинции/штата/округа и иностранный почтовый индекс).

Не сокращайте название страны.

Куда я могу подать налоговую декларацию?

После заполнения налоговой декларации вы дол­ жны отправить ее в IRS. Если отправка деклрара­ ции по почте – единственно приемлемый вариант, отправьте ее по адресу, указанному в инструкциях к Форме 1040. См. раздел «Подайте декларацию в электронном виде» выше.

Что происходит после подачи налоговой декларации?

После отправки вашей налоговой декларации в IRS у вас могут возникнуть вопросы. В этом разделе рассматриваются вопросы, волнующие людей, в отношении хранения данных, получения возврата и действий в случае переезда.

Какие документы я должен сохранять?

В этом разделе приводятся данные о том, почему вам следует вести учет по некоторым документам, какие документы следует сохранять и в течение ка­ кого срока.

Чтобы полностью и точно заполнить по­ доходную налоговую декларацию, вам не­ обходимо вести учет. Законом не предус­ мотрено единой формы для ведения учета. Однако вы должны сохранять все платежные квитанции, погашенные чеки и прочие документы, подтвер­ ждающие платежи, заявляемые вами вычеты или налоговые зачеты.

Если вы претендуете на возврат, вы должны до­ кументально доказать, что вы переплатили требуе­ мую сумму налога.

В этом разделе не приводятся данные об учет­ ных документах, которые следует вести в рамках коммерческой деятельности. Для получения ин­ формации об учете коммерческой деятельности см. Публикацию № 583.

Публикация 17 (2025) Глава 1 Информация о подаче декларации 19

декларацию с внесенными поправками или прохо­ дить аудиторскую проверку. Копии ваших деклара­ ций и другие документы могут быть полезны ва­ шим наследникам или душеприказчику или управляющему имуществом.

Вы можете получить выписку, просмотреть свою последнюю налоговую декларацию и узнать свой скорректированный валовой доход через он­ лайн-аккаунт. Для создания онлайн-аккаунта или получения доступа к нему перейдите на сайт IRS.gov/Account.

В случае необходимости вы можете запросить копию налоговой декларации и все приложения (включая Форму W-2) у IRS, используя Форму 4506. За предоставление копии налоговой декларации взимается плата. Для получения информации о стоимости услуги и месте подачи см. инструкции к Форме 4506.

Если вам нужно получить какие-то сведения из вашей налоговой декларации, вы можете запро­ сить выписку одним из следующих способов.

• Войдите в свой онлайн-аккаунт, перейдя по ссылке IRS.gov/Account

• Перейдите в раздел IRS.gov/Transcript

(выберите русский язык)

• Воспользуйтесь Формой 4506-T или Формой 4506T-EZ.

• Позвоните по телефону 800-908-9946.

За предоставление выписки плата не взимается. Для получения более подробной информации см. Форму 4506-T.

Базовая документация

Базовая документация – это документы, которые должен вести каждый налогоплательщик. Это доку­ ментация, подтверждающая ваши доходы и расхо­ ды. Если вы владеете недвижимостью или инвести­ циями, в вашей базовой документации должны быть документы, относящиеся к этим статьям.

Доход. Ваша базовая документация подтверждает суммы, указываемые вами как доход в вашей нало­ говой декларации. Ваш доход может включать за­ работную плату, дивиденды, проценты и выплаты долевого участия или корпорации типа «S». Ваша документация может также подтверждать, что не­ которые суммы не должны облагаться налогом, на­ пример проценты, не подлежащие налогообложе­ нию.

Примечание. Если вы получаете Форму W-2, сохраняйте Копию C пока не начнете получать льготы социального обеспечения. Это сохранит ва­ ши льготы в случае возникновения вопросов в от­ ношении вашего трудового стажа или поступлений в какой-то конкретный год.

Расходы. Ваша базовая документация подтвер­ ждает расходы, по которым вы запрашиваете вы­ чет (или зачет) в вашей налоговой декларации. Ва­ ши вычеты могут включать алименты, пожертвования на благотворительные цели, про­ центную ставку ипотечной ссуды и налоги на не­ движимость. У вас также могут быть расходы на уход за ребенком, по которым вы можете запро­ сить зачет.

Дом. Ваша базовая документация должна помо­ гать в определении налогооблагаемой базы или скорректированной базы налогообложения по ва­ шему дому. Вам нужна эта информация, чтобы определить, получаете ли вы прибыль или убыток

в случае продажи вашего дома, или рассчитать амортизацию, если вы используете часть вашего дома для ведения коммерческой деятельности или под сдачу в аренду. Ваша документация должна от­ ражать стоимость приобретения, расходы, связан­ ные с заключением сделки или передачей недви­ жимости, и затраты на проведение каких-либо ремонтных работ. Она может также отражать вычи­ таемые издержки в связи с непредвиденным собы­ тием и страховые выплаты за издержки в связи с непредвиденным событием.

Для получения более подробной информации о налогооблагаемой базе, включая то, какие расхо­ ды, связанные с заключением сделки или переда­ чей недвижимости, включены в налогооблагаемую базу вашего дома, см. Публикацию № 551.

Если вы продаете ваш дом, ваша документация должна отражать цену продажи и все расходы, свя­ занные с продажей, например комиссионные сбо­ ры. Для получения более подробной информации о продаже вашего дома см. Публикацию № 523.

Инвестиции. Ваша документация должна помо­ гать в определении налогооблагаемой базы ваших инвестиций, а также в том, получаете ли вы при­ быль или убыток в случае их продажи. К инвести­ циям относятся акции, облигации и взаимные фон­ ды. Ваша документация должна отражать стоимость приобретения, цену реализации и ко­ миссионные сборы. Она может также отражать реинвестированные дивиденды, дробные акции и дивиденды, комиссионные сборы, уплачиваемые инвестором брокеру при покупке или продаже уча­ стия во взаимном инвестиционном фонде и перво­ начальную эмиссионную скидку (OID, в соответ­ ствии с английским акронимом).

Для получения более подробной информации об акциях, облигациях и взаимных фондах см. Пуб­ ликацию № 550 и Публикацию № 551.

Подтверждение платежа

Одной из базовых записей является подтвержде­ ние платежа. Вы должны вести эти записи в под­ тверждение определенных сумм, указываемых в вашей налоговой декларации. Наличие только за­ писи о подтверждении оплаты не является доста­ точным доказательством допустимости статьи в ва­ шей декларации. Вы должны доказать допустимость статьи также другими документами.

Как правило, оплата подтверждается кассовым ордером, выпиской из счета, выпиской по кредит­ ной карте, погашенным чеком или чеком-дублика­ том. При оплате наличными вы должны получить подписанный чек с проставленной датой, отражаю­ щий сумму и причину совершения оплаты.

Если вы совершаете платежи с помощью ваше­ го банковского счета, вы можете подтвердить пла­ теж выпиской по счету.

Выписки по счету. Вы можете подтвердить оплату с помощью выписки по финансовому счету, соста­ вляемой вашим банком или другим финансовым учреждением.

Выписки о заработной плате. Из вашей зарплаты могут удерживаться вычитаемые расходы, напри­ мер взносы за медицинское страхование. Вы дол­ жны сохранять ваши зарплатные выписки на конец года или ведомости об окончательном расчете для подтверждения оплаты этих расходов.

Сроки хранения записей

Вы должны хранить вашу документацию до тех пор, пока она не понадобится для исполнения ка­ кого-либо положения Налогового кодекса. Как пра­ вило, это означает, что вы должны хранить доку­ ментацию, подтверждающую статьи, отраженные в вашей налоговой декларации, до истечения срока давности по этой налоговой декларации.

Срок давности является периодом времени, в течение которого либо вы можете внести измене­ ния в свою налоговую декларацию, чтобы востре­ бовать налоговый зачет или возврат налогов, либо IRS может наложить дополнительный налог. Табли­ ца 1-6 содержит данные о сроках давности, приме­ няемых к подоходной налоговой декларации. В от­ сутствие иных объяснений, годы относятся к периоду, начинающемуся после подачи налоговой декларации. Налоговые декларации, поданные до истечения срока подачи, считаются поданными в срок подачи.

Таблица 1-6. Сроки хранения

ЕСЛИ вы... ТОГДА срок составляет

Имущество. Храните относящуюся к собственности учетную документацию до истечения срока давно­ сти для того года, в котором вы предприняли ка­ кие-либо облагаемые налогом действия с такой собственностью. Вы должны хранить эту докумен­ тацию, чтобы рассчитать вашу налогооблагаемую базу для определения прибыли или убытка в слу­ чае продажи или иных действий с собственностью.

Как правило, если вы получили собственность в ходе не облагаемого налогом обмена, ваша нало­ гооблагаемая база в этой собственности осталась

1 Подаете налоговую декларацию и пункты (2), (3), и (4) к вам не относится,

2 Не сообщаете о доходе, о котором должны сообщить, и такой доход составляет более 25% валового дохода, отраженного в вашей налоговой декларации,

3 Подаете налоговую декларацию с мошенническими данными,

4 Не подаете налоговую декларацию,

5 Подаете запрос на зачет или возврат после подачи вашей налоговой декларации.

6 Подаете запрос на признание убытков от ценных бумаг, потерявших стоимость, или вычет безнадежного долга,

3 года.

6 лет.

Нет срока давности.

Нет срока давности.

3 года либо 2 года после оплаты налога, в зависимости от того, что наступит позднее.

7 лет.

20 Глава 1 Информация о подаче декларации Публикация 17 (2025)

такой же, как налогооблагаемая база переданной вами собственности. Вы должны сохранять доку­ ментацию по старой собственности, а также новой собственности, до истечения срока давности для года, в котором вы распорядились новой собствен­ ностью, и такое распоряжение подлежит налогоо­ бложению.

Информация о возврате налогов

Вы можете зайти на сайт и проверить статус поло­ женного вам возврата за 2025 год спустя 24 часа после получения IRS вашей налоговой декларации в электронном виде или спустя 4 недели после от­ правки бумажной налоговой декларации по почте. Если вместе с вашей налоговой декларацией вы подавали Форму 8379, подождите 14 недель (11 не­ дель в случае подачи налоговой декларации в электронном виде) прежде чем проверять статус вашего возврата. Имейте под рукой копию вашей налоговой декларации за 2025 год, так как вам по­ надобится информация о налоговом статусе, первый SSN, указанный в налоговой декларации, и точная сумма возврата, округленная до целых дол­ ларов США. Чтобы проверить статус вашего возвра­ та, выполните одно из следующих действий.

• Перейдите в раздел IRS.gov/Refunds

(Английский).

• Скачайте бесплатное приложение IRS2Go на ваш смартфон и используйте его для провер­ ки статуса вашего возврата.

• Позвоните на автоматическую горячую линию налогового возврата 800-829-1954.

Процент на возвраты

Если вам полагается возврат, вам могут начислить на него проценты. Процентные ставки обновляют­ ся ежеквартально.

Если возврат выдан в течение 45 дней после срока истечения вашей налоговой декларации, проценты не выплачиваются. Если вы подаете на­ логовую декларацию после истечения срока пода­ чи (включая продления срока), проценты не вы­ плачиваются, если возврат выдан в течение 45 дней после даты вашей подачи. Если возврат не выдан в течение 45-дневного периода, процент бу­ дет выплачиваться с даты истечения срока подачи налоговой декларации или даты вашей подачи на­ логовой декларации в зависимости от того, какая из указанных дат наступит позже.

Принятие возврата не лишает вас права подать запрос на получение дополнительного возврата и процентов. Подайте свой запрос в течение устано­ вленного срока. См. раздел «Налоговые деклара­ ции с внесенными поправками и запросы на воз­ врат налога» ниже. Если вы не принимаете возврат, проценты на переплату начисляться не бу­ дут.

Проценты на ошибочный возврат налогов. Про­ центы, начисленные вам по ошибочному возврату налога, будут полностью или частично аннулирова­ ны. Проценты, начисленные за период до отправ­ ки требования по возврату денежных средств, бу­ дут аннулированы, кроме случаев, когда:

1. Ваши действия или действия лица, имеюще­ го к вам отношение, привели к ошибочному возврату налога; или

2. Сумма возврата составляет более 50 000 дол­ ларов США.

Например, вы востребовали в своей налоговой декларации возврат в размере 100 долларов США, но сотрудник IRS допустил ошибку и отправил вам 1 000 долларов США. С вас не будут взимать про­ цент за период времени, в который в вашем распо­ ряжении находилась разница в 900 долларов США. Однако по запросу IRS вы должны вернуть эти 900 долларов.

Изменение адреса

Если вы переехали, при подаче налоговой декла­ рации укажите ваш новый адрес.

Если после подачи налоговой декларации вы сменили адрес, необходимо уведомить IRS об из­ менении адреса. Уведомление может быть пись­ менным, электронным или устным. Отправьте письменное уведомление в Центр обслуживания IRS по вашему старому адресу. Можно использо­ вать Форму 8822 «Изменение адреса». Если вы ожидаете получение возврата налога, также уведо­ мите почтовое отделение, работающее по вашему старому адресу. Это позволит перенаправить ваш чек на ваш новый адрес (если вы не выбрали воз­ врат методом прямого вклада). Для получения бо­ лее подробной информации см. Налоговую проце­ дуру 2010-16, 2010-19 I.R.B. 664, в разделе IRS.gov/irb/2010-19_IRB/ar07.html (Английский).

При отправке обращения в IRS убедитесь, что указали ваш SSN (и имя и SSN вашего(-ей) супру­ га(-и) в случае подачи совместной налоговой де­ кларации).

Что делать, если я допустил(-а) ошибку?

Ошибки могут увеличить срок получения вашего возврата или стать причиной отправки уведомле­ ний. Если вы обнаружили ошибку, вы можете по­ дать налоговую декларацию с внесенными поправ­ ками или подать запрос на возврат.

Налоговые декларации с внесенными поправками и запросы на возврат налога

Вы должны внести поправки в вашу налоговую де­ кларацию, если после ее подачи вы обнаружили следующее:

1. Вы не сообщили о части дохода,

2. Вы подали запрос на вычет или зачет, кото­ рый вы не должны были подавать,

3. Вы не подали запрос на вычет или зачет, ко­ торый могли подать,

4. Вы должны были указать другой налоговый статус (после подачи совместно подаваемой налоговой декларации вы не сможете вы­ брать подачу отдельно подаваемых налого­ вых деклараций за этот год после установлен­ ного срока декларации, однако душеприказчик может внести такое измене­ ние за скончавшегося супруга).

Если вам нужна копия вашей налоговой деклара­ ции, см. «Копии налоговых деклараций»в разделе «Типы учетных документов, подлежащих хранению» выше в этой главе.

Форма 1040-X. Воспользуйтесь Формой 1040-X, чтобы внести поправки в уже поданную налоговую декларацию.

Заполнение Формы 1040-X. В Форме 1040-X ука­ жите ваши доходы, вычеты и зачеты, как было пер­ воначально сообщено в вашей налоговой деклара­ ции, вносимые вами поправки и исправленные суммы. Затем, рассчитайте налог в соответствии с исправленной суммой налогооблагаемого дохода и сумму, которую вы должны, или сумму вашего возврата налога.

Если вы должны заплатить налог, IRS предла­ гает несколько вариантов оплаты. См. информа­ цию в разделе «Как оплатить»выше. Причитаю­ щийся налог не вычитается из суммы, переведенной вами в счет вашего расчетного на­ лога.

Если вы не можете уплатить всю причитающую­ ся сумму при подаче декларации, вы можете пере­ дать запрос об уплате в рассрочку. См. информа­ цию в разделе «Соглашение об уплате в рассрочку» выше.

Если вы заплатили излишнюю сумму налога, переплату можно полностью или частично полу­ чить в виде возврата, или отправить всю сумму или часть переплаты в зачет расчетного налога. Если вы выбрали получение возврата, он будет отпра­ влен отдельно от возвратов, отраженных в вашей первоначальной налоговой декларации.

Подача Формы 1040-X. При заполнении Формы 1040-X не забудьте указать год вашей первоначаль­ ной налоговой декларации и пояснить вносимые вами поправки. Не забудьте прикрепить все фор­ мы или приложения, требуемые для объяснения вносимых вами поправок.

Подавайте отдельную форму для каждого нало­ гового года.

Вы можете подать Форму 1040-X в электронном виде, чтобы внести изменения в Формы 1040 и 1040-SR за текущий год или за два предыдущих на­ логовых периода. Для получения дополнительной информации см. инструкции к Форме 1040-X.

Если отправка Формы 1040-X по почте – един­ ственно приемлемый вариант, отправьте ее в отделение IRS, обслуживающее налогоплательщи­ ков по вашему месту жительства (в соответствии с инструкциями к Форме 1040-X). Однако, если вы подаете Форму 1040-X в ответ на уведомление, по­ лученное от IRS, отправьте ее на адрес, указанный в уведомлении.

Сроки подачи запроса на возврат налога. Как пра­ вило, вы должны подать запрос на зачет или воз­ врат налога в течение 3 лет после подачи вашей первоначальной налоговой декларации или в те­ чение 2 лет после даты оплаты налога, в зависимо­ сти от того, какая из указанных дат наступит позже. Налоговые декларации, поданные до истечения срока подачи (без учета продления срока) считают­ ся поданными в срок подачи (даже если срок пода­ чи налоговой декларации выпадал на субботу, вос­ кресенье или официальный нерабочий день). Эти сроки приостанавливаются, если вы являетесь не­ имущим лицом; см. раздел ниже.

Если последний день для подачи запроса на за­ чет или возврат выпадает на субботу, воскресенье или официальный нерабочий день, вы можете по­ дать запрос на следующий рабочий день.

Если вы не подаете запрос в течение этого сро­ ка, вы не можете рассчитывать на зачет или воз­ врат.

Стихийное бедствие, объявленное на федераль­ ном уровне. Если вы пострадали в результате

Публикация 17 (2025) Глава 1 Информация о подаче декларации 21

стихийного бедствия, объявленного на федераль­ ном уровне, вы можете получить дополнительное время для подачи вашей налоговой декларации с внесенными поправками. См. Публикацию № 556.

Защитный запрос на возврат. Как правило, защит­ ный запрос – это официальный запрос или налого­ вая декларация с внесенными поправками для по­ лучения зачета или возврата, который обычно основан на текущем судебном разбирательстве или ожидаемых изменениях в налоговом законода­ тельстве или иных законах. Вы подаете защитный запрос, если ваше право на получение возврата налога зависит от будущих событий и не может быть определено до истечения срока давности. Действительный защитный запрос не содержит конкретную сумму в долларах США и не требует не­ замедлительного получения возврата. Однако, действительный защитный запрос должен:

• Быть подписан и оформлен письменно;

• Содержать ваше имя, адрес, SSN или ITIN и прочие контактные данные;

• Определять и описывать непредвиденные об­ стоятельства, оказавшие влияние на запрос;

• Четко предупреждать IRS о существенном ха­ рактере запроса; и

• Определять конкретный(-ые) год(-а), за кото­ рые запрашивается возврат.

Отправьте ваш защитный запрос на возврат по по­ чте на адрес, указанный в инструкциях к Форме 1040-X в разделе «Куда подавать налоговую декла­ рацию».

Как правило, IRS приостанавливает производ­ ство по защитному запросу до разрешения непред­ виденных обстоятельств.

Ограничение суммы возврата. Если вы подаете за­ прос в течение 3 лет после даты подачи вашей на­ логовой декларации, сумма зачета или возврата не может превышать суммы налогов, уплаченных в течение 3-летнего периода (плюс продление сро­ ков подачи вашей налоговой декларации) непос­ редственно до подачи вашего запроса. Этот срок приостанавливается, если вы являетесь неимущим лицом; см. раздел ниже.

Уплаченный налог. Платежи, включая ежеквар­ тальные выплаты расчетного налога, выполнен­ ные до истечения срока подачи (без учета продле­ ния срока) первоначальной налоговой декларации считаются оплаченными на дату истечения срока подачи налоговой декларации. Например, подо­ ходный налог, удержанный в течение года, счи­ тается оплаченным на дату истечения срока пода­ чи налоговой декларации, т.е. на 15 апреля для большинства налогоплательщиков.

Пример 1. Вы совершали ежеквартальные вы­ платы расчетной суммы налога в размере 500 дол­ ларов США и получили автоматическое продление срока подачи вашей подоходной налоговой декла­ рации за 2021 год до 15 октября 2022 года. Когда вы подали вашу налоговую декларацию в эту дату, вы дополнительно заплатили налог в размере 200 долларов США. 15 октября 2025 года вы подали на­ логовую декларацию с внесенными поправками и запросили возврат налога в размере 700 долларов США. Так как вы подали ваш запрос в течение 3 лет после подачи вашей первоначальной налоговой декларации, вы можете получить возврат налога в

размере до 700 долларов США: налога, выплачен­ ного в течение 3 лет плюс 6-месячный период про­ дления непосредственно перед подачей вашего за­ проса.

Пример 2. Ситуация аналогична ситуации в Примере 1, за исключением того что вы подали ва­ шу налоговую декларацию 30 октября 2022 года, спустя 2 недели после истечения периода продле­ ния. В эту дату вы дополнительно заплатили налог в размере 200 долларов США. 30 октября 2025 года вы подали налоговую декларацию с внесенными поправками и запросили возврат налога в размере 700 долларов США. Несмотря на то, что вы подали ваш запрос в течение 3 лет с даты подачи вашей первоначальной налоговой декларации, сумма возврата налога была ограничена 200 долларов США: налогом, выплаченным в течение 3 лет плюс 6-месячный период продления непосредственно перед подачей вашего запроса. Расчетный налог в размере 500 долларов США, оплаченный до этого периода, не подлежит возврату или зачету.

Если вы подаете запрос спустя более 3 лет с да­ ты подачи вашей налоговой декларации, зачет или возврат не может превышать сумму налога, кото­ рый вы заплатили в течение 2 лет непосредственно перед подачей вашего запроса.

Пример. Вы подали вашу налоговую деклара­ цию за 2021 год 15 апреля 2022 года. Вы уплатили налоги на сумму 500 долларов США. 5 ноября 2023 года после проверки вашей налоговой декларации за 2021 год вам пришлось заплатить дополнитель­ ный налог в размере 200 долларов США. 12 мая 2025 года вы подали запрос на возврат в размере 300 долларов США. Однако, в связи с тем, что вы подали запрос спустя более 3 лет с даты подачи ва­ шей налоговой декларации, ваш возврат будет ог­ раничен 200 долларами США, которые вы заплати­ ли в течение 2 лет непосредственно перед подачей вашего запроса.

Неимущие лица. Течение сроков подачи запроса на получение возврата налога приостанавливается на период, в котором вы признаетесь неимущим лицом. При подаче совместной подоходной нало­ говой декларации для приостановки течения сро­ ков подачи запроса только одному из супругов до­ статочно быть признанным неимущим лицом. Вы считаетесь неимущим лицом, если вы не можете вести свои финансовые дела из-за физического не­ достатка или нарушения психической деятельно­ сти, установленного врачом, которое может приве­ сти к летальному исходу или которое уже непрерывно длится в течение не менее 12 месяцев или может непрерывно продлиться в течение этого периода. Однако, вы не считаетесь неимущим ли­ цом в течение периода, когда ваш(-а) супруг(-а) или иное лицо имеет право выступать от вашего имени для решения финансовых вопросов.

Для того чтобы вас признали неимущим лицом, вы должны отправить следующие письменные до­ кументы вместе с вашим запросом на получение возврата налога.

1. Заключение вашего лечащего врача, которое должно включать:

a. Название и описание вашего физическо­

го или психического нарушения;

b. Медицинское заключение врача о том,

что такое нарушение не позволяет вам вести ваши финансовые дела;

2. Заявление от лица, подписывающего запрос на зачет или возврат, о том, что никакое третье лицо, включая вашего(-у) супруга/ супругу не имело право выступать от вашего имени для решения финансовых вопросов в течение периода нетрудоспособности (или точный срок, в который третье лицо имело право выступать от вашего имени).

Исключения по особым типам возвратов. Если вы подаете запрос по одной из статей, приведенных в списке ниже, сроки и ограничения, приведенные выше, могут не применяться. Ниже приведены эти статьи и источники информации по ним.

• Безнадежные долги. См. раздел «Некоммер­ ческие безнадежные долги» главы 14.

• Обесцененные акции. См. раздел «Обесце­ ненные акции» главы 14.

• Начисленные или уплаченные налоги, взи­ маемые иностранным государством. См. Пуб­ ликацию № 514.

• Перенос чистых убытков от основной деятель­ ности на предыдущий период. См. Форму 172 и инструкции к ней.

• Перенос определенных коммерческих нало­ говых зачетов на предыдущий период. См. Форму 3800.

• Запрос на основании соглашения с IRS о про­ длении срока определения размера налога.

Обработка запросов на возврат налога. Запросы обычно обрабатываются 8–12 недель с даты их по­ дачи. Ваш запрос может получить статус поданно­ го, отклоненного или подлежащего проверке. Если запрос находится на проверке, к нему применяют­ ся такие же процедуры, как и при проверке налого­ вой декларации.

Если ваш запрос отклонили, вы получите уведо­ мление с объяснением причин.

Передача вашего запроса в суд. Вы можете обрат­ иться в суд с иском о предоставлении возврата на­ лога, но сначала вы должны подать запрос в IRS в установленные для этого сроки. Если IRS отклонит ваш запрос или не будет рассматривать ваш запрос в течение 6 месяцев после его подачи, вы можете передать ваш запрос в суд. Для получения инфор­ мации об обязанности доказывания см. Публика­ цию № 556.

IRS предоставляет прямой метод передачи ва­ шего запроса в суд, если:

• Вы подаете запрос на зачет или возврат ис­ ключительно на основании оспариваемого подоходного налога, налога на недвижимость или налога на дарение, рассмотренных в ва­ ших ранее проверенных налоговых деклара­ циях, и

• Вы хотите передать ваше дело в суд, а не ждать его рассмотрения в IRS.

c. Медицинское заключение врача о том,

что такое нарушение может привести к летальному исходу либо длится или мо­ жет продлиться в течение периода, со­ ставляющего не менее 12 месяцев;

d. Конкретный период времени (насколько

известно врачу); и

e. Следующее заверение, подписанное

врачом: «Настоящим удостоверяю, что, по имеющимся у меня сведениям, пред­ ставленные выше факты являются досто­ верными, точными и полными».

22 Глава 1 Информация о подаче декларации Публикация 17 (2025)

При подаче вашего запроса в IRS вы можете воспользоваться прямым методом, отправив пись­ менное уведомление о том, что вы хотите, чтобы ваш запрос отклонили незамедлительно. Вам будет отправлено уведомление об отклонении запроса.

У вас есть 2 года с даты отправки уведомления об отклонении запроса на передачу дела о возвра­ те налога в Федеральный окружной суд США, обла­ дающий соответствующей юрисдикцией, или в Фе­ деральный претензионный суд США.

Процент на возврат. Если вы получаете возврат ввиду подачи налоговой декларации с внесенны­ ми поправками, по нему будут выплачиваться про­ центы с даты истечения срока подачи вашей пер­ воначальной налоговой декларации или даты подачи вашей первоначальной налоговой декла­ рации, в зависимости от того, какая из указанных дат наступит позже, и до даты подачи налоговой декларации с внесенными поправками. Однако если возврат не будет выполнен в течение 45 дней после подачи вашей налоговой декларации с вне­ сенными поправками, проценты будут выплачи­ ваться до даты выплаты возврата.

Уменьшенная сумма возврата налога. Ваш возврат может быть уменьшен на сумму обязательства по уплате дополнительного начисленного вам налога.

Также сумма вашего возврата может быть уменьшена на сумму вашего долга по просрочен­ ным платежам по федеральным налогам, подоход­ ному налогу штата, пособиям по безработице шта­ та, алиментам на ребенка, алиментам на супруга/ супругу, или сумму некоторых других долгов по фе­ деральным неналоговым платежам, таким как ссу­ ды на обучение. Если в отношении вашего(-ей) су­ пруга(-и) числятся указанные долги, см. подраздел «Зачет в счет долгов»раздела «Возвраты».

Влияние на обязательства по уплате налога, взи­ маемых властями штата. Если по какой-либо при­ чине в вашу налоговую декларацию внесены изме­ нения, это может повлиять на ваши обязательства по уплате подоходных налогов, взимаемых властя­ ми штата. Сюда относятся изменения, внесенные в результате проверки вашей налоговой декларации в IRS. Для получения более подробной информа­ ции свяжитесь с налоговым органом вашего штата.

Штрафы

Законодательством предусмотрены штрафы за не­ подачу налоговых деклараций или ненадлежащую оплату налогов.

Административные штрафы

Если вы не подадите вашу налоговую декларацию и не оплатите ваши налоги до истечения срока по­ дачи налоговой декларации, на вас могут нало­ жить штраф. На вас также могут наложить штраф, если вы значительно занижаете сумму вашего на­ лога, декларируемой операции, подаете ошибоч­ ный запрос на возврат налога или зачет, подаете необоснованные налоговые документы или не ука­ зываете ваш SSN или ITIN. В случае предоставле­ ния ложной информации по вашей налоговой де­ кларации вам придется оплатить административный штраф за мошенничество.

Нарушение сроков подачи. Если вы не отправите налоговую декларацию в установленные сроки (включая продления срока), вам придется запла­ тить штраф за непредставление налоговой декла­ рации. Как правило, штраф составляет 5% за ка­ ждый полный или неполный месяц просрочки

подачи налоговой декларации, но не более 25%. Штраф основывается на налогах, не оплаченных к истечению срока подачи налоговой декларации (без учета продления срока).

Мошенничество. Если ваша неподача налого­ вой декларации связана с мошенничеством, штраф составляет 15% за каждый полный или неполный месяц, в которые ваша налоговая декларация про­ срочена, в максимальном объеме до 75%.

Просрочка подачи налоговой декларации сро­ ком более 60 дней. Если вы подаете вашу налого­ вую декларацию спустя более чем 60 дней с даты истечения срока подачи налоговой декларации или даты истечения срока подачи налоговой де­ кларации после продления, назначается штраф в размере 525 долларов США или 100% от суммы не­ оплаченного налога в зависимости от того, какая сумма будет меньше.

Исключение. Вам не придется платить штраф, если вы сможете доказать, что не подали налого­ вую декларацию вовремя по обоснованной причи­ не, а не из-за умышленного пренебрежения.

Просрочка оплаты налога. Вам придется оплатить штраф за неуплату в размере ¹ /2 от 1% (0,50%) от суммы ваших неуплаченных налогов за каждый полный или неполный месяц после истечения сро­ ка оплаты налога. Этот штраф не применяется в те­ чение автоматического 6-месячного периода про­ дления срока подачи налоговой декларации, если вы заплатили не менее 90% от фактической суммы вашего обязательства по уплате налога до даты ис­ течения срока подачи вашей налоговой деклара­ ции включительно и оплачиваете остаток при по­ даче декларации.

Ежемесячная ставка штрафа за неуплату соста­ вляет половину от стандартной ставки (0,25% вме­ сто 0,50%), если в этом месяце действует соглаше­ ние об уплате в рассрочку. Чтобы соответствовать критериям на пониженную ставку по штрафу, вы должны подать вашу декларацию до истечения срока ее подачи (включая продления срока).

Если будет выпущено уведомление о намере­ нии взимания налога, ставка увеличится до 1% с начала первого месяца, начинающегося как мини­ мум через 10 дней после даты выпуска уведомле­ ния. Если будет выпущено уведомление и требова­ ние о немедленной уплате, ставка увеличится до 1% с начала первого месяца, начинающегося после даты выпуска уведомления и требования.

Этот штраф не может превышать 25% от суммы вашего неуплаченного налога. Вам не придется платить штраф, если вы сможете доказать, что у вас была причина, по которой вы не уплатили налог вовремя.

Комбинированные штрафы. Если в одном месяце применяется и штраф за непредставление налого­ вой декларации и штраф за неуплату (см. выше), штраф за неподачу в размере 5% (или 15%) сокра­ щается на сумму штрафа за неуплату. Однако, если вы подаете вашу декларацию спустя более чем 60 дней с даты истечения срока подачи налоговой де­ кларации или даты истечения срока подачи нало­ говой декларации после продления, назначается штраф в размере 525 долларов США или 100% от суммы неуплаченного налога, в зависимости от то­ го, какая сумма меньше.

Штраф за неточность информации. На вас может быть наложен штраф за неточность информации, если вы оплатите неполную сумму налога по одной из следующих причин:

1. Вы халатно или пренебрежительно относи­ тесь к правилам или нормативам,

2. Вы значительно занижаете сумму вашего по­ доходного налога,

3. Вы подаете запрос на получение налоговых льгот по операции, не имеющей экономиче­ ского смысла,

4. Вы не сообщаете об иностранном финансо­ вом активе.

Штраф равен 20% от недоплаты. Штраф составляет 40% по любой сумме недоплаты, относящейся к не­ раскрытой операции, не имеющей экономического смысла, или нераскрытой операции с иностран­ ным финансовым активом. Штраф не начисляется на сумму недоплаты, по которой взимается штраф за мошенничество (см. ниже).

Халатное или пренебрежительное отношение. Термин «халатное отношение» включает ситуации, когда лицо не принимает разумные действия с це­ лью соблюдения налогового законодательства или не проявляет обоснованную тщательность при со­ ставлении налоговой декларации. К халатному от­ ношению также относится ненадлежащее ведение учетных документов. Вам не придется платить штраф за халатное отношение, если у вас есть обо­ снование вашей позиции.

Термин «пренебрежительное отношение» включает любое беспечное, легкомысленное или преднамеренное пренебрежительное отношение.

Адекватное раскрытие данных. Вы можете из­ бежать наложения штрафа за пренебрежительное отношение к правилам или нормативам, если вы адекватно раскроете в вашей декларации точку зрения, имеющую разумное обоснование. См. раз­ дел «Заявление о раскрытии данных» ниже.

Это исключение не будет применяться к статье, относящейся к налоговому убежищу. Также оно не будет применяться, если вы ненадлежащим образ­ ом вели учетные документы или не смогли обосно­ вать статьи.

Значительное занижение суммы подоходного налога. Вы занижаете сумму вашего налога, если налог, отраженный в вашей декларации, меньше правильной суммы налога. Занижение считается значительным, если оно превышает большую из двух сумм: 10% от правильной суммы налога или 5 000 долларов США. Однако сумма занижения мо­ жет быть уменьшена, если занижение подкрепле­ но:

1. Ссылкой на авторитетный источник или

2. Адекватным раскрытием данных и обоснова­ нием.

Если статья в вашей декларации относится к нало­ говому убежищу, сокращение суммы занижения по причине адекватного раскрытия данных не предус­ матривается. При этом предусмотрено сокращение за указание ссылки на авторитетный источник, но только если вы обоснованно полагали, что приме­ ненный вами налоговый учет, вероятно являлся правильным.

Ссылка на авторитетный источник. Наличие ссылки на авторитетный источник при налоговом учете конкретной статьи зависит от фактов и об­ стоятельств. К таким источникам могут относиться заключения судов, положения Министерства фи­ нансов США, постановления о доходах, налоговые процедуры, а также уведомления и объявления, выпущенные IRS и опубликованные в Бюллетене

Публикация 17 (2025) Глава 1 Информация о подаче декларации 23

Налогового управления США, подтверждающие об­ стоятельства аналогичные вашим.

Заявление о раскрытии данных. Чтобы надле­ жащим образом раскрыть соответствующие факты, касающиеся выбранного вами налогового учета конкретной статьи, воспользуйтесь Формой 8275. У вас также должно быть обоснование для приме­ ненного вами подхода.

Статьи, соответствующие требованиям Налого­ вой процедуры 2024-44 (или последующей редак­ ции), считаются раскрытыми надлежащим образом в вашей налоговой декларации без подачи Формы 8275 только в случае значительного занижения. Воспользуйтесь Формой 8275-R для раскрытия статей, нарушающих требования нормативов.

Операции, не имеющие экономического смы­ сла. Для получения более подробной информации об операциях, не имеющих экономического смы­ сла, см. раздел 7701(o).

Иностранный финансовый актив. Для получе­ ния более подробной информации о нераскрытых иностранных финансовых активах, см. раздел 6662(j).

Обоснованная причина. Вам не придется пла­ тить штраф, если вы надлежащим образом обо­ снуете способ учета конкретной статьи (достаточ­ ная причина). Вы также должны доказать, что действовали добросовестно. Это положение не от­ носится к операциям, не имеющим экономическо­ го смысла.

Подача ошибочного запроса на возврат или за­ чет. На вас могут наложить штраф в случае подачи ошибочного запроса на возврат или зачет. Штраф равен 20% от суммы запроса, по которому было от­ казано. Штраф не будет наложен, если вы сможете предоставить обоснование вашему способу учета статьи. При этом любые отклоненные запросы по операциям, не имеющим экономического смысла, будут рассматриваться как не имеющие обоснова­ ния. Штраф не будет выписываться на какую-либо часть суммы отклоненного запроса на налоговый зачет за заработанный доход, или запроса, по кото­ рому уже начисляется штраф за неточность инфор­ мации или мошенничество.

Подача необоснованных налоговых документов. В случае подачи необоснованной налоговой декла­ рации или иных необоснованных налоговых доку­ ментов на вас может быть наложен штраф в разме­ ре 5 000 долларов США. Необоснованная налоговая декларация – это декларация, которая не содержит достаточно информации для опреде­ ления правильной величины налога или содержит информацию, явно показывающую, что указанная величина налога существенно неправильна. Для получения более подробной информации о необо­ снованных налоговых декларациях, необоснован­ ных налоговых документах и перечне позиций, обозначаемых как необоснованные, см. Уведомле­ ние 2010-33, 2010-17 I.R.B. 609, в разделе IRS.gov/irb/2010-17_IRB/ar13.html (Английский).

Вам придется уплатить штраф за подачу такой налоговой декларации или налоговых документов, продиктованную вашей необоснованной позицией или желанием отсрочить или помешать исполне­ нию федерального налогового законодательства. Сюда относится изменение или вычеркивание предварительно напечатанного текста над полем, предназначенным для вашей подписи.

Этот штраф добавляется к другим предусмо­ тренным законодательством штрафам.

Мошенничество. При наличии недоплаты налога по вашей налоговой декларации в связи с мошен­ ничеством к сумме вашего налога прибавится штраф в размере 75% от суммы недоплаты в связи с мошенничеством.

Налоговая декларация, совместно подаваемая обоими супругами. При подаче совместной нало­ говой декларации штраф в связи с мошенниче­ ством не относится к одному из супругов, пока не доказано, что часть недоплаты вызвана мошенни­ ческими действиями этого супруга.

Непредоставление SSN. Если вы не укажете ваш SSN или SSN другого лица в соответствующих полях налоговой декларации, отчета или иного докумен­ та, на вас будет наложен штраф в размере 50 дол­ ларов США за каждый такой пропуск. Вы также по­ лучите штраф в размере 50 долларов США, если не предоставите ваш SSN другому лицу, если это тре­ буется в налоговой декларации, отчете или ином документе.

Например, если у вас есть банковский счет, на который вам начисляются проценты от дохода, вы должны предоставить банку ваш SSN. Номер дол­ жен быть отражен в Форме 1099-INT или ином от­ чете, который вам пришлет банк. Если вы не пред­ оставите банку ваш SSN, вы получите штраф в размере 50 долларов США (в отношении вас также может быть применено «дополнительное» удержа­ ние подоходного налога. См. главу 4).

Вам не придется платить штраф, если вы смо­ жете доказать, что неуказание было вызвано объ­ ективными причинами, и не было результатом умышленного пренебрежения.

Уголовные санкции

Вы можете быть привлечены к уголовной ответ­ ственности (судебному преследованию) за следую­ щие действия:

1. Уклонение от уплаты налогов;

2. Умышленное непредоставление налоговой декларации, требуемой информации, отказ от оплаты причитающихся налогов;

3. Мошенничество и предоставление ложных данных;

4. Составление и подача сфальсифицированной налоговой декларации; или

5. Хищение персональных данных.

Хищение персональных данных

Хищение персональных данных происходит, когда кто-то использует ваши персональные данные, на­ пример, имя, SSN или иную идентифицирующую информацию без вашего разрешения с целью со­ вершения мошеннических действий или иных пре­ ступлений. Вор, похитивший персональные дан­ ные, может использовать ваш SSN для получения работы или для подачи налоговой декларации с целью получения возврата.

Чтобы уменьшить ваши риски:

• Защитите ваш SSN,

• Убедитесь, что данные о вашем SSN, которы­ ми обладает работодатель, также защищены, и

• Тщательно выбирайте налогового специали­ ста.

Если в результате хищения ваших персональ­ ных данных произошли изменения в вашей нало­ говой документации, и вы получили уведомление от IRS, незамедлительно ответьте лицу, чей номер телефона указан в уведомлении или письме IRS.

Если ваш SSN был потерян или украден, или вы подозреваете, что можете быть жертвой налогово­ го мошенничества с хищением персональных дан­ ных, перейдите на сайт IRS.gov/IdentityTheft, чтобы узнать, какие меры вам следует предпринять.

Более подробная информация приведена в Публикации № 5027.

Все налогоплательщики теперь имеют

TIP право на получение индивидуального но­

мера для защиты персональных данных (IP PIN). Более подробная информация приведена в Публикации № 5027. Чтобы подать заявку на получение IP PIN, зайдите на сайт IRS.gov/IPPINи воспользуйтесь инструментом Получить IP PIN (Ан­ глийский).

Лица, пострадавшие от хищения персональных данных, которые получили материальный ущерб или столкнулись с системными проблемами, либо лица, нуждающиеся в помощи в решении налого­ вых проблем, которые не удалось разрешить обы­ чными способами, могут получить помощь в Служ­ бе консультативной поддержки налогоплательщиков (TAS, в соответствии с англий­ ским акронимом). Вы можете обратиться в TAS, по­ звонив по горячей линии Службы консультативной поддержки для налогоплательщиков 877-777-4778 или 800-829-4059 (TTY/TDD). Лица с нарушениями слуха могут также обратиться в IRS посредством Ус­ луги ретрансляции телекоммуникаций (TRS, в соот­ ветствии с английским акронимом) через сайт FFC.gov/TRS (Английский).

Защитите себя от подозрительных электронных сообщений и фишинговых схем. Фишинг – это соз­ дание и использование сообщений электронной почты и веб-сайтов, имитирующих сообщения и веб-сайты государственных органов. Наиболее рас­ пространенным типом мошенничества является от­ правка пользователю электронного письма, автор которого ложно представляется законной органи­ зацией и пытается обманом заставить пользовате­ ля передать персональную информацию, которая будет использоваться для хищения персональных данных.

В самый первый раз IRS не вступает в контакт с налогоплательщиками по электронной почте. Также IRS не запрашивает подробные персональ­ ные данные по электронной почте и не просит на­ логоплательщиков предоставить PIN-коды, пароли или аналогичную секретную информацию для до­ ступа к кредитной карте, банковскому или финан­ совому счету.

Если вы получили нежелательное электронное сообщение, в котором кто-то представляется сотрудником IRS, перенаправьте его на phishing@irs.gov (Английский). Вы также можете со­ общить о неправомерном использовании назва­ ния, логотипа, форм или другой собственности IRS Генеральному инспектору Министерства финансов США по налоговому администрированию по бес­ платному телефону 800-366-4484. Вы можете на­ правлять подозрительные электронные сообщения в Федеральную торговую комиссию (FTC, в соответ­ ствии с английским акронимом) по адресу spam@uce.gov (Английский)или сообщать о них на сайте ftc.gov/complaint (Английский). Вы можете связаться с ними, перейдя на сайт ftc.gov/idtheft (Английский) или по телефону 877-IDTHEFT

24 Глава 1 Информация о подаче декларации Публикация 17 (2025)

(877-438-4338). Если вы пострадали от хищения персональных данных, перейдите на сайт IdentityTheft.gov (Английский) или ознакомьтесь с Публикацией № 5027. Глухие, слабослышащие лю­ ди или люди с нарушениями речи, у которых есть доступ к телефонному устройству с текстовым выхо­ дом (TTY)/текстофону (TDD), могут обратиться по те­ лефону 866-653-4261.

Перейдите в раздел IRS.gov/IDProtection для получения более подробной информации о хище­ нии персональных данных и способах уменьшения риска.

Введение

Эта глава поможет вам определить, какой именно налоговый статус вам следует использовать. Суще­ ствует пять налоговых статусов:

• Лицо, не состоящее в браке.

• Лица, состоящие в браке и подающие сов­ местную налоговую декларацию.

• Лица, состоящие в браке и подающие налого­ вые декларации отдельно.

• Основной кормилец.

• Вдовец (вдова), имеющий(-ая) право на льго­ ты (в оригинале Qualifying Surviving Spouse)

596

925

971

596 «Налоговый зачет за заработанный доход (EIC)»

925 «Правила, регламентирующие пассивную деятельность и инвестиции в бизнес»

971 «Освобождение невиновного супруга от уплаты налогов, процентов и штрафов»

Браки, признанные недействительными. Если вы получили постановление суда о признании бра­ ка недействительным, в котором заявляется, что вы вообще не находились в действительном браке, вы считаетесь не состоящими в браке, даже если за предыдущие годы вы подавали совместные нало­ говые декларации. Подавайте Форму 1040-X «Ин­ дивидуальная налоговая декларация гражданина США с внесенными поправками», заявляя о своем статусе лица, не состоящего в браке, или основного кормильца за все налоговые годы, на которые рас­ пространяется признание недействительности бра­ ка и для которых действует исковая давность для подачи налоговой декларации. Как правило, для получения налогового зачета или возврата налогов необходимо подать Форму 1040-X в течение трех лет (включая продления срока) после даты подачи первоначальной налоговой декларации или в те­ чение двух лет после даты уплаты налога, в зависи­ мости от того, что наступит позже. Если вы подали первоначальную налоговую декларацию заблаго­ временно (например, 1 марта), она считается по­ данной в установленный срок (обычно 15 апреля). Однако, если вы имели право на продление срока подачи (например, до 15 октября), но подали де­ кларацию заблаговременно, и мы получили ее 1 июля, ваша декларация считается поданной 1 ию­ ля.

Основной кормилец или вдовец (вдова), имею­ щий(-ая) право на льготы. Если вы считаетесь ли­ цом, не состоящим в браке, вы можете подавать декларацию в качестве основного кормильца или вдовца(вдовы), имеющего(-ей) право на льготы. Чтобы проверить, отвечаете ли вы необходимым критериям, см. разделы «Основной кормилец»и «Вдовец (вдова), имеющий(-ая) право на льготы».

Лица, состоящие в браке. Если вы считаетесь ли­ цом, состоящим в браке, вы и ваш(-а) супруг(-а) мо­ жете подавать совместно или отдельно подавае­ мые налоговые декларации.

Лица, считающиеся состоящими в браке. Вы считаетесь состоящими в браке в течение всего го­ да, если в последний день вашего налогового года вы и ваш(-а) супруг(-а) отвечаете одному из сле­ дующих критериев.

1. Вы состоите в браке и проживаете совместно.

2. Вы проживаете совместно в гражданском браке, признанном в штате вашего текущего проживания или в штате, где начался гра­ жданский брак.

3. Вы состоите в браке и проживаете отдельно, но не разошлись де-юре в соответствии с су­ дебным решением о разводе или содержа­ нии, выплачиваемом супругу или супруге по­ сле заключения юридического соглашения о раздельном проживании.

4. Вы разведены в соответствии с предвари­ тельным (не окончательным) судебным ре­ шением о разводе.

Супруг(-а) умер(-ла) в течение года. Если ваш(-а) супруг(-а) умер(-ла) в течение года, в целях налогового статуса вы считаетесь состоящими в браке в течение всего года.

Если вы не вступили в повторный брак до окон­ чания налогового года, вы можете подать совмест­ ную налоговую декларацию за себя и своего умер­ шего супруга (свою умершую супругу). В течение следующих двух лет вы можете иметь право на осо­ бые льготы, описанные ниже в разделе «Вдовец (вдова), имеющий(-ая) право на льготы».

Для получения информации по этому и другим по­ лезным вопросам посетите страницу IRS.gov/Forms (Английский).

Семейное положение

Как правило, ваш налоговый статус зависит от того, считаетесь ли вы состоящими в браке или нет.

Лица, не состоящие в браке. Вы считаетесь не со­ стоящими в браке в течение всего года, если в по­ следний день вашего налогового года вы либо:

• Не состоите в браке, либо

• де-юре разошлись со своим супругом (своей супругой) в соответствии с судебным реше­ нием о разводе или содержании, выплачи­ ваемом супругу или супруге после заключе­ ния юридического соглашения о раздельном проживании.

Законы штатов определяют, состоите ли вы в браке, либо де-юре разошлись в соответствии с су­ дебным решением о разводе или содержании, вы­ плачиваемом супругу или супруге после заключе­ ния юридического соглашения о раздельном проживании.

Определение брака. Федеральное налоговое зако­ нодательство признает брак, если таковой при­ знается штатом или территорией Соединенных Штатов, в которых он был заключен между двумя лицами, независимо от юридического места жи­ тельства. Два лица, вступившие в отношения, опре­ деляемые как брак в соответствии с законодатель­ ством иностранной юрисдикции или племени американских индейцев, признаются состоящими в браке применительно к федеральному налогово­ му законодательству, если такие отношения при­ знаются браком в соответствии с законодатель­ ством по крайней мере одного штата или территории Соединенных Штатов, независимо от юридического места жительства. Лица, вступившие в зарегистрированное домашнее партнерство, гра­ жданский союз или другие аналогичные отноше­ ния, не определяемые как брак в соответствии с за­ конодательством штата или территории Соединенных Штатов, где такие отношения были заключены, не признаются состоящими в браке применительно к федеральному налоговому зако­ нодательству, независимо от юридического места жительства. См. подраздел «Лица, считающиеся со­ стоящими в браке».

Разведенные лица. Если вы разведены в соот­ ветствии с окончательным судебным решением на момент последнего дня в году, вы считаетесь не со­ стоящими в браке весь этот год.

Развод и вступление в повторный брак. Если вы получаете развод с единственной целью подавать налоговые декларации как не состоящие в браке лица, на момент развода вы намереваетесь всту­ пить в повторный брак и фактически вступаете в повторный брак в следующем налоговом году, вы и ваш(-а) супруг(-а) должны подавать налоговую декларацию как состоящие в браке лица в оба года.

TIP

Если к вам применим более чем один на­ логовый статус, выбирайте статус, обеспе­ чивающий для вас самый низкий налог.

Вам необходимо определить ваш налоговый статус прежде, чем вы сможете определить, сле­ дует ли вам подавать налоговую декларацию (гла­ ва 1), определить ваш стандартный вычет (глава 10) и ваш налог (глава 11). Также вы можете ис­ пользовать свой налоговый статус, чтобы опреде­ лять, имеете ли вы право запрашивать определен­ ные налоговые вычеты и зачеты.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

3

501

503

519

555

559

3 «Налоговый справочник Вооруженных сил США»

501 «Иждивенцы, стандартный вычет и информация о подаче налоговой декларации»

503 «Расходы по уходу за детьми или иждивенцами»

519 «Налоговое руководство США для иностранцев»

555 «Общее имущество супругов, приобретенное ими в течение их совместной жизни»

559 «Наследники, душеприказчики и управляющие имуществом»

Публикация 17 (2025) Глава 2 Налоговый статус 25

Если вы вступили в повторный брак до оконча­ ния налогового года, вы можете подать совмест­ ную налоговую декларацию со своим новым супру­ гом (своей новой супругой). Налоговый статус вашего умершего супруга (вашей умершей супру­ ги) на этот год – лицо, состоящее в браке и подаю­ щее отдельную налоговую декларацию.

Лица, состоящие в браке и проживающие раз­ дельно. Если вы проживаете отдельно от вашего супруга (вашей супруги) и отвечаете определен­ ным критериям, возможно, вы можете подать де­ кларацию в качестве основного кормильца, даже если вы не разведены или разошлись де-юре. Если вы соответствуете критериям подачи декларации в качестве основного кормильца, а не лица, состоя­ щего в браке и подающего отдельную налоговую декларацию, ваш стандартный вычет будет выше. Кроме того, ваш налог может быть ниже, и вы мо­ жете претендовать на налоговый зачет за зарабо­ танный доход (EIC). См. раздел «Основной кормилец» ниже.

Лицо, не состоящее в браке

Если вы считаетесь не состоящими в браке и не от­ вечаете критериями другого налогового статуса, ваш налоговый статус – лицо, не состоящее в бра­ ке. Для определения вашего семейного положения см. раздел «Семейное положение» выше.

Смерть супруга (-и) до 1 января 2025 года. Вашим налоговым статусом может быть «лицо, не состоя­ щее в браке», если вы овдовели до 1 января 2025 г. и не вступили в повторный брак до конца 2025 г. При этом вы можете иметь возможность пользо­ ваться другим налоговым статусом, который обес­ печит для вас более низкий налог. Чтобы прове­ рить, отвечаете ли вы критериям, см. разделы «Основной кормилец» и «Вдовец (вдова), имею­ щий(-ая) право на льготы» ниже.

Как подавать налоговую декларацию. В Форме 1040 или 1040-SR укажите свой налоговый статус «Лица, не состоящего в браке», поставив галочку напротив графы «Лицо, не состоящее в браке» в строке «Налоговый статус» в верхней части формы. Для определения вашего налога воспользуйтесь столбцом «Лицо, не состоящее в браке» налоговой сетки или Разделом A ведомости для исчисления налогов.

Лица, состоящие в браке и подающие совместную налоговую декларацию

Если вы считаетесь состоящими в браке и согласны подавать совместную налоговую декларацию вме­ сте с вашим(-ей) супругом(-ой), вы можете выбрать налоговый статус «лица, состоящие в браке и по­ дающие совместную налоговую декларацию». При подаче совместной налоговой декларации вы и ваш(-а) супруг(-а) указываете свой совокупный до­ ход и вычитаете свои совокупные разрешенные расходы. Вы можете подать совместную налоговую декларацию, даже если у одного из вас не было до­ ходов или вычетов.

Если вы со своим(-ей) супругом (-ой) решаете подать совместную налоговую декларацию, ваш налог может оказаться ниже вашего совокупного налога для других налоговых статусов. Кроме того, ваш стандартный вычет (если вы не делаете поста­ тейные вычеты) может быть выше, и вы можете

удовлетворять критериям налоговых льгот, кото­ рые не применяются к другим налоговым статусам.

Как подавать налоговую декларацию. В Форме 1040 или 1040-SR укажите свой налоговый статус «Лиц, состоящих в браке, подающих совместную налоговую декларацию», поставив галочку напро­ тив графы «Лица, состоящие в браке и подающие совместную налоговую декларацию» в строке «На­ логовый статус» в верхней части формы. Для опре­ деления вашего налога воспользуйтесь столбцом «Лица, состоящие в браке и подающие совместную налоговую декларацию» налоговой сетки или Раз­ делом В ведомости для исчисления налогов.

Если и у вас, и вашего(-ей) супруга(-и) был

TIP доход, вам стоит рассчитать свой налог

как по совместно подаваемой, так и по от­ дельно подаваемым налоговым декларациям (ис­ пользуя налоговый статус «лица, состоящие в бра­ ке и подающие налоговые декларации отдельно»). Если вы не обязаны подавать налоговые деклара­ ции отдельно, вы можете выбрать метод, который обеспечивает вам обоим более низкий совокупный налог.

Супруг(-а) умер(-ла). Если ваш(-а) супруг(-а) умер(-ла) в течение года, вы считаетесь состоящи­ ми в браке в течение всего года и можете выбирать налоговый статус «лица, состоящие в браке и по­ дающие совместную налоговую декларацию». До­ полнительную информацию см. в подразделе «Су­ пруг(-а) умер(-ла) в течение года» раздела «Лица, состоящие в браке» выше.

Если ваш(-а) супруг(-а) умер(-ла) в 2026 г. до по­ дачи налоговой декларации за 2025 г., в налоговой декларации за 2025 г. вы можете выбрать налого­ вый статус «лица, состоящие в браке и подающие совместную налоговую декларацию».

Разведенные лица. Если вы разведены в соответ­ ствии с окончательным судебным решением на момент последнего дня в году, вы считаетесь не со­ стоящими в браке весь этот год и не можете вы­ брать налоговый статус «лица, состоящие в браке, подающие совместную налоговую декларацию».

Подача совместной налоговой декларации

И вы, и ваш(-а) супруг(-а) должны указывать в своей совместно подаваемой налоговой деклара­ ции все ваши доходы и вычеты.

Учетный период. Вы оба должны использовать один и тот же учетный период, при этом вы можете применять разные методы бухгалтерского учета. См. разделы «Учетные периоды» и «Методы бух­ галтерского учета» в главе 1.

Совместная ответственность. Вы оба можете нести ответственность, совместно и индивидуально, за уплату налогов и любых процентов или штрафов, подлежащих уплате по вашей совместно подавае­ мой декларации. Это означает, что если один из су­ пругов не уплатит причитающийся налог, за него это может быть вынужден сделать другой супруг. Либо, если один из супругов неверно отчитывается о налоге, оба супруга могут понести ответствен­ ность за любые дополнительные налоги, начисленные IRS. Один из супругов может нести от­ ветственность за уплату всех причитающихся нало­ гов, даже если все доходы были получены другим супругом.

Вы можете решить подавать декларацию от­ дельно, если:

• Вы считаете, что ваш(-а) супруг(-а) не полно­ стью отчитывается о своих доходах, или

• вы не желаете нести ответственность за упла­ ту налогов, если ваш(-а) супруг(-а) не удержал нужную сумму налогов или не уплатил нуж­ ную сумму расчетного налога.

Разведенный налогоплательщик. Вы можете нести совместную и индивидуальную ответствен­ ность за уплату любых налогов, процентов и штра­ фов, причитающихся по совместной декларации, поданной до вашего развода. Эта ответственность может применяться, даже если в вашем свидетель­ стве о разводе с выпиской из судебного решения указано, что ваш(-а) бывший(-ая) супруг(-а) будет нести ответственность за любые суммы, причитаю­ щиеся по ранее поданным совместно подаваемым декларациям.

Освобождение от совместной ответственности. В некоторых случаях один из супругов может быть освобожден от совместной ответственности за уплату налогов, процентов и штрафов по позициям совместной налоговой декларации, относящихся к другому супругу, которые были неверно указаны в совместно подаваемой декларации. Вы можете об­ ращаться за таким освобождением независимо от того, насколько мала ответственность.

Доступны три типа освобождения.

1. Освобождение невиновного супруга от упла­ ты налогов, процентов и штрафов.

2. Разделение ответственности (доступно только для совместно подающих декларацию лиц, чьи супруги умерли, либо которые разведе­ ны, овдовели, разошлись де-юре или не про­ живали вместе в течение 12 месяцев, закан­ чивающихся на дату подачи заявки на такое освобождение).

3. Налоговая льгота, которая может быть пред­ оставлена одному из супругов.

Для запроса освобождения от совместной от­ ветственности вы должны подать Форму 8857 «За­ прос на освобождение невиновного супруга от уплаты налогов, процентов и штрафов». В Публика­ ции № 971 описываются эти виды освобождений, а также указывается, кто имеет на них право.

Подписание совместно подаваемой налоговой де­ кларации. Чтобы декларация считалась совместно подаваемой налоговой декларацией, подписывать ее, как правило, должны оба супруга.

Супруг(-а) умер(-ла) до подписания. Если ваш(-а) супруг(-а) умер(-ла) до подписания декла­ рации, душеприказчик или попечитель над на­ следственным имуществом должен подписать де­ кларацию за вашего супруга (вашу супругу). Если ни вы, ни кто-либо еще не были назначены душе­ приказчиком или попечителем над наследствен­ ным имуществом, вы можете подписать деклара­ цию за своего супруга (свою супругу) и ввести «Подача декларации в качестве вдовы(вдовца)» в том месте, где вы подписываете декларацию.

Супруг, находящийся вдали от дома. Если ваш(-а) супруг(-а) находится вдали от дома, вам следует подготовить декларацию, подписать ее и отправить вашему супругу (вашей супруге) на под­ пись, чтобы декларацию можно было подать вов­ ремя.

26 Глава 2 Налоговый статус Публикация 17 (2025)

Подписанию препятствует травма или заболева­ ние. Если ваш(-а) супруг(-а) не может подписать декларацию из-за заболевания или травмы и про­ сит вас расписаться за него или нее, вы можете за­ писать имя своего супруга (своей супруги) в соот­ ветствующем месте на декларации, а затем добавить слова «от имени (ваше имя), мужа (или жены)». Обязательно ставьте подпись в отведен­ ном для подписи месте. Приложите к декларации подписанное вами заявление с датой. В заявлении должен быть указан номер формы декларации, ко­ торую вы подаете, налоговый год и причина, по ко­ торой ваш(-а) супруг(-а) не может ее подписать; также должно быть указано, что ваш(-а) супруг(-а) согласился(-лась), чтобы вы подписали деклара­ цию за него (нее).

Подпись в качестве опекуна супруга. Если вы являетесь опекуном своего умственно неполноцен­ ного супруга (супруги), вы можете подписать декла­ рацию за своего супруга (супругу) в качестве опеку­ на.

Супруг(-а) в зоне ведения боевых действий. Вы можете подписать совместно подаваемую налого­ вую декларацию за своего супруга(супругу), если ваш(-а) супруг(-а) не может подписать ее, посколь­ ку служит в зоне ведения боевых действий (напри­ мер, в зоне Персидского залива, Сербии, Черного­ рии, Албании или Афганистане), даже если вы не имеете доверенности или иного заявления. Прило­ жите к декларации подписанное заявление, в кото­ ром объясняется, что ваш(-а) супруг(-а) проходит службу в зоне ведения боевых действий. Для полу­ чения дополнительной информации о специаль­ ных налоговых правилах для лиц, проходящих службу в зоне боевых действий или пропавших без вести в результате службы в зоне ведения боевых действий, см. Публикацию № 3.

Доверенность. Чтобы подписать декларацию за своего супруга (свою супругу) в любом из этих случаев, вы должны приложить к декларации дове­ ренность, наделяющую вас полномочиями подпи­ сания за вашего супруга (вашу супругу). Вы можете использовать доверенность, в которой указано, что вы наделены полномочиями подписывать декла­ рацию, либо использовать Форму 2848 «Доверен­ ность и назначение представителя». В части I Фор­ мы 2848 должно быть указано, что вы наделены полномочиями подписывать декларацию.

Временно проживающий в США иностранец или лицо, обладающее статусом постоянного жителя США и статусом иностранца в течение одного и то­ го же налогового года. В большинстве случаев ли­ ца, состоящие в браке, не могут подавать совмест­ но подаваемую налоговую декларацию, если любой из супругов является временно проживаю­ щим в США иностранцем в любое время в течение налогового года. Тем не менее, если один из супру­ гов являлся временно проживающим в США ино­ странцем или налогоплательщиком, обладающим статусом постоянного жителя США и статусом ино­ странца в течение одного и того же налогового го­ да, состоящим в браке с гражданином США или проживающим в США иностранцем в конце года, супруги вправе подать совместно подаваемую на­ логовую декларацию. При подаче совместно пода­ ваемой декларации вы с вашим супругом (вашей супругой) считаетесь постоянно проживающими в США в течение всего налогового года. См. главу 1 Публикации № 519.

Лица, состоящие в браке и подающие налоговые декларации отдельно

Если вы состоите в браке, вы можете выбрать нало­ говый статус «лица, состоящие в браке и подающие налоговые декларации отдельно». Этот налоговый статус предпочтителен, если вы хотите нести ответ­ ственность только за свои собственные налоги, или если вы платите меньший налог, чем в случае сов­ местно подаваемой декларации.

Если вы со своим супругом (своей супругой) не согласны подавать совместную налоговую деклара­ цию, вы должны использовать этот налоговый ста­ тус при условии, что вы не отвечаете критериям статуса основного кормильца, который рассматри­ вается ниже.

Вы можете быть вправе выбрать налоговый статус основного кормильца, если вы считаетесь не состоящими в браке, поскольку живете отдельно от своего супруга (супруги) и отвечаете определен­ ным критериям (поясняемым в разделе «Основной кормилец»ниже). Это может относиться к вам, да­ же если вы не разведены или не разошлись де-юре. Если вы отвечаете критериям для подачи документов в качестве основного кормильца, а не лица, состоящего в браке и подающего отдельную налоговую декларацию, ваш налог может быть ни­ же и вы можете претендовать на налоговый зачет за заработанный доход и некоторые другие льготы, а ваш стандартный вычет будет выше. Налоговый статус основного кормильца позволяет вам выби­ рать стандартный вычет, даже если ваш(-а) су­ пруг(-а) решает указать постатейные вычеты. До­ полнительную информацию см. в разделе «Основной кормилец» ниже.

Как правило, по отдельным декларациям

TIP вы в совокупности платите больше нало­

га, чем по совместно подаваемой декла­ рации, в связи с причинами, указанными ниже в разделе «Специальные правила». Однако, если вы не обязаны подавать отдельные налоговые декла­ рации, вам следует определить свой налог в обоих случаях (совместно подаваемая декларация и от­ дельно подаваемые декларации). Таким образом вы убедитесь, что вы используете налоговый ста­ тус, обеспечивающий наименьший совокупный на­ лог. При рассчете совокупного налога лиц, состоя­ щих в браке, вы можете учесть как налоги штата, так и федеральные налоги.

Как подавать налоговую декларацию. Если вы по­ даете отдельную налоговую декларацию, как пра­ вило, вы отчитываетесь о собственных доходах, на­ логовых зачетах и вычетах.

Выберите этот налоговый статус, поставив га­ лочку напротив графы «Лица, состоящие в браке и подающие налоговые декларации отдельно» в строке «Налоговый статус» в верхней части Формы 1040 или 1040-SR. Введите полное имя вашего су­ пруга в поле под квадратиком, указывающим нало­ говый статус. Обязательно введите номер социаль­ ного обеспечения (SSN) или индивидуальный номер налогоплательщика (ITIN) супруга(-и) в соот­ ветстующей графе. Если ваш(-а) супруг(-а) не имеет и не обязан(-а) иметь SSN или ITIN, введите «NRA» в поле для SSN вашего супруга. Для определения

суммы налога воспользуйтесь столбцом «Лица, со­ стоящие в браке и подающие налоговые деклара­ ции отдельно» налоговой сетки или Разделом С ве­ домости для исчисления налогов.

Специальные правила

Если вы выбираете налоговый статус «лица, состоя­ щие в браке и подающие налоговые декларации отдельно», применяются следующие специальные правила. Как правило, из-за этих специальных пра­ вил по отдельно подаваемой декларации вы запла­ тите больший налог, чем при использовании дру­ гого налогового статуса, на который вы имеете право.

1. Ваша налоговая ставка, как правило, выше, чем в случае совместно подаваемой деклара­ ции.

2. Ваша сумма освобождения от удержания на­ логов для определения альтернативного ми­ нимального налога составляет половину сум­ мы, разрешенной для совместно подаваемой декларации.

3. В большинстве случаев вы не сможете вос­ пользоваться налоговым зачетом за расходы по уходу за детьми и иждивенцами, а сумма, которую вы можете исключить из доходов по программе помощи в уходе за иждивенцами работодателя, ограничена 2 500 долларами США (вместо 5 000 долларов США в случае совместно подаваемой декларации). Однако, если вы де-юре разошлись или проживаете отдельно от своего супруга (своей супруги), у вас можете быть возможность подать отдель­ ную декларацию и при этом все равно по­ льзоваться налоговым зачетом. Для получе­ ния дополнительной информации об этих расходах, налоговом зачете и исключении см. раздел «Какой статус избрать для вашей налоговой декларации?» в Публикации №

5. Вы можете востребовать налоговый зачет за заработанный доход только в случае, если у вас есть дающий право на зачет ребенок, и вы также отвечаете некоторым другим требо­ ваниям. См. Публикацию № 596.

6. В большинстве случаев вы не сможете вос­ пользоваться исключением или налоговым зачетом за расходы на усыновление или удо­ черение ребенка.

7. Вы не сможете воспользоваться налоговыми зачетами за оплату учебы (налоговый зачет за расходы на обучение для лиц с низким до­ ходом и налоговый зачет за обучение без возрастных ограничений и при условии вы­ полнения соответствующих требований) или вычетом процентов по ссуде на обучение.

8. Вы не сможете исключить никакой доход от процентов по отвечающим требованиям сбе­ регательным облигациям США, которые вы использовали для покрытия расходов на выс­ шее образование.

9. Если вы проживали со своим супругом (своей супругой) в любое время в течение налогово­ го года:

a. вы не можете претендовать на налого­

вый зачет для пожилых или инвалидов, и

Публикация 17 (2025) Глава 2 Налоговый статус 27

b. вы должны включить в доходы больший

процент (до 85%) любых льгот социаль­ ного обеспечения или эквивалентных пенсионных льгот работника железнодо­ рожного транспорта, которые вы полу­ чили.

9. Следующие налоговые зачеты и вычеты уменьшаются на уровне доходов, равном по­ ловине доходов в случае совместной декла­ рации:

a. Налоговый зачет, выплачиваемый за ре­

бенка, и налоговый зачет за прочих иждивенцев.

b. Налоговый зачет за взносы в сберега­

тельный пенсионный счет.

10. Ваш порог вычитания из дохода убытков от продажи капитальных активов составляет 1 500 долларов США (вместо 3 000 долларов в случае совместно подаваемой декларации).

11. Если ваш(-а) супруг(-а) делает постатейные вычеты, вы не можете востребовать стан­ дартный вычет. Если вы имеете право на стандартный вычет, ваш базовый стандарт­ ный вычет составляет половину суммы, раз­ решенной в случае совместно подаваемой декларации.

Ограничение скорректированного валового дохода (AGI, в соответствии с английским акронимом). Если ваш AGI по отдельно подаваемой декларации ниже, чем он был бы по совместно подаваемой де­ кларации, вы можете иметь возможность вычесть большую сумму в случае определенных вычетов, ограниченных AGI, например, при медицинских расходах.

Индивидуальное пенсионное обеспечение (инди­ видуальные пенсионные счета (IRA)). Вы не може­ те вычитать (полностью или частично) взносы в традиционный IRA, если в течение года на вас или вашего(-ой) супруга(-у) распространялся пенсион­ ной план работодателя. Если ваш доход превышает определенную сумму, ваш вычет уменьшается или исключается. Эта сумма намного ниже для состоя­ щих в браке лиц, которые подают декларации от­ дельно и проживали вместе в любое время в тече­ ние года. Для получения дополнительной информации смотрите раздел «Какую сумму вы мо­ жете вычесть?»в главе 9.

Убытки от арендной деятельности. Если вы непос­ редственно участвовали в пассивной деятельности по аренде недвижимости, которая принесла убыт­ ки, вы, как правило, можете вычесть убыток из своего непассивного дохода на сумму до 25 000 долларов США. Это называется «специальная льго­ та». Однако на такую специальную льготу не могут претендовать состоящие в браке лица, подающие декларации отдельно и проживавшие вместе в лю­ бое время в течение года. Каждому из состоящих в браке лиц, подающих декларации отдельно и про­ живавших раздельно в течение всего года, разре­ шается специальная скидка за убытки от пассивной деятельности по аренде недвижимости в размере не более 12 500 долларов США. См. раздел «Аренд­ ная деятельность» в Публикации № 925.

Штаты, признающие общее имущество супругов, приобретенное ими в течение их совместной жиз­ ни. Если вы проживаете в штате, признающем об­ щее имущество супругов, приобретенное ими в те­ чение их совместной жизни, и подаете декларацию отдельно, ваш доход для целей сбора подоходного

налога может считаться либо отдельным, либо сов­ местным доходом. К числу штатов, признающих общее имущество супругов, приобретенное ими в течение их совместной жизни, относятся Аризона, Калифорния, Айдахо, Луизиана, Невада, Нью-Мек­ сико, Техас, Вашингтон и Висконсин. Для более подробной информации см. Публикацию № 555.

Совместно подаваемая декларация после отдельно подаваемых деклараций

Вы можете изменить свой налоговый статус с от­ дельно подаваемой декларации на совместно по­ даваемую декларацию, заполнив налоговую декла­ рацию с внесенными поправками при помощи Формы 1040-X.

Как правило, вы можете переходить на сов­ местно подаваемую декларацию в любое время в течение трех лет с установленного срока отдельно подаваемой декларации или деклараций (без уче­ та продления). К отдельно подаваемой декларации относится декларация, подаваемая вами или ва­ шим супругом (вашей супругой), в которой указы­ вается следующий налоговый статус: «лица, состоя­ щие в браке и подающие налоговые декларации отдельно», «лицо, не состоящее в браке» или «ос­ новной кормилец».

Отдельно подаваемые налоговые декларации после совместно подаваемой налоговой декларации

После подачи совместно подаваемой налоговой декларации вы не сможете выбрать подачу отдель­ но подаваемых налоговых деклараций за этот год после крайнего срока подачи декларации.

Исключение. Личный представитель покойного может перейти от совместно подаваемой налого­ вой декларации, выбранной вдовой/вдовцом, к от­ дельно подаваемой налоговой декларации для по­ койного. Для такого перехода у личного представителя есть один год (включая продления) с крайнего срока подачи декларации. Для получе­ ния дополнительной информации о подаче декла­ рации за покойного см. Публикацию № 559.

Основной кормилец

Вы можете подать декларацию в качестве основно­ го кормильца, если вы отвечаете всем следующим требованиям.

1. В последний день года вы не состоите в браке или считаетесь не состоящими в браке. См. разделы «Семейное положение»выше и «Ли­

ца, считающиеся не состоящими в браке» ни­ же.

2. Вы оплатили более половины стоимости со­ держания дома за год.

3. Лицо, дающее право на льготы, проживало с вами в доме более полугода (за исключением временного отсутствия, например, при посе­ щении школы). Однако, если лицом, дающим право на льготы, является родитель, находя­ щийся на вашем иждивении, он или она не обязаны жить с вами. См. подраздел «Спе­

циальные правила в отношении родителей» ниже, в разделе «Лицо, дающее право на льготы».

Если вы отвечаете критериям подачи де­ TIP кларации в качестве основного кормиль­ ца, ваша налоговая ставка обычно ниже

по сравнению со ставками лиц, не состоящих в бра­ ке, или лиц, состоящих в браке и подающих нало­ говые декларации отдельно. Вы также получаете больший стандартный вычет, чем в случае подачи декларации в качестве лица, не состоящего в бра­ ке, или лица, состоящего в браке и подающего от­ дельную налоговую декларацию.

Как подавать налоговую декларацию. Выберете этот налоговый статус, поставив галочку напротив графы «Основной кормилец» в строке «Налоговый статус» в верхней части Формы 1040 или 1040-SR. Если ребенок, позволяющий вам отвечать крите­ риям для этого налогового статуса, не заявлен как ваш иждивенец в разделе «Иждивенцы» Формы 1040 или 1040-SR, введите имя и фамилию ребенка в поле под квадратиками, указывающими налого­ вый статус. Для определения вашего налога вос­ пользуйтесь столбцом «Основной кормилец» нало­ говой сетки или Разделом D рабочего листа для исчисления налогов.

Лица, считающиеся не состоящими в браке

Чтобы отвечать критериям для статуса основного кормильца, вы должны либо не состоять в браке, либо считаться не состоящими в браке в последний день года. Вы считаетесь не состоящими в браке в последний день налогового года, если вы отвечае­ те всем следующим критериям.

1. Вы подаете отдельную налоговую деклара­ цию. К отдельно подаваемой декларации от­ носится декларация, в которой заявляется на­ логовый статус либо «лица, состоящие в браке и подающие налоговые декларации от­ дельно», либо «лицо, не состоящее в браке», либо «основной кормилец».

2. Вы оплатили более половины стоимости со­ держания вашего дома в налоговом году.

3. Ваш(-а) супруг(-а) не проживал(-а) в вашем доме в течение последних шести месяцев на­ логового года. Считается, что ваш(-а) су­ пруг(-а) проживает в вашем доме, даже если он или она временно отсутствует в связи с особыми обстоятельствами. См. подраздел

«Временное отсутствие»в разделе «Лицо, дающее право на льготы» ниже.

4. Ваш дом был основным домом для вашего ребенка, приемного ребенка или переданно­ го на воспитание ребенка более полугода. (См. подраздел «Дом лица, дающего право на

льготы»в разделе «Лицо, дающее право на льготы», ниже, чтобы узнать о правилах, ка­ сающихся рождения, смерти или временного отсутствия ребенка в течение года).

5. Вы должны иметь возможность заявлять ре­ бенка как иждивенца. Однако вы отвечаете этому критерию, если вы не можете заявлять ребенка как иждивенца только потому, что родитель, не являющийся опекуном ребенка, может заявить свои права на ребенка, ис­ пользуя правила, описанные в подразделе

«Дети разведенных или разошедшихся (либо проживающих раздельно) родителей раздела «Ребенок, дающий право на льготы» в главе 3 или упоминаемые в подразделе «Критерии поддержки ребенка разведенных или разо­ шедшихся (либо проживающих раздельно) родителей раздела «Родственник, дающий право на льготы» в главе 3. Общие правила

28 Глава 2 Налоговый статус Публикация 17 (2025)

на конец года было 25 лет, а его валовой доход со­ ставлял 6 000 долларов США. Поскольку он не отве­ чает критерию возраста (описанному в разделе «Ребенок, дающий право на льготы» в главе 3), ваш сын не является вашим ребенком, дающим право на льготы. Поскольку он не отвечает крите­ рию валового дохода (описанному в разделе «Род­ ственник, дающий право на льготы» в главе 3), он не является вашим родственником, дающим право на льготы. В результате он не является для вас ли­ цом, дающим право на льготы в целях статуса ос­ новного кормильца.

Пример 3 – Подруга. Ваша подруга проживала с вами весь год. Несмотря на то, что она может являться вашим родственником, дающим право на льготы, если она отвечает критериям валового до­ хода и объема финансовой поддержки, оказывае­ мой иждивенцу (см. главу 3), она не является для вас лицом, дающим право на льготы в целях стату­ са основного кормильца, поскольку она не имеет с вами одну из родственных связей, указанных в раз­ деле «Родственники, которым не обязательно про­ живать с вами» в главе 3. См. Таблицу 2-1.

Пример 4 – Ребенок подруги. Факты те же, что и в Примере 3, за исключением того, что с вами весь год также проживал 10-летний сын вашей подруги. Он не является вашим ребенком, дающим право на льготы, и, поскольку он является ребен­ ком, дающим право на льготы, вашей подруги, он не является вашим родственником, дающим право на льготы (см. «Критерий ребенка, не дающего право на льготы» в главе 3). В результате он не явл­ яется для вас лицом, дающим право на льготы в целях статуса основного кормильца.

Дом лица, дающего право на льготы. Как правило, лицо, дающее право на льготы, должно проживать с вами более полугода.

Специальное правило в отношении родителей. Если лицом, дающим право на льготы, является ваш отец или мать, вы можете претендовать на по­ дачу декларации в качестве основного кормильца, даже если ваш отец или мать не проживают с вами. Однако вы должны иметь возможность заявить ва­ шего отца или мать как иждивенца. Кроме того, вы должны оплатить более половины стоимости со­ держания дома, который в течение всего года был основным домом для вашего отца или матери.

Если вы оплачиваете более половины стоимо­ сти содержания вашего родителя в доме призре­ ния или доме престарелых, это считается оплатой более половины стоимости содержания основного дома вашего родителя.

Смерть или рождение. Вы можете претендовать на подачу декларации в качестве основного кор­ мильца, даже если лицо, дающее вам право на по­ лучение этого налогового статуса, родилось или умерло в течение года. Если таким лицом является ваш ребенок, дающий право на льготы, ребенок должен прожить с вами больше половины того го­ да, в котором он был жив. Если это какое-то другое лицо, обратитесь к Публикации № 501 за дополни­ тельной информацией.

Временное отсутствие. Считается, что вы и ли­ цо, дающее вам право на льготы, проживаете вме­ сте, даже если один из вас или вы оба временно от­ сутствуете в своем доме по особым обстоятельствам, например, в связи с заболева­ нием, получением образования, работой, отпу­ ском, военной службой или содержанием в учре­ ждении для несовершеннолетних. При этом

указания ребенка как иждивенца описаны в главе 3.

Вы можете считаться не состоящим в браке применительно к использованию статуса основно­ го кормильца, но не для других целей, например, для получения налогового зачета за заработанный доход. В зависимости от того, на какую налоговую льготу вы претендуете, применяются различные те­ сты.

Если вы считались находящимися в браке

! в течение части года и проживали в шта­ CAUTION

те, признающем общее имущество супру­ гов, приобретенное ими в течение их совместной жизни (см. раздел «Лица, состоящие в браке и по­ дающие налоговые декларации отдельно» выше), при определении ваших доходов и расходов могут применяться специальные правила. См. Публика­ цию № 555, где указана дополнительная информа­ ция.

Супруг(-а) временно проживающего в США ино­ странца. Для целей статуса основного кормильца вы считаетесь не состоящими в браке, если ваш(-а) супруг(-а) был(-а) временно проживающим в США иностранцем в любое время в течение года, и вы не квалифицируете своего супруга – временно про­ живающего в США иностранца как постоянно про­ живающего в США иностранца. Однако ваш(-а) су­ пруг(-а) не является лицом, дающим право на льготы применительно к статусу основного кор­ мильца. Чтобы претендовать на подачу деклара­ ции в качестве основного кормильца, вы должны иметь иное лицо, дающее право на льготы, а также отвечать другим критериям.

Выбор относиться к супругу как к постоянно про­ живающему в США. Вы считаетесь состоящими в браке, если вы квалифицируете своего супруга (свою супругу) как постоянно проживающего в США иностранца. См. главу 1 Публикации № 519.

Содержание дома

Чтобы отвечать критериями для статуса основного кормильца, вы должны оплачивать более полови­ ны стоимости содержания дома за год. Вы можете определить, заплатили ли вы более половины стоимости содержания дома, при помощи ведомо­ сти 2-1.

Включаемая вами стоимость. Включайте стои­ мость ведения домашних расходов, таких как арендная плата, процентная ставка ипотечной ссу­ ды, налоги на недвижимость, страхование дома, ремонт, коммунальные услуги, а также стоимость еды, съеденной дома.

Не включаемая вами стоимость. Не включайте стоимость одежды, обучения, медицинского лече­ ния, отпуска, страхования жизни или транспорта. Кроме того, не включайте ни стоимость аренды до­ ма, которым вы владеете, ни стоимость ваших ус­ луг либо услуг члена вашего домашнего хозяйства.

Отвечающее критериям лицо

Чтобы узнать, кто является лицом, дающим правом на льготы, см. Таблицу 2-1. Любое лицо, не указан­ ное в Таблице 2-1, не является отвечающим крите­ риям лицом.

Пример 1 – Ребенок. Ваш неженатый сын про­ жил с вами весь год, и к концу года его возраст со­ ставлял 18 лет. Он не обеспечил более половины своей собственной поддержки и не отвечает крите­ риям ребенка, дающего право на льготы, другого лица. В результате он является вашим ребенком, дающим право на льготы (см. раздел «Ребенок, дающий право на льготы» в главе 3), и, поскольку он не состоит в браке, он является лицом, дающим право на использование статуса основного кор­ мильца.

Пример 2 – Ребенок, не являющийся лицом, дающим право на льготы. Факты те же, что и в Примере 1, за исключением того, что вашему сыну

Публикация 17 (2025) Глава 2 Налоговый статус 29

Таблица 2-1.

Кто является лицом, дающим вам право подавать декларацию в качестве основного кормильца? ¹

Предостережение. В тексте этой главы указаны и другие требования, которым вы должны отвечать, чтобы выбрать налоговый статус «основной кормилец».

1 Лицо не может давать право на использование налогового статуса основного кормильца более чем одному налогоплательщику за год.

2 Термин «Ребенок, дающий право на льготы» определен в главе 3. Примечание: если вы родитель, не являющийся опекуном ребенка, к термину «ребенок, дающий право на льготы» для целей налогового статуса основного кормильца не относится ребенок, который является вашим ребенком, дающим право на льготы, только на основании правил, описанных в подразделе «Дети разведенных или разошедшихся (либо проживающих раздельно) родителей» раздела «Ребенок, дающий право на льготы» в главе 3. Если вы родитель, являющийся опекуном ребенка, и эти правила применяются, ребенок, как правило, является вашим ребенком, дающим право на льготы для целей налогового статуса основного кормильца, даже если он не является ребенком, дающим право на льготы, которого вы можете заявлять как иждивенца.

3 Это лицо является лицом, дающим право на льготы, если единственная причина, по которой вы не можете заявить это лицо как иждивенца, заключается в том, что вы или ваш(-а) супруг(-а), если вы подаете декларацию совместно, можете быть заявлены как иждивенцы в декларации другого налогоплательщика.

4 Термин «родственник, дающий право на льготы» определен в главе 3.

5 Если вы можете заявить лицо как иждивенца только на основании соглашения о финансовой помощи, поступающей из нескольких источников, такое лицо не является лицом, дающим право на льготы. См. «Соглашение о финансовой помощи, поступающей из нескольких источников» в главе 3.

6 См. подраздел «Специальные правила в отношении родителей», выше, в разделе «Лицо, дающее право на льготы».

должны иметься основания полагать, что отсут­ ствующее лицо вернется домой после временного отсутствия. Вы должны продолжать содержать дом во время отсутствия такого лица.

Усыновленный или приемный ребенок. При по­ даче налоговой декларации вы имеете право ис­ пользовать налоговый статус «Основной корми­ лец» и в том случае, если лицо, дающее вам право на этот статус - усыновленный или приемный ребе­ нок.

Похищенный ребенок. Вы можете претендовать на подачу декларации в качестве основного кор­ мильца, даже если ребенок, который является для

вас лицом, дающим право на льготы, был похи­ щен. Дополнительную информацию см. в Публика­ ции № 501.

Вдовец (вдова), имеющий(-ая) право на льготы

Если ваш(-а) супруг(-а) умер(-ла) в 2025 году, вы можете использовать за 2025 год налоговый статус «лица, состоящие в браке и подающие совместную налоговую декларацию» при условии, что вы

отвечаете иным критериям использования этого статуса. Год смерти – это последний год, за который вы можете подать совместную налоговую деклара­ цию вместе с вашим умершим супругом (умершей супругой). См. раздел «Лица, состоящие в браке, подающие совместную налоговую декларацию» выше.

Вы можете претендовать на использование на­ логового статуса «Вдовец (вдова), имеющий(-ая) право на льготы» в течение двух лет после года смерти вашего(-ей) супруга(-и). Например, если ваш(-а) супруг(-а) умер(-ла) в 2024 г. и вы не всту­ пили в повторный брак, вы можете использовать этот налоговый статус в 2025 и 2026 гг.

30 Глава 2 Налоговый статус Публикация 17 (2025)

Этот налоговый статус дает вам право исполь­ зовать налоговые ставки совместно подаваемых деклараций и максимальную величину стандартно­ го вычета (если вы не делаете постатейные выче­ ты). Он не дает вам права подавать совместно по­ даваемую налоговую декларацию.

Как подавать налоговую декларацию. Выберете этот налоговый статус, поставив галочку напротив графы «Вдовец (вдова), имеющий(-ая) право на льготы» в строке «Налоговый статус» в верхней ча­ сти Формы 1040 или 1040-SR. Если ребенок, позво­ ляющий вам отвечать критериям для этого налого­ вого статуса, не заявлен как ваш иждивенец в разделе «Иждивенцы» Формы 1040 или 1040-SR, введите имя ребенка в поле под квадратиками, указывающими налоговый статус. Для определе­ ния суммы налога воспользуйтесь столбцом «Лица, состоящие в браке, подающие совместную налого­ вую декларацию» налоговой сетки или Разделом В ведомости для исчисления налогов.

Критерии получения права. Вы имеете право по­ давать декларацию за 2025 год в качестве вдовца (вдовы), имеющего(-ей) право на льготы, если вы отвечаете всем следующим критериям.

• Вы имели право подать налоговую деклара­ цию совместно с вашим(-ей) супругом(-й) за год, в который ваш(-а) супруг(-а) умер(-ла). Не имеет значения, подавали ли вы такую сов­ местную налоговую декларацию фактически.

• Ваш(-а) супруг(-а) умер(-ла) в 2023 или 2024 году, и вы не вступили повторный брак до конца 2025 года.

• У вас есть ребенок или приемный ребенок (не переданный на воспитание ребенок), которо­ го вы можете заявить как иждивенца или мог­ ли бы заявить как иждивенца, за исключе­ нием того, что за 2025 год:

a. Ребенок имел валовой доход в разме­ ре 5 200 долларов США или более, б. Ребенок подал совместно подаваемую налоговую декларацию, в. Вас могут заявить как иждивенца в на­ логовой декларации другого лица.

Если ребенок не заявлен как ваш иждиве­ нец в разделе «Иждивенцы» Формы 1040 или 1040-SR, введите имя ребенка в поле под ква­ дратиками, указывающими налоговый статус. Если вы не введете имя ребенка, обработка вашей декларации займет больше времени.

• Этот ребенок проживал в вашем доме весь год, за исключением временного отсутствия. См. подраздел «Временное отсутствие» в раз­ деле «Основной кормилец» выше. Суще­ ствуют также исключения, описанные ниже, для ребенка, который родился или умер в те­ чение года, и для похищенного ребенка.

• Вы оплатили более половины стоимости со­ держания дома за год. См. подраздел «Содер­

жание дома» в разделе «Основной кормилец» выше.

Пример. Жена Джона умерла в 2023 г. Джон не вступил в повторный брак. В 2024 и 2025 гг. он про­ должал содержать дом для себя и своего ребенка, который проживает с ним, и которого он может за­ явить как иждивенца. За 2023 г. он имел право по­ дать совместную налоговую декларацию от своего имени и имени своей покойной жены. За 2024 и 2025 гг. он может подать декларацию в качестве вдовца, имеющего право на льготы. После 2025 г.

он может подать декларацию в качестве основного кормильца, если он отвечает определенным крите­ риям.

Смерть или рождение. Вы можете претендовать на подачу декларации в качестве вдовца (вдовы), имеющего(-ей) право на льготы, если ребенок, дающий вам право на получение этого налогового статуса, родился или умер в течение года. Вы дол­ жны оплатить более половины стоимости содержа­ ния дома, который в течение всей части года, в ко­ торую ребенок был жив, был для него или нее основным домом.

Усыновленный ребенок. При подаче декларации вы имеете право использовать статус «Вдовец (-ва), имеющий(-ая) право на льготы», если ребе­ нок, дающий вам право на получение этого стату­ са, был усыновлен либо законно передан вам на усыновление в 2025 году. Считается, что ребенок проживал с вами в течение всего 2025 года, если ваш основной дом был основным домом и этого ребенка в течение всего времени после усыновле­ ния или передачи на усыновление в 2025 году.

Похищенный ребенок. Вы можете претендовать на подачу декларации в качестве вдовца (вдовы), имеющего(-ей) право на льготы, если ребенок, дающий вам право на получение этого налогового статуса, был похищен. Обратитесь к Публикации № 501 за дополнительной информацией.

Как упоминалось выше, налоговый статус

! «Вдовец (-ва), имеющий(-ая) право на льготы» доступен только в течение двух лет с года смерти вашего супруга (вашей супруги).

Введение

В данной главе рассматриваются следующие темы.

• Иждивенцы: как правило, вы можете указать своего ребенка или родственника, дающего право на льготы, в качестве иждивенца.

• Требование о предоставлении номера со­ циального обеспечения (SSN, в соответствии с английским акронимом) для иждивенцев: вы должны указать SSN любого лица, указывае­ мого вами в качестве иждивенца.

Как указать иждивенцев. На странице 1 вашей Формы 1040 или 1040-SR укажите имена ваших иждивенцев в разделе «Dependents (Иждивенцы)».

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

Иждивенцы

Термин «иждивенец» означает:

• Ребенка, дающего право на льготы, или

• родственника, дающего право на льготы.

Определения терминов «ребенок, дающий право на льготы» и «родственник, дающий право на льготы» приводятся ниже.

Все требования к указанию иждивенца в нало­ говой декларации описаны в Таблице 3-1.

Домработники, горничные и прислуга. Если эти люди работают на вас, вы не можете указать их в качестве иждивенцев.

Налоговый зачет, выплачиваемый за ребенка. Вы можете получить этот зачет за каждого дающего право на льготы ребенка, которому меньше 17 лет на конец года, если вы указали данного ребенка в качестве иждивенца. Для получения дополнитель­ ной информации см. главу 14.

Налоговый зачет за прочих иждивенцев. Вы може­ те получить налоговый зачет за прочих иждивен­ цев на каждого ребенка, дающего право на льготы, если он не дает право на получение налогового за­ чета, выплачиваемого за ребенка, а также на ка­ ждого родственника, дающего право на льготы. Для получения дополнительной информации см. главу 14.

Исключения

Даже если у вас есть ребенок или родственник, дающий право на льготы, вы можете указать его в качестве иждивенца только при условии соответ­ ствия следующим трем критериям:

1. Критерий налогоплательщика, являющегося

иждивенцем.

2. Критерий совместной налоговой декларации.

3. Критерий гражданства или постоянного про­

живания.

См. подробное объяснение данных трех крите­ риев ниже.

Критерий налогоплательщика, являющегося иждивенцем

Если другой налогоплательщик может указать вас в качестве иждивенца, вы сами не можете указать никого в качестве иждивенца. Даже если у вас есть ребенок, дающий право на льготы, или родствен­ ник, дающий право на льготы, вы не можете ука­ зать его в качестве иждивенца.

Если вы подаете совместную налоговую декла­ рацию и ваш(-а) супруг(-а) могут быть указаны в ка­ честве иждивенца другим налогоплательщиком,

526

526 «Пожертвования на благотворительные цели»

Форма (и инструкции)

2120

8332

2120 «Заявление о финансовой помощи, поступающей из нескольких источников»

8332 «Отказ/отзыв отказа от прав на освобождение от уплаты налогов для ребенка родителем, являющимся опекуном ребенка»

501

503

501 «Иждивенцы, стандартный вычет и информация о подаче налоговой декларации»

503 «Расходы по уходу за детьми и иждивенцами»

Публикация 17 (2025) Глава 3 Иждивенцы 31

Таблица 3-1.

Обзор правил для указания иждивенца в налоговой декларации

Предостережение. Данная таблица содержит только общий обзор правил. См. подробные сведения в оставшейся части данной главы.

• Вы не можете указывать в налоговой декларации иждивенцев, если вы (или ваш(-а) супруг(-а) при подаче совместной налоговой декларации) можете быть указаны в качестве иждивенца другим налогоплательщиком, кроме случаев, когда налогоплательщик подает декларацию исключительно с целью востребовать возврат удержанного подоходного налога или уплаченного расчетного налога.

• Вы не можете заявить в качестве иждивенца в налоговой декларации человека, состоящего в браке и подающего совместную налоговую декларацию, кроме случаев, когда такая совместная налоговая декларация подается исключительно с целью востребовать возврат удержанного подоходного налога или уплаченного расчетного налога.

• Вы можете указать в качестве иждивенца только гражданина США, постоянно проживающего в США иностранца, подданного США (U.S. national) или резидента Канады или Мексики. ¹

• Вы можете указать в качестве иждивенца только своего ребенка, дающего право на льготы, или родственника, дающего право на льготы.

Критерии соответствия статусу ребенка, дающего право на льготы Критерии соответствия статусу родственника, дающего право на

льготы

1. Ребенок должен быть вашим сыном, дочерью, пасынком/ падчерицей, приемным ребенком, братом, сестрой, единокровным или единоутробным братом, единокровной или единоутробной сестрой, сводным братом, сводной сестрой или потомком кого-либо из них.

2. Ребенок должен (a) быть младше 19 лет на конец года и младше вас (или вашего(-ей) супруга/супруги при подаче совместной налоговой декларации); (b) быть младше 24 лет на конец года, быть студентом и быть младше вас (или вашего(-ей) супруга(-и при подаче совместной налоговой декларации) или (c) быть в любом возрасте при постоянной или временной инвалидности.

3. Ребенок должен был прожить с вами более половины года. ²

4. Ребенок должен был обеспечить не более половины средств на свою финансовую поддержку в течение года.

5. Ребенок не должен подавать совместную налоговую декларацию (кроме случаев, когда такая налоговая декларация подается исключительно с целью получить возврат удержанного подоходного налога или уплаченной расчетной суммы налога).

Если ребенок может дать право на льготы нескольким лицам, как правило, только одно лицо может рассматривать его в качестве ребенка, дающего право на льготы. См. раздел "Ребенок, дающий право на льготы более чем одному лицу" ниже, чтобы выяснить, кто имеет право указать в декларации ребенка, дающего право на льготы.

1 Предусмотрено исключение для определенных усыновленных детей.

1. Данное лицо не может быть вашим ребенком, дающим право на льготы, или ребенком, дающим право на льготы для любого другого налогоплательщика.

2. Данное лицо (a) должно иметь к вам отношение любым из способов, указанных в разделе "Родственники, которые не

обязаны с вами проживать", или (b) должен проживать с вами весь год как член вашего домохозяйства ² (и ваши родственные отношения не должны нарушать местное законодательство).

3. Валовой доход данного лица за год должен составлять менее 5 050 долларов США. ³

4. Вы должны обеспечивать более половины всей финансовой поддержки данного лица за год. ⁴

2 Предусмотрены исключения для временного отсутствия, детей, которые родились или умерли в течение года, детей, которые были усыновленыили законно переданы на усыновление в течение года, соответствующих критериям приемных детей, переданных в течение года, детей разведенных или раздельно проживающих родителей и похищенных детей.

3 Предусмотрено исключение при наличии у человека инвалидности и дохода от мастерской, принимающей на работу инвалидов и обладающей определенными налоговыми льготами.

4 Предусмотрены исключения для соглашений о финансовой помощи, поступающей из нескольких источников, детей разведенных или раздельно проживающих родителей и похищенных детей.

вы и ваш(-а) супруг(-а) не можете указывать ка­ ких-либо иждивенцев в вашей совместной налого­ вой декларации.

Исключение. Если вы можете быть указаны в каче­ стве иждивенца другим налогоплательщиком, вы можете указать другого человека в качестве ижди­

венца, если тот, кто может указать в качестве ижди­ венца вас (или вашего супруга, если вы подаете совместную декларацию), подает декларацию

32 Глава 3 Иждивенцы Публикация 17 (2025)

только для того, чтобы востребовать возврат удер­ жанного или расчетного подоходного налога.

Критерий совместной налоговой декларации

Как правило, вы не можете указать человека, со­ стоящего в браке, в качестве иждивенца, если он или она подает совместную налоговую деклара­ цию.

Исключение. Вы можете указать человека, кото­ рый подает совместную налоговую декларацию, в качестве иждивенца, если данный человек или его/ее супруг/супруга подают совместную налого­ вую декларацию исключительно с целью востребо­ вать возврат удержанного или расчетного подоход­ ного налога.

Пример 1. Ребенок подает совместную налого­ вую декларацию. Вы содержали свою 18-летнюю дочь, и она проживала с вами весь год, пока ее муж служил в Вооруженных силах США. Он зарабо­ тал 35 000 долларов США за год. Семейная пара по­ дает совместную налоговую декларацию. Вы не мо­ жете указать свою дочь в качестве иждивенца.

Пример 2. Ребенок подает совместную налого­ вую декларацию исключительно с целью востребо­ вать возврат удержанного подоходного налога. Ваш 18-летний сын и его 17-летняя жена получили доход в размере 800 долларов США, работая на не­ полную ставку, при этом иной доход у них отсут­ ствует. Они проживали с вами весь год. Никто из них не обязан подавать налоговую декларацию. У них нет детей. Из их заработной платы были удер­ жаны налоги, поэтому они подали совместную на­ логовую декларацию исключительно с целью по­ требовать возврата удержанных налогов. Применяется исключение по критерию совместной налоговой декларации, поэтому вы имеете право указать каждого из них в качестве иждивенца, не­ взирая на то, что они подали совместную налого­ вую декларацию. Вы можете указать каждого из них в качестве иждивенца, если все остальные со­ ответствующие критерии удовлетворены.

Пример 3. Ребенок подает совместную налого­ вую декларацию для получения налогового зачета за расходы на обучение для лиц с низким дохо­ дом. Факты те же, что в Примере 2, за исключе­ нием того, что из зарплаты вашего сына или его жены не удерживались налоги. При этом они по­ дают совместную налоговую декларацию, чтобы востребовать налоговый зачет за расходы на об­ учение для лиц с низким доходом в размере 124 доллара США и получить возврат данной суммы. Поскольку они подают налоговую декларацию, что­ бы востребовать налоговый зачет за расходы на обучение для лиц с низким доходом, декларация не подается исключительно с целью получить воз­ врат удержанного подоходного налога или упла­ ченного расчетного налога. Исключение по крите­ рию совместной налоговой декларации не применяется, поэтому вы не имеете права указать кого-либо из них в качестве иждивенца.

Критерий гражданства или постоянного проживания

Как правило, вы можете указать в качестве ижди­ венца только гражданина США, постоянно прожи­ вающего в США иностранца, подданного США (U.S. national) или резидента Канады или Мексики. При этом предусмотрено исключение для

определенных усыновленных детей, что поясняет­ ся далее.

Исключение для усыновленного ребенка. Если вы являетесь гражданином или подданным США и на законных основаниях усыновили или удочерили ребенка, который не является гражданином США, постоянно проживающим в США иностранцем или подданным США, данный критерий считается удо­ влетворенным, если ребенок прожил с вами как член вашего домохозяйства в течение всего года. Данное исключение также применяется, если ребе­ нок был законно передан вам для легитимного усыновления/удочерения, и ребенок жил с вами с этого момента и до конца года.

Место жительства ребенка. Дети обычно являются гражданами или резидентами страны своих роди­ телей.

Если вы являлись гражданином США на момент рождения вашего ребенка, ребенок может быть гражданином США и соответствовать данному кри­ терию, даже если другой родитель являлся времен­ но проживающим в США иностранцем, а ребенок родился в другой стране.

Место жительства иностранных студентов. Ино­ странные студенты, которые приехали в США по разрешенной образовательной программе между­ народного обмена и поселились в американских семьях на определенный срок, как правило, не являются резидентами США и не соответствуют данному критерию. Вы не можете указать их в ка­ честве иждивенцев. При этом, если вы разместили у себя иностранного студента, вы можете восполь­ зоваться вычитанием из налога пожертвований на благотворительные цели. См. раздел «Расходы на студента, проживающего в вашей семье» в Публи­ кации № 526.

Подданный США (U.S. national). Подданный США (U.S. national) – это лицо, которое не является гра­ жданином США, но присягнуло на верность Соеди­ ненным Штатам Америки. К подданным США отно­ сятся в том числе жители Американского Самоа и Северных Марианских островов, которые не стали проходить натурализацию.

Ребенок, дающий право на льготы

Чтобы давать вам право на льготы, ребенок дол­ жен соответствовать пяти критериям. Пять крите­ риев:

1. Родственные отношения,

2. Возраст,

3. Постоянное проживание,

4. Финансовая поддержка и

5. Совместная налоговая декларация.

Ниже приводится описание данных критериев.

Если ребенок соответствует пяти крите­

! риям и дает право на льготы более чем одному лицу, с помощью этих правил вы должны установить, кто в этом случае может вос­ пользоваться правом на льготы. См. подраздел "Ребенок, дающий право на льготы более чем од­ ному лицу" ниже.

Критерий родственных отношений.

Чтобы соответствовать данному критерию, ребенок должен быть:

• Вашим сыном, дочерью, пасынком/падчери­ цей, приемным ребенком или потомком (на­ пример, вашим внуком или вашей внучкой) кого-либо из них; или

• Вашим братом, сестрой, единокровным или единоутробным братом, единокровной или единоутробной сестрой, сводным братом, сводной сестрой или потомком (например, вашей племянницей или вашим племянни­ ком) кого-либо из них.

Усыновленный ребенок. Усыновленный ребенок всегда рассматривается как ваш собственный ребе­ нок. Термин «усыновленный ребенок» подразуме­ вает ребенка, которого законно передали вам для легального усыновления/удочерения.

Приемный ребенок. Приемный ребенок означает ребенка, переданного вам уполномоченным агент­ ством по размещению детей или в соответствии с решением, приказом или постановлением суда компетентной юрисдикции.

Критерий возраста

Чтобы соответствовать данному критерию, ребенок должен:

• Быть младше 19 лет на конец года и младше вас (или вашего(-ей) супруга/супруги при по­ даче совместной налоговой декларации);

• Быть студентом младше 24 лет на конец года и быть младше вас (или вашего(-ей) супруга/ супруги при подаче совместной налоговой де­ кларации); или

• Иметь постоянную или временную инвалид­ ность в любое время в течение года независи­ мо от возраста.

Пример. Вашему сыну исполнилось 19 лет 10 декабря. Если у него отсутствовала постоянная или временная инвалидность, или он не является сту­ дентом, он не соответствует критерию возраста, по­ тому что в конце года он не был младше 19 лет.

Ребенок должен быть младше вас или вашего(-ей) супруга/супруги. Чтобы ребенок, у которого нет постоянной или временной инвалидности, давал вам право на льготы, он должен быть младше вас. Однако, если вы состоите в браке и подаете сов­ местную налоговую декларацию, ребенок должен быть младше вас или вашего(-ей) супруга/супруги, но не обязан быть младше вас обоих.

Пример 1. Ребенок не младше вас или ваше­ го(-ей) супруга/супруги. Ваш 23-летний брат, кото­ рый является студентом и не женат, проживает с вами и вашим(-ей) супругом/супругой, который (которая) обеспечивает более половины его фи­ нансовой поддержки. У него отсутствует инвалид­ ность. Вам и вашему(-ей) супругу/супруге 21 год, и вы подаете совместную налоговую декларацию. Ваш брат не является ребенком, дающим вам пра­ во на льготы, потому что он не младше вас или ва­ шего(-ей) супруга/супруги.

Пример 2. Ребенок младше вашего(-ей) супру­ га/супруги, но не младше вас. Фактическая инфор­ мация совпадает с Примером 1, за исключением того, что вашему(-ей) супругу/супруге 25 лет. По­ скольку ваш брат младше вашего(-ей) супруга/

Публикация 17 (2025) Глава 3 Иждивенцы 33

супруги, а вы и ваш(-а) супруг/супруга подаете сов­ местную налоговую декларацию, ваш брат дает вам право на льготы, хотя он не младше вас.

Определение ученика. Чтобы соответствовать кри­ териям ученика, ваш ребенок в течение какой-ли­ бо части каждого из любых 5 календарных месяцев года должен относиться к одной из следующих ка­ тегорий:

1. Ученик, проходящий обучение по программе полной занятости (full-time) в учебном учре­ ждении с постоянным преподавательским со­ ставом, учебной программой и регулярно формируемым контингентом учащихся; или

2. Ученик, проходящий обучение по программе полной занятости (full-time) в фермерском хо­ зяйстве, как часть программы учебного учре­ ждения, описанного в (1), или штата, округа или местного правительственного органа.

5 календарных месяцев необязательно должны ид­ ти подряд.

Ученик, проходящий обучение по программе полной занятости. Ученик, проходящий обучение по программе полной занятости (full-time) – это ученик, зачисленный в учебное заведение на определенное количество часов или курсов.

Определение учебного учреждения. Учебное учреждение может быть начальной школой; пер­ выми и старшими классами общеобразовательной школы; колледжем; университетом или техниче­ ским, ремесленным или автотранспортным учили­ щем. При этом курс обучения на рабочих местах, школа заочного обучения или школа, предлагаю­ щая курсы только через Интернет, не считаются учебным учреждением.

Студенты средней школы с определенным про­ фессиональным уклоном. Студенты, занятые на «комбинированной программе работы и учебы» в частной отрасли в рамках регулярной программы учебного заведения, рассматриваются в качестве студентов, проходящих обучение по программе полной занятости.

Постоянная или временная инвалидность. Если выполняются оба из нижеуказанных условий, ваш ребенок имеет постоянную или временную инва­ лидность.

• Он или она не может заниматься какой-либо значимой и приносящей доход деятельно­ стью в связи со своим физическим или психи­ ческим состоянием.

• Согласно заключению врача, состояние воз­ никло не менее года назад, может продлиться не менее года непрерывно или может приве­ сти к смерти.

Критерий постоянного проживания

Чтобы соответствовать данному критерию, ваш ре­ бенок должен был проживать с вами более поло­ вины года. Предусмотрены исключения для вре­ менного отсутствия, детей, которые родились или умерли в течение года, усыновленных или прием­ ных детей, похищенных детей и детей разведен­ ных или раздельно проживающих родителей.

Периоды временного отсутствия. Ваш ребенок признается проживающим с вами в течение опре­ деленных периодов времени, если кто-либо из вас

или вы оба временно отсутствуете в связи с особы­ ми обстоятельствами, например:

• Болезнь,

• Учеба,

• Работа,

• Отпуск,

• Воинская служба или

• Содержание под стражей в воспитательной колонии для несовершеннолетних.

Смерть или рождение ребенка. Ребенок, который родился или умер в течение года, рассматривается как проживший с вами в течение более половины года, если ваш дом был домом ребенка более по­ ловины того периода времени, который он прожил в этом году. То же самое положение действует, если ребенок прожил с вами более половины года, за исключением срока необходимого пребывания в больнице после рождения.

Живорожденный ребенок. Вы можете указать в качестве иждивенца ребенка, который родился жи­ вым в течение года, даже если ребенок прожил со­ всем недолго. Законодательство штата или местное законодательство должно рассматривать ребенка как живорожденного. Необходимо предоставить доказательство рождения живого ребенка в виде официального документа, например свидетельства о рождении. Ребенок должен быть вашим ребен­ ком или родственником, дающим право на льготы, и должен соответствовать всем остальным крите­ риям, чтобы его можно было указать в качестве иждивенца.

Мертворожденный ребенок. Вы не можете ука­ зать мертворожденного ребенка в качестве ижди­ венца.

Усыновленный или приемный ребенок. Вы може­ те считать своего усыновленного или приемного ребенка соответствующим тесту на проживание, если вы усыновили его в 2025 году, ребенок был законно передан вам на усыновление в 2025 году, или если он был соответствующим критериям при­ емным ребенком, переданным вам в течение 2025 года. Считается, что этот ребенок прожил с вами более половины 2025 года, если ваш основной дом был и основным домом этого ребенка более поло­ вины времени с момента усыновления или переда­ чи вам этого ребенка в 2025 году.

Похищенный ребенок. Вы можете рассматривать своего ребенка как соответствующего критерию постоянного проживания, даже если вашего ребен­ ка похитили. См. подробные сведения в Публика­ ции № 501.

Дети разведенных или раздельно проживающих родителей. В большинстве случаев по критерию постоянного проживания ребенок разведенных или раздельно проживающих родителей дает пра­ во на льготы родителю, являющемуся его опеку­ ном. При этом ребенок будет давать право на льго­ ты родителю, не являющемуся опекуном ребенка, если верными являются все четыре нижеуказан­ ных утверждения.

1. Родители:

a. Разведены или проживают раздельно на

законных основаниях согласно свиде­ тельству о разводе или соглашению о раздельном проживании с выплатой со­ держания супругу или супруге;

2. Ребенок получал более половины своей фи­ нансовой поддержки в течение года от роди­ телей.

3. Ребенок находится под опекой одного или обоих родителей в течение более чем поло­ вины года.

4. Любое из следующих утверждений является верным.

a. Родитель, являющийся опекуном ребен­

ка, подписывает письменное заявление (подробнее описанное далее), где утвер­ ждает, что он или она не будет указывать ребенка в качестве иждивенца в декла­ рации за указанный год, и родитель, не являющийся опекуном ребенка, прила­ гает данное письменное заявление к своей налоговой декларации (если сви­ детельство или соглашение вступило в силу после 1984 года и до 2009 года, см. подраздел "Свидетельство о разводе с выпиской из судебного решения или со­ глашение о раздельном проживании су­ пругов после 1984 года и до 2009 года" ниже. Если свидетельство или соглаше­ ние вступило в силу после 2008 года, см. подраздел "Свидетельство о разводе с выпиской из судебного решения или со­ глашение о раздельном проживании су­ пругов после 2008 года" ниже).

b. Свидетельство о разводе, соглашение о

раздельном проживании с выплатой со­ держания супругу или супруге или согла­ шение о раздельном проживании супру­ гов до 1985 года, которое действует в 2025 году, определяет, что родитель, не являющийся опекуном ребенка, может указать ребенка в качестве иждивенца (при условии, что свидетельство или со­ глашение не менялись после 1984 года, и в них не было указано, что родитель, не являющийся опекуном ребенка, не может указать ребенка в качестве ижди­ венца), и родитель, не являющийся опе­ куном ребенка, обеспечивает не менее 600 долларов США на финансовую под­ держку ребенка в течение года.

Если все утверждения с (1) по (4) являются вер­ ными, только родитель, не являющийся опекуном ребенка, может:

• Указать ребенка в качестве иждивенца и

• Указать ребенка в качестве ребенка, дающего право на льготы, с целью получения налого­ вого зачета, выплачиваемого за ребенка, на­ логового зачета за других иждивенцев или дополнительного налогового зачета, выпла­ чиваемого за ребенка.

При этом родителю, не являющемуся опекуном ре­ бенка, не разрешается указывать налоговый статус основного кормильца, требовать налоговый вычет за расходы на уход за ребенком или иждивенцем, исключение для льгот по уходу за иждивенцем или

b. Проживают раздельно в соответствии с

письменным соглашением о раздельном проживании супругов; или

c. Проживали раздельно на постоянной ос­

нове в течение последних 6 месяцев го­ да, независимо от того, состояли ли они в браке в тот период и состоят ли в браке на данный момент.

34 Глава 3 Иждивенцы Публикация 17 (2025)

налоговый зачет за заработанный доход. См. под­ раздел"Применение правил разрешения конфлик­ тов к разведенным или раздельно проживающим родителям" ниже.

Пример. Налоговый зачет за заработанный до­ ход. Если все утверждения с (1) по (4) являются верными, и родитель, являющийся опекуном ре­ бенка, подписывает Форму 8332 или аналогичное по существу заявление о том, что он или она не бу­ дет указывать ребенка в качестве иждивенца в де­ кларации за 2025 год, это, тем не менее, не дает право родителю, не являющемуся опекуном ребен­ ка, указывать его в качестве ребенка, дающего право на льготы, для налогового зачета за зарабо­ танный доход. Родитель, являющийся опекуном ребенка, или иной налогоплательщик, при условии соответствия определенным требованиям, может указать ребенка в декларации для налогового за­ чета за заработанный доход.

Родитель, являющийся опекуном ребенка, и ро­ дитель, не являющийся опекуном ребенка. Роди­ тель, являющийся опекуном ребенка, – это роди­ тель, с которым ребенок прожил больше ночей в течение года. Другой родитель не является опеку­ ном ребенка.

Если родители развелись или стали проживать раздельно в течение года, и ребенок проживал с обоими родителями до того, как они разошлись, родитель, являющийся опекуном ребенка, – это тот родитель, с которым ребенок прожил больше но­ чей в течение оставшейся части года.

Ребенок считается проживающим с родителем в течение ночи, если ребенок ночует:

• В доме такого родителя, независимо от того, находится ли родитель дома; или

• В компании родителя, если ребенок не ночует у родителя дома (например, родитель и ребе­ нок вместе отдыхают).

Равное количество ночей. Если ребенок прожил с каждым родителем в течение равного количества ночей в году, родитель, являющийся опекуном ре­ бенка, – это родитель с большим скорректирован­ ным валовым доходом (AGI, в соответствии с ан­ глийским акронимом).

31 декабря. Ночь 31 декабря считается частью того года, в котором она начинается. Например, ночь 31 декабря 2025 года считается частью 2025 года.

Ребенок, свободный от родительской опеки. Если ребенок признается свободным от родитель­ ской опеки по законодательству штата, он рассмат­ ривается как не проживающий ни с кем из родите­ лей. См. Примеры 5 и 6.

Периоды отсутствия. Если ребенок не ночевал ни с кем из родителей в какую-либо ночь (потому что, например, он остался дома у друга), ребенок рассматривается как проживающий с тем родите­ лем, с которым он должен был проживать в эту ночь, если бы не отсутствовал. Но если не предста­ вляется возможным определить, с каким родите­ лем ребенок должен был проживать, или ребенок не проживал бы ни с кем из родителей в эту ночь, ребенок рассматривается как не проживающий ни с кем из родителей в эту ночь.

Родитель работает в ночную смену. Если в связи с работой родителя в ночную смену ребенок про­ живает большее количество дней, но не ночей, с родителем, который работает в ночную смену, та­ кой родитель рассматривается как опекун ребенка.

В учебный день ребенок рассматривается как про­ живающий по основному месту жительства, указан­ ному для школы.

Пример 1. Ребенок прожил с одним родителем большее количество ночей. Вы и другой родитель вашего ребенка находитесь в разводе. В 2025 году ваш ребенок прожил с вами 210 ночей, а с другим родителем – 155. Вы являетесь опекуном ребенка.

Пример 2. Ребенок находится в лагере. В 2025 году ваша дочь живет с каждым родителем неделя через неделю. Летом она провела 6 недель в лет­ нем лагере. Пока она находится в лагере, считает­ ся, что она проживает с вами в течение 3 недель, и с ее другим родителем, вашим(-ей) бывшим(-ей) супругом/супругой в течение 3 недель, так как именно столько она бы прожила с каждым родите­ лем, если бы не поехала в летний лагерь.

Пример 3. Ребенок прожил одинаковое количе­ ство ночей с каждым родителем. Ваш сын прожил с вами 180 ночей в течение года и прожил точно такое же количество ночей со своим другим роди­ телем, вашим(-ей) бывшим(-ей) супругом/супру­ гой. Ваш AGI составляет 40 000 долларов США. AGI вашего(-ей) бывшего(-ей) супруга/супруги соста­ вляет 25 000 долларов США. Вы считаетесь опеку­ ном своего ребенка по причине более высокого AGI.

Пример 4. Ребенок находится в доме родителя, но с другим родителем. Ваш сын обычно живет у вас в течение недели и у своего другого родителя, вашего(-ей) бывшего(-ей) супруга(-и), раз в две не­ дели на выходных. Вы заболели и попали в боль­ ницу. Ваш(-а) бывший(-ая) супруга(-и) живет в ва­ шем доме с вашим сыном 10 дней подряд, пока вы находитесь в больнице. Ваш сын считается прожи­ вающим с вами в течение этого 10-дневного срока, так как он жил у вас дома.

Пример 5. Ребенок был освобожден от роди­ тельской опеки в мае. Вашему ребенку исполни­ лось 18 лет в мае 2025 года, и он был освобожден от родительской опеки согласно законодательству того штата, где он проживает. В результате ваш ре­ бенок не считается находящимся под опекой любо­ го из родителей в течение более чем половины го­ да. Специальное правило для детей разведенных или раздельно проживающих родителей не при­ меняется.

Пример 6. Ребенок был освобожден от роди­ тельской опеки в августе. Ваша дочь жила с вами с 1 января 2025 года по 31 мая 2025 года и с другим родителем, вашим(-ей) бывшим(-ей) супругом/ супругой с 1 июня 2025 года до конца года. Ей ис­ полнилось 18 лет 1 августа 2025 года, после чего по законодательству штата она считается освобожден­ ной от родительской опеки. Поскольку с 1 августа она считается не проживающей ни с кем из родите­ лей, признается, что большее количество ночей в 2025 году она проживала с вами. Вы являетесь опе­ куном ребенка.

Письменное заявление. Родитель, являющийся опекуном ребенка, должен использовать Форму 8332 или аналогичное заявление (где содержится та же самая информация, которая запрашивается в форме), чтобы предоставить письменное заявле­ ние об отказе от прав на освобождение от уплаты налогов за ребенка в пользу родителя, не являю­ щегося опекуном ребенка. Несмотря на то, что раз­ мер освобождения от уплаты налогов составляет

ноль за 2025 налоговый год, такой отказ позволяет родителю, не являющемуся опекуном ребенка, востребовать налоговый зачет, выплачиваемый за ребенка, дополнительный налоговый зачет за ре­ бенка и налоговый зачет за прочих иждивенцев, в соответствующих случаях, в связи с наличием ре­ бенка. Родитель, не являющийся опекуном ребен­ ка, должен приложить копию формы или заявле­ ния к своей налоговой декларации.

Отказ от прав на освобождение от уплаты нало­ гов может действовать в течение 1 года, несколь­ ких обозначенных лет (например, каждый второй год) или в течение всех будущих лет, согласно за­ явлению.

Свидетельство о разводе с выпиской из судебно­ го решения или соглашение о раздельном прожи­ вании супругов после 1984 года и до 2009 года. Если свидетельство о разводе с выпиской из судеб­ ного решения или соглашение о раздельном про­ живании вступило в силу после 1984 года и до 2009 года, родитель, не являющийся опекуном ребенка, может приложить определенные страницы из сви­ детельства или соглашения вместо Формы 8332. Свидетельство или соглашение должно включать все три следующих положения:

1. Родитель, не являющийся опекуном ребенка, может указать ребенка в качестве иждивенца без учета какого-либо условия, например вы­ платы финансовой поддержки.

2. Родитель, являющийся опекуном ребенка, не будет указывать ребенка в качестве иждивен­ ца за год.

3. Годы, за которые родитель, не являющийся опекуном ребенка, может указывать ребенка в качестве иждивенца вместо родителя, являющегося опекуном ребенка.

Родитель, не являющийся опекуном ребенка, должен приложить все следующие страницы сви­ детельства или соглашения к своей налоговой де­ кларации.

• Титульный лист (укажите номер социального обеспечения другого родителя на этой стра­ нице).

• Страницы, где указана вся информация, опи­ санная в пунктах (1)–(3) выше.

• Страница подписей с подписью другого роди­ теля и датой соглашения.

Свидетельство о разводе с выпиской из судебно­ го решения или соглашение о раздельном прожи­ вании супругов после 2008 года. Родитель, не являющийся опекуном ребенка, не может прило­ жить страницы свидетельства или соглашения вме­ сто Формы 8332, если свидетельство или соглаше­ ние вступили в силу после 2008 года. Родитель, являющийся опекуном ребенка, должен подписать Форму 8332 или аналогичное заявление, един­ ственной целью которого является отказ родителя, являющегося опекуном ребенка, от прав на осво­ бождение от уплаты налогов за ребенка, а роди­ тель, не являющийся опекуном ребенка, должен приложить копию этого заявления к своей налого­ вой декларации. Форма или заявление должны подразумевать отказ родителя, являющегося опе­ куном ребенка, требовать освобождения от уплаты налогов за ребенка без каких-либо условий. Напри­ мер, отказ не должен зависеть от выплаты финан­ совой поддержки родителем, не являющимся опе­ куном ребенка.

Публикация 17 (2025) Глава 3 Иждивенцы 35

Родитель, не являющийся опекуном ре­

! бенка, должен приложить необходимую информацию, даже если она была подана вместе с декларацией в предыдущие годы.

Отзыв отказа от прав на освобождение от упла­ ты налогов. Родитель, являющийся опекуном ре­ бенка, может отозвать отказ от прав на освобожде­ ние от уплаты налогов. Чтобы отзыв был действительным в отношении 2025 года, родитель, являющийся опекуном ребенка, должен предоста­ вить (или приложить разумные усилия к тому, что­ бы предоставить) письменное уведомление об от­ зыве родителю, не являющемуся опекуном ребенка, в 2024 году или ранее. Родитель, являю­ щийся опекуном ребенка, может использовать Часть III Формы 8332 для этой цели и должен при­ ложить копию отзыва отказа от прав к своей нало­ говой декларации за каждый год, в течение кото­ рого он или она указывает ребенка в качестве иждивенца в результате такого отзыва.

Родитель, повторно вступивший в брак. Если вы повторно вступаете в брак, финансовая поддержка, предоставляемая вашим(-ей) новым(-ой) супру­ гом/супругой рассматривается как финансовая поддержка, предоставляемая вами.

Родители, которые никогда не состояли в бра­ ке. Данное специальное правило для разведенных или раздельно проживающих родителей также применяется в отношении родителей, которые ни­ когда не состояли в браке и проживали отдельно в течение последних 6 месяцев года.

Критерий объема финансовой поддержки, оказываемой иждивенцу (для ребенка, дающего право на льготы)

Чтобы соответствовать данному критерию, ребенок не должен был обеспечивать более половины своей собственной финансовой поддержки в тече­ ние года.

Данный критерий отличается от критерия объ­ ема финансовой поддержки, оказываемой ижди­ венцу, для родственника, дающего право на льго­ ты, который описывается далее. При этом см. подраздел "Критерий объема финансовой под­ держки, оказываемой иждивенцу (для родственни­ ка, дающего право на льготы)" ниже, чтобы по­ нять, что относится к финансовой поддержке. Если вы не уверены, обеспечивал ли ребенок более по­ ловины своей собственной финансовой поддерж­ ки, вам может пригодиться Рабочий лист 3-1.

Пример. Вы предоставили 4 000 долларов США в качестве финансовой поддержки вашего 16-лет­ него сына в течение года, а он обеспечил 6 000 долларов США для своей собственной финансовой поддержки. Он обеспечил более половины своей собственной финансовой поддержки в течение го­ да. Он не является вашим ребенком, дающим пра­ во на льготы.

Выплаты и расходы на приемного ребенка. Вы­ платы, которые вы получаете в качестве финансо­ вой поддержки приемного ребенка от агентства по размещению приемных детей, считаются финансо­ вой поддержкой, оказываемой агентством. Анало­ гичным же образом, выплаты, которые вы полу­ чаете в качестве финансовой поддержки приемного ребенка от штата или округа, считаются финансовой поддержкой, оказываемой штатом или округом.

Если вы не занимаетесь воспитанием детей на профессиональной или коммерческой основе, и ваши невозмещаемые накладные расходы на уход за приемным ребенком в основном осуществля­ лись в пользу организации, уполномоченной полу­ чать пожертвования на благотворительные цели, эти расходы вычитаются из налогов как пожертво­ вание на благотворительные цели, но не относятся к предоставленной вами финансовой поддержке. См. дополнительную информацию о налоговом вы­ чете за пожертвования на благотворительные цели в Публикации № 526. Если ваши невозмещаемые расходы не вычитаются из налогов как пожертво­ вания на благотворительные цели, они могут рас­ сматриваться как оказанная вами финансовая под­ держка.

Если вы занимаетесь воспитанием детей на профессиональной или коммерческой основе, ва­ ши невозмещаемые расходы не считаются оказан­ ной вами финансовой поддержкой.

Пример 1. Лорен, приемный ребенок, жила с семьей Смитов последние три месяца года. Семья Смитов заботилась о Лорен, потому что они хотели ее удочерить (хотя ее передали им не для удочере­ ния). Они не заботились о ней на профессиона­ льной или коммерческой основе или в пользу агентства, которое передало им девочку. Невозме­ щаемые расходы семьи Смитов не вычитаются из налогов как пожертвования на благотворительные цели, но рассматриваются как оказанная ими фи­ нансовая поддержка Лорен.

Пример 2. Вы предоставили 3 000 долларов США в качестве финансовой поддержки вашего приемного 10-летнего ребенка в течение года. Правительство штата предоставило 4 000 долларов США, что рассматривается как финансовая под­ держка, предоставленная штатом, а не ребенком. См. подраздел "Финансовая поддержка, предоста­ вляемая штатом (пособия по социальному обеспе­ чению, талоны на приобретение продовольствен­ ных товаров, жилье и т. д.)" ниже. Ваш приемный ребенок не обеспечил более половины своей соб­ ственной финансовой поддержки в течение года.

Стипендии. Стипендия, которую получает ребе­ нок-студент, не учитывается при определении того, обеспечил ли ребенок более половины своей соб­ ственной финансовой поддержки.

Критерий совместной налоговой декларации (для ребенка, дающего право на льготы)

Чтобы соответствовать данному критерию, ребенок не может подавать совместную налоговую деклара­ цию за год.

Исключение. Исключение по критерию совмест­ ной налоговой декларации применяется, если ваш ребенок и его или ее супруг/супруга подают сов­ местную налоговую декларацию исключительно с целью востребовать возврат удержанного подоход­ ного налога или уплаченной расчетной суммы на­ лога.

Пример 1. Ребенок подает совместную налого­ вую декларацию. Вы содержали свою 18-летнюю дочь, и она проживала с вами весь год, пока ее муж служил в Вооруженных силах США. Он зарабо­ тал 35 000 долларов США за год. Семейная пара по­ дает совместную налоговую декларацию, и поэто­ му ваша дочь не является ребенком, дающим право на льготы.

Пример 2. Ребенок подает совместную налого­ вую декларацию исключительно с целью востребо­ вать возврат удержанного подоходного налога. Ваш 18-летний сын и его 17-летняя жена получили доход в размере 800 долларов США, работая на не­ полную ставку, при этом иной доход у них отсут­ ствует. Они проживали с вами весь год. Никто из них не обязан подавать налоговую декларацию. У них нет детей. Из их заработной платы были удер­ жаны налоги, поэтому они подали совместную на­ логовую декларацию исключительно с целью вос­ требовать возврат удержанных налогов. Применяется исключение по критерию совместной налоговой декларации, поэтому ваш сын может быть для вас ребенком, дающим право на льготы, если удовлетворяются остальные критерии.

Пример 3. Ребенок подает совместную налого­ вую декларацию для получения налогового зачета за расходы на обучение для лиц с низким дохо­ дом. Факты те же, что в Примере 2, за исключе­ нием того, что из зарплаты вашего сына или его жены не удерживались налоги. При этом они по­ дают совместную налоговую декларацию, чтобы востребовать налоговый зачет за расходы на об­ учение для лиц с низким доходом в размере 124 доллара США и получить возврат данной суммы. Поскольку они подают налоговую декларацию, что­ бы востребовать налоговый зачет за расходы на обучение для лиц с низким доходом, декларация не подается исключительно с целью получить воз­ врат удержанного подоходного налога или упла­ ченной расчетной суммы налога. Исключение по критерию совместной налоговой декларации не применяется, поэтому ваш сын не является вашим ребенком, дающим право на льготы.

Ребенок, дающий право на льготы более чем одному лицу

Если ваш ребенок, дающий право на льго­

TIP ты, не дает право на льготы кому-либо

еще, данная тема к вам не относится, и вы не должны ее изучать. Это также верно, если ваш ребенок, дающий право на льготы, не дает право на льготы кому-либо, кроме вашего(-ей) супруга/ супруги, с которым(-ой) вы планируете подать сов­ местную налоговую декларацию.

Если ребенок считается ребенком, даю­

! щим право на льготы, для родителя, не являющегося опекуном ребенка, согласно правилам для детей разведенных или раздельно проживающих родителей, которые описывались выше, см. подраздел"Применение правил разре­ шения конфликтов к разведенным или раздельно проживающим родителям" ниже.

Иногда ребенок соответствует критериям род­ ственных отношений, возраста, постоянного про­ живания, объема финансовой поддержки, оказы­ ваемой иждивенцу, и совместной налоговой декларации как ребенок, дающий право на льготы для более чем одного лица. Несмотря на то, что ре­ бенок дает право на льготы для каждого из таких лиц, как правило, только одно лицо может факти­ чески рассматривать его как ребенка, дающего право на льготы, чтобы воспользоваться всеми ни­ жеуказанными налоговыми льготами (при усло­ вии, что лицо соответствует требованиям получе­ ния каждой льготы).

1. Налоговый зачет, выплачиваемый за ребен­ ка, налоговый зачет за прочих иждивенцев

36 Глава 3 Иждивенцы Публикация 17 (2025)

Рабочий лист 3-1. Рабочий лист для определения финансовой поддержки. Храните для собственного архива

Публикация 17 (2025) Глава 3 Иждивенцы 37

или дополнительный налоговый зачет, вы­ плачиваемый за ребенка.

2. Налоговый статус основного кормильца.

3. Налоговый зачет за расходы по уходу за деть­ ми и иждивенцами.

4. Исключение из дохода для льгот по уходу за иждивенцем.

5. Налоговый зачет за заработанный доход.

Другое лицо не может воспользоваться любы­ ми такими льготами на основании существования данного ребенка, дающего право на льготы. Други­ ми словами, вы и другое лицо не можете догово­ риться о разделении таких льгот между вами.

Правила разрешения конфликтов. Чтобы опреде­ лить, какое лицо может рассматривать ребенка в качестве ребенка, дающего право на данные пять налоговых льгот, применяются следующие правила разрешения конфликтов. Применительно к прави­ лам разрешения конфликтов термин «родитель» означает биологического родителя или человека, усыновившего/удочерившего ребенка. Этот тер­ мин не включает отчима или приемного родителя, если только этот человек не усыновил/удочерил ребенка.

• Если только одно из лиц является родителем ребенка, он рассматривается как ребенок, дающий право на льготы, для данного роди­ теля.

• Если родители подают совместную налоговую декларацию и могут указать ребенка в каче­ стве ребенка, дающего право на льготы, он рассматривается как ребенок, дающий право на льготы, для таких родителей.

• Если родители не будут подавать совместную налоговую декларацию, но оба родителя ука­ зывают ребенка в качестве ребенка, дающего право на льготы, IRS будет рассматривать ре­ бенка в качестве ребенка, дающего право на льготы, для родителя, с которым ребенок про­ живал больше времени в течение года. Если ребенок прожил с каждым родителем в тече­ ние равного количества времени, IRS будет рассматривать ребенка в качестве ребенка, дающего право на льготы, для родителя с большим скорректированным валовым дохо­ дом (AGI).

• Если ни один из родителей не может указать ребенка в качестве ребенка, дающего право на льготы, он рассматривается как ребенок, дающий право на льготы, для лица с наибольшим AGI за год.

• Если родитель может указать ребенка в каче­ стве ребенка, дающего право на льготы, но ни один родитель не указал ребенка в таком ка­ честве, ребенок рассматривается как ребенок, дающий право на льготы, для лица с наибольшим AGI за год, но только если AGI та­ кого лица выше наибольшего AGI любого из родителей ребенка, который может его ука­ зать.

С учетом данных правил разрешения конфлик­ тов вы и другое лицо можете выбрать, кто из вас будет указывать в декларации ребенка в качестве ребенка, дающего право на льготы.

Вы можете иметь право на налоговый за­

TIP чет за заработанный доход согласно пра­

вилам для налогоплательщиков без ре­ бенка, дающего право на льготы, если у вас есть ребенок, дающий право на налоговый зачет за за­ работанный доход, и он был указан другим налого­ плательщиком в качестве ребенка, дающего право на льготы. Для получения дополнительной инфор­ мации см. Публикацию № 596.

Пример 1. Ребенок жил с родителем и бабу­ шкой или дедушкой. Вы и ваша 3-летняя дочь Джейн весь год жили с вашей матерью. Вам 25 лет, вы не состоите в браке, и ваш AGI составляет 9 000 долларов США. AGI вашей матери составляет 15 000 долларов США. Отец Джейн не жил с вами или вашей дочерью. Вы не подписывали Форму 8332 (или аналогичное заявление).

Джейн является ребенком, дающим право на льготы, для вас и вашей матери, потому что она со­ ответствует условиям критерия родственных отно­ шений, возраста, постоянного проживания, объ­ ема финансовой поддержки, оказываемой иждивенцу, и совместной налоговой декларации для вас и вашей матери. Но только одна из вас мо­ жет ее указать. Джейн не является ребенком, даю­ щим право на льготы, для кого-либо еще, включая ее отца. Вы соглашаетесь, чтобы ваша мать указала Джейн в своей декларации. Это означает, что ваша мать может указать Джейн в качестве ребенка, дающего право на льготы, по всем ранее указан­ ным пяти налоговым льготам, если она имеет пра­ во на каждую из этих льгот (и если вы не укажете Джейн в качестве ребенка, дающего право на льго­ ты, по любым из таких налоговых льгот).

Пример 2. AGI родителя выше такового бабу­ шки или дедушки. Фактическая информация сов­ падает с Примером 1, за исключением того, что ваш AGI составляет 18 000 долларов США. Так как AGI вашей матери не выше вашего, она не может указывать Джейн в своей декларации. Только вы можете указать Джейн.

Пример 3. Два лица указывают одного и того же ребенка. Фактическая информация совпадает с Примером 1, за исключением того, что вы и ваша мать указываете в декларации Джейн в качестве ребенка, дающего право на льготы. В таком случае только вы, как родитель ребенка, можете указать Джейн в качестве ребенка, дающего право на льготы. IRS не позволит вашей матери востребо­ вать пять вышеуказанных налоговых льгот, связан­ ных с Джейн. При этом ваша мать может рассчиты­ вать на налоговый зачет за заработанный доход как налогоплательщик без ребенка, дающего пра­ во на льготы.

Пример 4. Дети, дающие право на льготы, раз­ делены между двумя лицами. Фактическая инфор­ мация совпадает с Примером 1, за исключением того, что у вас есть еще два несовершеннолетних ребенка, дающих право на льготы вам и вашей ма­ тери. Только одна из вас может указать каждого ре­ бенка в декларации. При этом, если AGI вашей ма­ тери выше вашего, вы можете разрешить ей указать одного или нескольких детей. Например, если вы указываете одного ребенка, ваша мать мо­ жет указать двух остальных.

Пример 5. Налогоплательщик, который являет­ ся ребенком, дающим право на льготы. Фактиче­ ская информация совпадает с Примером 1, за ис­ ключением того, что вам только 18 лет, и вы не

обеспечили более половины собственной финан­ совой поддержки за год. Это означает, что вы являетесь ребенком, дающим право на льготы, для своей матери. Если она может указать вас в каче­ стве иждивенца, вы не сможете указать свою дочь в качестве иждивенца в связи с ранее описанным Критерием налогоплательщика, являющегося иждивенцем, за исключением ситуации, когда ва­ ша мать подает декларация исключительно с це­ лью получить возврат удержанного подоходного налога или уплаченной расчетной суммы налога.

Пример 6. Раздельно проживающие родите­ ли. Вы, ваш муж и ваш 10-летний сын проживали вместе в США весь 2025 год. 1 августа 2025 года ваш муж съехал. В августе и сентябре ваш сын жил с вами. В оставшееся время года ваш сын жил с ва­ шим мужем, т. е. своим отцом. Ваш сын является ребенком, дающим право на льготы, для вас и ва­ шего мужа, так как ваш сын прожил с каждым из вас более половины года и соответствует крите­ риям родственных отношений, возраста, объема финансовой поддержки, оказываемой иждивенцу, и совместной налоговой декларации для вас обо­ их. В конце года вы и ваш муж не были разведены, не проживали отдельно на законных основаниях или в соответствии с письменным соглашением о раздельном проживании, поэтому правило для де­ тей разведенных или раздельно проживающих ро­ дителей не применяется.

Вы и ваш муж собираетесь подавать налоговые декларации отдельно. Ваш муж соглашается разре­ шить вам указывать вашего ребенка в качестве ре­ бенка, дающего право на льготы. Это означает, что вы в принципе можете указать вашего сына в каче­ стве ребенка, дающего право на налоговый зачет, выплачиваемый за ребенка, и исключение для льгот по уходу за иждивенцем (при условии, что вы соответствуете требованиям каждой из данных на­ логовых льгот). При этом вы не можете указать на­ логовый статус основного кормильца, так как вы и ваш муж не проживали отдельно последние 6 ме­ сяцев года. В итоге ваш статус налогоплательщика в целях подачи налоговой декларации – лицо, со­ стоящее в браке и подающее отдельную налоговую декларацию. Как следствие вы не можете востребо­ вать налоговый зачет за заработанный доход, так как вы не соответствуете требованиям, согласно ко­ торым некоторые супруги, проживающие отдель­ но, могут претендовать на данный зачет, если они не подают совместную декларацию. Вы и ваш муж не проживали отдельно последние 6 месяцев 2025 года, и, даже проживая раздельно на конец 2025 года, вы не имеете письменного соглашения о раз­ дельном проживании или судебного решение о выплате содержания супругу/супруге после заклю­ чения юридического соглашения о раздельном проживании. Поэтому вы не можете востребовать налоговый зачет за заработанный доход как про­ живающий отдельно супруг, не подающий совмест­ ную налоговую декларацию. Вы также не можете востребовать налоговый зачет за расходы на уход за ребенком или иждивенцем, потому что ваш на­ логовый статус — лицо, состоящее в браке и по­ дающее отдельную налоговую декларацию, и вы и ваш муж не проживали отдельно последние 6 ме­ сяцев 2025 года.

Пример 7. Раздельно проживающие родители указывают одного и того же ребенка. Фактическая информация совпадает с Примером 6, за исключе­ нием того, что вы и ваш муж указываете вашего сына в качестве ребенка, дающего право на льго­ ты. В таком случае только ваш муж может

38 Глава 3 Иждивенцы Публикация 17 (2025)

рассматривать вашего сына в качестве ребенка, дающего право на льготы, поскольку в 2025 году мальчик проживал с ним дольше, чем с вами. Если вы востребовали налоговый зачет, выплачивае­ мый за ребенка, в отношении вашего сына, IRS от­ клонит ваше требование. Если у вас нет другого ре­ бенка или иждивенца, дающего право на льготы, IRS также не позволит вам исключить расходы по уходу за детьми и иждивенцами из дохода. Кроме того, поскольку вы и ваш муж не проживали от­ дельно в последние 6 месяцев года, ваш муж не может указать налоговый статус основного кор­ мильца. В итоге его статус налогоплательщика в целях подачи налоговой декларации – лицо, со­ стоящее в браке и подающее отдельную налоговую декларацию. Ваш муж не может востребовать на­ логовый зачет за заработанный доход, так как он не соответствует определенным требованиям, от­ носящимся к некоторым супругам, проживающим раздельно. Вы и ваш муж не проживали отдельно последние 6 месяцев 2025 года, и, даже проживая раздельно на конец 2025 года, вы не имеете пись­ менного соглашения о раздельном проживании или судебного решение о выплате содержания су­ пругу/супруге после заключения юридического со­ глашения о раздельном проживании. Поэтому ваш муж не отвечает соответствующим требованиям и не может востребовать налоговый зачет за зарабо­ танный доход, как проживающий отдельно супруг, не подающий совместную налоговую декларацию. Ваш муж также не может востребовать налоговый зачет за расходы на уход за ребенком или ижди­ венцем, потому что его налоговый статус — лицо, состоящее в браке и подающее отдельную налого­ вую декларацию, и вы и ваш муж не проживали от­ дельно последние 6 месяцев 2025 года.

Пример 8. Родители, не состоящие в браке. Вы, ваш 5-летний сын и отец вашего сына прожили вместе в США в течение всего года. Вы и отец ва­ шего сына не состоите в браке. Ваш сын является ребенком, дающим право на льготы, для вас и его отца, потому что он соответствует критериям род­ ственных отношений, возраста, постоянного про­ живания, объема финансовой поддержки, оказы­ ваемой иждивенцу, и совместной налоговой декларации для вас и его отца. Ваш AGI составляет 12 000 долларов США, а AGI отца вашего сына – 14 000 долларов США. Отец вашего сына соглашается разрешить вам указать ребенка в качестве ребен­ ка, дающего право на льготы. Это означает, что вы можете указать его в качестве ребенка, дающего право на налоговый зачет, выплачиваемый за ре­ бенка, налоговый статус основного кормильца, на­ логовый вычет за расходы на уход за ребенком или иждивенцем, исключение расходов по уходу за детьми и иждивенцами из дохода и налоговый за­ чет за заработанный доход, если вы отвечаете кри­ териям по каждой из этих налоговых льгот (и отец вашего сына не указал его в качестве ребенка, дающего право на любые из данных налоговых льгот).

Пример 9. Родители, не состоящие в браке, ука­ зывают одного и того же ребенка. Фактическая ин­ формация совпадает с Примером 8, за исключе­ нием того, что вы и отец вашего ребенка указываете вашего сына в качестве ребенка, даю­ щего право на льготы. В таком случае только отец вашего сына может рассматривать его в качестве ребенка, дающего право на льготы. Это связано с тем, что его AGI, 14 000 долларов США, больше вашего AGI, 12 000 долларов США. Если вы востре­ бовали налоговый зачет, выплачиваемый за

ребенка, в связи с вашим сыном, IRS отклонит ва­ ше требование данного зачета. Если у вас нет дру­ гого ребенка или иждивенца, дающего право на льготы, IRS также отклонит ваше требование нало­ гового статуса основного кормильца, налогового зачета за расходы на уход за ребенком или ижди­ венцем и исключения расходов по уходу за детьми и иждивенцами из дохода. При этом вы можете востребовать налоговый зачет за заработанный доход как налогоплательщик без ребенка, дающего право на льготы.

Пример 10. Ребенок не живет с родителем. Вы и ваша 7-летняя племянница, ребенок вашей сест­ ры, весь год жили с вашей матерью. Вам 25 лет, и ваш AGI составляет 9 300 долларов США. AGI вашей матери составляет 15 000 долларов США. Родители вашей племянницы подают совместную налоговую декларацию, их AGI составляет менее 9 000 долла­ ров США, и они не живут с вами или своим ребен­ ком. Ваша племянница является ребенком, даю­ щим право на льготы, для вас и вашей матери, потому что она соответствует критериям родствен­ ных отношений, возраста, постоянного прожива­ ния, объема финансовой поддержки, оказываемой иждивенцу, и совместной налоговой декларации для вас и вашей матери. Но только ваша мать мо­ жет рассматривать ее в качестве ребенка, дающего право на льготы. Это связано с тем, что AGI вашей матери, 15 000 долларов США, больше вашего AGI, 9 300 долларов США.

Применение правил разрешения конфликтов к разведенным или раздельно проживающим роди­ телям. Если ребенок дает право на льготы родите­ лю, не являющемуся его опекуном, согласно пра­ вилам для детей разведенных или раздельно проживающих родителей, только родитель, не являющийся опекуном ребенка, может указать ре­ бенка в качестве иждивенца и востребовать нало­ говый зачет, выплачиваемый за ребенка, дополни­ тельный налоговый зачет, выплачиваемый за ребенка или налоговый зачет за прочих иждивен­ цев в отношении этого ребенка. При этом только родитель, являющийся опекуном ребенка, может востребовать налоговый зачет за расходы на уход за ребенком или иждивенцем или исключения рас­ ходов по уходу за детьми и иждивенцами из дохо­ да. Кроме того, как правило, родитель, не являю­ щийся опекуном, не может указать ребенка в качестве ребенка, дающего право на налоговый статус основного кормильца или налоговый зачет за заработанный доход. Вместо этого родитель, являющийся опекуном ребенка, при условии соот­ ветствия требованиям, или иное соответствующее требованиям лицо, как правило, может указать ре­ бенка в качестве ребенка, дающего право на дан­ ные две налоговые льготы. Если ребенок дает пра­ во на такие налоговые льготы более чем одному лицу, правила разрешения конфликтов, которое были описаны выше, определяют, может ли роди­ тель, являющийся опекуном ребенка, или иное со­ ответствующее требованиям лицо, рассматривать его в качестве ребенка, дающего право на льготы.

Пример 1. Вы и ваш 5-летний сын прожили весь год с вашей матерью в США. Ваша мать полно­ стью покрывала расходы на ведение хозяйства. Ваш AGI составляет 10 000 долларов США. AGI ва­ шей матери составляет 25 000 долларов США. Отец вашего сына проживал в США весь год, не жил с ва­ ми или вашим сыном.

Согласно ранее указанным правилам для детей разведенных или раздельно проживающих роди­ телей, ваш сын рассматривается как ребенок, даю­ щий право на льготы, для своего отца, который мо­ жет востребовать за него налоговый зачет, выплачиваемый за ребенка. Из-за этого вы не мо­ жете востребовать за своего сына налоговый зачет, выплачиваемый за ребенка. При этом данные пра­ вила не позволяют отцу вашего сына указывать его в качестве ребенка, дающего право на налоговый статус основного кормильца, налоговый зачет за расходы на уход за детьми и иждивенцами, исклю­ чение расходов по уходу за детьми и иждивенцами из дохода, налоговый зачет за заработанный доход или налоговый зачет за расходы на медицинское обеспечение.

Вы и ваша мать не имели никаких расходов на уход за ребенком или льгот по уходу за иждивен­ цем, поэтому никто из вас не может востребовать налоговый зачет за расходы на уход за ребенком или иждивенцем или исключение для льгот по ухо­ ду за ребенком. Но мальчик дает вам и вашей ма­ тери право на налоговый статус основного кор­ мильца и налоговый зачет за заработанный доход, потому что он соответствует критериям родствен­ ных отношений, возраста, постоянного прожива­ ния, объема финансовой поддержки, оказываемой иждивенцу, и совместной налоговой декларации для вас и вашей матери (критерий объема финан­ совой поддержки, оказываемой иждивенцу, не применяется в отношении налогового зачета за за­ работанный доход). При этом вы соглашаетесь, чтобы ваша мать указала в декларации вашего сы­ на. Это означает, что она может указать его для на­ логового статуса основного кормильца и налогово­ го зачета за заработанный доход, если она имеет право на каждую из этих льгот, и вы не укажете его в качестве ребенка, дающего право на налоговый зачет за заработанный доход (вы не можете требо­ вать налогового статуса основного кормильца, так как ваша мать полностью покрывала расходы на ведение хозяйства). Вы можете востребовать нало­ говый зачет за заработанный доход как налогопла­ тельщик без ребенка, дающего право на льготы.

Пример 2. Фактическая информация совпа­ дает с Примером 1, за исключением того, что ваш AGI составляет 25 000 долларов США, а AGI вашей матери – 21 000 долларов США. Ваша мать не мо­ жет указать вашего сына в качестве ребенка, даю­ щего право на какие-либо льготы, так как ее AGI не выше вашего.

Пример 3. Фактическая информация совпа­ дает с Примером 1, за исключением того, что вы и ваша мать указываете вашего сына в качестве ре­ бенка, дающего право на налоговый зачет за зара­ ботанный доход. Ваша мать также указывает его как ребенка, дающего право на налоговый статус основного кормильца. Только вы, как родитель ре­ бенка, можете указать вашего сына в качестве ре­ бенка, дающего право на налоговый зачет за зара­ ботанный доход. IRS отклонит требование вашей матери в отношении налогового статуса основного кормильца, если у нее нет другого ребенка или иждивенца, дающего право на льготы. Ваша мать не может востребовать налоговый зачет за зарабо­ танный доход как налогоплательщик без ребенка, дающего право на льготы, так как ее AGI выше 19 104 долларов США.

Публикация 17 (2025) Глава 3 Иждивенцы 39

Родственник, дающий право на льготы

Чтобы родственник был признан вашим родствен­ ником, дающим право на льготы, ему необходимо соответствовать четырем критериям. Четыре кри­ терия:

1. Критерий отсутствия статуса ребенка, дающе­

го право на льготы,

2. Критерий отношения к домохозяйству или

родственных отношений,

3. Критерий валового дохода и

4. Критерий объема финансовой поддержки,

оказываемой иждивенцу.

Возраст. В отличие от ребенка, дающего право на льготы, возраст родственника, дающего право на льготы, может быть любым. Критерий возраста для родственника, дающего право на льготы, отсут­ ствует.

Похищенный ребенок. Вы можете рассматривать ребенка как вашего родственника, дающего право на льготы, даже если вашего ребенка похитили. См. подробные сведения в Публикации № 501.

Критерий отсутствия статуса ребенка, дающего право на льготы

Ребенок не является вашим родственником, даю­ щим право на льготы, если он является ребенком, дающим право на льготы, для вас или любого дру­ гого налогоплательщика.

Пример 1. Ваша 22-летняя дочь-студентка жи­ вет с вами и соответствует всем критериям как ваш ребенок, дающий право на льготы. Она не являет­ ся вашим родственником, дающим право на льго­ ты.

Пример 2. Ваш 2-летний сын живет с вашими родителями и соответствует всем критериям как их ребенок, дающий право на льготы. Он не является вашим родственником, дающим право на льготы.

Пример 3. Ваш сын живет с вами, но не являет­ ся вашим ребенком, дающим право на льготы, так как ему 30 лет и он не соответствует критерию воз­ раста. Он может быть для вас родственником, даю­ щим право на льготы, если удовлетворены крите­ рии валового дохода и объема финансовой поддержки, оказываемой иждивенцу.

Пример 4. Ваш 13-летний внук жил с вами 5 месяцев в течение года. Он не является вашим ре­ бенком, дающим право на льготы, потому что он не соответствует критерию постоянного прожива­ ния. Он может быть для вас родственником, даю­ щим право на льготы, если удовлетворены крите­ рии валового дохода и объема финансовой поддержки, оказываемой иждивенцу.

Ребенок лица, которое не обязано подавать нало­ говую декларацию. Ребенок не дает право на льго­ ты для любого другого налогоплательщика, и по­ этому может выступать вашим родственником, дающим право на льготы, если родитель ребенка (или другое лицо, которому ребенок дает право на льготы) не обязан подавать подоходную налоговую декларацию и удовлетворяет любому из следую­ щих требований:

• Не подает подоходную налоговую деклара­ цию или

• Подает налоговую декларацию только с це­ лью получить возврат удержанного подоход­ ного налога или уплаченного расчетного на­ лога.

Пример 1. Налоговая декларация не требует­ ся. Вы оказываете финансовую поддержку подру­ ге, которая не является вашей родственницей, и ее 3-летнему ребенку, которые жили с вами весь год в вашем доме. У вашей подруги нет валового дохода, она не должна подавать налоговую декларацию за 2025 год и не будет ее подавать. Ваша подруга и ее ребенок являются вашими родственниками, даю­ щими право на льготы, если удовлетворен крите­ рий объема финансовой поддержки, оказываемой иждивенцу.

Пример 2. Налоговая декларация подается с це­ лью востребования возврата. Факты те же, что в Примере 1, за исключением того, что доход вашей подруги за год составил 1 500 долларов США, и из него был удержан подоходный налог. Она подает декларацию только с целью получить возврат удержанного подоходного налога и не требует на­ логовый зачет за заработанный доход или иные налоговые зачеты или вычеты. Ваша подруга и ее ребенок являются вашими родственниками, даю­ щими право на льготы, если удовлетворен крите­ рий объема финансовой поддержки, оказываемой иждивенцу.

Пример 3. Требование налогового зачета за за­ работанный доход. Факты те же, что в Примере 2, за исключением того, что доход вашей подруги за год составил 8 000 долларов США, и она востребо­ вала налоговый зачет за заработанный доход в своей налоговой декларации. Ребенок вашей под­ руги является ребенком, дающим право на льготы, для другого налогоплательщика (вашей подруги), поэтому вы не можете указать ребенка вашей под­ руги как родственника, дающего право на льготы. Также вы не можете указать свою подругу в каче­ стве своего родственника, дающего право на льго­ ты, по причине ранее указанного критерия валово­ го дохода.

Ребенок в Канаде или Мексике. Вы можете указать вашего ребенка как иждивенца, даже если ваш ре­ бенок живет в Канаде или Мексике. Если ребенок не живет с вами, он не соответствует критерию по­ стоянного проживания, чтобы быть вашим ребен­ ком, дающим право на льготы. Но ребенок все рав­ но может быть вашим родственником, дающим право на льготы. Если лица, с которыми живет ре­ бенок, не являются гражданами США и не имеют валового дохода в США, эти лица не являются «на­ логоплательщиками», поэтому ребенок не дает право на льготы никакому другому налогоплатель­ щику. Если ребенок не дает право на льготы ника­ кому другому налогоплательщику, он является ва­ шим родственником, дающим право на льготы, при условии удовлетворения критериев валового дохода и объема финансовой поддержки, оказы­ ваемой иждивенцу.

Вы не можете указать в качестве иждивенца ре­ бенка, который живет в стране, отличной от Кана­ ды и Мексики, кроме случаев, когда ребенок явл­ яется гражданином США, постоянно проживающим в США иностранцем или подданным США. Предус­ мотрено исключение для некоторых усыновленных детей, которые проживали с вами весь год. См. подраздел "Критерий гражданства или постоянно­ го проживания".

Пример. Вы обеспечиваете всю финансовую поддержку ваших детей, которым 6, 8 и 12 лет, и которые живут в Мексике с вашей матерью и не имеют дохода. Вы не состоите в браке и живете в США. Ваша мать не является гражданином США и не имеет дохода в США, поэтому она не является «налогоплательщиком». Ваши дети не дают права на льготы, потому что они не соответствуют крите­ рию постоянного проживания. Но так как они не являются детьми, дающими право на льготы, для какого-либо другого налогоплательщика, они могут рассматриваться как родственники, дающие право на льготы, и вам может быть позволено указать их в качестве иждивенцев. Вы также можете указать вашу мать как иждивенца, если удовлетворены критерии валового дохода и объема финансовой поддержки, оказываемой иждивенцу.

Критерий домочадца или родственника

Чтобы соответствовать данному критерию, лицо должно удовлетворять любому из нижеуказанных требований:

1. Жить с вами весь год в качестве члена вашего домохозяйства; или

2. Иметь родственное отношение к вам одним из способов, указанных в подразделе "Род­

ственники, которые не обязаны с вами проживать" ниже.

Если в любое время в течение года лицо было ва­ шим(-ей) супругом/супругой, данное лицо не мо­ жет быть вашим родственником, дающим право на льготы.

Родственники, которые не обязаны с вами прожи­ вать. Лицо, связанное с вами любым из следую­ щих способов, не обязано проживать с вами весь год как член вашего домохозяйства, чтобы соответ­ ствовать данному критерию.

• Ваш ребенок, пасынок/падчерица, ваш при­ емный ребенок или потомок кого-либо из них (например, ваш(-а) внук или внучка) (ребе­ нок, усыновленный или удочеренный на за­ конных основаниях, считается вашим ребен­ ком).

• Ваш брат, сестра, единокровный или едино­ утробный брат, единокровная или едино­ утробная сестра, сводный брат или сводная сестра.

• Ваш отец, мать, бабушка или дедушка, или другой непосредственный предок, но не при­ емный родитель.

• Ваш отчим или мачеха.

• Сын или дочь вашего брата или сестры.

• Сын или дочь вашего единокровного или еди­ ноутробного брата или единокровной или единоутробной сестры.

• Брат или сестра вашего отца или матери.

• Ваш зять, невестка, свекор или тесть, све­ кровь или теща, брат мужа или жены или се­ стра мужа или жены.

Любые из этих родственных отношений, сформи­ рованных в результате заключения брака, не анну­ лируются в случае смерти или развода.

Пример. Вы и ваша жена начали поддержи­ вать отца вашей жены, вдовца, в 2019 году. Ваша жена умерла в 2024 году. Несмотря на смерть ва­ шей жены, ваш тесть по-прежнему удовлетворяет данному критерию, даже если он с вами не живет.

40 Глава 3 Иждивенцы Публикация 17 (2025)

Вы можете указать его в качестве иждивенца, если выполняются все остальные критерии, включая критерий валового дохода и объема финансовой поддержки, оказываемой иждивенцу.

Приемный ребенок. Приемный ребенок озна­ чает ребенка, переданного вам уполномоченным агентством по размещению детей или в соответ­ ствии с решением, приказом или постановлением суда компетентной юрисдикции.

Совместная налоговая декларация. Если вы подае­ те совместную налоговую декларацию, лицо может быть вашим родственником или родственником вашего(-ей) супруга/супруги. Кроме того, лицо не обязано быть родственником супруга/супруги, ко­ торый(-ая) оказывает финансовую поддержку.

Например, дядя вашего(-ей) супруга/супруги, который получает от вас более половины своей финансовой поддержки, может быть для вас род­ ственником, дающим право на льготы, даже несмо­ тря на то, что он с вами не живет. При этом, если вы и ваш(-а) супруг/супруга подаете налоговые де­ кларации отдельно, дядя вашего(-ей) супруга/ супруги может быть для вас родственником, даю­ щим право на льготы, только в том случае, если он живет с вами как член вашего домохозяйства.

Периоды временного отсутствия. Лицо считается проживающим с вами как член вашего домохозяй­ ства в течение определенных периодов времени, если кто-либо из вас или вы оба временно отсут­ ствуете в связи с особыми обстоятельствами, на­ пример:

• Болезнь,

• Учеба,

• Работа,

• Отпуск,

• Воинская служба или

• Содержание под стражей в воспитательной колонии для несовершеннолетних.

Если человека помещают в дом престарелых на неопределенный срок времени для получения по­ стоянной медицинской помощи, отсутствие может рассматриваться как временное.

Смерть или рождение. Человек, который умер в течение года, но жил с вами как член вашего домо­ хозяйства до смерти, будет соответствовать данно­ му критерию. То же самое верно для ребенка, кото­ рый родился в течение года и жил с вами как член вашего домохозяйства оставшуюся часть года. Кри­ терий также выполняется, если ребенок прожил с вами как член вашего домохозяйства, за исключе­ нием необходимого пребывания в больнице после рождения.

Если ваш иждивенец умер в течение года, и он соответствовал критериям иждивенца, вы можете указать его как иждивенца.

Пример. Ваша мать умерла 15 января. Она со­ ответствует необходимым критериям и считается вашим родственником, дающим право на льготы. Вы можете указать ее в качестве иждивенца.

Нарушение местного законодательства. Человек не соответствует данному критерию, если в любое время в течение года отношения между вами и та­ ким человеком нарушают местное законодатель­ ство.

Пример. Ваша девушка проживала с вами как член вашего домохозяйства весь год. Но ваши

отношения с ней нарушали законодательство шта­ та, где вы живете, так как она была замужем за кем-то еще. Поэтому она не соответствует данному критерию, и вы не можете указать ее в качестве иждивенца.

Усыновленный ребенок. Усыновленный ребенок всегда рассматривается как ваш собственный ребе­ нок. Термин «усыновленный ребенок» подразуме­ вает ребенка, которого законно передали вам для легального усыновления/удочерения.

Двоюродный брат или сестра. Ваши двоюродный брат или сестра соответствуют данному критерию только в том случае, если он или она проживают с вами весь год как член вашего домохозяйства. В данном контексте, «двоюродный брат» – это пото­ мок (т.е. не только сын, но и внук и т.д.) брата или сестры вашего отца или матери.

Критерий валового дохода

Чтобы соответствовать данному критерию, валовой доход человека за год должен составлять менее 5 200 долларов США.

Определение валового дохода. Валовой доход – это доход в виде денежных средств, имущества и услуг, который не освобождается от уплаты нало­ гов.

В сфере производства, продажи товаров или добычи полезных ископаемых валовой доход представляет собой общую чистую выручку за вы­ четом себестоимости, плюс какой-либо прочий до­ ход от деятельности.

Валовые поступления от объекта недвижимо­ сти, сдаваемого в аренду, являются валовым дохо­ дом. Не вычитайте налоги, средства на ремонт или иные расходы для определения валового дохода от объекта недвижимости, сдаваемого в аренду.

Валовой доход включает долю партнера от ва­ лового (не чистого) дохода товарищества.

Валовой доход также включает в себя все обла­ гаемые налогом пособия по безработице, облагае­ мые налогом льготы социального обеспечения и некоторые суммы, полученные в качестве стипен­ дии, в том числе субсидии аспирантам. Дотации, получаемые кандидатами на получение высшего образования и используемые для платы за обуче­ ние, выплаты сборов, приобретения принадлеж­ ностей, книг и оборудования для определенных за­ нятий, обычно не включаются в валовой доход. Для получения дополнительной информации о стипендиях см. главу 8.

Иждивенец-инвалид, который работает в мастер­ ской, принимающей на работу инвалидов и обла­ дающей определенными налоговыми льготами. В целях критерия валового дохода, валовой доход человека с постоянной или временной инвалидно­ стью в любое время в течение года не включает до­ ход за услуги, которые человек оказывает в мастер­ ской, принимающей на работу инвалидов и обладающей определенными налоговыми льгота­ ми. Наличие медицинской помощи в мастерской должно быть главной причиной пребывания чело­ века в этом месте. Кроме того, доход должен посту­ пать исключительно от деятельности в мастерской, которая связана с такой медицинской помощью.

«Мастерская, принимающая на работу инвали­ дов и обладающая определенными налоговыми

льготами» представляет собой учебное учрежде­ ние, которое:

• Обеспечивает специальный инструктаж или обучение, способствующее снижению инва­ лидности человека; и

• Находится под управлением определенных организаций, освобожденных от уплаты нало­ гов, или штата, зависимой территории США, административно-территориального образ­ ования штата или зависимой территории, Соединенных Штатов Америки или Федераль­ ного округа Колумбия.

Наличие постоянной или временной инвалидности имеет здесь то же значение, что и в разделе «Ребенок, дающий право на льготы» вы­ ше.

Критерий объема финансовой поддержки, оказываемой иждивенцу (для родственника, дающего право на льготы)

Чтобы соответствовать данному критерию, как пра­ вило, вы должны обеспечивать более половины всей финансовой поддержки человека в течение календарного года.

При этом, если два или более человека оказы­ вают финансовую поддержку, но ни один из них не оказывает более половины всей финансовой под­ держки человека, см. подраздел "Соглашение о финансовой помощи, поступающей из нескольких источников".

Как определить, выполняется ли критерий объема финансовой поддержки, оказываемой иждивен­ цу. Вы можете установить, оказали ли вы более по­ ловины всей финансовой поддержки человека, если сравните сумму, которую вы внесли для фи­ нансовой поддержки данного человека, со всей суммой финансовой поддержки, которую этот че­ ловек получил из всех источников. Сюда входит финансовая поддержка, которую человек обеспе­ чил из своих собственных средств.

Вы можете воспользоваться Рабочим листом 3-1 при определении объема финансовой под­ держки, оказанной вами человеку.

Собственные средства человека, не используемые для финансовой поддержки. Собственные сред­ ства человека не относятся к финансовой поддерж­ ке, за исключением случаев, когда они фактически расходуются в рамках таковой.

Пример. Ваша мать получила 2 400 долларов США в виде льгот социального обеспечения и 300 долларов США в виде процентов. Она заплатила 2 000 долларов США за жилье и 400 долларов США за отдых. Она положила 300 долларов США на сбере­ гательный счет.

Даже несмотря на то, что ваша мать получила всего 2 700 долларов США (2 400 долларов США + 300 долларов США), она потратила только 2 400 долларов США (2 000 долларов США + 400 долларов США) на свою собственную финансовую поддерж­ ку. Если вы потратили более 2 400 долларов США на ее финансовую поддержку, и иная финансовая поддержка не поступала, вы обеспечили более по­ ловины ее финансовой поддержки.

Заработок ребенка, используемый для собствен­ ной финансовой поддержки. Вы не можете вклю­ чить в свой вклад в финансовую поддержку ребен­ ка любую финансовую поддержку, оплаченную

Публикация 17 (2025) Глава 3 Иждивенцы 41

ребенком из его собственного заработка, даже если это вы выплатили ему заработок.

Финансовая поддержка оказывается ежегодно. Год, в котором вы оказываете поддержку, является годом, в котором вы ее фактически оплачиваете, даже если для этого вы используете заемные сред­ ства, которые будете погашать в следующем году.

Если вы используете финансовый год для отчет­ ности по доходу, вы должны предоставить более половины финансовой поддержки иждивенца за календарный год, в котором начинается ваш фи­ нансовый год.

Выплаты на иждивенцев для военнослужащих в Вооруженных силах США. Часть выплат со стороны правительства и часть из вашего денежного дово­ льствия учитываются как предоставляемые вами при определении факта обеспечения вами более половины финансовой поддержки. Если ваша вы­ плата используется для финансовой поддержки лиц, кроме указанных вами, вы можете указать их в качестве иждивенцев, если они соответствуют иным требованиям.

Пример. Вы служите в Вооруженных силах США. Вы даете разрешение на выплату в пользу ва­ шей овдовевшей матери, которую она расходует на финансовую поддержку себя и своей сестры. Если выплата составляет более половины финансовой поддержки каждого человека, вы можете указать каждого из них в качестве иждивенца, если они со­ ответствуют иным требованиям, даже если вы дали разрешение на выплату только в пользу вашей ма­ тери.

Не облагаемые налогом выплаты за боевую службу. Данные выплаты рассматриваются анало­ гично выплатам на иждивенцев при определении финансовой поддержки. Выплата заработной пла­ ты и не облагаемого налогом основного дово­ льствия за боевую службу учитываются как пред­ оставленные вами для финансовой поддержки.

Доход, не облагаемый налогом. При определении общей финансовой поддержки человека учтите до­ ход, не облагаемый налогом, сбережения и заем­ ные средства, используемые для финансовой под­ держки такого человека. Доход, не облагаемый налогом, включает определенные льготы социаль­ ного обеспечения, социальные пособия, не обла­ гаемые доходом выплаты по страховому полису, выплаты на членов семей военнослужащих армии США, не облагаемые налогом пенсии и проценты.

Пример 1. Вы предоставили 4 000 долларов США в качестве финансовой поддержки вашей ма­ тери в течение года. Она заработала 600 долларов США, получила не облагаемые налогом льготы со­ циального обеспечения в размере 4 800 долларов США и проценты, не облагаемые налогом, в разме­ ре 200 долларов США. Она израсходовала все эти средства на свою финансовую поддержку. Вы не можете указать свою мать в качестве иждивенца, потому что предоставленные вами 4 000 долларов США не составляют более половины ее общей фи­ нансовой поддержки в размере 9 600 долларов США (4 000 долларов США + 600 долларов США + 4 800 долларов США + 200 долларов США).

Пример 2. Ваша племянница взяла ссуду на обучение в размере 2 500 долларов США и исполь­ зует ее на оплату своего обучения в колледже. Она несет личную ответственность за ссуду. Вы пред­ оставили 2 000 долларов США как часть ее общей финансовой поддержки. Вы не можете указать ее в

качестве иждивенца, потому что вы оказываете ме­ нее половины ее финансовой поддержки.

Льготы социального обеспечения. Если лица, состоящие в браке, получают льготы, которые вы­ плачиваются посредством чека, оформленного на них обоих, половина общей выплаченной суммы относится к финансовой поддержке каждого супру­ га, кроме случаев, когда они могут доказать иное.

Если ребенок получает льготы социального обеспечения и использует их для своей собствен­ ной финансовой поддержки, льготы рассматри­ ваются как обеспеченные ребенком.

Финансовая поддержка, предоставляемая шта­ том (пособия по социальному обеспечению, тало­ ны на приобретение продовольственных товаров, жилье и т. д.). Льготы, предоставляемые штатом нуждающемуся человеку, обычно рассматриваются как финансовая поддержка, оказываемая штатом. При этом выплаты, основанные на потребностях получателя, не будут рассматриваться как израсхо­ дованные полностью на финансовую поддержку такого человека, если будет доказано, что часть вы­ плат не была израсходована в таких целях.

Временная помощь нуждающимся семьям (TANF) и другие государственные выплаты. В соответствии с предложенными нормативами Министерства фи­ нансов, если вы получили выплаты в рамках программы TANF или другие аналогичные выплаты и использовали их для поддержки другого челове­ ка, эти выплаты считаются поддержкой, оказанной этому человеку имено вами, а не государством или иной третьей стороной.

Приемная семья. Выплаты, которые вы получаете в качестве финансовой поддержки на приемного ребенка от агентства по размещению приемных детей, считаются финансовой поддержкой, оказы­ ваемой агентством. См. "Выплаты и расходы на приемного ребенка" выше.

Дом престарелых. Если вы совершаете единовре­ менный авансовый платеж в дом престарелых, что­ бы позаботиться о своем родственнике до конца жизни, и выплата основана на вероятной продол­ жительности жизни этого человека, сумма ежегод­ но оказываемой вами финансовой поддержки рас­ считывается как единовременный платеж, поделенный на вероятную продолжительность жизни родственника. Сумма оказываемой финан­ совой поддержки также включает любые другие суммы, которые вы предоставляете в течение года.

Общая финансовая поддержка

Чтобы определить, составляет ли ваша помощь бо­ лее половины финансовой поддержки человека, вы должны сначала определить общую финансо­ вую поддержку, оказанную такому человеку. Об­ щая финансовая поддержка включает суммы, изра­ сходованные на продовольствие, жилье, одежду, образование, медицинскую и стоматологическую помощь, отдых, проезд и аналогичные потребно­ сти.

Как правило, размер составляющей финансо­ вой поддержки равен сумме расходов, понесенных при обеспечении такой составляющей. Что касает­ ся жилья, суммой финансовой поддержки считает­ ся справедливая стоимости аренды жилья.

Расходы, которые не связаны непосредственно с любым членом домохозяйства, например стои­ мость продуктов питания для домохозяйства, дол­ жны быть разделены между членами домохозяй­ ства.

Пример 1. Грейс Браун, мать Мэри Миллер, проживает с Фрэнком и Мэри Миллер и их двумя детьми. Грейс получает льготы социального обес­ печения в размере 2 400 долларов США, которые она тратит на одежду, проезд и отдых. У Грейс нет иного дохода. Общие расходы Фрэнка и Мэри на продукты питания для домохозяйства составляют 5 200 долларов США. Они оплачивают расходы Грейс на медицинское обслуживание и лекарства в раз­ мере 1 200 долларов США. Справедливая стоимость аренды жилья, предоставленного Грейс, составляет 1 800 долларов США в год на основании стоимости аналогичных сдаваемых в наем объектов. Общая финансовая поддержка Грейс рассчитывается сле­ дующим образом.

Справедливая стоимость аренды жилья . . . 1 800 долларов

США

Одежда, проезд и отдых . . . . . . . . . . . 2 400

Медицинские расходы . . . . . . . . . . . 1 200

Доля продуктов питания (1/5 от 5 200 долларов США) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 040

Общая финансовая поддержка . . . . . . . . 6 440 долларов

США

Финансовая поддержка, которую оказывают Фрэнк и Мэри, 4 040 долларов США (1 800 долла­ ров США за жилье + 1 200 долларов США на меди­ цинские расходы + 1 040 долларов США на продук­ ты питания), составляет более половины общей финансовой поддержки Грейс в размере 6 440 дол­ ларов США.

Пример 2. Ваши родители проживают с вами, вашим(-ей) супругом/супругой и вашими двумя детьми в доме, который принадлежит вам. Спра­ ведливая стоимость аренды доли жилья ваших ро­ дителей составляет 2 000 долларов США в год (по 1 000 долларов США на каждого), куда входит мебель и коммунальные услуги. Ваш отец получает не об­ лагаемую налогом пенсию в размере 4 200 долла­ ров США, которую он тратит поровну с вашей ма­ терью на такие составляющие финансовой поддержки, как одежда, проезд и отдых. Ваши об­ щие расходы на продукты питания для домохозяй­ ства составляют 6 000 долларов США. Расходы на отопление и иные коммунальные услуги соста­ вляют 1 200 долларов США. Расходы вашей матери на пребывание в больнице и медицинские расхо­ ды составляют 600 долларов США, и вы их оплачи­ ваете в течение года. Общая финансовая поддерж­ ка ваших родителей рассчитывается следующим образом:

Оказанная финансовая поддержка Отец Мать

Справедливая стоимость аренды жилья . . . . . . . . . . . . . .

1 000 долларов

США

1 000 долларов

США

Пенсия, израсходованная на их финансовую поддержку . . . . . 2 100 2 100

Доля продуктов питания (1/6 от 6 000 долларов США) . . . . . . . 1 000 1 000

Медицинские расходы матери . . . . . . . . . . . . . 600

Общая финансовая поддержка родителей . . . . . . . . . . . .

4 100 долларов

США

4 700 долларов

США

42 Глава 3 Иждивенцы Публикация 17 (2025)

Вы должны применить критерий объема фи­ нансовой поддержки, оказываемой иждивенцу, к каждому родителю отдельно. Вы предоставили 2 000 долларов США (1 000 долларов США на жилье + 1 000 долларов США на продукты питания) в соста­ ве общей финансовой поддержки вашего отца, ко­ торая составляет 4 100 долларов США, т. е. менее половины. Вы предоставили 2 600 долларов США вашей матери (1 000 долларов США на жилье + 1 000 долларов США на продукты питания + 600 дол­ ларов США на медицинские расходы), т. е. более половины ее общей финансовой поддержки, кото­ рая составляет 4 700 долларов США. Вы удовлетво­ рили критерий объема финансовой поддержки, оказываемой иждивенцу, в отношении только ва­ шей матери, но не отца. Расходы на отопление и иные коммунальные услуги включены в справед­ ливую стоимость аренды жилья, поэтому они не рассматриваются отдельно.

Жилье. Если вы предоставляете человеку жилье, считается, что вы предоставляете финансовую под­ держку, равную справедливой стоимости аренды комнаты, квартиры, дома или иного крова, где проживает человек. Справедливая стоимость арен­ ды включает обоснованную выплату за использо­ вание мебели и бытовой техники, а также пред­ оставляемого отопления и иных коммунальных услуг.

Определение справедливой стоимости аренды. Справедливая стоимость аренды представляет со­ бой сумму, на которую вы можете обоснованно рассчитывать, если посторонний человек будет арендовать аналогичное жилье. Она используется вместо фактических расходов, включающих нало­ ги, проценты, амортизацию, покраску, страхова­ ние, коммунальные услуги и стоимость мебели и бытовой техники. В некоторых случаях справедли­ вая стоимость аренды может быть равна выплачи­ ваемой арендной плате.

Если вы обеспечиваете жилье полностью, сум­ ма оказываемой вами финансовой поддержки представляет собой справедливую стоимость арен­ ды комнаты, которую занимает человек, или долю справедливой стоимости аренды всего дома, если человек пользуется всем вашим домом. Если вы не обеспечиваете жилье полностью, общая справед­ ливая стоимость аренды должна быть поделена в зависимости от того, какую долю общего жилья вы обеспечиваете. Если вы обеспечиваете только часть, а человек обеспечивает остальное, справед­ ливая стоимость аренды должна быть поделена между вами согласно той сумме, которую обеспе­ чивает каждый из вас.

Пример. Ваши родители бесплатно живут в до­ ме, который принадлежит вам. Его справедливая стоимость аренды составляет 5 400 долларов США с мебелью, что включает справедливую стоимость аренды в размере 3 600 долларов США и 1 800 дол­ ларов США на мебель. Сюда не входит отопление и иные коммунальные услуги. Дом полностью обста­ влен мебелью, которая принадлежит вашим роди­ телям. Вы оплачиваете их коммунальные услуги в размере 600 долларов США. Коммунальные услуги обычно не включаются в арендную плату домов в том районе, где проживают ваши родители. Поэто­ му вы считаете, что общая справедливая стоимость аренды жилья составляет 6 000 долларов США (3 600 долларов США справедливая стоимость аренды дома без мебели + 1 800 долларов США на мебель, предоставленную вашими родителями + 600 дол­ ларов США на коммунальные услуги), из которых

вы предоставляете 4 200 долларов США (3 600 дол­ ларов США + 600 долларов США).

Человек, проживающий в собственном доме. Общая справедливая стоимость аренды дома чело­ века, владельцем которого он или она является, принимается в качестве финансовой поддержки, предоставляемой таким человеком.

Бесплатное проживание с кем-либо. Если вы бесплатно живете с человеком в его или ее доме, вы должны уменьшить сумму оказываемой вами финансовой поддержки этому человеку на спра­ ведливую стоимость аренды жилья, которое он или она вам предоставляет.

Имущество. Имущество, предоставляемое в рам­ ках финансовой поддержки, измеряется по его справедливой рыночной стоимости. Справедливая рыночная стоимость – цена продажи имущества на открытом рынке. Это цена, которая может быть со­ гласована между заинтересованным покупателем и заинтересованным продавцом при отсутствии вы­ нужденной необходимости действовать для любого из них и наличии у них обоснованных знаний соот­ ветствующих фактов.

Зачет капиталовложений в качестве текущих расходов. Капитальное имущество, например ме­ бель, бытовая техника и автомобили, которые бы­ ли приобретены для человека в течение года, мо­ гут быть включены в общую финансовую поддержку при определенных обстоятельствах.

Следующие примеры показывают, когда капи­ тальное имущество является или не является фи­ нансовой поддержкой.

Пример 1. Вы приобрели электрическую газо­ нокосилку за 200 долларов США для своего 13-лет­ него ребенка. В обязанности ребенка входит стрижка газона. Так как газонокосилка приносит пользу всем членам домохозяйства, не включайте стоимость газонокосилки в финансовую поддержку вашего ребенка.

Пример 2. Вы приобрели телевизор за 150 долларов США в качестве подарка на день рожде­ ния для своего 12-летнего ребенка. Телевизор уста­ новлен в комнате вашего ребенка. Вы можете включить стоимость телевизора в финансовую под­ держку вашего ребенка.

Пример 3. Вы заплатили 5 000 долларов США за автомобиль и регистрируете его на свое имя. Вы и ваша 17-летняя дочь регулярно используете авто­ мобиль. Так как автомобиль принадлежит вам, и вы не дарите его своей дочери, а просто разрешае­ те ей его использовать, не включайте стоимость ав­ томобиля в общую финансовую поддержку вашей дочери. При этом вы можете включить в финансо­ вую поддержку дочери ваши накладные расходы на эксплуатацию автомобиля для ее нужд.

Пример 4. Ваш 17-летний сын, используя соб­ ственные средства, покупает автомобиль за 4 500 долларов США. Вы предоставляете остальную часть финансовой поддержки вашего сына в размере 4 000 долларов США. Так как машину купил ваш сын, и она ему принадлежит, справедливая рыночная стоимость автомобиля (4 500 долларов США) дол­ жна быть включена в его финансовую поддержку. Ваш сын предоставил более половины своей соб­ ственной финансовой поддержки в размере 8 500 долларов США (4 500 долларов США + 4 000 долла­ ров США), поэтому он не является ребенком, даю­ щим вам право на льготы. Вы не предоставили

более половины его общей финансовой поддерж­ ки, поэтому он не является вашим родственником, дающим право на льготы. Вы не можете указать своего сына в качестве иждивенца.

Взносы за медицинское страхование. Премии за медицинское страхование, которые вы оплачивае­ те, включая премии на дополнительное покрытие по программе Medicare, включены в поддержку, которую вы оказываете.

Льготы медицинского страхования. Льготы ме­ дицинского страхования, включая базовые и до­ полнительные льготы программы Medicare, не являются частью финансовой поддержки.

Плата за обучение и пособия по Закону о правах военнослужащих (GI Bill). Суммы, которые ветера­ ны получают по Закону о правах военнослужащих (GI Bill) на оплату обучения и пособия на время их обучения в учебном учреждении, включаются в об­ щую финансовую поддержку.

Пример. В течение года ваш сын получил 2 200 долларов США от правительства по Закону о пра­ вах военнослужащих (GI Bill). Он использует эту сумму на свое образование. Вы предоставляете ос­ тальную часть его финансовой поддержки в разме­ ре 2 000 долларов США. Так как льготы по Закону о правах военнослужащих входят в общую финансо­ вую поддержку, общая финансовая поддержка ва­ шего сына составляет 4 200 долларов США (2 200 долларов США + 2 000 долларов США). Вы не пред­ оставили более половины его финансовой под­ держки.

Расходы на уход за ребенком. Если вы платите ко­ му-либо за уход за ребенком или иждивенцем, вы можете включить данные платежи в сумму оказан­ ной вами финансовой поддержки вашего ребенка или иждивенца-инвалида, даже если вы востребуе­ те налоговый зачет за эти платежи. Для получения информации о налоговом зачете см. Публикацию № 503.

Прочие составляющие финансовой поддержки. Прочие составляющие могут рассматриваться как финансовая поддержка в зависимости от фактов в каждом случае.

Не включайте в общую финансовую поддержку

Следующие составляющие не включаются в общую финансовую поддержку:

1. Федеральные подоходные налоги, подоход­ ные налоги штата и местные подоходные на­ логи, выплачиваемые лицами из своего соб­ ственного дохода.

2. Налоги в фонды социального обеспечения и программы Medicare, выплачиваемые лица­ ми из их собственного дохода.

3. Премии по страхованию жизни.

4. Расходы на похороны.

5. Стипендии, полученные вашим ребенком, если ваш ребенок – студент.

6. Выплаты на обучение лиц, потерявших кор­ мильца, и иждивенцев, которые используют­ ся для финансовой поддержки получающего их ребенка.

Публикация 17 (2025) Глава 3 Иждивенцы 43

Соглашение о финансовой помощи, поступающей из нескольких источников

Иногда не один, а два или более лиц, каждое из ко­ торых могло бы указать человека в качестве ижди­ венца при условии удовлетворения критерия объ­ ема финансовой поддержки, оказываемой иждивенцу, совместно обеспечивают более поло­ вины финансовой поддержки человека.

Когда это происходит, вы можете согласовать, что кто-либо из вас (только один человек), кто по отдельности предоставляет более 10 % финансовой поддержки человека, может указать человека в ка­ честве иждивенца. Все остальные лица должны подписать заявление, в котором они соглашаются не указывать человека в качестве иждивенца за этот год. Тот, кто указывает человека в качестве иждивенца, должен хранить данные подписанные заявления в своих документах. Заявление о финан­ совой помощи, поступающей из нескольких источ­ ников, где определяются все остальные лица, кото­ рые согласились не указывать человека в качестве иждивенца, должна быть приложена к налоговой декларации человека, указывающего человека в качестве иждивенца. Для этой цели можно исполь­ зовать Форму 2120.

В качестве иждивенца в рамках соглашения о финансовой помощи, поступающей из нескольких источников, вы можете указать кого-либо, кто явл­ яется вашим родственником или проживал с вами весь год как член вашего домохозяйства.

Пример 1. Вы, ваша сестра и два ваших брата предоставили всю финансовую поддержку вашей матери в течение года. Вы предоставили 45 %, ва­ ша сестра – 35 %, а ваши два брата каждый пред­ оставили по 10 %. Указать вашу мать в качестве иждивенца можете либо вы, либо ваша сестра. Вто­ рой из вас должен подписать заявление, в котором он соглашается не указывать вашу мать в качестве иждивенца. Тот человек, который укажет вашу мать в качестве иждивенца, должен приложить Форму 2120 или аналогичное заявление к своей налого­ вой декларации и сохранить заявление, подписан­ ное другими лицами, в своих документах. Посколь­ ку ни один из братьев не предоставил более 10 % поддержки, никто из них не может указать вашу мать в качестве иждивенца, и никто не должен подписывать заявление.

Пример 2. Вы и ваш брат предоставили по 20 % финансовой поддержки вашей матери в течение года. Оставшиеся 60 % ее финансовой поддержки предоставляется в равной степени двумя лицами, которые не являются ее родственниками. Она с ни­ ми не проживает. Так как более половины ее фи­ нансовой поддержки предоставляется лицами, ко­ торые не могут указать ее в качестве иждивенца, никто не может указать ее в качестве иждивенца.

Критерий объема финансовой поддержки, оказываемой иждивенцу, для детей разведенных или раздельно проживающих родителей

В большинстве случаев ребенок разведенных или раздельно проживающих родителей будет ребен­ ком, дающим право на льготы, для одного из роди­ телей. См. выше "Дети разведенных или раздельно проживающих родителей" в разделе «Ребенок, дающий право на льготы». При этом, если ребенок не соответствует требованиям к тому, чтобы быть ребенком, дающим право на льготы, для любого родителя, он может быть родственником, дающим

право на льготы, для одного из родителей. Если вы полагаете, что это может относиться к вам, см. Пуб­ ликацию № 501.

Номера социального обеспечения (SSNs) для иждивенцев

Вы должны указать SSN любого иждивенца, кото­ рого вы указываете в разделе «Dependents (Иждивенцы)» вашей Формы 1040 или 1040-SR.

Если вы не укажете SSN иждивенца, когда

! это необходимо, или укажете неправильный SSN, вам может быть отка­ зано в определенных налоговых льготах.

Отсутствие SSN. Если у человека, которого вы пла­ нируете указать в качестве иждивенца в своей на­ логовой декларации, нет SSN, вы или этот человек должны подать заявку на SSN в кратчайшие сроки, передав Форму SS-5 «Заявление на получение но­ мера социального обеспечения» в Управление со­ циального обеспечения (SSA, в соответствии с ан­ глийским акронимом). Вы можете получить Форму SS-5 в Интернете по ссылке SSA.gov/forms/ss-5.pdf (Английский) или в местном офисе SSA.

Обычно для получения SSN требуется около 2 недель, при условии, что у SSA есть вся необходи­ мая информация. Если вы не получили необходимый SSN к дате подачи налоговой декла­ рации, вы можете подать Форму 4868, чтобы про­ длить срок подачи.

Рожденные и умершие в 2025 году. Если ваш ребенок родился и умер в 2025 году, и у вас нет SSN для ребенка, вы можете приложить копию свиде­ тельства о рождении, свидетельства о смерти ва­ шего ребенка или выписку из больницы вместо не­ го. В документе должно быть указано, что ребенок был живорожденным. В таком случае введите «DIED» (УМЕР) в строке (3) раздела Иждивенцы ва­ шей Формы 1040 или 1040-SR.

Иностранец или усыновленный ребенок без SSN. Если у вашего иждивенца нет SSN, и он не может его получить, вы должны указать индивидуальный идентификационный номер налогоплательщика (ITIN, в соответствии с английским акронимом) или индивидуальный номер налогоплательщика для усыновленного ребенка (ATIN, в соответствии с ан­ глийским акронимом) вместо SSN.

Идентификационные номера налогоплательщи­ ков для иностранцев. Если ваш иждивенец являет­ ся временно или постоянно проживающим в США иностранцем, который не имеет права на получение SSN, ваш иждивенец должен подать за­ явление на ITIN. См. Форму W-7 «Заявление на по­ лучение индивидуального номера налогоплатель­ щика в Налоговом управлении США», где содержатся сведения о том, как подать заявление.

Идентификационные номера налогоплательщи­ ков для усыновленных детей. Если у вас есть ребе­ нок, которого передало вам уполномоченное агентство по размещению детей, вы можете ука­ зать его в качестве иждивенца. При этом, если вы не можете получить SSN или ITIN для ребенка, вы должны получить на ребенка индивидуальный но­ мер налогоплательщика для усыновленного ребен­ ка (ATIN) от IRS. См. Форму W-7A «Заявление на по­ лучение идентификационного номера налогоплательщика для детей, удочерение или

усыновление которых оформляется в США», в кото­ рой содержатся дополнительные сведения.

Новоe в 2026 году

Изменения налогового законодательства в 2026 го­ ду. Когда вы рассчитываете сумму желаемого удержания подоходного налога из вашей заработ­ ной платы, а также при определении своего рас­ четного налога, учитывайте изменения налогового законодательства, вступающие в силу в 2026 году. Для получения дополнительной информации см. Публикацию № 505 «Удержание налогов и расчет­ ный налог».

Напоминания

Расчетный налог «безопасной гавани» для налого­ плательщиков с более высоким уровнем дохода. Если ваш скорректированный валовой доход в 2025 году составил более 150 000 долларов США (75 000 долларов США, если вы состоите в браке и по­ даете налоговую декларацию отдельно), вы дол­ жны заплатить 90% ожидаемого налога за 2026 год или 110% налога, указанного в вашей декларации за 2025 год, в зависимости от того, что окажется меньше, чтобы избежать штрафа по расчетному налогу.

Введение

В этой главе обсуждается порядок уплаты налогов по мере получения вами заработка или дохода в течение года. Как правило, федеральный подоход­ ный налог предусматривает его уплату из текущих доходов. Есть два способа уплаты налогов из теку­ щих доходов.

• Удержание налогов. Если вы являетесь наем­ ным работником, ваш работодатель, вероят­ но, удерживает подоходный налог из вашей зарплаты. Налог также может удерживаться из некоторых других доходов, таких как пенсии, премии, комиссионные и выигрыши в азарт­ ные игры. Удержанная сумма переводится IRS от вашего лица.

• Расчетный налог. Если вы не платите налоги путем удержания или платите их в недоста­ точном количестве, возможно, вы должны бу­ дете уплатить расчетный налог. Люди, кото­ рые занимаются индивидуальной предпринимательской деятельностью, как правило, должны будут платить налоги таким образом. Кроме того, вам, возможно, придет­ ся заплатить расчетный налог в случаях, если вы получаете такой доход, как дивиденды, процентный доход, доход от продажи

44 Глава 4 Удержание налогов и расчетный налог Публикация 17 (2025)

капитальных активов, арендную плату и до­ ход от роялти. Ежеквартальные выплаты рас­ четной суммы налога используются для упла­ ты не только подоходного налога, но и налога, взимаемого с лиц, работающих на се­ бя, а также альтернативного минимального налога.

В этой главе объясняются вышеперечисленные способы. Кроме того, в ней также объясняется ни­ жеследующее.

• Налоговый зачет для удерживаемых и расчет­ ных налогов. Когда вы подаете подоходную налоговую декларацию за 2025 год, необхо­ димо зачесть сумму всего подоходного нало­ га, удержанного из вашего оклада, заработ­ ной платы, пенсий и т. д., а также сумму расчетного налога, который вы уплатили за 2025 год. Кроме того, необходимо зачесть сумму чрезмерно удержанного налога в фонд социального обеспечения или налога в фонд пенсий работников железнодорожного транспорта. Cм. Публикацию № 505.

• Штраф за недоплату. Если вы не уплатили до­ статочную сумму налогов в течение года пу­ тем их удержания либо посредством ежеквар­ тальной выплаты расчетного налога, возможно, вам придется заплатить штраф. В большинстве случаев IRS может рассчитать этот штраф для вас. См. раздел "Штраф за не­

доплату в 2025 году" в конце этой главы.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

505

505 «Удержание налогов и расчетный налог»

Форма (инструкции)

W-4

W-4P

W-4S

W-4V

W-4 «Свидетельство об удержаниях из заработной платы работника»

W-4P «Свидетельство об удержаниях из периодических пенсионных выплат или платежей аннуитета»

W-4S «Запрос об удержании федерального подоходного налога из пособия по болезни»

W-4V «Запрос о добровольном удержании налога»

• Пособия по болезни,

• Пенсий и аннуитета,

• Выигрышей в азартные игры,

• Пособия по безработице, а также

• Определенных федеральных платежей.

В настоящем разделе разъясняются правила удер­ жания налога с каждого из этих видов дохода.

В настоящем разделе также рассматривается дополнительное удержание налога с процентов, дивидендов и других платежей.

Заработная плата

Подоходный налог удерживается из заработной платы большинства наемных работников. Ваша за­ работная плата включает вашу обычную заработ­ ную плату, премии, комиссионные и отпускные. Она также включает возмещения и другие надбав­ ки на расходы, выплачиваемые в соответствии с неподотчетным планом. Для получения дополни­ тельной информации о возмещениях и надбавках, выплачиваемых в соответствии с неподотчетным планом, см. пункт "Дополнительная заработная плата" ниже.

Если ваш доход настолько низок, что вам не придется платить подоходный налог за год, вы мо­ жете быть освобождены от удержания налога. Та­ кая ситуация объясняется в пункте "Освобождение от удержания налогов из заработной платы" ниже.

Вы можете попросить своего работодателя удержать подоходный налог с безналичной зара­ ботной платы и другой заработной платы, не под­ лежащей удержанию налогов. Если ваш работода­ тель не согласен удерживать налог, или если удерживается недостаточная сумма, вам, возмож­ но, придется заплатить расчетный налог, как опи­ сано ниже, в пункте "Расчетный налог в 2026 году".

Отставные военные. Военное пенсионное посо­ бие рассматривается так же, как и обычная зара­ ботная плата для целей удержания подоходного налога, даже если для других налоговых целей оно рассматривается как пенсия или аннуитет.

Хозяйственные работники. Если вы являетесь хо­ зяйственным работником, вы можете попросить своего работодателя удержать подоходный налог из вашей зарплаты. Хозяйственный работник – это наемный работник, который выполняет работу по хозяйству в частном доме, клубе местного высшего учебного заведения, местном студенческом брат­ стве или сестричестве.

Налог удерживается только в том случае, если вы хотите, чтобы его удерживали, и ваш работода­ тель соглашается удержать его. Если сумма вашего удержанного подоходного налога является недо­ статочной, возможно, вам придется заплатить рас­ четный налог, как описано ниже в пункте "Расчет­ ный налог в 2026 году".

Работники ферм. Как правило, подоходный налог удерживается из вашей заработной платы, полу­ ченной в денежном выражении за работу на фер­ ме, если ваш работодатель не удовлетворяет обо­ им перечисленным ниже требованиям:

• Выплачивает вам заработную плату в денеж­ ном выражении в размере менее 150 долла­ ров США в течение года и

• Его расходы на сельскохозяйственный труд в общей сложности составляют менее 2 500 долларов США в течение года.

Дифференциальные выплаты зарплаты. Когда на­ емные работники находятся в отпуске по причине воинской обязанности, некоторые работодатели компенсируют разницу между заработной платой военного и гражданского персонала. На платежи наемного работника, находящегося на действи­ тельной службе в вооруженных силах в течение пе­ риода более 30 дней, будет распространяться удер­ жание подоходного налога, но не удержание налогов в фонд социального обеспечение, в фонд программы Medicare или федерального налога в фонд пособий по безработице (FUTA, в соответ­ ствии с английским акронимом). Заработная плата и удержания налогов будут указаны в Форме W-2 «Отчет о заработной плате и налогах».

Определение суммы удержанного налога с использованием Формы W-4

Сумма подоходного налога, которую ваш работода­ тель удерживает из вашей обычной оплаты, зави­ сит от двух факторов:

• Суммы, которую вы зарабатываете за каждый расчетный период.

• Информации, которую вы предоставляете своему работодателю в Форме W-4.

Форма W-4 описывает шаги, которые помогут вам рассчитать размер удержания налогов. Выпол­ няйте Шаги 2-4, только если в этом есть необходи­ мость.

• Шаг 1. Введите свою личную информацию, включая налоговый статус.

• Шаг 2. Выполните этот шаг, если вы работаете на двух или более работах или вы подаете совместную налоговую декларацию, и вы и ваш супруг/супруга оба работают.

• Шаг 3. Выполните этот шаг, если вы указывае­ те иждивенцев (на предмет получения нало­ гового зачета) и собираетесь востребовать другие полагающиеся вам налоговые зачеты.

• Шаг 4. Выполните этот дополнительный шаг, чтобы внести другие поправки.

  • Другой доход

  • Вычитания из налога

  • Дополнительное удержание налогов

Новая работа

Когда вы устраиваетесь на новую работу, вы дол­ жны заполнить Форму W-4 и передать ее своему работодателю. У вашего работодателя должны быть копии формы. Если в дальнейшем вам потре­ буется изменить информацию, вы должны запол­ нить новую форму.

Если вы работаете не весь год (например, вы начинаете работать после начала года), может быть удержана слишком большая сумма налога. Вы можете избежать чрезмерного удержания нало­ гов, если ваш работодатель согласится использо­ вать метод неполного года. Для получения допол­ нительной информации, см. главу 1 Публикации № 505 «Метод неполного года».

Наемный работник также получает пенсионный доход. Если вы получаете пенсию или доход в ви­ де аннуитета и устраиваетесь на новую работу, вам нужно будет подать Форму W-4 вашему новому ра­ ботодателю. Однако вы можете распределить удер­ жание налогов с пенсии и с работы любым спосо­ бом.

1040-ES 1040-ES «Расчетный налог (для

ежеквартальной выплаты) для физических лиц»

2210

2210 «Недоплата расчетного налога физическими лицами, наследcтвенными фондами и трастами»

2210-F 2210-F «Недоплата расчетного налога

фермерами и рыбаками»

Удержание налогов в 2026 году

В настоящем разделе обсуждается удержание по­ доходного налога из:

• Заработной платы,

• Чаевых,

• Дополнительных льгот, облагаемых налогом,

Публикация 17 (2025) Глава 4 Удержание налогов и расчетный налог 45

Изменение вашего удержания налогов

В течение года в вашем семейном положении мо­ гут произойти изменения, могут появиться поправ­ ки, вычитания из налога или налоговые зачеты, ко­ торые вы предполагаете указать в своей налоговой декларации. Когда это произойдет, вам может по­ требоваться предоставить вашему работодателю новую Форму W-4, чтобы изменить статус удержа­ ния налогов.

Если изменение личного характера уменьшают сумму удержания, которую вы имеете право ука­ зать, вы должны предоставить вашему работодате­ лю новую Форму W-4 в течение 10 дней после из­ менения.

Изменение вашего удержания налогов в 2027 го­ ду. Если какие-либо события 2026 года приведут к изменениям в сумме удержания налогов, которую вам следует указать в 2027 году, вы должны пред­ оставить своему работодателю новую Форму W-4 до 1 декабря 2026 года. Если событие произойдет в декабре 2026 года, предоставьте новую Форму W-4 в течение 10 дней.

Проверка вашего удержания налогов

После того как вы предоставите своему работодате­ лю Форму W-4, вы можете проверить, не является ли сумма налога, удерживаемого из вашей зара­ ботной платы, слишком маленькой или слишком большой. В случае удержания слишком большой или слишком маленькой суммы налогов, вы дол­ жны предоставить своему работодателю новую Форму W-4, чтобы изменить сумму удержания на­ логов. Сумма удержания налогов должна соответ­ ствовать вашей фактической налоговой ответствен­ ности. Если удержана недостаточная сумма налога, у вас появится задолженность по налогам в конце года и, возможно, придется заплатить проценты и штраф. Если удержана слишком большая сумма на­ лога, вы потеряете возможность использовать эти деньги до тех пор, пока не получите возврат. Все­ гда проверяйте сумму удержания налогов, если в вашей жизни происходят личные или финансовые изменения, или в законодательство вносятся изме­ нения, которые могут изменить вашу налоговую от­ ветственность.

Примечание. Вы не можете передать своему работодателю выплату для покрытия удержания налогов из заработной платы за прошлые периоды оплаты или выплату расчетного налога.

Заполнение Формы W-4 и учетных ведомостей

В Форме W-4 есть учетные ведомости, которые по­ могут вам определить правильную сумму удержа­ ния налогов. Не передавайте учетные ведомости своему работодателю, а сохраните их в своей доку­ ментации.

Учетные ведомости для нескольких мест работы. Если вы одновременно получаете доход с более чем одного места работы, или вы собираетесь по­ дать совместную налоговую декларацию, и вы, и ваш супруг/супруга трудоустроены, заполните Учет­ ную ведомость для нескольких мест работы в Форме W-4.

Если вы и ваш супруг/супруга планируете от­ дельно подавать налоговые декларации, рассчи­ тайте сумму удержания налогов, используя отдель­ ные учетные ведомости, исходя из вашего индивидуального дохода, поправок, вычетов и за­ четов.

Учетная ведомость вычитаний. Используйте Учет­ ную ведомость вычитаний в Форме W-4, если вы планируете указать постатейные вычеты или вне­ сти определенные поправки в свой доход, и вы хо­ тите уменьшить сумму удержанных налогов. Кроме того, заполните эту учетную ведомость, когда у вас произошли изменения в этих пунктах, чтобы уз­ нать, нужно ли вам изменить размер удержаний.

Обеспечение правильной суммы удержанного налога

В большинстве случаев налог, удерживаемый из вашей заработной платы, будет близок к той сумме налога, которую вы указали в своей декларации, если вы будете следовать этим двум правилам:

• Вы правильно заполняете все учетные ведо­ мости Формы W-4, которые относятся к вам.

• Когда происходят изменения, вы предоста­ вляете своему работодателю новую Форму W-4.

Однако поскольку учетные ведомости и методы удержания налогов не учитывают все возможные ситуации, возможно, правильная сумма все же не будет удержана. С наибольшей вероятностью это может произойти в следующих ситуациях:

• Вы состоите в браке и оба работаете.

• Вы работаете одновременно более чем на од­ ной работе.

• У вас есть доход, не связанный с заработной платой, такой как проценты, дивиденды, али­ менты, пособие по безработице или доход от самостоятельной занятости (работы на себя).

• Вместе с декларацией вы должны будете уплатить дополнительные взносы, например налог, взимаемый с лиц, работающих на себя.

• Ваше удержание налогов основано на неак­ туальной информации из Формы W-4 в отно­ шении значительной части года.

• Вы работаете не весь год.

• Вы изменяете сумму удержания налогов в те­ чение года.

• Вы облагаетесь дополнительным налогом в фонд программы Medicare или налогом на чистый инвестиционный доход (NIIT, в соот­ ветствии с английским акронимом). Если вы ожидаете налоговую задолженноcть из-за до­ полнительного налога в фонд программы Medicare или NIIT, вы можете попросить ва­ шего работодателя увеличить сумму удержи­ ваемого подоходного налога, указанного в Форме W-4.

Кумулятивный метод удержания налогов из зара­ ботной платы. Если вы измените размер удержа­ ния налогов в течение года, сумма налога, удер­ жанного за период до внесения изменений, может оказаться слишком большой или слишком малень­ кой. Вы можете компенсировать это, если ваш ра­ ботодатель согласится использовать кумулятивный метод удержания налогов из заработной платы до конца года. Вы должны в письменной форме по­ просить своего работодателя использовать этот ме­ тод.

Чтобы иметь право использовать такой метод, вы должны получать заработную плату за одинако­ вый расчетный период (еженедельно, раз в две не­ дели и т. д.) с начала года.

Публикация № 505

Чтобы убедиться в том, что удержана правильная сумма налога, обратитесь к Публикации № 505. Это поможет вам сравнить полную сумму удерживае­ мого налога в течение года с налогом, на который вы можете рассчитывать в своей налоговой декла­ рации. Это также поможет вам определить сумму возможного дополнительного удержания налогов на каждый расчетный день, чтобы избежать задол­ женности по налогу при подаче декларации. Если сумма вашего удержанного налога является недо­ статочной, возможно, вам придется заплатить рас­ четный налог, как описано ниже в пункте "Расчет­ ный налог в 2026 году".

Вы можете использовать Средство оценки

TIP удержанного налога, находящееся по ад­

ресу IRS.gov/W4App (выберите русский язык), вместо Публикации № 505 или учетных ведо­ мостей, включенных в Форму W-4, чтобы опреде­ лить, стоит ли вам увеличить или уменьшить сумму удержанных налогов.

Правила, которые должен соблюдать ваш работодатель

Возможно, вам будет полезно знать некоторые правила удержания налогов, которым должен сле­ довать ваш работодатель. Соблюдение этих правил может повлиять на заполнение Формы W-4 и на решение проблем, которые могут возникнуть.

Новая Форма W-4. Когда вы устраиваетесь на но­ вую работу, ваш работодатель должен попросить вас заполнить Форму W-4. Начиная с вашего пер­ вого расчетного дня, ваш работодатель будет ис­ пользовать информацию, указанную вами в фор­ ме, для расчета вашего удержания налогов.

Если позже вы заполните новую Форму W-4, ваш работодатель сможет применить ее в кратчай­ шие сроки. Крайний срок ее применения – начало нового расчетного периода, который закончится через 30 дней или более после ее подачи.

Непредоставление Формы W-4. Если вы не пере­ дадите своему работодателю заполненную Форму W-4, он будет обязан удерживать налоги по самой высокой ставке, как если бы вы не состояли в бра­ ке.

Возврат удержанного налога. Если вы обнаружи­ те, что с вас удерживается слишком много налогов, потому что вы не указали правильную сумму удер­ жания налогов, на которую вы имеете право, вам следует предоставить своему работодателю новую Форму W-4. Ваш работодатель не может возме­ стить ранее удержанные налоги. Вместо этого при подаче налоговой декларации укажите полную сумму удержания налога.

Однако если ваш работодатель удержал сумму налога, превышающую правильную согласно ва­ шей действующей Форме W-4, вам не нужно запол­ нять новую Форму W-4 с целью уменьшения удер­ жания до правильной суммы. Ваш работодатель может возместить неверно удержанную сумму. Если вам не вернут деньги, в вашей Форме W-2 бу­ дет отражена полная фактически удержанная сум­ ма, которую вы должны указать при подаче нало­ говой декларации.

Освобождение от удержания налогов из заработной платы

Если вы подаете заявление на освобождение от удержания налогов из заработной платы, ваш

46 Глава 4 Удержание налогов и расчетный налог Публикация 17 (2025)

обычная заработная плата. Однако налог удержи­ вается не напрямую с доходов в виде чаевых, а с вашей обычной заработной платы. Тем не менее ваш работодатель учтет чаевые, которые вы указы­ ваете, при расчете суммы удержания из вашей обычной заработной платы.

Для получения информации о том, как пред­ оставить информацию о своих чаевых работодате­ лю и для получения дополнительной информации о правилах удержания налогов из доходов в виде чаевых см. Публикацию № 531.

Каким образом работодатель рассчитывает сумму удержания налогов. Чаевые, информацию о кото­ рых вы предоставляете работодателю, засчиты­ ваются как часть вашего дохода за месяц, в кото­ ром вы их указали. Ваш работодатель может рассчитать сумму удержания налогов любым из двух способов:

• Путем удержания налогов по стандартной ставке из суммы вашей заработной платы и суммы указанных чаевых.

• Путем удержания налогов по стандартной ставке из суммы вашей заработной платы плюс процент от указанных вами чаевых.

Недостаточная сумма заработной платы для по­ крытия налогов. Если вашей обычной зарплаты недостаточно для того, чтобы ваш работодатель удерживал все налоги (включая подоходный налог и налоги в фонд социального обеспечения и в фонд программы Medicare (или эквивалентный на­ лог в фонд пенсий работников железнодорожного транспорта)), причитающиеся с вашей заработной платы, а также с чаевых, вы можете передать рабо­ тодателю деньги для покрытия недостающей сум­ мы. Для дополнительной информации, см. Публи­ кацию № 531.

Выделенные работодателем чаевые. Ваш работо­ датель не должен удерживать подоходный налог, налог в фонд программы Medicare, налог в фонд социального обеспечения или налог в фонд пен­ сий работников железнодорожного транспорта с любых выделенных чаевых. Удержание налогов ос­ новывается только на вашей заработной плате и на чаевых, сумму которых вы указали. Ваш работода­ тель обязан вернуть вам неправильно удержанный налог. Для дополнительной информации, см. Пуб­ ликацию № 531.

Дополнительные льготы, облагаемые налогом

Стоимость определенных безналичных дополни­ тельных льгот, которые вы получаете от своего ра­ ботодателя, считается частью вашей заработной платы. Как правило, ваш работодатель должен удерживать подоходный налог с этих льгот из ва­ шей обычной заработной платы.

Для получения информации о дополнительных льготах см. подпункт "Дополнительные льготы"в пункте «Заработная плата наемного работника» в главе 5.

Хотя стоимость вашего личного пользования предоставленным работодателем автомобилем, грузовиком или другим автодорожным транспор­ том облагается налогом, ваш работодатель может решить не удерживать подоходный налог с этой суммы. Ваш работодатель обязан уведомить вас в случае принятия такого решения.

Для получения дополнительной информации об удержании налогов с дополнительных льгот,

работодатель не будет удерживать федеральный подоходный налог с вашей заработной платы. Ос­ вобождение от уплаты налогов применяется только к подоходному налогу, а не к удержанным налогам в фонд социального обеспечения, в фонд программы Medicare или FUTA.

Вы можете подать заявление на освобождение от удержания налогов из заработной платы на 2026 год только при сочетании следующих ситуаций:

• В 2025 году у вас было право на возврат всего удержанного федерального подоходного на­ лога, поскольку у вас не было налоговой за­ долженности.

• В 2026 году вы ожидаете возврат всего удер­ жанного федерального подоходного налога, поскольку вы считаете, что у вас не будет на­ логовой задолженности.

Студенты. Если вы студент, вы не освобождаетесь от уплаты налогов автоматически. См. главу 1, что­ бы узнать, нужно ли вам подавать декларацию. Если вы работаете только неполный рабочий день или только летом, вы можете иметь право на осво­ бождение от удержания налогов из заработной платы.

Лица в возрасте 65 лет и старше или незрячие. Если вам 65 лет или более, или вы незрячий, ис­ пользуйте Учетные ведомости 1-1 или 1-2 в главе 1 Публикации № 505, чтобы решить, отвечаете ли вы критериям освобождения от удержания налогов из заработной платы. Не используйте учетные ведо­ мости, если вы будете делать постатейные вычеты или указывать налоговые зачеты в своей деклара­ ции за 2026 год. В качестве альтернативы см. раз­ дел «Постатейные вычеты или заявление на пред­ оставление налоговых зачетов» в главе 1 Публикации № 505.

Право на дополнительный вычет. Если вам 65 лет или более, вы, возможно, имеете право на допол­ нительный налоговый вычет в размере 6 000 дол­ ларов США (12 000 долларов США, если вы состоите в браке и подаете совместную налоговую деклара­ цию) за налоговые периоды, начинающиеся с 2025 года и заканчивающиеся не позднее 2028 года. Для дополнительной информации см. Публикацию № 505.

Заявление на освобождение от удержания налогов из заработной платы. Чтобы получить освобожде­ ние от уплаты налогов, вы должны предоставить своему работодателю Форму W-4. Напишите «Exempt» (Освобождение) в форме в поле под Ша­ гом 4(c) и выполните необходимые шаги, указан­ ные в форме.

Если вы подадите заявление на освобождение от уплаты налогов, но позже ваша ситуация изме­ нится и вам все-таки придется платить подоходный налог, вы должны подать новую Форму W-4 в тече­ ние 10 дней после того, как произошли изменения. Если вы подаете заявление на освобождение от уплаты налогов в 2026 году, но ожидаете, что у вас будет задолженность по подоходному налогу за 2027 год, вы должны подать новую Форму W-4 до 1 декабря 2026 года.

Ваше заявление об освобождении от уплаты налогов может быть рассмотрено IRS.

Освобождение от уплаты налогов действует только 1 год. Вы, как правило, должны предоста­ влять своему работодателю новую Форму W-4 ка­ ждый год до 15 февраля, чтобы освобождение от уплаты налогов оставалось в силе.

Дополнительная заработная плата

Дополнительная заработная плата включает пре­ мии, определенные виды чаевых, комиссионные, сверхурочные, отпускные, определенные пособия по болезни и надбавки на расходы по определен­ ным планам. Плательщик может рассчитать удер­ жание налогов из дополнительной заработной пла­ ты, используя тот же метод, который используется в отношении вашей обычной заработной платы. Од­ нако если эти выплаты обозначены отдельно от ва­ шей обычной заработной платы, ваш работодатель или другой плательщик дополнительной заработ­ ной платы может удерживать подоходный налог с этой заработной платы по фиксированной ставке.

Некоторые отвечающие критериям чае­

! вые и сверхурочные могут быть вычтены из вашего налогооблагаемого дохода с 2025 по 2028 год. Для дополнительной информа­ ции см. Пуб. № 531 «Отчетность о доходе от чае­ вых» и «Пуб №. 505».

Надбавки на расходы. Возмещения и другие над­ бавки на расходы, выплачиваемые вашим работо­ дателем в соответствии с неподотчетным планом, рассматриваются как дополнительная заработная плата.

Возмещения и другие надбавки на расходы, выплачиваемые в соответствии с подотчетным планом, которые превышают ваши доказанные расходы, рассматриваются как выплачиваемые в соответствии с неподотчетным планом, если вы не вернете избыточные платежи в течение разумного срока.

Для получения дополнительной информации о надбавке на расходы, выплачиваемой в соответ­ ствии с подотчетным и неподотчетным планами см. Публикацию № 505.

Штрафы

Вам придется заплатить штраф в размере 500 дол­ ларов США, если имеют место оба следующих усло­ вия:

• Информация, представленная вами в Форме W-4, ведет к уменьшению суммы удержанного налога.

• На момент заполнения Формы W-4 у вас нет обоснованных причин для представления та­ кой информации.

За умышленное предоставление ложной или мошеннической информации в вашей Форме W-4 или за умышленное непредоставление информа­ ции, которая увеличила бы удерживаемую сумму также предусмотрено уголовное наказание. Нака­ занием в случае вынесения обвинительного приго­ вора может быть штраф в размере до 1000 долла­ ров США или тюремное заключение на срок до 1 года, либо и то, и другое.

Эти наказания будут применяться, если вы на­ меренно и сознательно фальсифицируете свою Форму W-4 в попытке уменьшить или исключить надлежащее удержание налогов. Простая или не­ преднамеренная ошибка не повлечет за собой ни одного из этих наказаний.

Чаевые

Чаевые, которые вы получаете во время работы, считаются частью вашей заработной платы. Вы должны указать свои чаевые в налоговой деклара­ ции в той же строке, в которой указана ваша

Публикация 17 (2025) Глава 4 Удержание налогов и расчетный налог 47

облагаемых налогом, см. главу 1 Публикации № 505.

Пособие по болезни

Пособие по болезни – это платеж, который вы по­ лучаете вместо обычной заработной платы в случа­ ях, когда вы временно отсутствуете на работе из-за болезни или травмы. Чтобы отвечать установлен­ ным критериям, пособие по болезни должно вы­ плачиваться в соответствии с планом, участником которого является ваш работодатель.

Если вы получаете пособие по болезни от ва­ шего работодателя или его представителя, с него должен удерживаться подоходный налог. Предста­ витель, который не платит вам обычную заработ­ ную плату, может принять решение удерживать по­ доходный налог по фиксированной ставке.

Однако если вы получаете пособие по болезни от третьего лица, которое не выступает в качестве представителя вашего работодателя, подоходный налог будет удерживаться только в том случае, если вы решите удерживать его. См. подраздел "Форма W-4S"ниже.

Если вы получаете платежи по плану, в котором не участвует ваш работодатель (например, по пла­ ну страхования от несчастного случая или меди­ цинского страхования, по которому вы заплатили все страховые премии), эти платежи не относятся к пособиям по болезни и обычно не облагаются на­ логом.

Коллективные договора. Если вы получаете посо­ бие по болезни в соответствии с коллективным тру­ довым договором между вашим профсоюзом и ра­ ботодателем, в договоре может определяться сумма удерживаемого подоходного налога. За до­ полнительной информацией обращайтесь к пред­ ставителю вашего профсоюза или к своему работо­ дателю.

Форма W-4S. Если вы решите, что подоходный на­ лог должен удерживаться из пособия по болезни, выплачиваемого третьим лицом, например страхо­ вой компанией, вы должны заполнить Форму W-4S. В ее инструкциях содержится учетная ведо­ мость для расчета суммы, которую вы хотите удер­ жать. В них также объясняются возможные ограни­ чения.

Передайте заполненную форму плательщику вашего пособия по болезни. Плательщик обязан удержать налог в соответствии с информацией, указанной вами в форме.

Расчетный налог. Если вы не запрашиваете удер­ жание налогов в Форме W-4S, или если сумма ва­ шего удержанного налога является недостаточной, вам, возможно, придется производить выплаты расчетного налога. Если вы не уплачиваете доста­ точную сумму налогов в виде расчетного налога, удержания налогов или их комбинации, вам, воз­ можно, придется заплатить штраф. См. раздел "Штраф за недоплату за 2025 год" в конце этой гла­ вы.

Пенсии и аннуитеты

Подоходный налог обычно удерживается из ваших пенсионных или аннуитетных выплат, если вы не решите не удерживать его. Это правило примен­ яется к выплатам из следующих источников:

• Традиционное индивидуальное пенсионное обеспечение (индивидуальные пенсионные

счета (IRA, в соответствии с английским акро­ нимом));

• Выплаты страховой компании по накопитель­ ному полису, аннуитету или договору о стра­ ховании жизни;

• Пенсионный, аннуитетный план или план уча­ стия в прибыли работодателя;

• Программа приобретения акций в качестве премирования; а также

• Любой другой план, который откладывает по­ лучение вами компенсации.

Удерживаемая сумма зависит от того, получае­ те ли вы платежи в течение более чем 1 года (регу­ лярные платежи), в течение 1 года (нерегулярные платежи) или в виде выплаты, отвечающей устано­ вленным для переноса критериям (ERD, в соответ­ ствии с английским акронимом). Удержание подо­ ходного налога из ERD является обязательным.

Более подробная информация. Для получения до­ полнительной информации об удержании налогов с пенсий и аннуитетов, включая обсуждение Формы W-4P, см. раздел «Пенсии и аннуитеты» в главе 1 Публикации № 505.

Выигрыши в азартные игры

Подоходный налог удерживается по фиксирован­ ной ставке 24% с определенных видов выигрышей в азартные игры.

Выигрыши в азартные игры на сумму более 5 000 долларов США из следующих источников под­ лежат удержанию подоходного налога.

• Любые тотализаторы; банк ставок пари, вклю­ чая выплаты победителям покерных турни­ ров; лотерея.

• Любое другое пари, если выручка как мини­ мум в 300 раз превышает сумму ставки.

Неважно, выплачивается ли ваш выигрыш налич­ ными, имуществом или в качестве аннуитета. Вы­ игрыш, не выплаченный наличными, зачитывает­ ся по справедливой рыночной стоимости.

Исключение. На выигрыши в азартные игры в бинго, кено и на игровых автоматах обычно не рас­ пространяется удержание подоходного налога. Од­ нако вам может потребоваться предоставить пла­ тельщику номер социального обеспечения, чтобы избежать удержания налогов. См. раздел «Допол­ нительное удержание налогов при выигрыше в азартные игры» в главе 1 Публикации № 505. Если, играя в азартные игры, вы получили выигрыш, на который не распространяется удержание, возмож­ но, вам придется заплатить расчетный налог. См. раздел "Расчетный налог в 2026 году" ниже.

Если вы не уплачиваете достаточную сумму на­ логов путем удержания либо в виде расчетного на­ лога, возможно, вам придется заплатить штраф. См. раздел Штраф за недоплату за 2025 год в конце этой главы.

Форма W-2G. Если плательщик удерживает подо­ ходный налог с ваших выигрышей в азартные иг­ ры, вы должны получить Форму W-2G «Определен­ ные выигрыши в азартные игры», в которой будет указана сумма выигрыша и удержанная сумма. Укажите удержанный налог в Форме 1040 или 1040-SR, строка 25с.

Пособие по безработице

Вы можете принять решение удерживать подоход­ ный налог из пособия по безработице. Чтобы сде­ лать такой выбор, заполните Форму W-4V (или ана­ логичную форму, предоставленную плательщиком) и передайте ее плательщику.

Все пособия по безработице облагаются нало­ гом. Если у вас не удерживается подоходный налог, возможно, вам придется заплатить расчетный на­ лог. См. раздел "Расчетный налог в 2026 году"ни­ же.

Если вы не уплачиваете достаточную сумму на­ логов путем удержания либо в виде расчетного на­ лога, возможно, вам придется заплатить штраф. См. раздел "Штраф за недоплату за 2025 год"в кон­ це этой главы.

Федеральные платежи

Вы можете принять решение, чтобы подоходный налог удерживался из определенных получаемых вами федеральных платежей. К таким платежам от­ носятся:

1. Льготы социального обеспечения.

2. Пенсионные льготы уровня 1 работника же­ лезнодорожного транспорта.

3. Ссуды Товарно-кредитной корпорации, кото­ рые вы решили включить в свой валовой до­ ход.

4. Платежи в соответствии с Законом о сельском хозяйстве 1949 года (раздел 7 Свода законов США, 1421 и последующие) с поправками или разделом II Закона о помощи при стихийных бедствиях 1988 года, которые рассматривают­ ся как страховые выплаты и которые вы полу­ чаете, поскольку:

a. Ваши посевы были уничтожены или по­

вреждены засухой, наводнением или любым другим стихийным бедствием; или

b. Вы не смогли посадить урожай из-за сти­

хийного бедствия, описанного в пункте (а).

5. Любые другие платежи в соответствии с феде­ ральным законом, определенные министром финансов.

Чтобы сделать такой выбор, заполните Форму W-4V (или аналогичную форму, предоставленную плательщиком) и передайте ее плательщику.

Если вы приняли решение не удерживать подо­ ходный налог, возможно, вам придется заплатить расчетный налог. См. раздел "Расчетный налог в 2026 году"ниже. Если вы не уплачиваете достаточную сумму на­ логов путем удержания либо в виде расчетного на­ лога, возможно, вам придется заплатить штраф. См. раздел "Штраф за недоплату за 2025 год"в кон­ це этой главы.

Более подробная информация. Для получения до­ полнительной информации об особенностях нало­ гообложения льгот социального обеспечения и пенсионных льгот работника железнодорожного транспорта см. главу 7. Обратитесь к Публикации № 225 «Налоговый справочник фермера» для полу­ чения информации об особенностях налогообло­ жения ссуд Товарно-кредитной корпорации или платежей, компенсирующих убытки, причиненные урожаю стихийными бедствиями.

48 Глава 4 Удержание налогов и расчетный налог Публикация 17 (2025)

Дополнительное удержание налогов

Банки или другие предприятия, которые выплачи­ вают вам определенные виды дохода, должны по­ дать информационную декларацию (Форма 1099) в IRS. Информационная декларация показывает, сколько вам платили в течение года. Она также включает ваши имя и фамилию и идентифика­ ционный номер налогоплательщика (TIN). TIN объ­ ясняется в главе 1 в пункте "Номер социального обеспечения (SSN)".

На эти платежи, как правило, не распростран­ яется удержание налогов. Однако в определенных ситуациях требуется «дополнительное» удержание налогов. Дополнительное удержание может при­ меняться к большинству видов платежей, которые указываются в Форме 1099.

Плательщик обязан удерживать налог по фик­ сированной ставке 24% в следующих ситуациях:

• Вы не передаете плательщику свой TIN в уста­ новленном порядке.

• IRS уведомляет плательщика о том, что пред­ оставленный вами TIN неверен.

• От вас требуется подтвердить, что на вас не распространяется дополнительное удержание налога, но вы не делаете этого.

• IRS уведомляет плательщика о начале удер­ жания налога с процентов или дивидендов, потому что вы не указали полную сумму про­ центов или дивидендов в своей подоходной налоговой декларации. IRS сделает это только после того, как отправит вам четыре уведо­ мления.

Посетите страницу IRS.gov/Businesses/Small- Businesses-Self-Employed/Backup-Withholding (Английский) для получения дополнительной ин­ формации о видах платежей, на которые распро­ страняется дополнительное удержание налогов.

Штрафы. За предоставление ложной информации с целью избежать дополнительного удержания на­ логов применяются гражданско-правовые и уго­ ловные санкции. Гражданский штраф составляет 500 долларов США. Уголовным наказанием в слу­ чае вынесения обвинительного приговора может быть штраф в размере до 1000 долларов США или тюремное заключение на срок до 1 года, либо и то, и другое.

Расчетный налог в 2026 году

Ежеквартальные выплаты расчетного налога явля­ ются методом, используемым для уплаты налогов на доходы, не подлежащие удержанию. Сюда вхо­ дит доход от самостоятельной занятости (работы на себя), проценты, дивиденды, алименты, арендная плата, прибыль от продажи активов, призы и на­ грады. Возможно, вам также придется заплатить расчетный налог, если сумма подоходного налога, удерживаемого из вашей заработной платы, пен­ сии или другого дохода, является недостаточной.

Ежеквартальные выплаты расчетной суммы на­ лога используются для уплаты как подоходного на­ лога, так и налога, взимаемого с лиц, работающих на себя, а также других налогов и сумм, указанных в вашей налоговой декларации. Если вы не упла­ чиваете достаточную сумму налогов путем удержа­ ния либо в виде расчетного налога, возможно, вам

придется заплатить штраф. Если вы не оплачиваете достаточную сумму до истечения срока каждого платежного периода (см. раздел "Когда необходи­ мо платить расчетный налог"ниже), с вас может взиматься штраф, даже если вам причитается воз­ врат при подаче налоговой декларации. Для полу­ чения информации о том, когда применяется штраф см. раздел "Штраф за недоплату за 2025 год" в конце этой главы.

Кто не должен платить расчетный налог

Если вы получаете заработную плату, вы можете избежать уплаты расчетного налога, попросив своего работодателя увеличить налог на ваш зара­ боток. Для этого предоставьте вашему работодате­ лю новую Форму W-4. См. главу 1 Публикации № 505.

Расчетный налог не требуется. Вам не нужно пла­ тить расчетный налог за 2026 год, если вы выпол­ няете все три из следующих условий:

• У вас не было налоговой задолженности за 2025 год.

• Вы были гражданином США или постоянно проживающим в США иностранцем в течение всего года.

• Ваш 2025 налоговый год охватывал 12-месяч­ ный период.

У вас не было налоговой задолженности за 2025 год, если полная сумма налога была равна ну­ лю, или вам не нужно было подавать подоходную налоговую декларацию. Определение «полной суммы налога» за 2025 год приводится в главе 2 Публикации № 505.

Кто должен платить расчетный налог

Если вы задолжали дополнительный налог за 2025 год, возможно, вам придется заплатить расчетный налог в 2026 году.

Вы можете использовать следующее общее правило в качестве руководства в течение года, чтобы определить, достаточна ли для вас сумма удерживаемых налогов, или вам потребуется уве­ личить сумму удержания или ежеквартальную вы­ плату расчетной суммы налога.

Общее правило. В большинстве случаев вы дол­ жны заплатить расчетный налог за 2026 год, если имеют место оба следующих условия:

1. Вы ожидаете, что задолженность по налогу за 2026 год составит не менее 1 000 долларов США после вычета удерживаемых налогов и возвращаемых налоговых зачетов.

2. Вы ожидаете, что ваше удержание налогов плюс ваши возвращаемые налоговые зачеты будут меньше, чем наименьшее из следую­ щих значений:

a. 90% налога, который будет указан в ва­

шей налоговой декларации за 2026 год, или

b. 100% налога, указанного в вашей нало­

говой декларации за 2025 год (при этом см. подраздел"Особые правила для фер­ меров, рыбаков и налогоплательщиков с более высоким уровнем дохода" ниже).

Ваша налоговая декларация за 2025 год должна охватывать все 12 месяцев.

Если в результате использования общего

! правила, приведенного выше, предпола­ гается, что ваша сумма удержания нало­ гов будет недостаточной, заполните Расчетный лист для определения расчетного налога на 2026 год в Публикации № 505 для более точного расче­ та.

Особые правила для фермеров, рыбаков и нало­ гоплательщиков с более высоким уровнем дохо­ да. Если не менее двух третей вашего валового дохода за 2025 или 2026 налоговый год приходится на ведение фермерского хозяйства или рыболов­ ства, замените 66 ² /3% на 90% в (2a) согласно Обще­ му правилу, приведенному ранее. Если ваш скор­ ректированный валовой доход (AGI, в соответствии с английским акронимом) за 2025 год составил бо­ лее 150 000 долларов США (75 000 долларов США, если ваш налоговый статус в 2026 году – лицо, со­ стоящее в браке, и подающее налоговую деклара­ цию отдельно), замените 110% на 100% в (2b) со­ гласно Общему правилу, приведенному ранее. Для более подробной информации см. Рисунок 4-A и главу 2 Публикации № 505.

Иностранцы. Постоянно и временно проживаю­ щие в США иностранцы могут также уплатить рас­ четный налог. Постоянно проживающие в США иностранцы должны соблюдать правила, изложен­ ные в настоящей главе, если не указано иное. Вре­ менно проживающие в США иностранцы должны получить Форму 1040-ES (для временно проживаю­ щих в США иностранцев (NR, в соответствии с ан­ глийским акронимом)), «Расчетный налог для вре­ менно проживающих в США иностранцев».

Вы иностранец, если не являетесь граждани­ ном или подданным США (U.S. national). Вы являе­ тесь постоянно проживающим в США иностранцем, если у вас есть грин-карта или вы соответствуете критериям долгосрочного пребывания. Для полу­ чения дополнительной информации о критериях долгосрочного пребывания см. Публикацию № 519 «Налоговое руководство США для иностранцев».

Налогоплательщики, состоящие в браке. Если вы отвечаете критериям для осуществления совмест­ ных ежеквартальных выплат расчетной суммы на­ лога, примените описанные здесь правила к ваше­ му совместному расчетному доходу.

Вы и ваш супруг/супруга можете производить совместные ежеквартальные выплаты расчетной суммы налога, даже если вы не проживаете вместе.

Однако вы и ваш супруг/супруга не можете про­ изводить совместные ежеквартальные выплаты расчетной суммы налога, если:

• Вы живете раздельно с супругом/супругой на основании судебного решения о разводе или о выплате содержания супругу/супруге после заключения юридического соглашения о раз­ дельном проживании,

• У вас и вашего супруга/супруги разные нало­ говые годы, или

• Любой из супругов является временно прожи­ вающим в США иностранцем (если только та­ кой супруг/супруга не будет считаться по­ стоянно проживающим в США иностранцем в целях уплаты налога (см. глава 1 Публикации № 519)).

Если вы и ваш(а) супруг/супруга не можете про­ извести ежеквартальную выплату расчетной суммы

Публикация 17 (2025) Глава 4 Удержание налогов и расчетный налог 49

Рисунок 4-A. Необходимо ли платить расчетный налог?

налога, примените отдельно эти правила к своему расчетному доходу. Произведение совместных или отдельных ежеквартальных выплат расчетной сум­ мы налога не повлияет на ваш выбор подачи сов­ местной налоговой декларации или отдельных на­ логовых деклараций в 2026 году.

Отдельно поданные налоговые декларации за 2025 год и совместно подаваемая обоими супруга­ ми налоговая декларация за 2026 год. Если вы планируете подать совместную налоговую деклара­ цию со своим(-ей) супругом(-ой) за 2026 год, но по­ дали отдельные налоговые декларации за 2025 год, ваш налог за 2025 год представляет собой сум­ му налога, указанного в ваших отдельных налого­ вых декларациях. Считается, что вы подали отдель­ ную налоговую декларацию, если вы подали ее как лицо, не состоящее в браке, основной кормилец или как лицо, состоящее в браке и подающее от­ дельную налоговую декларацию.

Совместно поданная обоими супругами налого­ вая декларация за 2025 год, и отдельно подавае­ мые налоговые декларации за 2026 год. Если вы планируете подать отдельную налоговую деклара­ цию за 2026 год, но подали совместную налоговую декларацию за 2025 год, ваш налог за 2025 год представляет собой вашу долю налога в совмест­ ной налоговой декларации. Считается, что вы по­ даете отдельную налоговую декларацию, если вы подаете ее как лицо, не состоящее в браке, основ­ ной кормилец или как лицо, состоящее в браке и подающее отдельную налоговую декларацию.

Чтобы рассчитать свою долю налога в налого­ вой декларации, совместно подаваемой обоими супругами, сначала подсчитайте, какой налог за­ платили бы вы и ваш(-а) супруг(-а), если бы вы по­ дали отдельные налоговые декларации за 2025 год

с тем же налоговым статусом, что и за 2026 год. За­ тем умножьте налог в налоговой декларации, сов­ местно подаваемой обоими супругами, на следую­ щее число.

декларации . . . . . . . . . . США

Налог с 8 400 долларов США на

основании отдельно подаваемой налоговой декларации . . . . . . . . . .

Налог с 40 100 долларов США на

4 577 долларов

Сумма налога, которую вы бы

заплатили, если бы подали отдельную налоговую декларацию

Полная сумма налога, которую вы

основании отдельно подаваемой налоговой декларации . . . . . . . . . . 843

США

Общая сумма . . . . . . . . . . . 5 420 долларов

и ваш супруг/супруга заплатили

бы, если бы подали отдельные

Процент Оуэна от общей суммы

налоговые декларации

Пример. Оуэн и София подали совместную на­ логовую декларацию за 2025 год, в которой указа­ ны налогооблагаемый доход в размере 48 500 дол­ ларов США и налог в размере 5 346 долларов США. Из налогооблагаемого дохода в размере 48 500 долларов США 40 100 долларов США относились к Оуэну, а остальное – к Софии. За 2026 год они пла­ нируют подать налоговые декларации отдельно. Оуэн рассчитывает свою долю налога в совместной налоговой декларации за 2025 год следующим об­ разом:

Как высчитать расчетный налог

Чтобы высчитать расчетный налог, вы должны рас­ считать ожидаемый скорректированный валовой доход (AGI), налогооблагаемый доход, налоги, вы­ читания из налога и налоговые зачеты за год.

При определении расчетного налога на 2026 год можно использовать в качестве исходной точки ваш доход, вычитания из налога и налоговые заче­ ты за 2025 год. Используйте в качестве руководства свою федеральную налоговую декларацию за 2025 год. Вы можете использовать Форму 1040-ES и Пуб­ ликацию № 505 для расчета расчетного налога. Временно проживающие в США иностранцы ис­ пользуют Форму 1040-ES (NR) и Публикацию № 505 для определения расчетного налога (для более

(4 577 долларов США ÷ 5 420 долларов США) . . . . . . . . 84,4465% Доля налога Оуэна в налоговой

декларации, совместно подаваемой обоими супругами (5 346 долларов США × 84,4465%) . . . . . . . . . . .

4 514 долларов

США

50 Глава 4 Удержание налогов и расчетный налог Публикация 17 (2025)

подробной информации см. главу 8 Публикации № 519). Вы должны сделать поправки как в связи с из­ менениями в вашей собственной ситуации, так и в связи с недавними изменениями в налоговом зако­ нодательстве. С обсуждением этих изменений вы можете ознакомиться на странице IRS.gov (Английский).

Более подробную информацию о том, как рас­ считать расчетный налог на 2026 год, см. в главе 2 Публикации № 505.

Когда необходимо платить расчетный налог

В целях уплаты расчетного налога налоговый год разделяется на четыре платежных периода. У ка­ ждого периода есть определенный срок платежа. Если вы не платите достаточную сумму налога до истечения срока каждого платежного периода, с вас может взиматься штраф, даже если вам причи­ тается возврат при подаче подоходной налоговой декларации. Далее показаны периоды платежей и сроки ежеквартальной выплаты расчетной суммы налога.

За период: Срок выплаты:*

1 января – 31 марта . . . . . 15 апреля 1 апреля – 31 мая . . . . . . 15 июня 1 июня – 31 августа . . . . . 15 сентября 1 сентября – 31 декабря . . . 15 января следующего года

• См. подразделы "Правило выходных и нерабочих

дней" и "Платеж в январе".

Правило выходных и нерабочих дней. Если срок ежеквартальной выплаты расчетной суммы налога приходится на субботу, воскресенье или официаль­ ный нерабочий день, платеж будет считаться осу­ ществленным вовремя, если вы произведете его на следующий день, не являющийся субботой, воскре­ сеньем или официальным нерабочим днем.

Платеж в январе. Если вы подадите Форму 1040 или 1040-SR за 2026 год до 1 февраля 2027 года и оплатите оставшуюся часть причитающегося нало­ га, вам не нужно будет вносить платеж, подлежа­ щий уплате до 15 января 2027 года.

Финансовый год не совпадает с календарным. Если ваш налоговый год не начинается 1 января, ознакомьтесь с инструкциями в Форме 1040-ES от­ носительно сроков платежа.

Когда начинать

Вам не нужно производить ежеквартальную вы­ плату расчетной суммы налога до тех пор, пока вы не получите доход, по которому вы будете обязаны уплатить подоходный налог. Если у вас есть доход, облагаемый расчетным налогом в течение первого платежного периода, вы должны внести свой пер­ вый платеж до истечения срока первого платежно­ го периода. Вы можете уплатить весь расчетный налог в этот срок или оплатить его частичными платежами. Если вы решите оплатить его частич­ ными платежами, произведите первый платеж до истечения срока первого платежного периода. Произведите оставшиеся частичные платежи до ис­ течения сроков последующих периодов.

В первом периоде доход, облагаемый расчетным налогом, отсутствует. Если у вас нет дохода, кото­ рый облагается расчетным налогом, вплоть до по­ следующего платежного периода, вы должны вне­ сти свой первый платеж до истечения срока такого периода. Вы можете уплатить весь расчетный на­ лог до истечения срока такого периода или опла­ тить его частичными платежами до истечения сро­ ка такого периода и до истечения сроков оставшихся периодов.

• См. разделы "Правило выходных и нерабочих дней" и "Платеж в январе".

Сколько необходимо платить, чтобы избежать штрафа. Для определения того, сколько вы дол­ жны выплачивать к дате срока каждого платежа, см. подраздел "Как рассчитать сумму каждого платежа" ниже.

Как рассчитать сумму каждого платежа

Вы должны заплатить достаточную сумму расчет­ ного налога до истечения срока каждого платежно­ го периода, чтобы избежать штрафа за этот пе­ риод. Вы можете рассчитать необходимый платеж для каждого периода, используя либо метод регу­ лярного частичного платежа, либо метод частично­ го платежа подоходного налога в годовом исчисле­ нии. Эти методы описаны в главе 2 Публикации № 505. Если вы не выплачиваете достаточную сумму в течение каждого платежного периода, с вас может взиматься штраф, даже если вам причитается воз­ врат при подаче налоговой декларации.

Если ранее описанная ситуация "В первом пе­ риоде доход, облагаемый расчетным налогом, отсутствует" или последующая ситуация "Измене­ ние расчетного налога" применимы к вашему слу­ чаю, вам, возможно, следует прочитать раздел «Метод частичного платежа подоходного налога в годовом исчислении» в главе 2 Публикации № 505 для получения информации о том, как избежать штрафа.

Штраф за недоплату. При использовании метода частичного платежа, если ваша ежеквартальная сумма выплаты расчетного налога за какой-либо период составляет менее одной четвертой суммы

Таблица 4-1.

Общие сроки осуществления частичных платежей по расчетному налогу

Если ваш первый доход, с которого вы должны заплатить расчетный налог получен:

Произведите частичные платежи до:*

Произведите последующие частичные платежи до:*

До 1 апреля 15 апреля 15 июня 15 сентября 15 января следующего года

1 апреля – 31 мая 15 июня 15 сентября 15 января следующего года

1 июня – 31 августа

15 сентября 15 января следующего года

После 31 августа 15 января следующего года

(Отсутствует)

расчетного налога, с вас может взиматься штраф за недоплату расчетного налога за этот период при подаче налоговой декларации. При использовании метода частичного платежа подоходного налога в годовом исчислении ваши расчетные налоговые платежи зависят от вашего дохода, но требуемая сумма должна выплачиваться каждый период. Для получения дополнительной информации см. ин­ струкции к Форме 2210.

Изменение расчетного налога. После того как вы произведете ежеквартальную выплату расчетного налога, изменения в вашем доходе, поправках, вы­ читаниях из налога или налоговых зачетах могут потребовать от вас пересмотра расчетного налога. После изменений оплатите к следующему сроку не­ выплаченный остаток скорректированного расчет­ ного налога целиком либо путем частичных плате­ жей к этому же сроку и к последующим установленным срокам для оставшихся платежных периодов.

Ежеквартальная выплата расчетной суммы налога не требуется

Вам не нужно платить расчетный налог, если ваш удержанный налог в каждом платежном периоде составляет не менее:

• Одной четвертой части вашего обязательного годового платежа или

• Части вашего обязательного частичного пла­ тежа подоходного налога в годовом исчисле­ нии за этот период.

Вам также не нужно платить расчетный налог, если в результате уплаты налогов методом удержания сумма, которую вы должны уплатить по налоговой декларации, составляет менее 1 000 долларов США.

Как платить расчетный налог

Есть несколько способов уплаты расчетного налога:

• Зачет переплаты по декларации за 2025 год в счет расчетного налога за 2026 год.

• Оплата прямым переводом со своего банков­ ского счета либо дебетовой или кредитной картой с использованием системы оплаты по телефону или через Интернет.

• Отправление платежа (чека или переводного векселя) с помощью платежного поручения из Формы 1040-ES.

Зачет переплаты по налогу

Если вы обнаружите переплату налога после запол­ нения Формы 1040 или 1040-SR за 2025 год, вы мо­ жете частично или полностью зачесть ее в счет рас­ четного налога за 2026 год. В строке 36 Формы 1040 или 1040-SR введите сумму, которую вы хотите зачесть в счет расчетного налога, а получить в ка­ честве возврата. При расчете ежеквартальной вы­ платы расчетной суммы налога учитывайте сумму, которую вы зачислили.

Вы не можете получить возмещение какой-ли­ бо суммы, зачисленной в счет вашего расчетного налога, до тех пор, пока не заполните налоговую декларацию за следующий год. Вы также не може­ те использовать эту переплату иным образом.

Публикация 17 (2025) Глава 4 Удержание налогов и расчетный налог 51

Уплата через Интернет

У вас есть возможность осуществить уплату в элек­ тронном формате. Уплата через Интернет удобна, безопасна и помогает гарантировать своевремен­ ное получение платежей. Чтобы заплатить налоги через Интернет или получить дополнительную ин­ формацию, перейдите на страницу IRS.gov/ Payments (выберите русский язык). Вы можете про­ извести уплату любым из следующих способов.

• Программа Direct Pay IRS. Для осуществления бесплатных электронных переводов прямо с вашего чекового или сберегательного счета, перейдите на страницу IRS.gov/DirectPay.

• Уплата картой или посредством электронного кошелька. Для осуществления уплаты дебето­ вой или кредитной картой или посредством электронного кошелька перейдите на страни­ цу IRS.gov/PayByCard. Эти поставщики услуг взимают сбор за обслуживание. Вы также мо­ жете заплатить по телефону с помощью дебе­ товой или кредитной карты. См. параграф «Дебетовая или кредитная карта» в подразде­ ле «Уплата по телефону» ниже.

• Электронное дебетование платежей (EFW, в соответствии с английским акронимом). EFW является интегрированным вариантом пода­ чи налоговой декларации в электронном ви­ де/электронной оплаты, который предлагает­ ся, только если вы подаете федеральную налоговую декларацию в электронном виде с помощью программного обеспечения для подготовки налогов, через налогового спе­ циалиста или страницу IRS.gov/EFW.

• Соглашение об уплате через Интернет. Если вы не можете оплатить полную сумму до исте­ чения срока подачи налоговой декларации, вы можете подать заявление на заключение соглашения о ежемесячной уплате в рассроч­ ку через Интернет-страницу IRS.gov/OPA. По завершении онлайн-процедуры вы немед­ ленно получите уведомление о том, утвержде­ но ли ваше соглашение. Взимается сбор с по­ льзователя.

• IRS2Gо. IRS2Gо является мобильным приложением IRS. Вы можете получить доступ к Direct Pay или произвести оплату с помощью карты, загрузив приложение.

Электронная система уплаты федеральных налогов (EFTPS)

Эта система позволяет оплачивать налоги через Интернет или по телефону непосредственно с ва­ шего расчетного или сберегательного счета. Вы должны либо зарегистрироваться в системе он­ лайн, либо получить по почте регистрационную форму. См. параграф EFTPS в подразделе «Уплата по телефону» ниже.

Уплата по телефону

Уплата по телефону является еще одним безопас­ ным и надежным способом электронной уплаты. Воспользуйтесь одним из следующих способов: (1) обратитесь к одной из организаций, предоставляю­ щих услуги оплаты по дебетовым или кредитным картам или (2) воспользуйтесь Электронной систе­ мой уплаты федеральных налогов (EFTPS, в соот­ ветствии с английским акронимом), чтобы упла­ тить непосредственно с расчетного или сберегательного счета.

Дебетовая или кредитная карта. Свяжитесь с од­ ним из наших поставщиков услуг. В каждом случае взимается комиссия, которая зависит от провайде­ ра, типа карты и суммы платежа.

Link2Gov Corporation 888-PAY-1040 ^TM (888-729-1040) www.PAY1040.com (Английский)

ACI Payments, Inc. (В прошлом — Official Payments Corporation) 888–272–9829 fed.acipayonline.com (Английский)

EFTPS. Чтобы получить дополнительную информа­ цию о EFTPS или зарегистрироваться для использования EFTPS, посетите сайт EFTPS.gov (Английский)или позвоните по номеру телефона 800-555-4477. Чтобы связаться с EFTPS посредством Услуги ретрансляции телекоммуникаций (TRS, в со­ ответствии с английским акронимом) для глухих, слабослышащих или людей с нарушениями речи, наберите 711, а затем сообщите ассистенту TRS но­ мер 800-555-4477 или 800-733-4829. Дополнитель­ ная информация о EFTPS также доступна в Публика­ ции № 966.

Оплата с мобильного устройства

Для осуществления оплаты с мобильного устрой­ ства загрузите приложение IRS2Go.

Оплата наличными

Оплата наличными – один из вариантов оплаты для физических лиц, предоставляемый через роз­ ничных партнеров. Для осуществления оплаты на­ личными вы должны выбрать с помощью нашего официального поставщика платежных услуг ACI Payments, Inc. платежный процессор в режиме он­ лайн на сайте fed.acipayonline.com (Английский) или Pay1040.com (Английский). Для получения до­ полнительной информации посетите сайт IRS.gov/ PayWithCash или ознакомьтесь с Публикацией № 5250. Не отправляйте платежи наличными по по­ чте.

Оплата чеком или почтовым денежным переводом с использованием платежного поручения на уплату расчетного налога

Перед отправкой платежа по почте с использова­ нием платежного поручения на уплату расчетного налога рассмотрите альтернативные способы. Воз­ можно, вам подойдет один из наших безопасных, быстрых и простых способов электронных плате­ жей.

Если вы решите отправить платеж по почте, ка­ ждая оплата расчетного налога чеком или пере­ водным векселем должна сопровождаться платеж­ ным поручением из Формы 1040-ES.

Если вы в течение 2025 года:

• Cовершили хотя бы одну ежеквартальную вы­ плату расчетного налога, но сделали это не электронным способом,

• Не использовали для подготовки или подачи вашей декларации программное обеспече­ ние или не воспользовались помощью плат­ ного налогового специалиста,

тогда вы должны получить копию Формы 1040-ES за 2026 год с платежными поручениями.

На прилагаемых платежных поручениях будут заранее напечатано ваши имя и фамилия, адрес и номер социального обеспечения. Использование заранее напечатанных платежных поручений уско­ рит обработку, снизит вероятность ошибок и помо­ жет сократить расходы на обработку.

Используйте конверты с окошками, входящие в комплект Формы 1040-ES. Если вы используете свои собственные конверты, убедитесь, что вы от­ правляете свои платежные поручения по адресу, указанному в инструкциях к Форме 1040-ES для ме­ ста вашего проживания.

Чеки на сумму 100 миллионов долларов США и более не принимаются. IRS не может принять сум­ му в размере 100 000 000 долларов США и более одним чеком, в том числе кассирским чеком. Если вы отправляете чеком сумму в размере 100 мил­ лионов долларов США или более, вам нужно будет разделить платеж на два чека или более, при этом каждый чек должен быть выписан на сумму менее 100 миллионов долларов США. Это ограничение не распространяется на другие способы оплаты (на­ пример, электронные платежи). Если сумма плате­ жа превышает 100 миллионов долларов США, вы­ берите способ оплаты, отличный от оплаты чеком.

Примечание. Эти критерии могут изменяться без предварительного уведомления. Если вы не по­ лучили комплект Формы 1040-ES, и вам необходи­ мо произвести ежеквартальную выплату расчетной суммы налога, вам следует перейти на страницу IRS.gov/Form1040ES и распечатать копию Формы 1040-ES, которая включает четыре пустых платеж­ ных поручения. Заполните одно из них и своевре­ менно произведите платеж, чтобы избежать штра­ фов за просрочку платежа.

Не используйте адрес, указанный в ин­

! струкциях к Форме 1040, для ежеквар­ тальной выплаты расчетной суммы нало­ га.

Если вы не оплачивали расчетный налог в про­ шлом году, вы можете заказать Форму 1040-ES в IRS (см. внутреннюю сторону обложки этой публика­ ции) или загрузить ее со страницы IRS.gov. Следуй­ те инструкциям, чтобы убедиться, что вы правиль­ но используете платежные формы.

Совместные ежеквартальные выплаты расчетной суммы налога. Если вы подаете совместную нало­ говую декларацию и производите совместные еже­ квартальные выплаты расчетной суммы налога, укажите имена и фамилии и номера социального обеспечения в платежной форме в том же порядке, в каком они будут указаны в совместной налоговой декларации.

Изменение адреса. Вы должны уведомить IRS, если производите ежеквартальную выплату расчет­ ной суммы налога и на протяжении года изменили свой адрес. Заполните Форму 8822 «Изменение ад­ реса» и отправьте ее по адресу, указанному в ин­ струкциях к этой форме.

Налоговый зачет для удерживаемых и расчетных налогов за 2025 год

Когда вы подаете подоходную налоговую деклара­ цию за 2025 год, необходимо зачесть суммы подо­ ходного налога и чрезмерно удержанного налога в

52 Глава 4 Удержание налогов и расчетный налог Публикация 17 (2025)

фонд социального обеспечения или налога в пен­ сионный фонд работников железнодорожного транспорта, удержанные из вашего оклада, зара­ ботной платы, пенсий и т. д. Кроме того, необходи­ мо зачесть сумму расчетного налога, который вы уплатили за 2025 год. Эти налоговые зачеты вычи­ таются из вашей полной суммы налога. Поскольку эти налоговые зачеты подлежат возврату, вам сле­ дует подать декларацию и востребовать их, даже если у вас нет налоговой задолженности.

Два или более работодателя. Если в 2025 году у вас было два или более работодателя, и вам вы­ плачивалась заработная плата, составляющая бо­ лее 176 100 долларов США, возможно, из вашей за­ работной платы был удержан слишком большой налог в фонд социального обеспечения или налог на пенсионные льготы уровня 1 для работника же­ лезнодорожного транспорта. При подаче деклара­ ции вы можете подать заявление о зачете излишка в счет вашего подоходного налога. Для дополни­ тельной информации, обратитесь к инструкциям к Форме 1040.

Удержание налогов

Если в течение 2025 года у вас был удержан подо­ ходный налог, до 2 февраля 2026 года вам должен был быть отправлен отчет, в котором указаны ваш доход и удержанный налог. В зависимости от ис­ точника дохода вы должны получить:

• Форму W-2;

• Форму W-2G; или

• Форму серии 1099.

Формы W-2 и W-2G. Если вы подаете бумажную налоговую декларацию, всегда подавайте Форму W-2 вместе с подоходной налоговой декларацией. Подавайте Форму W-2G вместе с декларацией, только если в ней указан федеральный подоход­ ный налог, удержанный с вашего выигрыша.

Вам следует получить не менее двух экземпля­ ров каждой формы. Если вы подаете декларацию в бумажном виде, приложите одну копию к лицевой стороне своей федеральной подоходной налоговой декларации. Сохраните одну копию в своей доку­ ментации. Вы также должны получить копии для подачи с декларациями штата и местного муници­ палитета.

Форма W-2

Ваш работодатель обязан предоставить или отпра­ вить вам Форму W-2 не позднее 2 февраля 2026 го­ да. Вы обязаны получить отдельную Форму W-2 от каждого работодателя, на которого вы работали.

Если вы прекратили работу до конца 2025 года, ваш работодатель мог предоставить вам Форму W-2 в любое время после того, как вы прекратили работу. При этом ваш работодатель обязан был предоставить или отправить ее вам до 2 февраля 2026 года. Если вы запрашиваете форму, ваш работода­ тель обязан отправить ее вам в течение 30 дней после получения вашего письменного запроса или в течение 30 дней после последней выплаты зара­ ботной платы, в зависимости от того, что наступит позже.

Если вы не получили Форму W-2 до 2 февраля, обратитесь к своему работодателю. Если вы не по­ лучите ее в начальных числах февраля, свяжитесь с IRS.

Форма W-2 показывает вашу общую заработ­ ную плату и другую плату, а также подоходный на­ лог, налог в фонд социального обеспечения и на­ лог в фонд программы Medicare, удержанные в течение года. Включите удержанный федеральный подоходный налог (как показано в графе 2 Формы W-2) в Форму 1040 или 1040-SR, строка 25с.

Кроме того, Форма W-2 используется для пред­ оставления информации о любых полученных ва­ ми налогооблагаемых пособиях по болезни и о лю­ бых подоходных налогах, удержанных с ваших пособий по болезни.

Форма W-2G

Если в 2025 году у вас были выигрыши в азартные игры, возможно, плательщик удержал подоходный налог. Если налог был удержан, плательщик пред­ оставит вам Форму W-2G, в которой будет указана сумма, которую вы выиграли, и сумма удержанного налога.

Укажите суммы, которые вы выиграли, в При­ ложении 1 (Форма 1040). Необходимо зачесть сум­ му удержанного налога в Форме 1040 или 1040-SR, строка 25с.

Серия 1099

Большинство форм серии 1099 не подаются вместе с декларацией. Эти налоговые формы должны быть предоставлены вам до 2 февраля 2026 года (или, в случае Форм 1099-B, 1099-S и некоторых Форм 1099-MISC, до 17 февраля 2026 года). Если вы не получили указание подать какую-либо из этих налоговых форм вместе с декларацией, сохраните их в своей документации. В этой серии есть не­ сколько различных налоговых форм, которые не перечислены. Для дополнительной информации обратитесь к конкретной Форме 1099.

Форма 1099-R. Приложите Форму 1099-R к своей бумажной декларации, если в графе 4 указано удержание федерального подоходного налога. Включите удержанную сумму в общую сумму в строке 25b Формы 1040-SR.

Дополнительное удержание налогов. Если на вас распространялось дополнительное удержание на­ логов с дохода, полученного в течение 2025 года, включите удержанную сумму, как показано в ва­ шей Форме 1099, в общую сумму в строке 25b Фор­ мы 1040 или 1040-SR.

Форма неверна

Если вы получили форму с неверной информа­ цией, вам следует попросить плательщика внести в форму поправки. Обратитесь по телефону или на­ пишите по адресу, указанному для плательщика в форме. В исправленной Форме W-2G или Форме 1099, которые вы получите, будет значок «X» в гра­ фе «ИСПРАВЛЕНО» в верхней части формы. Для внесения поправок в Форму W-2 используется спе­ циальная форма, Форма W-2c «Отчет о заработной плате и налогах с поправками».

В определенных ситуациях вместо исходной не­ правильной формы вы получите две налоговые формы. Это произойдет, если ваш идентифика­ ционный номер налогоплательщика неверен или отсутствует, ваши имя и фамилия и адрес неверны, или вы получили форму неправильного типа (на­ пример, Форму 1099-DIV «Дивиденды и распреде­ ления» вместо Формы 1099-INT «Доход от процен­ тов»). Одна новая форма, которую вы получите, будет такой же неправильной или будет содержать

такую же неверную информацию, но все денежные суммы будут нулевыми. В этой форме будет значок «X» в графе «ИСПРАВЛЕНО» в верхней части фор­ мы. Вторая новая форма должна содержать всю правильную информацию, подготовленную так, как будто это оригинал (графа «ИСПРАВЛЕНО» от­ мечена не будет).

Форма, полученная после подачи

Если вы подаете декларацию и позже получаете форму для внесения дохода, который вы не вклю­ чили в свою декларацию, вы обязаны сообщить о доходе и зачесть сумму удержанного подоходного налога, заполнив Форму 1040-X «Индивидуальная налоговая декларация гражданина США с внесен­ ными поправками».

Отдельно подаваемые налоговые декларации

Если вы состоите в браке, но подаете отдельную на­ логовую декларацию, вы можете зачесть только ту сумму налога, которая была удержана с вашего собственного дохода. Не включайте суммы, удер­ живаемые из дохода вашего(-ей) супруга(-и). Одна­ ко если вы живете в штате, где признается общим имущество супругов, приобретенное ими в течение их совместной жизни, могут применяться другие правила.

Штаты, признающее общее имущество супру­ гов, приобретенное ими в течение их совместной жизни, перечислены в главе 1. Для получения до­ полнительной информации об этих правилах и не­ которых исключениях см. Публикацию № 555 «Об­ щее имущество супругов, приобретенное ими в течение их совместной жизни».

Расчетный налог

Необходимо указать всю сумму ежеквартальной выплаты расчетного налога за 2025 год в строке 26 Формы 1040 или 1040-SR. Включите любую пере­ плату с 2024 года, которую вы зачислили в пользу расчетного налога за 2025 год.

Изменение имени или фамилии. Если вы измени­ ли свое имя или фамилию и производили ежеквар­ тальную выплату расчетного налога, используя свои бывшие имя и фамилию, приложите краткий отчет к лицевой стороне вашей бумажной налого­ вой декларации, указав:

• Когда вы производили выплаты,

• Сумму каждой выплаты,

• Ваши имя и фамилию на момент, когда вы производили выплаты и

• Ваш номер социального обеспечения.

В отчете должны быть указаны выплаты, произве­ денные вами совместно с супругом(-ой), а также выплаты, произведенные вами отдельно.

Обязательно сообщите об изменении в Упра­ вление социального обеспечения до подачи декла­ рации. Это предотвратит задержки в обработке ва­ шей налоговой декларации и выдачи возврата.

Отдельно подаваемые налоговые декларации

Если вы и ваш(-а) супруг(-а) по отдельности произ­ вели выплаты расчетного налога за 2025 год и по­ дали отдельные налоговые декларации, вы можете зачесть только свои собственные выплаты.

Публикация 17 (2025) Глава 4 Удержание налогов и расчетный налог 53

Если вы произвели совместные ежекварталь­ ные выплаты расчетного налога, вы должны ре­ шить, как распределить выплаты между вашими налоговыми декларациями. Один из вас может ука­ зать всю сумму уплаченного расчетного налога, а другой ничего, или вы можете распределить ее лю­ бым другим способом, который вы согласовали. Если вы не можете прийти к согласию, вы должны распределить выплаты пропорционально индиви­ дуальному налогу каждого из супругов, как указано в ваших отдельных налоговых декларациях за 2025 год.

Налогоплательщики, находящиеся в разводе

Если вы произвели совместные ежеквартальные выплаты расчетной суммы налога за 2025 год и в течение года развелись, вы или ваш бывший су­ пруг можете указать все совместные выплаты, или каждый из вас может указать их часть. Если вы не можете прийти к согласию о том, как распределить платежи, вы должны распределить их пропорцио­ нально индивидуальному налогу каждого из супру­ гов, как указано в ваших отдельных налоговых де­ кларациях за 2025 год.

Если вы указываете какой-либо из совместных платежей в своей налоговой декларации, введите номер социального обеспечения (SSN) вашего бы­ вшего супруга в поле на лицевой стороне Формы 1040 или 1040-SR. Если вы развелись и вступили в повторный брак в 2025 году, введите SSN вашего нынешнего супруга в поле на лицевой стороне

Формы 1040 или 1040-SR. Кроме того, на пунктир­ ной линии рядом со строкой 26 введите SSN бы­ вшего супруга, а затем «DIV» (РАЗВОД).

Штраф за недоплату в 2025 году

Если вы не выплатили достаточную сумму налогов, либо путем удержания налогов, либо путем свое­ временной ежеквартальной выплаты расчетного налога, у вас будет недоплата по расчетному нало­ гу и, возможно, вам придется заплатить штраф.

Как правило, вам не придется платить штраф за 2025 год, если имеют место любое из следующих условий:

• Полная сумма ваших удерживаемых налогов и ежеквартальной выплаты расчетного нало­ га была не меньше суммы вашего налога за 2024 год (или 110% от вашего налога за 2024 год, если ваш AGI составлял более 150 000 долларов США, 75 000 долларов США, если ваш налоговый статус в 2025 году – «лица, со­ стоящие в браке и подающие налоговые де­ кларации отдельно»), и вы своевременно осу­ ществили все необходимые ежеквартальные выплаты расчетного налога.

• Оставшаяся сумма налога к уплате по вашей декларации за 2025 год составляет не более 10% от общей суммы налога за 2025 год, и вы своевременно осуществили всю необходимую

ежеквартальную выплату расчетной суммы налог.

• Ваша полная сумма налога за 2025 год, за вы­ четом удерживаемых налогов и возвращае­ мых зачетов, составляет менее 1 000 долла­ ров США.

• У вас не было налоговой задолженности за 2024 год, а ваш налоговый год в 2024 году составлял 12 месяцев.

• У вас не было удерживаемых налогов, и ваш налог в текущем году за вычетом налогов, уплачиваемые за наемных работников, ока­ зывающих помощь в домашнем хозяйстве, составляет менее 1 000 долларов США.

Фермеры и рыбаки. Если вы фермер или рыбак, применяются особые правила. Для получения до­ полнительной информации см. инструкции к Фор­ ме 2210-F.

IRS может рассчитать для вас штраф. Если вы счи­ таете, что задолжали штраф, но не хотите рассчи­ тывать его самостоятельно при подаче налоговой декларации, возможно, вам не придется этого де­ лать. Как правило, IRS рассчитывает размер штра­ фа и отправляет вам счет. Однако если вы считаете, что можете снизить сумму штрафа или избежать его, вы должны заполнить Форму 2210 или Форму 2210-F и приложить ее к бумажной декларации. Для получения дополнительной информации см. инструкции к Форме 2210.

54 Глава 4 Удержание налогов и расчетный налог Публикация 17 (2025)

Таблица V. Другие поправки к доходу

В пяти главах этой части рассматриваются многие виды доходов и поправок к доходу. В этих главах объясняется, какие доходы облагаются налогом, а какие – нет, а также обсуждаются поправки к доходу, которые вы можете сделать при высчете вашего скорректированного валового дохода.

Приложения Форм 1040 и 1040-SR, которые рассматриваются в этих главах, следующие:

•Приложение 1 «Дополнительный доход и поправки к доходу». •Приложение 2, Часть II «Другие налоги»; и •Приложение 3, Часть II «Другие платежи и возвращаемые налоговые зачеты».

Используйте эту таблицу для поиска информации о других поправках к доходу, не обсуждаемых в этой части публикации.

Публикация 17 (2025) Глава 4 Удержание налогов и расчетный налог 55

554 «Налоговый справочник для пожилых людей»

575 «Пенсионный и аннуитетный доход»

907 «Основные аспекты налогообложения для лиц с инвалидностью»

926 «Налоговое руководство для лиц, использующих наемный труд в домашнем хозяйстве»

3920 «Налоговые льготы для жертв террора»

Изменения

Лимит взносов в пенсионные планы увеличен. Если вы участвуете в планах 401 (k), 403 (b) или в плане сбережений для федеральных госслужащих Thrift Savings Plan, общая годовая сумма, которую вы можете внести за 2025 увеличилась до:

• 23 500 долларов США

• 31 500 долларов США для лиц в возрасте 50 лет и старше, или

• 37 750 долларов США для лиц в возрасте от 60 до 63 лет на конец 2025 года.

Взносы на доналоговой основе на оплату медицин­ ских расходов (план FSA) в рамках льготных планов для сотрудников. Применительно к 2025 налогово­ му году, долларовое ограничение взносов в план FSA в соответствии с разделом 125(i) составляет 3 300 долларов США.

Введение

В этой главе обсуждается компенсация, получае­ мая наемным работником за выполненную работу, такая как заработная плата, оклад и дополнитель­ ные льготы. Включены следующие темы.

• Премии и вознаграждения.

• Особые правила для определенных категорий наемных работников.

• Льготы в связи с болезнью и телесным повре­ ждением.

В главе объясняется, какой доход включается и не включается в валовой доход наемного работни­ ка.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

554

575

907

926

3920

социального обеспечения и в фонд программы Medicare вместе с Формой 1040 или 1040-SR. См. Форму 8919 и инструкции к ней для получения до­ полнительной информации о том, как рассчитать неучтенные заработную плату и налоги и как вклю­ чить их в вашу подоходную налоговую деклара­ цию.

Поставщики услуг по уходу за ребенком. Если вы предоставляете услуги по уходу за ребенком по ме­ сту его жительства, у себя дома или в другом месте осуществления деятельности, получаемая вами за­ работная плата должна быть включена в ваш до­ ход. Если вы не являетесь наемным работником, вы, вероятно, являетесь самостоятельно занятым лицом и должны включать платежи за свои услуги в Приложение C (Форма 1040) «Прибыли или убыт­ ки от коммерческой деятельности». Вы не являе­ тесь наемным работником, если не подчиняетесь воле и желанию лица, которое нанимает вас, в от­ ношении того, что вы должны делать и как вы дол­ жны это делать.

Присмотр за детьми. Если вам платят за прис­ мотр за детьми, даже за родственниками или со­ седскими детьми, на постоянной основе или пе­ риодически, к вам применяются правила для поставщиков услуг по уходу за ребенком.

Налоги на лиц, работающих на себя. Независимо от того, являетесь ли вы наемным работником или самостоятельно занятым лицом, ваш доход может облагаться налогом, взимаемым с лиц, работаю­ щих на себя. Ознакомьтесь с инструкциями к Приложениям C и SE (Форма 1040), если вы являе­ тесь самостоятельно занятым лицом. Для получе­ ния дополнительной информации также см. Публи­ кацию № 926.

Прочая компенсация

В настоящем разделе обсуждаются прочие виды компенсации, предоставляемой наемным работни­ кам.

Авансовые комиссионные и другие доходы. Если вы получаете авансовые комиссионные или другие суммы за услуги, которые должны быть оказаны в будущем, и вы являетесь налогоплательщиком, ис­ пользующим кассовый метод бухгалтерского учета, при котором прибыль учитывается только после получения наличных средств, а расходы – после выплаты наличных средств, вы должны включить эти суммы в свой доход за тот год, в котором вы их получили.

Если вы выплачиваете незаработанные комис­ сионные или другие суммы в том же году, в кото­ ром вы их получаете, вам необходимо вычесть сумму выплаты из суммы, включенной в ваш до­ ход. Если вы выплачиваете их в последующем на­ логовом году, вы сможете вычесть сумму возврата в виде постатейного вычета в вашем Приложении A (Форма 1040), строка 16, или сможете зачесть сумму налога за этот год. См. раздел "Возвраты" в главе 8.

Надбавки и возмещения. Если вы получаете от своего работодателя надбавки и возмещения на командировочные, транспортные или другие рас­ ходы, см. Публикацию № 463 «Расходы на поездки, подарки и автомобиль». Если вы служите в воору­ женных силах, и вам возместили издержки в связи с переездом, см. Публикацию № 521 «Издержки в связи с переездом».

463

502

524

525

526

550

463 «Расходы на поездки, подарки и автомобиль»

502 «Meдицинские и стоматологические расходы»

524 «Налоговый зачет для пожилых и инвалидов»

525 «Налогооблагаемый доход и не облагаемый налогом доход»

526 «Пожертвования на благотворительные цели»

550 «Инвестиционные доходы и расходы»

Эти и другие полезные материалы можно найти на странице IRS.gov/Forms (Английский).

Заработная плата наемного работника

В настоящем разделе обсуждаются различные ви­ ды заработной платы наемных работников, вклю­ чая дополнительные льготы, взносы пенсионного плана, опционы на акции и имущество ограничен­ ного пользования.

Форма W-2. Если вы являетесь наемным работни­ ком, вы должны получить от своего работодателя Форму W-2, в которой указана заработная плата, полученная вами за выполненную работу. Включи­ те вашу зарплату в строку 1a Формы 1040 или 1040-SR, даже если вы не получили Форму W-2. В некоторых случаях ваш работодатель не обя­ зан предоставлять вам Форму W-2. Ваш работода­ тель не обязан предоставлять вам Форму W-2, если вы выполняете работу по домашнему хозяйству в доме своего работодателя за заработную плату, со­ ставляющую менее 2 800 долларов США наличны­ ми в течение календарного года, и с вашей зара­ ботной платы не удерживается федеральный подоходный налог. Работой по домашнему хозяй­ ству является работа, выполняемая в доме работо­ дателя или возле него. Вот некоторые примеры ра­ ботников, выполняющих работу по домашнему хозяйству:

• Сиделки для ребенка,

• Управляющие хозяйством,

• Компаньонки,

• Повара,

• Домашний обслуживающий персонал,

• Водители,

• Помощники по дому,

• Уборщицы

• Домработницы,

• Горничные,

• Няни,

• Персональные медсестры, не состоящие в штате больницы, и

• Дворовые рабочие.

Для получения дополнительной информации см. Приложение H (Форма 1040) «Налоги, уплачи­ ваемые за наемных работников, оказывающих по­ мощь в домашнем хозяйстве», а также инструкции к Публикации № 926.

Если вы выполняли работу не в качестве неза­ висимого подрядчика, и ваш работодатель не удерживал налоги в фонд социального обеспече­ ния и в фонд программы Medicare с вашей зара­ ботной платы, вы должны подать Форму 8919 «Невзысканные налоги с заработной платы в фонд

56 Глава 5 Заработная плата, оклады и другие доходы Публикация 17 (2025)

Уплаты задним числом. Если вы получаете сумму задолженности по заработной плате и другим льго­ там задним числом, в порядке внесудебного урегу­ лирования или по судебному решению, вы должны включить эту сумму в свой доход. Сюда входят вы­ платы, произведенные вам за нанесенный ущерб, неоплаченные страховые премии по страхованию жизни и неоплаченные страховые премии по стра­ хованию здоровья. Ваш работодатель должен со­ общить вам о них в Форме W-2.

Премии и вознаграждения. Если вы получаете премию или вознаграждение (денежные средства, товары, услуги и прочее) от своего работодателя, вы должны включить их стоимость в свой доход. Однако если ваш работодатель просто обещает вы­ платить вам премию или вознаграждение в буду­ щем, она не облагается налогом, пока вы не полу­ чите ее или пока она не станет доступной.

Премии сотрудникам за достижения в работе. Если вы получаете реальную личную собствен­ ность (кроме денежных средств, подарочного сер­ тификата и т. п.) в качестве награды за выслугу лет или за достижения в области безопасности, вы, как правило, можете исключить ее стоимость из своего дохода. Сумма, которую вы можете исключить, ог­ раничена расходами вашего работодателя и не мо­ жет превышать 1 600 долларов США для вознагра­ ждений по плану, отвечающему определенным критериям, или 400 долларов США для вознагра­ ждений по плану, не отвечающему определенным критериям, в отношении всех таких вознагражде­ ний, которые вы получаете в течение года. Ваш ра­ ботодатель может сообщить вам, является ли ваше вознаграждение вознаграждением по плану, отве­ чающему определенным критериям. Ваш работо­ датель должен предоставить вознаграждение в рамках демонстративного вручения при условиях и обстоятельствах, которые не создают значительную вероятность того, что это будет замаскированной оплатой.

Однако исключение не распространяется на следующие вознаграждения.

• Вознаграждение за выслугу лет, если вы полу­ чили его за менее чем 5 лет службы или если вы получили другое вознаграждение за вы­ слугу лет в течение года или предыдущих 4 лет.

• Награда за достижения в области безопасно­ сти, если вы являетесь менеджером, админи­ стратором, конторским служащим или другим профессиональным наемным работником, или если более 10% соответствующих крите­ риям наемных работников ранее в течение года получали награды за достижения в обла­ сти безопасности.

Пример. В течение года вы получили три пре­ мии за достижения в работе: вознаграждение по плану, не отвечающему определенным критериям, в виде часов стоимостью 250 долларов США, два вознаграждения по плану, отвечающему опреде­ ленным критериям, в виде стереосистемы стоимо­ стью 1 000 долларов США и комплекта клюшек для гольфа стоимостью 500 долларов США. Если пред­ положить, что требования для вознаграждений по плану, отвечающему определенным критериям, в остальном удовлетворены, каждое вознагражде­ ние само по себе будет исключено из дохода. Одна­ ко, поскольку общая сумма вознаграждений в раз­ мере 1 750 долларов США превышает 1 600 долларов США, вы должны включить в свой доход 150 долларов США (1 750 – 1 600 долларов США).

Дифференциальные платежи зарплаты. Это любой платеж, произведенный вам работодателем за лю­ бой период, на протяжении которого вы в течение более 30 дней находились на действительной служ­ бе в силовых структурах, и представляет собой всю или часть заработной платы, которую вы получили бы от работодателя на протяжении этого периода. Эти платежи считаются заработной платой и обла­ гаются подоходным налогом, но не налогами в со­ ответствии с Федеральным законом о страховых взносах (FICA, в соответствии с английским акрони­ мом) или в соответствии с Федеральным законом о налоге в фонд выплаты пособий по безработице (FUTA, в соответствии с английским акронимом). Платежи указываются в Форме W-2 в качестве зара­ ботной платы.

Государственные надбавки в связи с ростом стои­ мости жизни. Большинство платежей, полученных гражданскими служащими правительства США за работу за границей, облагаются налогом. Однако определенные надбавки в связи с ростом стоимо­ сти жизни освобождены от уплаты налогов. Публи­ кация № 516 «Гражданские служащие правитель­ ства США, находящиеся за границей», объясняет налоговый учет надбавок, дифференциалов в оплате труда и других бонусов, которые вы полу­ чаете за работу за границей.

План с отсрочкой выплат компенсации, не отве­ чающий определенным критериям. Ваш работо­ датель может сообщить вам общую сумму отсро­ ченных выплат за год в рамках плана, не отвечающего определенным критериям, в графе 12 Формы W-2, используя код Y. Эта сумма не вклю­ чается в ваш доход.

Однако если в какой-либо момент в течение на­ логового года план не соответствует определенным требованиям или не выполняется в соответствии с этими требованиями, все суммы, отсроченные в рамках плана на данный налоговый год и все пред­ ыдущие налоговые годы в той степени, в которой они были обеспечены, а не ранее включены в до­ ход, включаются в ваш доход за текущий год. Эта сумма включена в вашу заработную плату, указан­ ную в графе 1 Формы W-2. Она также указана в гра­ фе 12 Формы W-2 с использованием кода Z.

Долговая ценная бумага, полученная за услуги. Если ваш работодатель предоставляет вам обеспе­ ченную долговую ценную бумагу в качестве опла­ ты ваших услуг, вы должны включить справедли­ вую рыночную стоимость (обычно текущую стоимость) долговой ценной бумаги в свой доход за год, в котором вы его получили. Когда вы затем получаете платежи по долговой ценной бумаге, пропорциональная часть каждого платежа пред­ ставляет собой возмещение справедливой рыноч­ ной стоимости, которую вы ранее включали в свой доход. Не включайте эту часть снова в свой доход. Включите оставшуюся часть платежа в свой доход за год, в котором производился платеж.

Если ваш работодатель предоставляет вам не­ оборотную долговую ценную бумагу в качестве оплаты ваших услуг, платежи по долговой ценной бумаге, которые засчитываются в счет погашения основной суммы долговой ценной бумаги, при по­ лучении являются доходом в виде компенсации.

Выходное пособие. Если вы получаете выходное пособие по окончании или прекращении трудовых отношений с вашим работодателем, вы должны включить эту сумму в свой доход.

Оплата накопленного отпуска. Если вы являе­ тесь федеральным служащим и получаете едино­ временную выплату за накопленный ежегодный отпуск при выходе на пенсию или увольнении, эта сумма будет включена в вашу Форму W-2 в каче­ стве заработной платы.

Если вы увольняетесь из одного ведомства и ус­ траиваетесь в другое, вам, возможно, придется вы­ платить часть вашего единовременного платежа за накопленный ежегодный отпуск второму учрежде­ нию. Вы можете вычесть из валовой заработной платы сумму, которую вы выплатили в том же нало­ говом году, в котором вы ее получили. Приложите к своей налоговой декларации копию квитанции или выписки, выданной вам учреждением, кото­ рую вы оплатили, чтобы объяснить разницу между заработной платой в декларации и заработной платой в вашей Форме W-2.

Услуги по трудоустройству уволенных. Если вы решите согласиться на уменьшение суммы выход­ ного пособия, чтобы можно было получать услуги по трудоустройству уволенных (например, обуче­ ние составлению резюме и методикам собеседова­ ния), вы должны включить в доход неуменьшен­ ную сумму выходного пособия.

Пособие по болезни. Выплата, которую вы полу­ чаете от своего работодателя во время болезни или в случае травмы, является частью вашей зара­ ботной платы. Кроме того, вы должны включить в свой доход пособие по болезни, полученные от лю­ бого из следующих плательщиков.

• Фонд социального обеспечения.

• Государственный фонд пособий по болезни или фонд социального обеспечения по инва­ лидности.

• Ассоциация работодателей или наемных ра­ ботников.

• Страховая компания, при условии, что ваш работодатель оплатил план.

Однако если вы сами уплатили премии по полису страхования от несчастных случаев или по страхо­ вому медицинскому полису, пособия, которые вы получаете по полису, не облагаются налогом. Для получения дополнительной информации см. Пуб­ ликацию № 525 «Налогооблагаемый доход и не об­ лагаемый налогом доход»

Налоги в фонд социального обеспечения и в фонд программы Medicare, уплачиваемые работодате­ лем. Если вы и ваш работодатель заключили со­ глашение о том, что ваш работодатель платит на­ логи в фонд социального обеспечения и в фонд программы Medicare, не вычитая их из вашей ва­ ловой заработной платы, вы должны указать сумму уплаченного за вас налога в качестве налогообла­ гаемой заработной платы в своей налоговой декла­ рации. Платеж также рассматривается в качестве заработной платы для расчета налогов в фонд со­ циального обеспечения и в фонд программы Medicare, а также ваших льгот социального обеспе­ чения и программы Medicare. Однако эти платежи не рассматриваются в качестве заработной платы, облагаемой налогом в фонд социального обеспе­ чения и в фонд программы Medicare, если вы являетесь хозяйственным или сельскохозяйствен­ ным работником.

Права на получение выгод от прироста стоимости акций. Не включайте право на получение выгод от прироста стоимости акций, предоставленное ва­ шим работодателем, в доход, пока вы не восполь­ зуетесь этим правом (не осуществите это право).

Публикация 17 (2025) Глава 5 Заработная плата, оклады и другие доходы 57

Когда вы осуществляете это право, вы претендуете на денежную выплату, равную справедливой ры­ ночной стоимости акций корпорации на дату осу­ ществления за вычетом справедливой рыночной стоимости на дату предоставления права. Вы вклю­ чаете денежную выплату в свой доход за год, в ко­ тором осуществлялось право.

Дополнительные льготы

Дополнительные льготы, полученные в связи с предоставлением ваших услуг, включаются в ваш доход в качестве компенсации, если вы не платите за них справедливую рыночную стоимость или они специально не исключены законом. Воздержание от оказания услуг (например, в соответствии с обя­ зательством не участвовать в конкуренции) рас­ сматривается как оказание услуг для целей настоя­ щих правил.

Учетный период. Вы должны использовать тот же учетный период, который использует ваш работо­ датель для отражения ваших налогооблагаемых безналичных дополнительных льгот. Ваш работо­ датель имеет возможность отражать налогообла­ гаемые безналичные дополнительные льготы, ис­ пользуя любое из следующих правил.

• Общее правило: льготы отражаются за пол­ ный календарный год (с 1 января по 31 дека­ бря).

• Правило особого учетного периода: льготы, предоставленные в течение последних 2 ме­ сяцев календарного года (или любого более короткого периода), считаются выплаченны­ ми в течение следующего календарного года. Например, каждый год ваш работодатель ука­ зывает размер льгот, предоставленных в тече­ ние последних 2 месяцев предыдущего года и первых 10 месяцев текущего года.

Ваш работодатель не обязан использовать один и тот же учетный период для каждой дополнитель­ ной льготы, но должен использовать один и тот же период для всех наемных работников, получаю­ щих конкретную льготу.

Вы должны использовать тот же учетный пе­ риод, который вы используете для отражения льго­ ты, чтобы указать вычитание с наемного работни­ ка, связанное с работой (например, за пользование автомобилем).

Форма W-2. Ваш работодатель должен указать все налогооблагаемые дополнительные льготы в гра­ фе 1 Формы W-2 в качестве заработной платы, чае­ вых и другой компенсации и, если применимо, в графах 3 и 5 в качестве заработной платы, облагае­ мой налогом в фонд социального обеспечения и в фонд программы Medicare. Хотя это не обязатель­ но, ваш работодатель может указать общую сумму дополнительных льгот в графе 14 (или в отдельном отчете). Однако если ваш работодатель предоста­ вил вам транспортное средство и включил 100% стоимости его долгосрочной аренды в ваш доход, работодатель должен отдельно указать вам эту стоимость в графе 14 (или в отдельном отчете).

План страхования от несчастных случаев или медицинского страхования

В большинстве случаев стоимость страхового по­ крытия по плану страхования от несчастных слу­ чаев или медицинского страхования, предоста­ вленного вам вашим работодателем, не включается в ваш доход. Льготы, которые вы

получаете по плану, могут облагаться налогом, как описано в разделе "Льготы в связи с болезнью и те­ лесным повреждением" ниже.

Для получения информации по вопросам, опи­ санным в этом разделе, кроме страхового обеспе­ чения долгосрочной медицинской помощи, см. Публикацию № 969 «Сберегательные счета для здравоохранения и другие планы здравоохране­ ния с налоговыми льготами».

Страховое обеспечение долгосрочной медицин­ ской помощи. Взносы вашего работодателя на страховое обеспечение долгосрочной медицин­ ской помощи обычно не включаются в ваш доход. Однако взносы, произведенные с использованием сберегательного счета на случай непредвиденных расходов или аналогичного механизма, предлагае­ мого вашим работодателем, должны быть включе­ ны в ваш доход. Эта сумма будет указана в качестве заработной платы в графе 1 вашей Формы W-2.

Производимые вами взносы в план описаны в Публикации № 502 «Медицинские и стоматологи­ ческие расходы».

Взносы на льготный сберегательный счет для опла­ ты медицинских расходов (Archer MSA, в соответ­ ствии с английским акронимом). Взносы вашего работодателя на льготный сберегательный счет для оплаты медицинских расходов (Archer MSA) обычно не включаются в ваш доход. Их общее ко­ личество будет указано в графе 12 Формы W-2 с кодом R. Вы должны указать эту сумму в Форме 8853 «Сберегательные счета Арчера (Archer MSAs) и страховые контракты по долгосрочному уходу (LTC)». Подайте форму вместе с декларацией.

Сберегательный счет на случай непредвиденных медицинских расходов (Health FSA, в соответствии с английским акронимом). Если ваш работодатель предоставляет сберегательный счет на случай не­ предвиденных медицинских расходов, который от­ вечает критериям плана страхования от несчаст­ ных случаев или медицинского страхования, сумма снижения вашей заработной платы и возмещения ваших расходов на медицинское обслуживание в большинстве случаев не включаются в ваш доход.

Примечание. В отношении сберегательного счета на случай непредвиденных медицинских рас­ ходов действует ограничение на сокращение взно­ сов на заработную плату для годового периода действия медицинской страховки, начинающегося после 2012 года. Для налоговых лет с 2025 года ог­ раничение в долларовом выражении (с учетом ин­ фляции) в отношении добровольных сокращений заработной платы наемных работников для взно­ сов на сберегательный счет на случай непредви­ денных медицинских расходов составляет 3 300 долларов США.

Программа возмещения медицинских расходов (HRA, в соответствии с английским акронимом). Если ваш работодатель организует программу HRA, которая отвечает критериям плана страхования от несчастных случаев или медицинского страхова­ ния, в этом случае покрытие и возмещение ваших расходов на медицинское обслуживание, как пра­ вило, не включаются в ваш доход.

Сберегательный счет, предназначенный для меди­ цинских расходов (HSA, в соответствии с англий­ ским акронимом). Если вы соответствуете крите­ риям, вы лично, а также любые другие лица, включая вашего работодателя или членов семьи, можете осуществлять взносы на свой HSA. Взносы, кроме взносов работодателя, вычитаются из вашей

декларации независимо от того, произвели ли вы постатейные вычеты или нет. Взносы, произведен­ ные вашим работодателем, не включаются в ваш доход. Выплаты с вашего HSA, которые используют­ ся для оплаты отвечающих критериям медицин­ ских расходов, не включаются в ваш доход. Выпла­ ты, не использованные для оплаты отвечающих критериям медицинских расходов, включаются в ваш доход. Для ознакомления с требованиями HSA см. Публикацию № 969.

Взносы товарищества на HSA действительного партнера не являются взносами работодателя. Взносы рассматриваются как распределение денег и не включаются в валовой доход партнера. Взно­ сы товарищества на HSA партнера за оказанные ус­ луги считаются гарантированными платежами, ко­ торые включаются в валовой доход партнера. В обеих ситуациях партнер может вычесть взнос, внесенный на HSA партнера.

Взносы корпорации типа «S» на HSA работника, владеющего более чем 2% акций, за оказанные ус­ луги считаются гарантированными платежами, ко­ торые включаются в валовой доход работника, владеющего акциями. Работник, владеющий ак­ циями, может вычесть взнос, внесенный на HSA ра­ ботника, владеющего акциями.

Отвечающее критериям распределение средств на HSA. Вы можете произвести единовременный взнос со своего индивидуального пенсионного сче­ та (IRA, в соответствии с английским акронимом) на HSA, и, как правило, такой взнос не включается в ваш доход.

Программа материальной помощи семьям, усыновившим детей

Вы можете исключить из своего дохода выплачен­ ные суммы или понесенные вашим работодателем расходы, отвечающие критериям расходов на усы­ новление или удочерение ребенка, в связи с усы­ новлением или удочерением соответствующего ре­ бенка. Для получения дополнительной информации см. инструкции к Форме 8839 «Отве­ чающие критериям расходы на усыновление или удочерение ребенка».

Льготы за усыновление или удочерение ребен­ ка указаны вашим работодателем в графе 12 Формы W-2 с кодом T. Они также включены в каче­ стве заработной платы, облагаемой налогом в фонд социального обеспечения и в фонд программы Medicare, в графы 3 и 5. Однако они не указаны в качестве заработной платы в графе 1. Чтобы определить облагаемые и не облагаемые налогом суммы, вы должны заполнить Часть III Формы 8839. Подайте форму вместе с деклара­ цией.

Незначительные (минимальные) льготы

Если ваш работодатель предоставляет вам продукт или услугу, а их стоимость настолько мала, что со стороны работодателя было бы неразумно учиты­ вать это, вы, как правило, не включаете их стои­ мость в свой доход. В большинстве случаев не надо включать в свой доход стоимость скидок в столо­ вых компании, стоимость проезда на такси до дома при сверхурочной работе и стоимость пикников ра­ ботников компании.

Праздничные подарки. Если ваш работодатель да­ рит вам индейку, ветчину или другой предмет сим­ волической стоимости на Рождество или другие праздники, не включайте стоимость подарка в свой доход. Однако, если ваш работодатель

58 Глава 5 Заработная плата, оклады и другие доходы Публикация 17 (2025)

предоставляет вам денежные средства или их экви­ валент, вы должны включить их в свой доход.

Помощь для обучения

Вы можете исключить из своего дохода сумму отве­ чающей критериям помощи для обучения, пред­ оставленной работодателем, в размере до 5 250 долларов США. Для получения дополнительной ин­ формации см. Публикацию № 970 «Налоговые льготы на образование».

Групповое срочное страхование жизни

В большинстве случаев стоимость страхового по­ крытия по групповому срочному страхованию жиз­ ни на сумму до 50 000 долларов США, предоста­ вленного вам вашим работодателем (или бывшим работодателем), не включается в ваш доход. Одна­ ко вы должны включить в доход стоимость страхов­ ки, предоставленной работодателем, которая пре­ вышает стоимость страхового покрытия в размере 50 000 долларов США, за вычетом любой суммы, которую вы платите при покупке страховки.

Исключения см. в разделах "Исключение пол­ ной стоимости" и "Налог на полную стоимость" ни­ же.

Если ваш работодатель предоставил страховое покрытие на сумму более 50 000 долларов США, сумма, включенная в ваш доход, указывается как часть вашей заработной платы в графе 1 вашей Формы W-2. Кроме того, она указана отдельно в графе 12 с кодом C.

Групповое срочное страхование жизни. Данное страхование представляет собой срочное страхова­ ние жизни (страхование на определенный период времени), которое:

• Обеспечивает основное страховое пособие, выплачиваемое в случае смерти застрахован­ ного лица,

• Предоставляется группе наемных работников,

• Предоставляется в соответствии с политикой работодателя и

• Обеспечивает сумму страхования каждому на­ емному работнику на основе формулы, пред­ отвращающей индивидуальный выбор.

Постоянные льготы. Если ваш полис группового срочного страхования жизни включает в себя по­ стоянные льготы, такие как полностью оплаченная стоимость или выкупная стоимость, вы должны включить в свой доход в качестве заработной пла­ ты стоимость постоянных льгот за вычетом суммы, которую вы платите за них. Ваш работодатель дол­ жен иметь возможность указать вам сумму, кото­ рую нужно включить в ваш доход.

Страховое пособие, выплачиваемое в случае смерти застрахованного лица в результате несчаст­ ного случая. Страхование, которое предусматри­ вает страховое пособие, выплачиваемое в случае смерти застрахованного лица в результате несчаст­ ного случая, или другие страховые пособия в слу­ чае смерти застрахованного лица, но не предусмат­ ривает основных страховых пособий, выплачиваемых в случае смерти застрахованного лица (например, страхование путешествующих), не является групповым срочным страхованием жиз­ ни.

Бывший работодатель. Если ваш бывший работо­ датель предоставил страховое покрытие по группо­ вому срочному страхованию жизни на сумму более 50 000 долларов США в течение года, сумма, вклю­

ченная в ваш доход, указывается в графе 1 Формы W-2. Кроме того, она указана отдельно в графе 12 с кодом C. В графе 12 также будет указана сумма не­ взысканных налогов в фонд социального обеспече­ ния и в фонд программы Medicare для покрытия сверх установленного с кодами M и N. Вы должны уплатить эти налоги по своей подоходной налого­ вой декларации. Включите их в Приложение 2 (Форма 1040), строка 13.

Два или более работодателя. Ваше исключение для страхового покрытия, предоставляемого рабо­ тодателем по групповому срочному страхованию жизни, не может превышать страховое покрытие на сумму 50 000 долларов США, независимо от то­ го, предоставляется ли страхование одним или не­ сколькими работодателями. Если два или более ра­ ботодателя предоставляют страховое покрытие на общую сумму более 50 000 долларов США, суммы, указанные в качестве заработной платы в вашей Форме W-2, не будут правильными. Вы должны рассчитать, какую сумму включить в свой доход. Вычтите из суммы, которую вы рассчитываете, лю­ бую сумму, указанную с кодом C в графе 12 вашей Формы W-2, добавьте результат к заработной пла­ те, указанной в графе 1, и укажите общую сумму в своей декларации.

Расчет налогооблагаемой стоимости. Используйте Учетную ведомость 5-1, чтобы рассчитать сумму, которую необходимо включить в свой доход.

3. Вычтите строку 2 из строки 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.

4. Разделите сумму в строке 3 на 1 000 долларов США. Рассчитайте с точностью до десятых . . . . . . . . . . . . . . . 4.

5. Перейдите к Таблице 5-1. Найдите свою возрастную группу в левой колонке на основании своего возраста на последний день налогового года и введите стоимость в колонке справа для вашей возрастной группы . . . . . . . 5.

6. Умножьте сумму со строки 4 на сумму со строки 5 . . . . . . . . 6.

7. Введите количество полных месяцев страхового покрытия по этой стоимости . . . . . . . . 7.

8. Умножьте сумму со строки 6 на сумму со строки 7 . . . . . . . . 8.

Учетная ведомость 5-1. Расчет стоимости группового срочного страхования жизни для включения в доход Храните для собственного архива

1. Введите общую сумму страхового покрытия, предоставляемого вашим работодателем/ работодателями . . . . . . . . . 1.

2. Ограничение исключения для группового срочного страхования жизни, предоставляемого работодателем . . . . . . . . . . 2. 50 000

3. Введите суммы страховых премий, которые вы ежемесячно выплачивали . . . . . . . . . . . 9.

4. Введите количество месяцев, в течение которых вы выплачивали страховые премии . . . . . . . 10.

5. Умножьте сумму со строки 9 на сумму со строки 10 . . . . . . . . 11.

6. Вычтите сумму со строки 11 из суммы со строки 8. Включите эту сумму в свой доход в качестве заработной платы . . . . . . . . . . . . . . . . 12.

Публикация 17 (2025) Глава 5 Заработная плата, оклады и другие доходы 59

Таблица 5-1. Стоимость 1 000 долларов США по групповому срочному страхованию жизни на 1 месяц

Возраст Стоимость До 25 лет . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,05 доллара США

25–29 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,06 30–34 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,08 35–39 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,09 40–44 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,10 45–49 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,15 50–54 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,23 55–59 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,43 60–64 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,66 65–69 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1,27 70 и старше . . . . . . . . . . . . . . . . 2,06

Пример. Вам 51 год, и вы работаете на двух ра­ ботодателей: Грин Компани и Мэйпл Компани. Оба работодателя предоставляют вам страховое покры­ тие по групповому срочному страхованию жизни на весь год. Ваше страховое покрытие составляет 35 000 долларов США с Грин Компани и 45 000 дол­ ларов США с Мэйпл Компани. Вы платите страхо­ вые премии в размере 4,15 доллара США в месяц по групповому плану работодателя B. Вы рассчиты­ ваете сумму, которую необходимо включить в свой доход, как показано в Учетной ведомости 5-1. Рас­ чет стоимости группового срочного страхования жизни для включения в доход – пример ниже.

9. Введите суммы страховых премий, которые вы ежемесячно выплачивали . . . . . . . . . . . 9. 4,15

10. Введите количество месяцев, в течение которых вы выплачивали страховые премии . . . . . . . 10. 12

Учетная ведомость 5-1. Расчет стоимости группового срочного страхования жизни для включения в доход – пример Храните для собственного архива

1. Введите общую сумму страхового покрытия, предоставляемого вашим работодателем/ работодателями . . . . . . . . . 1. 80 000

2. Ограничение исключения для группового срочного страхования жизни, предоставляемого работодателем . . . . . . . . . . 2. 50 000

3. Вычтите сумму со строки 2 из суммы со строки 1 . . . . . . . . 3. 30 000

4. Разделите сумму в строке 3 на 1 000 долларов США. Рассчитайте с точностью до десятых . . . . . . . . . . . . . . . 4. 30,0

5. Перейдите к Таблице 5-1. Найдите свою возрастную группу в левой колонке на основании своего возраста на последний день налогового года и введите стоимость в колонке справа для вашей возрастной группы . . . . . . . 5. 0,23

6. Умножьте сумму со строки 4 на сумму со строки 5 . . . . . . . . 6. 6,90

7. Введите количество полных месяцев страхового покрытия по этой стоимости . . . . . . . . 7. 12

8. Умножьте сумму со строки 6 на сумму со строки 7 . . . . . . . . 8. 82,80

9. Умножьте сумму со строки 9 на сумму со строки 10 . . . . . . . . 11. 49,80

10. Вычтите сумму со строки 11 из суммы со строки 8. Включите эту сумму в свой доход в качестве заработной платы . . . . . . . . . . . . . . . . 12. 33,00

Исключение полной стоимости. Стоимость группо­ вого срочного страхования жизни не облагается налогом при наличии любого из следующих об­ стоятельств.

1. Вы имеете постоянную или временную инва­ лидность и окончили трудовую деятельность.

2. Ваш работодатель является бенефициаром по страховому полису на весь период дей­ ствия страхования в течение налогового года.

3. Благотворительная организация (определе­ ние в Публикации № 526 «Пожертвования на благотворительные цели»), взносы в которую подлежат вычету, является единственным бе­ нефициаром по страховому полису на весь период действия страхования в течение на­ логового года (вы не будете иметь право на вычет в счет пожертвования на благотвори­ тельные цели, если укажете благотворитель­

ную организацию в качестве бенефициара по вашему страховому полису).

4. План действовал по состоянию на 1 января 1984 года, и:

a. Вы вышли на пенсию до 2 января 1984

года и подпадали под действие плана, когда выходили на пенсию, или

b. Вы достигли возраста 55 лет до 2 января

1984 года и были наняты работодателем или его предшественником в 1983 году.

Налог на полную стоимость. Полная стоимость группового срочного страхования жизни облагает­ ся налогом при наличии одного из следующих об­ стоятельств.

• Страхование предоставляется вашим работо­ дателем через отвечающий критериям траст, учрежденный предпринимателем в пользу служащих, такой как пенсионный траст, или отвечающий критериям план аннуитета.

• Вы являетесь ценным сотрудником, и план ва­ шего работодателя ставит ценных сотрудни­ ков в более благоприятные условия.

Услуги по пенсионному накоплению

Как правило, не нужно включать стоимость отве­ чающих критериям услуг по пенсионному накопле­ нию, предоставленных вам и вашему(-й) супругу/ супруге в соответствии с отвечающим критериям пенсионным планом вашего работодателя. Отве­ чающие критериям услуги включают консультации по пенсионному накоплению, информацию о пен­ сионном плане вашего работодателя и информа­ цию о том, как этот план может в целом вписаться в ваш индивидуальный план пенсионного дохода. Вы не можете исключить стоимость любых услуг по расчету налогов, бухгалтерских, юридических или брокерских услуг, предоставляемых вашим работо­ дателем.

Проезд

Если ваш работодатель предоставляет вам отве­ чающую критериям дополнительную льготу на проезд, она может быть в определенных пределах исключена из вашего дохода. Отвечающая крите­ риям дополнительная льгота на проезд предста­ вляет собой:

• Проезд в пассажирском автодорожном транс­ порте (например, микроавтобусе) с места жи­ тельства на место работы,

• Проездной билет или

• Отвечающая критериям парковка.

Возмещение этих расходов вашим работодателем наличными в рамках фактической договоренности о возмещении также может быть исключено из до­ хода. Однако возмещение наличными за проезд­ ной билет исключается только в том случае, если вам не может быть выдан на руки талон или анало­ гичный документ, который можно обменять только на проездной билет.

Ограничение исключения. Исключение для расхо­ дов на проезд из дома на работу и обратно и для дополнительных льгот на проездной билет не мо­ жет превышать 325 долларов США в месяц.

Исключение в отношении дополнительной льготы на отвечающий критериям паркинг не мо­ жет превышать 325 долларов США в месяц.

60 Глава 5 Заработная плата, оклады и другие доходы Публикация 17 (2025)

Если размер льгот превышает указанные огра­ ничения, превышение должно быть включено в ваш доход.

Проезд в автодорожном транспорте с места жи­ тельства на место работы. Это автодорожный транспорт, вмещающий не менее шести взрослых (не считая водителя). По крайней мере, 80% пробе­ га транспортного средства должно обоснованно от­ носиться:

• К перевозке сотрудников с места жительства на место работы, а также

• К поездкам, во время которых сотрудники за­ нимают не менее половины пассажирских мест транспортного средства для взрослых (не считая водителя).

Проездной билет. Это любой проездной билет, же­ тон, карточка метро, талон и т. п., дающий челове­ ку право ездить на массовом транспорте (обще­ ственном или частном) бесплатно или по льготному тарифу, либо ездить с места жительства на место работы на автодорожном транспорте, на­ ходящемся в ведении лица, осуществляющего дея­ тельность в области платных перевозок людей.

Отвечающая критериям парковка. Это парковка, предоставляемая сотруднику на территории пред­ приятия работодателя или рядом с ним. Сюда так­ же входит парковка, предоставляемая на террито­ рии или рядом с местом, откуда сотрудник добирается на работу массовым транспортом, авто­ дорожным транспортном или путем совместной эк­ сплуатации автомобиля. Сюда не входит парковка у дома сотрудника или рядом с ним.

Взносы пенсионного плана

Взносы вашего работодателя в отвечающий крите­ риям пенсионный план не включаются в ваш доход на момент произведения взносов (ваш работода­ тель может сообщить вам, соответствует ли ваш пенсионный план установленным критериям). Од­ нако, возможно, придется включить сумму покры­ тия страхования жизни, включенную в план. См. подраздел "Групповое срочное страхование жизни" ранее в разделе «Дополнительные льго­ ты».

Если ваш работодатель платит за вас по плану, не отвечающему определенным критериям, вы должны включать взносы в свой доход в качестве заработной платы за тот налоговый год, в котором эти взносы были произведены. Однако если ваш процентный доход по плану не подлежит переводу или подвержен значительному риску утраты (при­ сутствует высокая вероятность потерять его) на мо­ мент осуществления взноса, вам не нужно вклю­ чать стоимость вашего процентного дохода в сумму вашего дохода по декларации до тех пор, пока не появится возможность его перевода или когда он перестанет подвергаться значительному риску утраты.

Для получения информации о выплатах

TIP пенсионных планов см. Публикацию №

575 «Пенсионный и аннуитетный доход» (или Публикацию № 721 «Налоговый справочник по выплате выходного пособия государственному служащему США» в случае, если вы являетесь фе­ деральным служащим или пенсионером).

Необязательные отсроченные выплаты. Если вы участвуете в определенных пенсионных планах, вы можете принять решение, чтобы часть вашей ком­

пенсации перечислялась вашим работодателем в пенсионный фонд, а не выплачивалась вам. Сум­ ма, которую вы отложили (так называемая необя­ зательная отсроченная выплата), рассматривается как взнос работодателя в план, отвечающий опре­ деленным критериям. Необязательная отсрочен­ ная выплата, за исключением взносов в специаль­ ный счет Roth (рассматривается далее), не включается в заработную плату, подлежащую обло­ жению подоходным налогом в момент произведе­ ния взноса. Напротив, она облагается подоходным налогом при выплате из плана. Тем не менее она включена в заработную плату, с которой уплачи­ ваются налоги в фонд социального обеспечения и в фонд программы Medicare в момент произведе­ ния взноса.

Необязательные отсроченные выплаты вклю­ чают необязательные взносы в следующие пен­ сионные планы.

1. Соглашение о денежных средствах и согла­ шение об отсроченных выплатах (планы со­ гласно разделу 401(k)).

2. План сбережений для федеральных госслужащих Thrift Savings Plan.

3. Упрощенная система пенсионного обеспече­ ния работника – сокращение заработной пла­ ты (SARSEP, в соответствии с английским акро­ нимом).

4. Планы стимулирования сбережений для со­ трудников (SIMPLE).

5. Освобожденные от налогообложения планы аннуитета (планы согласно разделу 403(b)).

6. План, регулируемый разделом 501(c)(18)(D).

7. План, регулируемый разделом 457.

Отвечающие критериям соглашения об автома­ тических взносах. В соответствии с отвечающим критериям соглашением об автоматических взно­ сах ваш работодатель может рассматривать вас в качестве человека, решившего внести часть своей компенсации в план согласно разделу 401(k). Вы должны получить письменное уведомление о своих правах и обязанностях в соответствии с отве­ чающим критериям соглашением об автоматиче­ ских взносах. В уведомлении должно быть разъяс­ нено:

• Ваше право решить не производить необяза­ тельные взносы или производить взносы в другом процентном соотношении; и

• Как будут инвестироваться произведенные взносы, если вы не примете какого-либо ре­ шения касательно такого инвестирования.

После получения уведомления и до произведе­ ния первого необязательного взноса вам должен быть предоставлен обоснованный период времени для осуществления выбора в отношении взносов.

Общее ограничение на отсроченные выплаты. На 2025 год в большинстве случаев вы не должны были откладывать выплаты на сумму более 23 500 долларов США в планы, перечисленные в пунктах (1)–(3) и (5) выше. Ограничение для планов SIMPLE составляет 16 500 долларов США. Ограничение для планов, регулируемых разделом 501(c)(18)(D), со­ ставляет меньшее из следующих двух значений – 7 000 долларов США или 25% вашей компенсации. Ограничение для планов, регулируемых разделом 457, составляет меньшее из следующих двух значе­ ний – включаемая вами компенсация или 23 500 долларов США. Выплаты, отсроченные в рамках

ограничений определенного плана, входят в об­ щее ограничение на отсроченные выплаты.

Взносы в специальный счет Roth. Работодатели, предлагающие планы, регулируемые разделом 401(k), разделом 403(b) и разделом 457 (для со­ трудников государственных учреждений), могут создавать соответствующие программы взносов на счет Roth, чтобы вы могли принять решение обо­ значить часть или все ваши необязательные отсро­ ченные выплаты как взносы на счет Roth с уплатой налогов в момент совершения взноса. Взносы в специальный счет Roth рассматриваются как не­ обязательные отсроченные выплаты, но вклю­ чаются в доход в момент осуществления взноса.

Чрезмерные отсроченные выплаты. При расче­ те взносов в план ваш работодатель или админи­ стратор плана должны применять соответствую­ щий годовой лимит. Однако вы несете ответственность за контроль общей суммы отсро­ ченной выплаты, чтобы убедиться, что отсрочен­ ные выплаты не превышают общий лимит.

Если вы откладываете сумму больше устано­ вленного лимита, то излишек, как правило, должен быть включен в ваш доход за этот год, если только у вас нет чрезмерной отсроченной выплаты в спе­ циальный счет Roth. См. Публикацию № 525 для обсуждения налогового учета чрезмерных отсро­ ченных выплат.

Дополнительные взносы. Вам могут быть раз­ решены дополнительные взносы (дополнительный необязательный взнос), если на конец налогового года вам 50 лет или больше. Для дополнительной информации см. Публикацию № 525.

Фондовые опционы

Если вы получаете не предусмотренный законом о льготах опцион на покупку или продажу акций или другого имущества в качестве оплаты за свои услу­ ги, вы получаете доход при получении опциона, при использовании опциона (используете его для покупки или продажи акций или другого имуще­ ства), или при продаже или ином распоряжении опционом. Однако, если ваш опцион является предусмотренным законом о льготах фондовым опционом, у вас не будет дохода, пока вы не прода­ дите или не обменяете свои акции. Ваш работода­ тель может сообщить вам, какой у вас тип опциона. Для получения дополнительной информации см. Публикацию № 525.

Имущество ограниченного пользования

В большинстве случаев, если вы получаете имуще­ ство за свои услуги, вы должны включить его спра­ ведливую рыночную стоимость в свой доход в том году, в котором вы получили имущество. Однако, если вы получаете акции или другое имущество, не подлежащее передаче или сопряженное со значи­ тельным риском утраты, вы не включаете стои­ мость этого имущества в свой доход до тех пор, по­ ка не будете иметь на него фактических прав (хотя вы можете принять решение включить стоимость имущества в свой доход в том году, в котором оно было вам передано). Для получения дополнитель­ ной информации см. раздел «Имущество ограни­ ченного пользования» в Публикации № 525.

Дивиденды, полученные по акциям с ограниче­ нием обращения. Дивиденды, получаемые вами по акциям с ограничением обращения,

Публикация 17 (2025) Глава 5 Заработная плата, оклады и другие доходы 61

рассматриваются как компенсация, а не как доход от дивидендов. Ваш работодатель обязан включить эти выплаты в вашу Форму W-2.

Акции, которые вы решили включить в доход. Дивиденды, получаемые вами по акциям с ограни­ чением обращения, которые вы решили включить в свой доход в том году, в котором осуществлялась передача, рассматриваются так же, как и любые другие дивиденды. Укажите их в своей декларации в качестве дивидендов. Подробнее о дивидендах см. Публикацию № 550 «Инвестиционные доходы и расходы».

Для получения информации о том, как рассмат­ ривать дивиденды, указанные в вашей Форме W-2 и Форме 1099-DIV, см. раздел «Дивиденды, полу­ ченные по акциям с ограничением обращения» в Публикации № 525.

Особые правила для определенных категорий наемных работников

В этом разделе рассматриваются особые правила для людей с определенными формами трудоус­ тройства: священнослужителей, членов монаше­ ского ордена, людей, работающих на зарубежных работодателей, военнослужащих и волонтеров.

Духовенство

Как правило, если вы являетесь священнослужите­ лем, вы должны включать в свой доход пожертво­ вания и денежные сборы, которые вы получаете за бракосочетание, крещение, похороны, мессы и т. д., в дополнение к своей заработной плате. Если пожертвование произведено в адрес религиозного учреждения, оно не облагается налогом.

Если вы являетесь членом религиозной органи­ зации и отдаете свой заработок религиозной орга­ низации, при этом заработав его за пределами та­ кой религиозной организации, вы все равно должны включить этот заработок в свой доход. Од­ нако вы можете иметь право на вычитание из на­ лога пожертвований на благотворительные цели на сумму, уплаченную организации. См. Публика­ цию № 526.

Пенсия. Пенсия или пенсионное пособие для свя­ щеннослужителя обычно рассматривается как лю­ бая другая пенсия или аннуитет. Она должна быть указана в строках 5а и 5b Формы 1040 или 1040-SR.

Жилье. На священнослужителей распространяют­ ся особые правила в отношении жилья. В соответ­ ствии с этими правилами вы не включаете в свой доход арендную стоимость жилья (включая комму­ нальные услуги) или назначенную надбавку за жилье, предоставляемую вам как часть вашей за­ работной платы. Однако исключение не может превышать разумную плату за ваши услуги. Если вы платите за коммунальные услуги, вы можете ис­ ключить любую сумму надбавки на оплату комму­ нальных услуг, вплоть до фактической стоимости коммунальных услуг. Жилье или надбавка должны предоставляться как компенсация за ваши услуги в качестве рукоположенного, лицензированного или уполномоченного священнослужителя. Однако вы должны включить арендную стоимость жилья или надбавку за жилье в качестве дохода от самостоя­ тельной занятости в Приложении SE (Форма 1040), если вы обязаны платить налог, взимаемый с лиц, работающих на себя. Для получения дополнитель­

ной информации см. Публикацию № 517 «Социаль­ ное обеспечение и другая информация для свя­ щенников и духовенства».

Члены монашеских орденов

Если вы являетесь членом монашеского ордена, который дал клятву бедности, квалификация вами заработков, от которых вы отказываетесь и пере­ даете ордену, зависит от того, предоставляете ли вы услуги этому ордену.

Услуги, предоставляемые ордену. Если вы пред­ оставляете услуги в качестве члена ордена при осу­ ществлении обязанностей, предусмотренных орде­ ном, не включайте в свой доход суммы, переданные ордену.

Если ваш орден направляет вас предоставить услуги другому учреждению, находящемуся под контролем церкви, или ассоциированному учре­ ждению, считается, что вы предоставляете услуги в качестве члена ордена. Любая заработная плата, заработанная в качестве члена ордена, которую вы передаете ордену, не включается в ваш доход.

Пример. Вы являетесь членом церковного ор­ дена и дали клятву бедности. Вы отказываетесь от каких-либо претензий в отношении вашего зара­ ботка и передаете ордену заработную плату, кото­ рую вы получаете. Вы являетесь дипломированной медсестрой, поэтому ваш орден направляет вас ра­ ботать в больницу, которая является ассоциирован­ ным учреждением церкви. Однако вы остаетесь под общим руководством и контролем ордена. Вы считаетесь членом ордена, и любая заработанная вами в больнице заработная плата, которую вы пе­ редаете своему ордену, не включается в ваш доход.

Услуги, предоставляемые вне ордена. Если вас на­ правили на работу вне ордена, ваши услуги не являются выполнением обязанностей, предусмо­ тренных орденом, если они не соответствуют обо­ им из следующих требований:

• Это тот вид услуг, который обычно входит в обязанности членов ордена.

• Они являются частью обязанностей, которые вы должны выполнять для монашеского орде­ на или от его имени в качестве его члена.

Если вы являетесь наемным работником третьего лица, услуги, которые вы предоставляете третьему лицу, не будут считаться предписанными или тре­ буемыми от вас орденом. Суммы, которые вы полу­ чаете за эти услуги, включаются в ваш доход, даже если вы дали клятву бедности.

Пример. Вы являетесь членом монашеского ордена и дали клятву бедности. Вы отказываетесь от всех претензий на свой заработок и передаете его ордену.

Вы школьный учитель. Настоятели ордена по­ ручили вам устроиться на работу в частную школу, не облагаемую налогом. Вы стали наемным работ­ ником школы, и по вашей просьбе школа выплачи­ вала вашу заработную плату непосредственно ор­ дену.

Поскольку вы являетесь наемным работником школы, вы предоставляете услуги школе именно в этом качестве, а не в качестве члена ордена. Зара­ ботная плата, которую вы получаете, работая в школе, включается в ваш доход.

Зарубежный работодатель

Если вы работаете на зарубежного работодателя, применяются особые правила.

Гражданин США. Если вы являетесь гражданином США, работающим в Соединенных Штатах на зару­ бежное правительство, международную организа­ цию, зарубежное посольство или любого зарубеж­ ного работодателя, вы должны включить свою заработную плату в свой доход.

Налоги в фонд социального обеспечения и в фонд программы Medicare. Если вы работаете в Соединенных Штатах в международной организа­ ции или зарубежном правительстве, вы, выступая в качестве наемного работника, освобождены от уплаты налогов в фонд социального обеспечения и в фонд программы Medicare. Однако вы должны платить с ваших доходов от работы, выполняемой в Соединенных Штатах, налог, взимаемый с лиц, работающих на себя, даже если вы не являетесь са­ мостоятельно занятым лицом. Это правило также применяется, если вы являетесь наемным работни­ ком соответствующей дочерней организации, на­ ходящейся в полном владении зарубежного прави­ тельства.

Наемные работники международных организаций или зарубежных правительств. Ваша заработная плата в качестве сотрудника международной орга­ низации освобождается от федерального подоход­ ного налога, если вы не являетесь гражданином Соединенных Штатов или являетесь гражданином Филиппин (независимо от того, являетесь ли вы гражданином Соединенных Штатов).

Ваша заработная плата в качестве сотрудника зарубежного правительства освобождается от фе­ дерального подоходного налога, если выполняют­ ся все следующие условия:

• Вы не являетесь гражданином Соединенных Штатов или являетесь гражданином Филип­ пин (независимо от того, являетесь ли вы гра­ жданином Соединенных Штатов).

• Ваша работа подобна той, которую выпол­ няют наемные работники из Соединенных Штатов в зарубежных странах.

• Зарубежное правительство предоставляет на­ емным работникам из Соединенных Штатов эквивалентное освобождение от уплаты нало­ гов в своей стране.

Отказ от статуса иностранца. Если вы иностра­ нец, работающий на зарубежное правительство или международную организацию, и подаете за­ явление об отказе от своего права в соответствии с разделом 247(b) Закона об иммиграции и граждан­ стве, чтобы сохранить свой иммиграционный ста­ тус, могут применяться другие правила. См. раздел «Зарубежный работодатель» в Публикации № 525.

Работа за границей. Для получения информации о налоговом учете доходов, полученных за грани­ цей, см. Публикацию № 54.

Военнослужащие

Выплаты, которые вы получаете как военнослужа­ щий, обычно облагаются налогом как заработная плата, за исключением пенсионных пособий, кото­ рые облагаются налогом как пенсия. Выходные по­ собия обычно не облагаются налогом. Для получе­ ния дополнительной информации о налоговом учете военных пособий и льгот, см. Публикацию № 3 «Налоговый справочник Вооруженных сил США».

62 Глава 5 Заработная плата, оклады и другие доходы Публикация 17 (2025)

Дифференциальные платежи зарплаты. Любые платежи, произведенные вам работодателем за время несения службы в силовых структурах, счи­ таются заработной платой. Эта заработная плата подлежит удержанию подоходного налога и указы­ вается в Форме W-2. См. обсуждение в разделе "Прочая компенсация" выше.

Военное пенсионное пособие. Если ваше пенсион­ ное пособие зависит от возраста или стажа работы, оно подлежит налогообложению и должно быть включено в ваш доход в качестве пенсии в строках 5а и 5b Формы 1040 или 1040-SR. Не включайте в свой доход сумму какого-либо уменьшения пен­ сионного пособия или авансового платежа для обеспечения пожизненного аннуитета в пользу ва­ шего(-ей) супруга/супруги или детей в рамках Пла­ на обеспечения семей военнослужащих, уволен­ ных из ВС, или Программы обеспечения пособиями семей погибших военнослужащих.

Подробнее о пожизненных аннуитетах см. Пуб­ ликацию № 575 «Пенсионный и аннуитетный до­ ход».

Инвалидность. Если вы вышли на пенсию по инвалидности, см. подраздел "Военные и государ­ ственные пенсии по инвалидности" в разделе «Льготы в связи с болезнью и телесным повреждением» далее.

Пособия ветеранам. Не включайте в свой доход какие-либо пособия ветеранам, выплачиваемые в соответствии с каким-либо законом, нормативом или административной практикой, находящейся в ведении Министерства по делам ветеранов США (VA, в соответствии с английским акронимом). Сле­ дующие суммы, выплачиваемые ветеранам или членам их семей, не облагаются налогом:

• Оплата образования, обучения и суточные.

• Денежное пособие по инвалидности и пенсия по инвалидности выплачиваются либо вете­ ранам, либо членам их семей.

• Субсидии на дома, приспособленные для про­ живания инвалидов-колясочников.

• Субсидии на автотранспорт для ветеранов, по­ терявших зрение или конечности.

• Страховые выплаты и дивиденды ветеранов, выплачиваемые либо ветеранам, либо их бе­ нефициарам, включая выплаты ветеранам по страхованию на дожитие, выплачиваемые до смерти.

• Проценты на страховые дивиденды, оставляе­ мые на депозите в VA.

• Пособия по программе помощи иждивенцам.

• Единовременное пособие семье погибшего военнослужащего Вооруженных сил США, скончавшегося после 10 сентября 2001 года.

• Платежи, произведенные по компенсируемой программе трудовой терапии.

• Любая премия, выплаченная государством или административно-территориальным об­ разованием за службу в зоне ведения боевых действий.

Волонтеры

Налоговый учет сумм, которые вы получаете в ка­ честве волонтера Peace Corps (Корпуса мира) или аналогичного учреждения, рассматривается в сле­ дующих обсуждаемых темах.

Peace Corps (Корпус мира). Пособия на жизнь, ко­ торые вы получаете в качестве волонтера или ру­ ководителя волонтеров Peace Corps (Корпуса мира) на жилье, коммунальные услуги, хозяйственные то­ вары, продукты питания и одежду, как правило, ос­ вобождаются от налогов.

Налогооблагаемые пособия. Однако следую­ щие пособия должны быть включены в ваш доход и отражены в качестве заработной платы.

• Пособия, выплачиваемые вашему(-ей) супру­ гу/супруге и несовершеннолетним детям, по­ ка вы проходите стажировку в качестве руко­ водителя волонтеров в Соединенных Штатах.

• Пособия на жизнь, назначенные Директором Peace Corps (Корпуса мира) в качестве базо­ вой компенсации. Это пособия на личные це­ ли, такие как помощь по дому, стирка и уход за одеждой, развлечения и отдых, транспорт и другие разные расходы.

• Отпускные.

• Пособия при увольнении с действительной службы или выходные пособия. Они считают­ ся полученными вами при зачислении на ваш счет.

Пример. Вы волонтер Peace Corps (Корпуса ми­ ра) и во время службы получаете 175 долларов США в месяц в качестве пособия при увольнении с действительной службы, которое будет выплачено вам единовременно по окончании срока вашей службы. Хотя это пособие не предоставляется вам до окончания службы, вы должны ежемесячно включать его в свой доход, поскольку оно зачисл­ яется на ваш счет.

Добровольцы на службе Америке (VISTA, в соответ­ ствии с английским акронимом). Если вы волонтер VISTA, вы должны включить в свой доход выплачи­ ваемые вам в качестве заработной платы пособия на питание и содержание жилья.

Программы National Senior Services Corps (Нацио­ нального корпуса по предоставлению услуг лицам пожилого возраста). Не включайте в свой доход суммы, которые вы получаете за вспомогательные услуги, или возмещения за накладные расходы лю­ бого вида в рамках следующих программ.

• Retired Senior Volunteer Program (Волонтер­ ская программа для пенсионеров и пожилых людей) (RSVP, в соответствии с английским акронимом).

• Foster Grandparent Program (Программа «При­ емные бабушки и дедушки»).

• Программа Senior Companion (Программа «Старший компаньон»).

Консультационное бюро руководящих работников в отставке (SCORE, в соответствии с английским акронимом). Если вы получаете от SCORE суммы за вспомогательные услуги или возмещения за на­ кладные расходы любого вида, не включайте эти суммы в валовой доход.

Добровольные консультации по вопросам налогоо­ бложения. Не включайте в свой доход какие-либо суммы возмещения, которые вы получаете в отно­ шении расходов на транспорт, питание и других расходов, которые вы понесли в связи с обучением для предоставления добровольных консультаций по вопросам федерального подоходного налогоо­ бложения для пожилых (TCE, в соответствии с ан­ глийским акронимом), а также в связи с фактиче­ ским предоставлением таких консультаций.

Вы можете вычесть в качестве пожертвования на благотворительные цели ваши неоплаченные накладные расходы любого вида, связанные с уча­ стием в программе оказания безвозмездной помо­ щи по вопросам подоходного налогообложения (VITA, в соответствии с английским акронимом). См. Публикацию № 526.

Пожарники – волонтеры и волонтеры, оказываю­ щие неотложную медицинскую помощь. Eсли вы пожарник – волонтер или волонтер, оказывающий неотложную медицинскую помощь, не включайте в ваш доход следующие льготы, полученные от штат­ ной или местной администрации.

• Bозврат или уменьшение налога на недвижи­ мость или подоходного налога, которые вы получили за услуги, предоставляемые в каче­ стве пожарника – волонтера и волонтера, ока­ зывающего неотложную медицинскую по­ мощь.

• Выплаты, которые вы получили за услуги, предоставляемые в качестве пожарника – волонтера и волонтера, оказывающего неот­ ложную медицинскую помощь, до 50 долла­ ров США за каждый месяц, за который вы предоставляли услуги.

Не подлежащий налогообложению доход умень­ шает любой связанный с ним налог или cумму вы­ чета за пожертвование.

Льготы в связи с болезнью и телесным повреждением

В настоящем разделе обсуждаются льготы в связи с болезнью и телесным повреждением, включая пенсии по инвалидности, контракты на страховое обеспечение долгосрочной медицинской помощи, компенсации работникам, получившим травмы на работе и другие льготы.

В большинстве случаев вы должны указывать в качестве дохода любую сумму, полученную вами в результате телесного повреждения или болезни по плану страхования от несчастных случаев или ме­ дицинского страхования, оплачиваемому вашим работодателем. Если вы платите за план вместе с вашим работодателем, в качестве дохода указы­ вается только та сумма, которую вы получаете в ре­ зультате платежей, произведенных вашим работо­ дателем. Однако некоторые платежи могут не облагаться налогом. Для получения информации о не облагаемых налогом платежах см. подразделы "Военные и государственные пенсии по инвалидности" и "Прочие льготы в связи с боле­ знью и телесным повреждением" ниже.

Не указывайте в качестве дохода ка­

TIP кие-либо суммы, выплаченные для воз­

мещения вам медицинских расходов, по­ несенных после оформления плана.

Оплаченная вами стоимость. Если вы оплачиваете полную стоимость плана медицинского страхова­ ния или страхования от несчастных случаев, не включайте в свою налоговую декларацию в каче­ стве дохода какие-либо суммы, которые вы полу­ чаете по плану в результате телесного поврежде­ ния или болезни. Если по вашему плану вам возмещены медицинские расходы, вычтенные ва­ ми в предыдущем году, вам, возможно, придется включить часть или всю сумму возмещения в свой доход. См. раздел «Если страховая компания воз­ местила ваши расходы в последующие годы» в

Публикация 17 (2025) Глава 5 Заработная плата, оклады и другие доходы 63

Публикации № 502 «Meдицинские и стоматологи­ ческие расходы»

Льготные планы для сотрудников (Cafeteria plans). В большинстве случаев, если вы обеспечены пла­ ном страхования от несчастных случаев или меди­ цинского страхования в рамках льготных планов для сотрудников, и сумма взносов не была включе­ на в ваш доход, вы не считаетесь лицом, уплатив­ шим взносы, и вы должны включить в свой доход любые льготы, которые вы получаете. Если сумма взносов была включена в ваш доход, считается, что вы их уплатили, и любые получаемые вами льготы не облагаются налогом.

Пенсии по инвалидности

Если вы вышли на пенсию по инвалидности, вы должны включить в свой доход пенсию по инва­ лидности, которую вы получаете по плану, который оплачивается вашим работодателем. Вы должны указать свои налогооблагаемые платежи по инва­ лидности в строке 1h Формы 1040 или 1040-SR до достижения минимального возраста выхода на пенсию. Минимальный возраст выхода на пенсию

• это, как правило, возраст, при котором вы можете начать получать пенсию или аннуитет, если вы не являетесь лицом с инвалидностью.

Вы можете иметь право на налоговый за­

TIP чет, если на момент выхода на пенсию вы

имели постоянную или временную инва­ лидность. Информация об этом зачете и определе­ ние постоянной и временной инвалидности пред­ ставлены в Публикации № 524 «Налоговый зачет для пожилых и инвалидов».

Начиная со дня, следующего за днем достиже­ ния вами минимального возраста выхода на пен­ сию, получаемые вами платежи облагаются нало­ гом как пенсия или аннуитет. Укажите платежи в строках 5a и 5b Формы 1040 или 1040-SR. Правила о пенсиях разъясняются в разделе «Пенсии по ин­ валидности» в Публикации № 575.

Для получения информации о платежах по ин­ валидности из государственной программы, пред­ оставляемой вместо пособия по безработице, см. раздел "Пособие по безработице" в главе 8.

Пенсионные планы и планы участия в прибыли ра­ ботодателя. Если вы получаете платежи по пен­ сионному плану или плану участия в прибыли ра­ ботодателя, которые не предусматривают выхода на пенсию по инвалидности, не рассматривайте эти платежи в качестве пенсии по инвалидности. Платежи должны указываться в качестве пенсии или аннуитета. Для получения более подробной информации о пенсиях см. Публикацию № 575.

Оплата накопленного отпуска. Если вы выходите на пенсию по инвалидности, любая единовремен­ ная выплата за накопленный ежегодный отпуск является выплатой заработной платы. Выплата не является выплатой по инвалидности. Включите ее в свой доход в том налоговом году, в котором вы ее получили.

Военные и государственные пенсии по инвалидности

Некоторые военные и государственные пенсии по инвалидности не облагаются налогом.

Инвалидность, связанная со службой в ВС. Вы мо­ жете исключить из дохода суммы, которые вы по­ лучаете в качестве пенсии, аннуитета или анало­

гичного пособия, в связи с телесным повреждением или болезнью, возникшими в ре­ зультате действительной службы в одной из сле­ дующих государственных служб.

• Вооруженные силы какой-либо страны.

• National Oceanic and Atmospheric Administration (Национальное управление океанических и атмосферных исследований).

• Public Health Service (Служба общественного здравоохранения).

• Foreign Service (Дипломатическая служба).

Условия исключения. Не включайте пособия по инвалидности в свой доход, если применяется ка­ кое-либо из следующих условий:

1. Вы имели право на получение пособия по инвалидности до 25 сентября 1975 года.

2. Вы были сотрудником государственной служ­ бы, включенной в перечень, или ее резерв­ ного формирования, или имели юридически обязывающее письменное обязательство стать ее членом по состоянию на 24 сентября 1975 года.

3. Вы получаете пособие по инвалидности за боевую травму. Это телесное повреждение или болезнь, которые:

a. Являются прямым результатом воору­

женного конфликта;

b. Возникают, когда вы несете особо опас­

ную службу;

c. Возникают в условиях, имитирующих во­

йну, включая учения, такие как манев­ ры; или

d. Вызваны средствами вооруженной борь­

бы.

4. Вы имеете право на получение денежного пособия по инвалидности от Министерства по делам ветеранов США (VA), если вы пода­ ли соответствующее заявление. Ваше исклю­ чение при этом условии равно сумме, кото­ рую вы имеете право получить от VA.

Пенсия за выслугу лет. Если вы получаете пенсию по инвалидности на основании выслуги лет, в боль­ шинстве случаев вы должны включить ее в свой доход. Однако если пенсия соответствует крите­ риям исключения по инвалидности, связанной со службой в ВС (рассматривалось ранее), не вклю­ чайте в доход ту часть своей пенсии, которую вы получили бы, если бы пенсия основывалась на процентном соотношении инвалидности. Осталь­ ную часть пенсии вы должны включить в свой до­ ход.

Ретроспективное решение VA. Если вы уволь­ няетесь из вооруженных сил на основании выслуги лет, а позже VA дает вам ретроспективную оценку инвалидности, связанной со службой, ваше пен­ сионное пособие за соответствующий предше­ ствующий период исключается из дохода в пред­ елах суммы пособия по инвалидности VA, которое вы имели бы право получить. Вы можете потребо­ вать возмещения любого налога, уплаченного с ис­ ключаемой суммы (с учетом срока исковой давно­ сти), заполнив налоговую декларацию с внесенными поправками по Форме 1040-X за ка­ ждый предыдущий год в течение ретроспективно­ го периода. Вы должны приложить к каждой Фор­ ме 1040-X копию официального письма о решении VA, предоставляющем ретроспективные льготы. В

письме должна быть указана удержанная сумма и дата начала действия льготы.

Если вы получаете единовременное выходное пособие по инвалидности, а затем вам присуждено пособие по инвалидности VA, исключите 100% вы­ ходного пособия из вашего дохода. Тем не менее вы должны включить в свой доход любое едино­ временное пособие при увольнении с действитель­ ной службы или другое выходное пособие, не свя­ занное с инвалидностью, которое вы получили при увольнении с действительной службы в вооружен­ ных силах, даже если в дальнейшем VA дал вам ретроспективную оценку инвалидности.

Особый срок давности. В большинстве случаев, в силу срока давности, заявление о налоговом за­ чете или возврате должно быть подано в течение 3 лет с момента подачи декларации или 2 лет с мо­ мента уплаты налога. Однако если вы получите ретроспективное решение касательно оценки ин­ валидности, связанной со службой, срок давности продлевается на 1 год, начинающийся с даты при­ нятия решения. Этот продленный на 1 год период применяется к заявлению о налоговом зачете или возврате, поданному после 17 июня 2008 года, и не применяется к налоговому году, который начался более чем за 5 лет до даты принятия решения.

Террористический акт или военные действия. Не включайте в свой доход пособия по инвалидности, которые вы получаете в связи с травмами, возник­ шими в результате террористического акта или во­ енных действий, направленных против Соединен­ ных Штатов (или их союзников) за пределами или на территории Соединенных Штатов. Для ознако­ мления с подробной информацией см. Публика­ цию № 3920 и Публикацию № 907.

Контракты на страховое обеспечение долгосрочной медицинской помощи

Контракты на страховое обеспечение долгосроч­ ной медицинской помощи в большинстве случаев считаются договорами страхования от несчастных случаев или договорами медицинского страхова­ ния. Суммы, которые вы получаете по ним (кроме дивидендов страхователей или возвратов премий), в большинстве случаев исключаются из дохода в качестве сумм, полученных в результате телесного повреждения или болезни. Чтобы подать заявле­ ние об исключении платежей, производимых на ежедневной или иной периодической основе по контракту на страховое обеспечение долгосрочной медицинской помощи, вы должны подать Форму 8853 вместе с декларацией. Контракт на страховое обеспечение долгосроч­ ной медицинской помощи – это договор страхова­ ния, который обеспечивает покрытие только отве­ чающих критериям услуг по предоставлению долгосрочной медицинской помощи. Контракт должен:

• Быть гарантированно возобновляемым;

• Не предусматривать выкупную стоимость или другие денежные средства, которые могут быть уплачены, зачислены, заложены или взяты в долг;

• Предусматривать, что возвраты уплаченных сумм, кроме возвратов в случае смерти за­ страхованного лица, полного отказа от прав по договору или его расторжения и дивиден­ дов по такому договору, могут использоваться

64 Глава 5 Заработная плата, оклады и другие доходы Публикация 17 (2025)

только для снижения будущих премий или увеличения будущих льгот; а также

• В большинстве случаев не оплачивать и не возмещать расходы, понесенные за услуги или материалы, которые будут возмещены в рамках программы Medicare, за исключением случаев, когда программа Medicare является вторичным плательщиком, или в контракте предусмотрены ежедневные или другие регу­ лярные платежи без учета расходов.

Отвечающие критериям услуги по предоставлению долгосрочной медицинской помощи. Отвечающи­ ми критериям услугами по предоставлению долгос­ рочной медицинской помощи являются:

• Необходимые диагностические, профилакти­ ческие, терапевтические услуги, услуги по ле­ чению, смягчению боли и реабилитации, а также по предоставлению поддерживающего лечения и услуги личной гигиены; а также

• Востребованные хронически больным чело­ веком и предоставляемые в соответствии с планом лечения, предписанным лицензиро­ ванным практикующим врачом.

Хронически больной человек. Хронически боль­ ным считается человек, который был признан ли­ цензированным практикующим врачом в течение предыдущих 12 месяцев в качестве:

• Человека, который в течение как минимум 90 дней не может выполнять как минимум два вида элементарных действий по самообслу­ живанию без существенной помощи вслед­ ствие потери функциональных возможностей. Такими элементарными действиями по само­ обслуживанию являются прием пищи, по­ льзование туалетом, передвижение, купание, одевание и способность регулировать мо­ чеиспускание и дефекацию.

• Человека, требующего серьезного наблюде­ ния для защиты от угроз здоровью и безопас­ ности из-за серьезных когнитивных наруше­ ний.

Ограничение на исключения. Как правило, вы мо­ жете исключить из валового дохода до 420 долла­ ров США в день за 2025 год. Для получения более подробной информации см. Ограничение на ис­ ключения в пункте Контракты на страховое обеспе­ чение долгосрочной медицинской помощи в раз­ деле Льготы в связи с болезнью и телесным повреждением Публикации № 525.

Компенсации работникам, получившим травмы на работе

Суммы, которые вы получаете в качестве компен­ сации работнику за профессиональную болезнь или телесное повреждение, полностью освобо­ ждаются от налога, если они выплачиваются в со­ ответствии с законом о компенсации работникам или в соответствии с правовой нормой, подобной закону о компенсации работникам. Освобождение от уплаты налогов также распространяется на чле­ нов семьи пострадавшего. Однако это освобожде­ ние от уплаты налогов не распространяется на по­ собия по пенсионному плану, которые вы получаете на основании вашего возраста, стажа ра­ боты или предыдущих взносов в план, даже если вы вышли на пенсию вследствие профессиона­ льной болезни или телесного повреждения.

Если часть вашей компенсации работни­

! ку, получившему травму на работе, сни­ жает ваши льготы социального обеспече­ ния или эквивалентные пенсионные льготы работника железнодорожного транспорта, эта часть считается льготами социального обеспече­ ния (или эквивалентными пенсионными льготами работника железнодорожного транспорта) и может облагаться налогом. Для получения дополнитель­ ной информации см. Публикацию № 915 «Льготы социального обеспечения и эквивалентные пен­ сионные льготы работника железнодорожного транспорта».

Возвращение на работу. Если вы вернетесь на ра­ боту после получения отвечающей критериям ком­ пенсации работнику, получившему травму на рабо­ те, платежи по заработной плате, получаемые вами за выполнение несложных обязанностей, об­ лагаются налогом как заработная плата.

Прочие льготы в связи с болезнью и телесным повреждением

Помимо пенсий по инвалидности и аннуитетов вы можете получать прочие платежи по болезни или в связи с травмой.

Пособие по болезни для работников железнодо­ рожного транспорта. Платежи, которые вы полу­ чаете в качестве пособия по болезни в соответ­ ствии с Законом о страховании по безработице для работников железнодорожного транспорта, обла­ гаются налогом, и вы должны включить их в свой доход. Однако не включайте их в свой доход, если они связаны с производственной травмой.

Если вы получили доход вследствие инвалид­ ности, см. раздел "Пенсии по инвалидности"выше.

Федеральный закон о заработной плате наемных работников (FECA, в соответствии с английским акронимом). Платежи, полученные в соответствии с настоящим Законом вследствие телесного повре­ ждения или болезни, включая выплаты бенефи­ циарам в случае смерти, не облагаются налогом. Однако вы обязаны уплатить налог с сумм, которые вы получаете в соответствии с настоящим Законом, в качестве продолжения выплаты заработной пла­ ты в течение 45 дней, пока рассматривается за­ явление. Укажите этот доход в качестве заработной платы. Кроме того, оплата отпуска по болезни во время рассмотрения заявления облагается нало­ гом и должна включаться в ваш доход в качестве заработной платы.

Если часть платежей, которые вы получае­

! те в соответствии с FECA, снижает ваши льготы социального обеспечения или эквивалентные пенсионные льготы работника же­ лезнодорожного транспорта, эта часть считается льготами социального обеспечения (или эквива­ лентными пенсионными льготами работника же­ лезнодорожного транспорта) и может облагаться налогом. См. Публикацию № 554.

Прочая компенсация. Многие другие суммы, кото­ рые вы получаете в качестве компенсации в случае болезни или телесного повреждения, не облагают­ ся налогом. К ним относятся следующие суммы.

• Компенсирующее возмещение убытков, кото­ рое вы получаете вследствие телесных повре­ ждений или физических заболеваний, неза­

висимо от того, выплачивается ли оно единовременно или регулярными платежами.

• Пособия, которые вы получаете по полису страхования от несчастных случаев или меди­ цинского страхования, по которому страховые премии платили либо вы, либо ваш работода­ тель, но вам пришлось включить их в свой до­ ход.

• Пособия по инвалидности, которые вы полу­ чаете по полису страхования автотранспорт­ ного средства за потерю дохода или потен­ циального дохода в результате телесных повреждений независимо от вины страхова­ теля.

• Компенсация, которую вы получаете за по­ стоянную потерю или невозможность исполь­ зования части или утрату функции вашего те­ ла, или за ваше неизгладимое обезображивание. Эта компенсация должна основываться только на факте телесного по­ вреждения, а не на периоде вашего отсут­ ствия на работе. Эти пособия не облагаются налогом, даже если ваш работодатель опла­ чивает план страхования от несчастных слу­ чаев и медицинского страхования, предоста­ вляющий эти пособия.

Возмещение за медицинское обслуживание. Воз­ мещение за медицинское обслуживание, как пра­ вило, не облагается налогом. Однако это может снизить вычет ваших медицинских расходов. Для получения более подробной информации см. Пуб­ ликацию № 502.

Напоминания

Доход из зарубежного источника. Если вы гражда­ нин США и получаете доход от процентов из источ­ ников за пределами Соединенных Штатов (зару­ бежный доход), вы должны указать этот доход в вашей налоговой декларации, если он не освобо­ жден от обложения налогом в соответствии с зако­ нодательством США. Это правило действует вне за­ висимости от того, проживаете ли вы в США или за пределами США и получили ли вы Форму 1099 от иностранного плательщика.

Автоматическое продление на 6 месяцев. Если вы получили Форму 1099 с информацией о доходе от процентов слишком поздно, и вам нужно больше времени для подачи налоговой декларации, вы можете запросить продление срока подачи на 6 месяцев. См. раздел "Автоматическое продление срока подачи налоговой декларации" в главе 1.

Дети, имеющие незаработанный доход. См. Форму 8615 и инструкции к ней, в отношении правил и

Публикация 17 (2025) Глава 6 Доход от процентов 65

ставок, которые применяются к некоторым детям с незаработанным доходом.

Введение

В данной главе рассматриваются следующие темы:

• Различные виды дохода от процентов.

• Какой доход от процентов облагается нало­ гом.

• Когда декларировать доход от процентов.

• Как декларировать доход от процентов в ва­ шей налоговой декларации.

Как правило, любой доход от процентов, кото­ рый вы получаете на свой счет и который может быть снят со счета, является налогооблагаемым на­ логом. Исключения из этого правила описаны ни­ же в настоящей главе.

Вы можете вычесть из суммы налога расходы, понесенные вами в связи с зарабатыванием этого дохода и указанные в Приложении A (Форма 1040), при условии детального перечисления статей вы­ чета. См. подраздел "Деньги, взятые в долг с целью инвестирования в депозитный сертификат" ниже и главу 12.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

Для получения информации по этому и другим по­ лезным вопросам посетите страницу IRS.gov/Forms (Английский).

Общая информация

Здесь приведена информация по нескольким во­ просам общего характера.

Ведение документации. Вы должны вести список, в котором указываются источники дохода от процентов и суммы этого дохо­ да, полученные в течение года. Также для целей учета вам важно сохранять формы, в которых ука­ зывается ваш доход от процентов (например, Фор­ му 1099-INT).

1099–INT

1099–DIV

1099–OID

1099–INT «Доход от процентов»

1099–DIV «Дивиденды и выплаты»

1099–OID «Первоначальный дисконт»

1099–R 1099–R «Выплата средств из пенсий,

аннуитетов, пенсионных планов или планов участия в прибыли работодателя, индивидуальных пенсионных счетов, страховых договоров и т.п.» за год выплаты)

3115

6251

8615

8814

8815

3115 «Заявка на изменение метода бухгалтерского учета»

6251 «Альтернативный минимальный налог для физических лиц»

8615 «Налог для некоторых категорий детей, имеющих незаработанный доход»

8814 «Решение родителей указать процентный и дивидендный доходы ребенка»

8815 «Исключение процентного дохода от сберегательных облигаций США серий EE и I, выпущенных после 1989 года»

525

537

550

555

1212

525 «Налогооблагаемый доход и не облагаемый налогом доход»

537 «Продажи в рассрочку»

550 «Инвестиционные доходы и расходы»

555 «Общее имущество супругов, приобретенное ими в течение их совместной жизни»

1212 «Руководство по инструментам с первоначальным дисконтом (OID, в соответствии с английским акронимом)»

ским акронимом), идентификационный номер ра­ ботодателя (EIN, в соответствии с английским акронимом), индивидуальный номер налогопла­ тельщика для приемного ребенка (ATIN) или инди­ видуальный номер налогоплательщика (ITIN, в со­ ответствии с английским акронимом)) любому лицу, которое согласно федеральному налоговому законодательству должно подавать относящиеся к вам налоговую декларацию, отчет или иной доку­ мент. Это требование относится к плательщикам дохода от процентов. Если вы не сообщаете свой TIN плательщику дохода от процентов, платель­ щик, как правило, будет обязан осуществить допол­ нительное удержание из процентных выплат по ставке 24%, а вы можете быть оштрафованы. Ис­ пользуйте Форму W-9, чтобы предоставить необхо­ димую информацию. Обратитесь к Форме W-9 и инструкциям к ней.

TIN для общего счета. Как правило, если сред­ ства на общем счете принадлежат одному лицу, укажите имя этого лица первым в реквизитах счета и сообщите плательщику TIN этого лица (информа­ ция о владельце средств на общем счете приведе­ на ниже в разделе "Общие счета"). Если средства на общем счете находятся в совместной собствен­ ности, сообщите TIN лица, имя которого указано первым в реквизитах счета.

Эти правила относятся как к совместной соб­ ственности лиц, состоящих в браке, так и к общей собственности иных лиц. Например, если вы от­ крываете общий сберегательный счет со своим ре­ бенком, используя средства, принадлежащие ре­ бенку, укажите первым в реквизитах счета имя ребенка и сообщите TIN ребенка.

Форма W-9 и инструкции к ней гласят: если дан­ ная Форма W-9 предназначена для совместного счета (кроме счета, обслуживаемого иностранным финансовым учреждением (FFI)), перечислите сна­ чала, а затем обведите кружком имя физического или юридического лица, номер которого вы указа­ ли в части I Формы W-9. Если вы предоставляете форму W-9 в FFI для документирования совместно­ го счета, каждый владелец счета, являющийся фи­ зическим или юридическим лицом США, должен предоставить Форму W-9. Обратитесь к Форме W-9 и инструкциям к ней.

Опекунский счет на вашего ребенка. Если ваш ребенок является фактическим владельцем счета, открытого на ваше имя в качестве опекунского сче­ та на ребенка, укажите плательщику TIN ребенка. Например, вы должны сообщить SSN вашего ре­ бенка плательщику дохода от процентов на счет, находящийся в собственности вашего ребенка, да­ же если этот доход от процентов выплачивается вам как опекуну.

Штраф за непредоставление TIN. Если вы не со­ общаете свой TIN плательщику дохода от процен­ тов, вы можете быть оштрафованы. См. подраздел "Непредоставление SSN" в разделе «Штрафы» в главе 1. Возможно также дополнительное удержа­ ние.

Дополнительное удержание налогов. Как правило, обычное удержание налога не применяется к ва­ шему доходу от процентов. Однако с целью обеспе­ чения сбора подоходного налога может произво­ диться дополнительное удержание налога на доход от процентов. В случае дополнительного удержа­ ния плательщик дохода от процентов должен удер­ живать средства из уплачиваемой вам суммы в ка­ честве подоходного налога по соответствующей ставке удержания. В данный момент ставка соста­ вляет 24%. Удержание необходимо, только если

Форма (и инструкции)

1040

1040 «Декларация о выплате индивидуального подоходного налога США»

1040–SR 1040–SR «Налоговая декларация США для

пожилых людей»

Приложение A (Форма 1040) Приложение A (Форма 1040) «Постатейные

вычеты»

Приложение B (Форма 1040) Приложение B (Форма 1040) «Проценты и

обычные дивиденды»

Приложение K-1 (Форма 1041) Приложение K-1 (Форма 1041) «Доля

бенефициара в доходе, вычетах, зачетах и пр.»

Приложение K-1 (Форма 1065) Приложение K-1 (Форма 1065) «Доля

партнера в доходе, вычетах, зачетах и пр.»

Приложение K-1 (Форма 1120-S) Приложение K-1 (Форма 1120-S) «Доля

акционера в доходе, вычетах, зачетах и пр.»

Налог на незаработанный доход некоторых катего­ рий детей. Часть незаработанного дохода ребенка за 2025 год может облагаться налогом по ставке, применимой к родителю. В этом случае требуется заполнить и приложить к налоговой декларации ребенка Форму 8615. В противном случае заполне­ ние Формы 8615 не требуется, и доход ребенка об­ лагается налогом по ставке, применимой к этому ребенку.

Некоторые категории родителей могут по жела­ нию включить в декларацию родителя доходы ре­ бенка от процентов и дивидендов. Если у вас есть такое право, используйте для этой цели Форму 8814. Для дополнительной информации о налоге на незаработанные доходы детей и решении родите­ лей обратитесь к Форме 8516 (Английский).

Бенефициар наследственного фонда или траста. Доход от процентов, получаемый вами в качестве бенефициара наследственного фонда или траста, как правило, является налогооблагаемым. Вы дол­ жны получить от фидуциарного управляющего Приложение K-1 (Форма 1041). В вашей копии Приложения K-1 (Форма 1041) и инструкциях к не­ му объясняется, где вам следует указать соответ­ ствующий доход в Форме 1040 или 1040-SR.

Идентификационный номер налогоплательщика (TIN, в соответствии с английским акронимом). Вы должны дать свое имя и TIN (или номер социаль­ ного обеспечения (SSN, в соответствии с англий­

W-9

1099

W-9 «Запрос идентификационного номера налогоплательщика и сертификации»

1099 «Общие инструкции для некоторых информационных деклараций»

66 Глава 6 Доход от процентов Публикация 17 (2025)

есть основания для дополнительного удержания, такие как непредоставление TIN плательщику или неспособность заверить ваш TIN под страхом нака­ зания за лжесвидетельство, если требуется.

Дополнительное удержание может также по­ требоваться, если IRS установило, что вы при де­ кларировании занизили ваш доход от процентов или дивидендов. Дополнительная информация приведена в разделе "Дополнительное удержание" в главе 4.

Отчетность о дополнительном удержании. Если дополнительное удержание было произведено из вашего дохода от процентов, сумма удержания бу­ дет указана в вашей Форме 1099-INT. В Форме 1099-INT любое дополнительное удержание указы­ вается как «Удержанный федеральный подоход­ ный налог».

Общие счета. Если двое или более лиц владеют собственностью (такой как сберегательный счет или облигация) как совместные владельцы, едино­ личные владельцы или владельцы общего имуще­ ства супругов, приобретенного ими в течение их совместной жизни, доля каждого из этих лиц в лю­ бом доходе от процентов, получаемом от такой собственности, определяется местным законода­ тельством.

Доход от собственности, подаренной ребенку. Соб­ ственность, которую вы в качестве родителя дарите своему ребенку в соответствии с Типовым законом о подарках в виде ценных бумаг несовершеннолет­ ним, Единым законом о подарках несовершенно­ летним или любым подобным законом, переходит в собственность этого ребенка.

Доход от этой собственности является налогоо­ благаемым доходом ребенка, за исключением слу­ чаев, когда любая его часть, использованная для выполнения юридической обязанности по содер­ жанию ребенка, является налогооблагаемым дохо­ дом родителя или опекуна, несущего указанную юридическую обязанность.

Сберегательный счет, доверительным собствен­ ником которого является родитель. Доход от про­ центов по сберегательному счету, открытому для несовершеннолетнего ребенка на имя родителей, распоряжающихся им в качестве доверительных собственников, является налогооблагаемым дохо­ дом ребенка, если в соответствии с законодатель­ ством штата, в котором проживает ребенок, выпол­ няются оба следующих условия:

• Сберегательный счет в соответствии с зако­ ном принадлежит ребенку.

• Закон не разрешает родителям использовать какие-либо средства с этого счета на содержа­ ние ребенка.

Форма 1099-INT. Доход от процентов, как правило, указывается для вашего сведения в Форме 1099-INT или в аналогичном отчетном документе, предоставляемом банками, сберегательными фон­ дами и кредитными учреждениями, а также иными плательщиками дохода от процентов. В этой форме указывается доход от процентов, полученный вами за год. Сохраните эту форму для собственного архи­ ва. Вы не обязаны прикладывать ее к вашей нало­ говой декларации.

Укажите в вашей налоговой декларации общую сумму дохода от процентов, полученного вами в течение налогового года. Ознакомьтесь с инструк­ циями для получателя, чтобы проверить, должны ли вы скорректировать какие-либо из сообщенных вам сумм.

Доход от процентов, не указанный в Форме 1099-INT. Даже если вы не получили Форму 1099-INT, вы должны декларировать весь ваш до­ ход от процентов. Например, вы можете получать доли при распределении дохода от процентов, по­ лучаемого от товариществ или корпораций типа «S». Ваш доход от процентов указывается в Приложении K-1 (Форма 1065) или в Приложении K-1 (Форма 1120-S).

Доверенные лица. Как правило, если кто-либо получает доход от процентов в качестве вашего до­ веренного лица, это лицо должно выдать вам Фор­ му 1099-INT, в которой указан доход от процентов, полученный от вашего имени.

Если вы получите Форму 1099-INT и доход от процентов как доверенное лицо другого, обрат­ итесь к пояснениям касательно выплат доверен­ ным лицам в разделе «Как декларировать доход от процентов» главы 1 Публикации № 550 или к ин­ струкциям к Приложению B (Форма 1040).

Неверная сумма. Если вы получите Форму 1099-INT с указанием неверной суммы или иной неверной информацией, вы должны попросить у выдавшего документ лица предоставить вам ис­ правленную форму. В новой Форме 1099-INT, кото­ рую вы получите, будет сделана пометка в графе «CORRECTED (Исправлено)».

Форма 1099-OID. Подлежащий декларированию доход от процентов должен быть также указан в Форме 1099-OID. Более подробная информация об этой форме приведена в разделе "Первоначаль­ ный дисконт (OID)"ниже в настоящей главе.

Ссылка на графы, упоминаемые ниже, от­

! носиться к Формам 1099–INT и 1099–DIV пересмотренным в январе 2024 года. Бо­ лее поздние версии могут содержать ссылки на иные графы.

Освобожденный от налога процентный доход от дивидендов. Освобожденный от налога процент­ ный доход от дивидендов, получаемый вами от взаимного фонда или иной регулируемой инвести­ ционной компании (RIC, в соответствии с англий­ ским акронимом) не включаются в ваш налогоо­ благаемый доход (при этом следует ознакомиться с разделом Требования к отчетности ниже). Освобо­ жденный от налога процентный доход от дивиден­ дов, должен указываться в графе 12 Формы 1099-DIV. Вы не уменьшаете вашу налогооблагае­ мую базу на сумму выплат освобожденного от на­ лога процентного дохода от дивидендов.

Требования к отчетности. Хотя освобожденный от налога процентный доход от дивидендов не об­ лагается налогом, вы должны его указать в вашей налоговой декларации, если вы обязаны ее пода­ вать. Это требование относится к отчетности, оно не превращает освобожденный от налога процент­ ный доход от дивидендов в налогооблагаемый до­ ход.

Примечание. Освобожденный от налога про­ центный доход от дивидендов, выплаченный из взаимного фонда или из другого RIC по определен­ ным облигациям с частными целями, может обла­ гаться альтернативным минимальным налогом (AMT). Освобожденный от налога процентный до­ ход от дивидендов, облагаемый AMT, должен быть указан в графе 13 Формы 1099-DIV. См. раздел "Альтернативный минимальный налог (AMT)" гла­ вы 13 для получения дополнительной информа­ ции. Глава 1 Публикации № 550 содержит

пояснения касательно облигаций с частными целя­ ми, изложенные в разделе «Облигации прави­ тельств штатов или местных органов власти».

Доход от процентов по дивидендам, размещенным на вкладах в Министерстве по делам ветеранов США (VA, в соответствии с английски акронимом). Доход от процентов по страховым дивидендам, размещенным на вкладе в Министерстве по делам ветеранов США (VA), не облагается налогом. Это же относится к доходу от процентов по дивидендам на конвертированные полисы страхования жизни, вы­ даваемые правительством Соединенных Штатов, и государственного страхования жизни военнослужа­ щих.

Индивидуальное пенсионное обеспечение (инди­ видуальные пенсионные счета (IRA)). Доход от процентов по индивидуальным пенсионным сче­ там (IRA) Roth, как правило, не облагается налогом. Доход от процентов по традиционному IRA являет­ ся доходом с отсроченным платежом налога. Как правило, вы не включаете проценты, полученные по IRA, в ваш доход до тех пор, пока вы не снимае­ те средства с соответствующего IRA. См. главу 9.

Налогооблагаемый доход от процентов — общие положения

Налогооблагаемый доход от процентов включает проценты, получаемые вами по банковским сче­ там, ссудам, которые вы выдаете другим людям, а также из других источников. Ниже приведены не­ которые источники налогооблагаемого дохода от процентов.

Дивиденды, фактически являющиеся доходом от процентов. Некоторые выплаты, обычно называе­ мые дивидендами, фактически представляют со­ бой доход от процентов. Вы должны деклариро­ вать как доход от процентов так называемые дивиденды по депозитам или паевым счетам в

• кооперативных банках,

• кредитных союзах,

• национальных кредитно-строительных обще­ ствах,

• национальных ссудо-сберегательных ассоциа­ циях,

• федеральных ссудо-сберегательных ассоциа­ циях и

• взаимных сберегательных банках.

Эти «дивиденды» указываются как доход от про­ центов в Форме 1099-INT.

Фонды денежного рынка. Фонды денежного ры­ нка выплачивают дивиденды и создаются небан­ ковскими финансовыми учреждениями, такими как взаимные фонды и брокерские фирмы. Как правило, суммы, получаемые вами от фондов де­ нежного рынка, должны декларироваться как ди­ виденды, а не как доход от процентов.

Депозитные сертификаты и прочие отсроченные процентные счета. Если вы покупайте депозитный сертификат или открываете отсроченный процент­ ный счет, доход от процентов может выплачивать­ ся в течение срока, на который открыт счет, через фиксированные интервалы длительностью 1 год или менее. Как правило, вы должны включать эти проценты в ваш доход либо когда вы их фактиче­ ски получаете, либо когда вы можете снять их со

Публикация 17 (2025) Глава 6 Доход от процентов 67

счета, не уплачивая существенного штрафа. То же относится к счетам, открываемым на срок 1 год или менее, проценты по которым выплачиваются еди­ новременно по истечении указанного срока. Если выплата процентов отсрочена более чем на 1 год, см. раздел "Original Issue Discount (OID) (Первона­ чальный дисконт (OID))" ниже.

Доход от процентов со штрафом за досрочное снятие средств. Если вы снимаете средства с отсро­ ченного процентного счета, возможно, вы должны будете уплатить штраф. Вы должны задеклариро­ вать общую сумму процентов, уплаченных или за­ численных на ваш счет в течение года, не вычитая из нее штраф. См. раздел «Штраф за досрочное снятие сбережений» в главе 1 Публикации № 550 для получения дополнительной информации о де­ кларировании дохода от процентов и вычитании штрафа.

Деньги, взятые в долг с целью инвестирования в депозитный сертификат. Процентные затраты, уплачиваемые вами за деньги, взятые в долг в бан­ ке или сберегательном учреждении с целью обес­ печить минимальный размер вклада, необходи­ мый для получения от соответствующего учреждения депозитного сертификата, и доход от процентов, который вы зарабатываете на сертифи­ кате, – это две различные статьи. Вы должны де­ кларировать в качестве дохода общий доход от процентов, который вы зарабатываете на сертифи­ кате. Если вы делаете постатейные вычеты, вы мо­ жете вычесть уплачиваемые вами проценты в ка­ честве инвестиционных процентов в сумме, не превышающей сумму вашего чистого инвести­ ционного дохода. См. раздел «Процентные затраты» в главе 3 Публикации № 550.

Пример. Вы приобрели депозитный сертифи­ кат на сумму 10 000 долларов США, взяв в кредит у банка в размере 5 000 долларов США и положив на депозитный счет в банке 5 000 долларов США. На этом сертификате вы в 2025 году, по истечении сро­ ка, на который открыт счет, зарабатываете 575 дол­ ларов США, но получаете только 265 долларов США, то есть из заработанных вами 575 долларов США вычитаются 310 долларов США процентов, подлежащих уплате банку за кредит в сумме 5 000 долларов США. Банк выдает вам Форму 1099-INT за 2025 год, где указан заработанный вами доход от процентов на сумму 575 долларов США. Банк также выдает вам выписку, показывающую, что в 2025 го­ ду вы уплатили проценты на сумму 310 долларов США. Вы должны включить в свой доход 575 долла­ ров США. Если вы используете постатейные вычеты в Приложении A (Форма 1040), вы можете вычесть 310 долларов США при условии соблюдения лими­ та по чистому доходу от инвестиций.

Подарок за открытие счета. Если вы получаете не­ денежные подарки или услуги за открытие депо­ зитного счета или счета в сберегательном учрежде­ нии, возможно, вы будете должны задекларировать их стоимость как доход от про­ центов.

Для вкладов на сумму менее 5 000 долларов США, подарки или услуги стоимостью более 10 дол­ ларов США должны декларироваться как доход от процентов. Для вкладов на сумму, равную или пре­ вышающую 5 000 долларов США, подарки или ус­ луги стоимостью более 20 долларов США должны декларироваться как доход от процентов. Эта стои­ мость определяется соответствующими затратами финансового учреждения.

Пример. Вы открываете сберегательный счет в вашем местном банке и вносите на него 800 долла­ ров США. Ваш доход от процентов составляет 20 долларов США. Вы также получаете калькулятор стоимостью 15 долларов США. Если никакие иные проценты в течение года не зачислены на ваш счет, в Форме 1099-INT, которую вы получите, будет указан доход от процентов на сумму 35 долларов США. Вы должны указать в налоговой декларации доход от процентов на сумму 35 долларов США.

Доход от процентов по страховым дивидендам. Проценты на страховые дивиденды, оставленные на депозитном счете страховой компании, которые могут сниматься ежегодно, являются вашим нало­ гооблагаемым доходом за год, в котором они были зачислены на ваш счет. Однако, если вы можете снять их только через год после даты оформления полиса (или иной указанной даты), доход от про­ центов считается налогооблагаемым доходом за год, в котором наступит указанная дата.

Предоплаченные страховые премии. Любое уве­ личение сумм предоплаченных страховых премий, авансовых премий или средств на счетах для опла­ ты премий является доходом от процентов, если оно применяется к выплатам премий по страховым полисам, или если вы можете снимать его со счета.

Долговые бумаги США. Доход от процентов на дол­ говые бумаги США, выпущенные любым учрежде­ нием или органом Соединенных Штатов, такие как казначейские векселя, билеты и облигации, обла­ гается федеральным подоходным налогом.

Процентный доход от возврата налогов. Доход от процентов, получаемый вами от суммы возврата налогов, является налогооблагаемым доходом.

Процентный доход от суммы компенсации за иму­ щество, отчуждаемое в пользу государства. Если отчуждающий орган власти выплачивает вам про­ центы в связи с задержкой выплаты компенсации, такой доход от процентов является налогооблагае­ мым.

Платежи за продажи в рассрочку. Если договор ку­ пли-продажи или мены имущества предусматри­ вает отсрочку платежей, в нем обычно предусмат­ ривается уплата процентов на отсроченные платежи. Как правило, этот доход от процентов при его получении становится налогооблагаемым. Если договором, предусматривающим отсроченные платежи, предусмотрен низкий или нулевой про­ цент, часть каждого платежа может рассматривать­ ся как доход от процентов. См. раздел «Незаявлен­ ный доход от процентов и первоначальный дисконт» в Публикации № 537.

Доход от процентов по аннуитетному договору. Проценты, накопленные в соответствии с аннуитет­ ным договором, который вы продаете досрочно, являются налогооблагаемым доходом.

Ростовщический процент. Ростовщический про­ цент – это проценты, начисляемые по незаконно установленной ставке. Он является налогооблагае­ мым доходом, если законодательство штата не предусматривает его автоматический зачет в опла­ ту основной суммы долга.

Доход от процентов от замороженных вкладов. Вы исключаете проценты по замороженным вкладам из вашего валового дохода. Вклад является замо­

роженным, если в конце года вы не можете снять со счета любую его часть по причине:

• банкротства или неплатежеспособности фи­ нансового учреждения в настоящем или в обозримом будущем; или

• установления штатом лимитов на снятие средств в связи с банкротством или неплате­ жеспособностью других финансовых учрежде­ ний, находящихся на территории штата.

Сумма дохода от процентов, которую вы дол­ жны исключить, равна сумме процентов, которые были зачислены по замороженным вкладам, за минусом суммы следующих величин:

• чистой суммы средств, снятых с указанных де­ позитных счетов в течение года; и

• суммы, которую вы смогли снять в конце года (без вычета из нее любых штрафов за пре­ ждевременное изъятие средств срочного вклада).

Если вы получаете Форму 1099-INT с указанием до­ хода от процентов по вкладам, замороженным в конце 2025 года, см. подраздел «Замороженные вклады» раздела «Как декларировать доход от процентов» в главе 1 Публикации № 550 для полу­ чения информации об указании исключения дан­ ного дохода от процентов в вашей налоговой де­ кларации.

Исключаемый вами доход от процентов счи­ тается зачисленным на ваш счет в следующем году. Вы должны включить его в доход в том году, в кото­ ром вы сможете снять эти проценты со счета.

Пример. В течение года по вашему заморо­ женному вкладу зачислены проценты в сумме 100 долларов США. Вы сняли 80 долларов США, но не смогли снять больше до конца года. Вы должны включить 80 долларов США в ваш доход и исклю­ чить 20 долларов США из дохода за этот год. Вы должны включать эти 20 долларов США в доход в том году, в котором вы сможете снять эти проценты со счета.

Облигации, торгуемые без учета накопленного процента. Если вы покупаете облигацию с дискон­ том, по которой проценты не были вовремя начи­ слены или были начислены, но не выплачены, сделка определяется как купля-продажа облигации без учета накопленного процента. Не начисленный вовремя или не выплаченный процент не является доходом, и если этот процент будет выплачен позд­ нее, он не подлежит обложению налогом на доход от процентов. Когда вам выплачивается такой про­ цент, он представляет собой возврат капитала, уменьшающий остаточную налогооблагаемую базу вашей облигации. Однако проценты, накопленные после даты приобретения, являются облагаемым налогом доходом от процентов за тот год, в тече­ ние которого они получены или начислены. См. раздел "Облигации, продаваемые в промежутках между датами выплаты процентов", ниже, для по­ лучения дополнительной информации.

Ссуды со ставками ниже рыночных. Как правило, «ссуда со ставкой ниже рыночной» означает лю­ бую ссуду, если (a) в случае дарственной ссуды или ссуды «до востребования» проценты по ней выпла­ чиваются по ставке ниже применимой федераль­ ной ставки, или (b) в случае ссуды с оговоренным сроком выплаты сумма ссуды превышает текущую стоимость (с использованием ставки дисконтирова­ ния, равной применимой федеральной ставке) всех платежей, причитающихся по ссуде

68 Глава 6 Доход от процентов Публикация 17 (2025)

(подробнее см. раздел 7872 Налогового кодекса). Раздел 7872 применяется к некоторым ссудам, вы­ даваемым со ставкой ниже рыночной, включая дарственные ссуды, ссуды, полученные от работо­ дателей, и ссуды, полученные акционером от кор­ порации (см. раздел 7872(c) Налогового кодекса). Если вы кредитор, выдавший ссуду со ставкой ниже рыночной, вам, возможно, придется указать до­ полнительный доход от процентов. Для дополни­ тельной информации обратитесь к разделу «Ссуды со ставкой ниже рыночной» в главе 1 Публикации № 550.

Сберегательные облигации США

В настоящем разделе изложена информация о сбе­ регательных облигациях США. В нем объясняется, как декларировать доход от процентов по этим об­ лигациям и как следует рассматривать передачу этих облигаций.

Сберегательные облигации США, предлагае­ мые в настоящее время частным лицам, включают облигации серии EE и облигации серии I.

Для получения дополнительной инфор­ мации о сберегательных облигациях США перейдите на сайт TreasuryDirect.gov/ savings-bonds/(Английский).

Вы также можете написать по следующе­ му адресу:

Treasury Retail Securities Services P.O. Box 7015 Minneapolis, MN 55480-7015

Налогоплательщики, использующие метод начи­ сления. Если вы используете метод начисления в бухгалтерском учете, вы должны декларировать доход от процентов по сберегательным облига­ циям США ежегодно по мере его начисления. Вы не можете отсрочить декларирование дохода от процентов до момента его получения или до срока погашения облигации. Метод начислений в бухгал­ терском учете поясняется в главе 1 в разделе "Ме­ тоды бухгалтерского учета".

Налогоплательщики, использующие кассовый ме­ тод бухгалтерского учета. Если вы используете кас­ совый метод бухгалтерского учета, как это делает большинство налогоплательщиков-физических лиц, вы, как правило, декларируете доход от про­ центов по сберегательным облигациям США по ме­ ре его получения. Кассовый метод бухгалтерского учета поясняется в главе 1 в разделе "Методы бух­ галтерского учета". Однако см. также раздел "Ва­ рианты декларирования для налогоплательщиков, использующих кассовый метод" ниже.

Облигации серии Н и HH. Министерство финансов США продавало сберегательные облигации Серии НН с 1980 года по август 2004 года. Проценты по сберегательным облигациям серии НН начисляют­ ся в течение 20 лет. (См. TreasuryDirect.gov/savings- bonds/hh-bonds/hh-bonds-tax-information (Английский).)

Некоторые облигации серии HH невозможно было приобрести за наличные. Чтобы купить такие облигации, вам нужно было обменять другую цен­ ную бумагу, приобретенную ранее. При соверше­ нии обмена вы могли использовать проценты,

заработанные на исходной ценной бумаге, для оплаты облигации серии HH. Если вы использова­ ли старую облигацию для покупки более чем од­ ной облигации серии HH, проценты, которые вы использовали для покупки облигаций, делились пропорционально между облигациями серии HH. При этом вы могли выбрать, когда заплатить налог на эти проценты: сейчас или в будущем. Проценты, налог на которые вы решили заплатить позже, на­ зываются «отложенными процентами». Если ваша облигация серии HH содержит «отложенные про­ центы», их сумма будет указанна на лицевой сторо­ не облигации. Вам не нужно указывать «отложен­ ные проценты» в вашей федеральной налоговой декларации, пока вы не подадите декларацию за год, в котором одно из следующих событий про­ изошло первым: вы обналичили облигацию серии HH; проценты по облигации серии HH перестают начисляться; облигация серии HH перевыпускает­ ся, что ведет к начислению налога. (См. TreasuryDirect.gov/savingsbonds/hh-bonds/hh- bonds-tax-information (Английский).)

Облигации Серии Н были выпущены до 1980 года. Все облигации Серии Н были погашены и больше не приносят дохода от процентов.

В дополнении к выплатам дохода от процентов дважды в год большинство облигаций Серии H/HH содержат компонент отсроченных процентов. Как указывать этот вид дохода, будет обсуждаться да­ лее в этой главе

Облигации Серий EE и I. Доход от процентов по этим облигациям выплачивается, когда вы пога­ шаете их. Разница между суммой, уплаченной при приобретении облигации, и суммой, полученной при погашении, является налогооблагаемым дохо­ дом от процентов.

Облигации серии Е и EE. Облигации серии E бы­ ли выпущены до июля 1980 года. Все облигации Серии Е были погашены и больше не приносят до­ хода от процентов. Облигации серии EЕ были впер­ вые предложены на продажу в 1980, и срок их по­ гашения наступает по истечении 30 лет. До 2012 года они выпускались в бумажной форме. Бумаж­ ные облигации серии Е и ЕЕ были выпущены с ди­ сконтом, и они растут в цене по мере того, как при­ носят проценты. Электронные облигации серии ЕЕ были предложены на продажу в 2003 году; они вы­ пускаются по номинальной стоимости, и растут в цене по мере того, как приносят проценты. Для всех облигаций Серий Е и ЕЕ, первоначальная стои­ мость плюс начисленные проценты выплачивают­ ся вам по наступлении срока погашения.

Облигации серии I. Облигации серии I впервые были предложены на продажу в 1998 году. Это ин­ дексированные в соответствии с темпами инфля­ ции облигации, которые выпускаются по номи­ нальной стоимости со сроком погашения по истечении 30 лет. Облигации Серии I растут в цене по мере того, как они приносят проценты. Номи­ нальная стоимость плюс все начисленные процен­ ты выплачиваются вам по наступлении срока пога­ шения.

Варианты декларирования для налогоплатель­ щиков, использующих кассовый метод. Если при декларировании дохода вы используете кассовый метод, то вы можете декларировать доход от про­ центов по облигациям Серий EE и I одним из сле­ дующих способов.

1. Метод 1. Отсрочка декларирования дохода от процентов до завершения самого раннего из следующий сроков: года, в котором вы

обналичили облигации или совершили их от­ чуждение, или года их погашения. "Обмени­ ваемые сберегательные облигации"

2. Метод 2. Выбор метода ежегодного деклари­ рования прироста стоимости погашения как дохода от процентов.

Вы должны использовать один и тот же метод для всех находящихся в вашей собственности облига­ ций Серий EE и I.

Если вы планируете обналичить ваши об­

TIP лигации в том же году, в котором будете

оплачивать расходы по получению выс­ шего образования, вам, возможно, лучше будет ис­ пользовать метод 1, так как вы сможете исключить доход от процентов из расчета вашего дохода. Что­ бы узнать, как это сделать, ознакомьтесь с разде­ лом "Программа сберегательных облигаций для обучения" ниже.

Переход с метода 1. Если вы хотите изменить используемый вами метод декларирования дохода от процентов, перейдя с метода 1 на метод 2, вы можете сделать это без разрешения IRS. В год пере­ хода на другой метод вы должны задекларировать все начисленные ранее проценты по всем вашим облигациям, которые вы ранее не декларировали.

После того как вы решили ежегодно деклари­ ровать доход от процентов, вы должны продол­ жать делать это по всем находящимся в вашей соб­ ственности облигациям Cерий EE и I, а также по всем таким облигациям, которые вы приобретете позднее, пока вы не обратитесь за разрешением изменить способ декларирования, как пояснено ниже.

Переход с метода 2. Для перехода с метода 2 на метод 1 см. раздел 17 Налоговой процедуры 2025– 23.

Совладельцы. Если сберегательная облигация США выпущена на имя совладельцев, например, вас и вашего ребенка или супруга/супруги, как пра­ вило, доход от процентов по облигации является налогооблагаемым доходом совладельца, купив­ шего облигацию.

Использование средств одного из совладель­ цев. Если для приобретения облигации вы исполь­ зовали собственные средства, вы должны уплатить налог на доход от процентов. Это правило дей­ ствует, даже если облигацию погасил другой совла­ делец, оставив себе все полученные за нее сред­ ства. В этих условиях совладелец, погасивший облигацию, при погашении получит Форму 1099-INT и должен будет выдать вам другую Форму 1099-INT с указанием суммы процентного дохода от облигации, с которого вы должны уплатить на­ лог. Совладелец, погасивший облигацию, является «доверенным лицом». См. подраздел «Выплаты доверенным лицам» в разделе«Как декларировать доход от процентов» в главе 1 Публикации № 550 для получения дополнительной информации о том, каким образом доверенное лицо декларирует доход от процентов, принадлежащий другому ли­ цу.

Использование средств обоих совладельцев. Если вы и другой совладелец внесли каждый по ча­ сти цены покупки облигации, соответствующий до­ ход от процентов, как правило, является для каждо­ го из вас налогооблагаемым доходом пропорционально суммам, уплаченным каждым из вас.

Публикация 17 (2025) Глава 6 Доход от процентов 69

Общее имущество супругов, приобретенное ими в течение их совместной жизни. Если вы и ваш(-а) супруг(-а) проживаете в штате, где признается об­ щим имущество супругов, приобретенное ими в те­ чение их совместной жизни, и в состав этого обще­ го имущества входят облигации, считается, что каждый из вас получает половину процентов по ним. Если вы подаете налоговые декларации от­ дельно, то каждый из вас, как правило, должен де­ кларировать половину дохода от процентов по та­ ким облигациям. Более подробная информация об общем имуществе супругов, приобретенном ими в течение их совместной жизни, изложена в Публи­ кации № 555.

Таблица 6-1. Эти правила приведены также в та­ блице 6-1.

Передача права собственности. Если вы приобре­ ли облигации Cерий EE или I полностью за свои средства, а затем они были перевыпущены на имя вашего совладельца или иного бенефициара, вы должны включать в ваш валовой доход за год та­ кой передачи все проценты, заработанные вами по этим облигациям и не декларировавшиеся ра­ нее. Однако если облигации были перевыпущены только на ваше имя, вы не должны декларировать проценты, начисленные по ним за указанное вре­ мя.

То же правило действует, если облигации (кро­ ме тех, которые находятся в общей собственности супругов) передаются друг другу супругами или в случае развода.

Совместная покупка. Если вы и ваш совладелец совместно использовали каждый свои средства для покупки облигаций Cерий EE или I, а затем облига­ ции были перевыпущены только на имя одного со­ владельца, вы должны включить в свой валовой доход за год перевыпуска все проценты, получен­ ные по указанным облигациям и ранее не декла­ рировавшиеся. Бывший совладелец не обязан на время перевыпуска облигаций включать в свой ва­ ловой доход свою долю процентов, полученных и не декларировавшихся до передачи. Однако эти проценты, так же как и все проценты, полученные после перевыпуска, являются доходом бывшего со­ владельца.

Это правило декларирования доходов дей­ ствует также в случаях, когда новый совладелец по­ купает вашу долю облигации, и облигации перевы­ пущены на имя вашего бывшего совладельца или нового совладельца. Однако новый совладелец бу­ дет декларировать только свою долю процентов, полученных после передачи облигаций.

Если облигации, которые вы и ваш совладелец купили совместно, перевыпущены на имя каждого из вас по отдельности в той же пропорции, что и ваше участие в уплате цены покупки, то ни вы, ни ваш совладелец не должны декларировать

проценты, полученные на время передачи облига­ ций.

Пример 1. Вы и ваш(-а) супруг(-а) затратили средства в равных долях на покупку сберегатель­ ной облигации Cерии EE стоимостью 1 000 долла­ ров США. Эта облигация была выпущена на ваше имя и на имя вашего(-ей) супруг(-и) как совладель­ цев. Вы оба отсрочили декларирование дохода от процентов по этой облигации. Впоследствии по ва­ шей инициативе эта облигация была перевыпуще­ на в виде двух облигаций стоимостью по 500 дол­ ларов США, одна на ваше имя и одна на имя вашего(-ей) супруга(-и). На указанное время ни вы, ни ваш(-а) супруг(-а) не должны были деклариро­ вать доход от процентов, полученный до даты пе­ ревыпуска.

Пример 2. Вы купили сберегательную облигацию Cерии EE стоимостью 1 000 долларов США полностью за свои средства. Эта облигация была выпущена на ваше имя и на имя вашего(-ей) супруг(-и) как совладельцев. Вы оба отсрочили де­ кларирование дохода от процентов по этой облига­ ции. Впоследствии по вашей инициативе эта обли­ гация была перевыпущена в виде двух облигаций стоимостью по 500 долларов США, одна на ваше имя и одна на имя вашего(-ей) супруг(-и). Вы дол­ жны задекларировать доход от процентов, полу­ ченный до даты перевыпуска.

Передача в траст. Если в вашей собственности на­ ходятся облигации Cерий EE или I, и вы передаете их в траст, отказываясь от всех прав собственности, вы должны включить в ваш доход за соответствую­ щий год проценты, полученные до даты передачи, если вы еще не декларировали их. Однако если вы считаетесь собственником траста, и если прирост стоимости, как до, так и после передачи продол­ жает быть вашим налогооблагаемым доходом, вы можете продолжать ежегодно переносить срок де­ кларирования полученного дохода от процентов. Вы должны включать общую сумму процентов в ваш доход за наиболее ранний из следующих пе­ риодов: год, в котором вы обналичили облигацию или осуществили ее отчуждение, либо год насту­ пления окончательного срока погашения облига­ ции.

То же правило действует в отношении ранее не декларировавшегося дохода от процентов по облигациям Cерии EE или E, если в траст передава­ лись облигации Cерии HH, которые вы приобрели в обмен на облигации Cерии EE или E.

Скончавшиеся лица. Способ декларирования до­ хода от процентов по облигациям Cерий EE или I после смерти владельца (скончавшегося лица) за­ висит от методов бухгалтерского учета и деклари­ рования дохода, которые ранее использовал по­

койный. Данный вопрос объясняется в главе 1 Публикации № 550.

Форма 1099-INT для учета дохода от процентов по сберегательным облигациям США. Когда вы обна­ личиваете облигацию, банк или другой платель­ щик, погашающий ее, может выдать вам Форму 1099-INT. В графе 3 вашей Формы 1099-INT должен указываться доход от процентов в размере разно­ сти между суммой, которую вы получили и суммой, уплаченной за облигацию. Однако в вашей Форме 1099-INT может быть указан доход от процентов превышающий сумму, которую вы должны вклю­ чить в налоговую декларацию. Это может произой­ ти, например, в случае, если выполняется одно из приведенных ниже условий:

• Вы выбрали декларирование ежегодного прироста стоимости погашения облигации. Доход от процентов, указанный в вашей Фор­ ме 1099-INT, не будет уменьшаться на суммы, ранее включенные в доход.

• Вы получили облигацию от скончавшегося лица. Доход от процентов, указанный в вашей Форме 1099-INT, не будет уменьшаться на лю­ бые суммы дохода от процентов, задеклари­ рованные покойным до его смерти, а также на сумму последней налоговой декларации скончавшегося лица либо на сумму наслед­ ственного имущества, указанного в деклара­ ции по подоходному налогу, взимаемому с наследства.

Примечание. Это верно для бумажных об­ лигаций, но процесс отчетности Казначейства по электронным облигациям более усовер­ шенствован. Если министерству финансов из­ вестно, что передача электронной сберега­ тельной облигации подлежит отчетности, то передающая сторона получит Форму 1099-INT, указывающую проценты, начислен­ ные до момента передачи в год ее осущест­ вления. Когда позднее получатель отчуждает облигацию (посредством выкупа, погашения или дальнейшей передачи), он получает Фор­ му 1099-INT, уменьшенную на сумму, сооб­ щенную передающей стороне в момент пер­ воначальной передачи.

• Право собственности на облигацию было пе­ редано. Доход от процентов, указанный в ва­ шей Форме 1099-INT, не будет уменьшаться на сумму процентов, начисленных до переда­ чи права собственности.

• Вы были указаны в качестве совладельца, и другой совладелец внес средства на покупку облигации. Доход от процентов, указанный в вашей Форме 1099-INT, не будет уменьшаться на сумму, полученную вами в качестве дове­ ренного лица другого совладельца (см. раз­ дел "Совладельцы" выше в этой главе для по­ лучения дополнительной информации о требованиях к декларированию).

• Вы получили облигацию в качестве налогоо­ благаемой выплаты из пенсионного фонда или в соответствии с планом участия в прибы­ ли работодателя. Доход от процентов, указан­ ный в вашей Форме 1099-INT, не будет умень­ шаться на представляющую собой проценты часть суммы, облагаемой налогом как выпла­ та по плану и не облагаемой налогом на до­ ход от процентов. (эта сумма обычно указы­ вается в Форме 1099-R в год выплаты).

Для получения более подробной информации о включении требуемой суммы дохода от

70 Глава 6 Доход от процентов Публикация 17 (2025)

процентов в вашу налоговую декларацию см. раз­ дел "Как декларировать доход от процентов" ниже.

Эллен могут исключить доход от процентов на сум­ му 746,90 доллара (1 148 долларов x (4 000 долла­ ров ÷ 6 148 долларов)) в совместной налоговой де­ кларации за 2025 год.

Пример 2. В январе 2025 года супружеская пара Марк и Джоан обналичила отвечающие критериям сберегательные облигации США Серии EE, совокуп­ ный номинал которых составлял 10 000 долларов США, и которые они купили в январе 2008 года за 5 000 долларов. Они получили 8 052 доллара, вклю­ чающие основную сумму 5 000 долларов и процен­ ты на сумму 3 052 доллара. В 2025 году они запла­ тили 4 000 долларов за обучение своей дочери в колледже. Они не будут указывать налоговый зачет за расходы на образование на эту сумму, и их дочь не получала никакой помощи, освобожденной от налогов, на образовательные цели. Супруги могут исключить доход от процентов на сумму 1 516,15 доллара (3 052 доллара × (4 000 долларов ÷ 8 052 доллара)) в совместной налоговой декларации за 2025 год.

Казначейские векселя, билеты и облигации США

Казначейские векселя, билеты и облигации пред­ ставляют собой прямые долги (обязательства) пра­ вительства США.

Налогообложение дохода от процентов. Доход от процентов по казначейским векселям, билетам и облигациям облагается федеральным подоходным налогом, но освобожден от обложения подоход­ ным налогом штата и местным подоходным нало­ гом. Вы должны получить Форму 1099-INT, в кото­ рой уплаченные вам в течение года проценты указываются в графе 3.

Основная сумма и проценты, как правило, бу­ дут зачислены на указанный вами текущий или сберегательный счет путем прямого перечисления через систему TreasuryDirect®.

Казначейские векселя. Как правило, эти векселя имеют сроки погашения 4 недели, 8 недель, 13 не­ дель, 26 недель или 52 недели. Они обычно выпу­ скаются с дисконтом на сумму 100 долларов США и на суммы, кратные 100 долларам США. Разница между дисконтированной ценой, которую вы упла­ чиваете за векселя, и их номинальной стоимостью, получаемую вами при погашении, является дохо­ дом от процентов. Как правило, вы декларируете этот доход от процентов, когда вексель оплачивает­ ся при наступлении срока его погашения. Если вы заплатили за вексель с надбавкой (т. е. больше его номинальной стоимости), вы, как правило, декла­ рируете эту надбавку как вычет согласно разделу 171 при оплате векселя при наступлении срока его погашения.

Если вы реинвестируете свой казначейский вексель при наступлении срока его погашения в новый казначейский вексель, билет или облига­ цию, вы получите оплату разницы между посту­ плениями от погашаемого векселя (номинальная сумма за вычетом удержанного налога) и ценой покупки новой казначейской ценной бумаги. Одна­ ко вы должны отчитаться о полной сумме процент­ ного дохода по каждому из ваших казначейских векселей в момент наступления срока их погаше­ ния.

Казначейские билеты и облигации. Сроки пога­ шения казначейских билетов, как правило, соста­ вляют от 1 года до 10 лет. Сроки погашения казна­ чейских облигаций, как правило, превышают 10

входящие в программу получения степени или сер­ тификата.

Отвечающие критериям образовательные учре­ ждения. В число таких учреждений входит боль­ шинство аккредитованных государственных, част­ ных и некоммерческих университетов, колледжей и профессиональных школ, соответствующих усло­ виям участия в программах помощи студентам, осуществляемых Министерством образования США.

Ограничения в отношении определенных льгот. Вы должны уменьшить сумму ваших соот­ ветствующих установленным критериям расходов на образование на суммы всех следующих льгот, предусматривающих освобождение от уплаты на­ логов.

1. Освобождаемая от налогообложения часть грантов и стипендий (см. раздел "Дотации

учащимся и стипендии аспирантов" в главе 8).

2. Расходы, используемые для расчета освобо­ ждаемой от налогообложения части выплат со сберегательного счета Коверделла для оплаты расходов на образование (ESA, в соот­ ветствии с английским акронимом).

3. Расходы, используемые для расчета освобо­ ждаемой от уплаты налогов части выплат по отвечающей критериям программе обуче­ ния.

4. Любые освобожденные от налогообложения платежи (кроме подарков и наследства), по­ лучаемые на образовательные расходы, та­ кие как:

a. льготная помощь ветеранам для целей

обучения;

b. отвечающие критериям скидки на стои­

мость обучения; или

c. предоставленная работодателем по­

мощь для обучения.

5. Любые расходы, используемые для расчета налоговых зачетов за расходы на обучение для лиц с низкими доходами и на обучение без возрастных ограничений.

Исключаемая сумма. Если общая сумма посту­ плений (проценты и основная сумма), полученных в течение года в результате погашения вами сбере­ гательных облигаций, не превышает скорректиро­ ванную сумму соответствующих установленным критериям расходов на образование за год, вы мо­ жете получить возможность исключить всю сумму процентов. Если указанные поступления превы­ шают сумму таких расходов, вы сможете исключить только часть процентов.

Для определения суммы возможного исключе­ ния, следует умножить часть поступлений, предста­ вляющую собой проценты, и умножить это число на дробь. Числителем этой дроби является сумма соответствующих установленным критериям расхо­ дов на образование, уплаченная в течение года. Знаменателем дроби является общая сумма посту­ плений, полученных вами в течение года.

Пример 1. Супруги Макс и Эллен приобрели сберегательную облигацию США серии EE номина­ лом 10 000 долларов США за 5 000 долларов в янва­ ре 2009 года. Они обналичили эту облигацию за 6 148 долларов (5 000 долларов [цена] + 1 148 долла­ ров [проценты]) и заплатили 4 000 долларов за обучение своего ребенка, Ари, в колледже. Макс и

TIP

Доход от процентов по сберегательным облигациям США освобожден от налогов штатов и местных налогов.

Программа Education Savings Bond (Программа сберегательных облигаций для обучения)

Возможно, вы сможете исключить из вашего дохо­ да полностью или частично доход от процентов, получаемый вами при погашении в течение года соответствующих критериям программы сберега­ тельных облигаций США, если в течение того же го­ да вы понесли разрешенные расходы на высшее образование. Это исключение известно как программа Education Savings Bond (Программа сбе­ регательных облигаций для обучения).

Вам не может быть предоставлено это исключе­ ние, если на момент подачи налоговой декларации вы состоите в браке и подаете декларацию отдель­ но.

Форма 8815. Для расчета исключаемой суммы используйте Форму 8815. Приложите эту форму к вашей Форме 1040 или 1040-SR.

Отвечающие критериям сберегательные обли­ гации США. Отвечающая критериям сберегатель­ ная облигация США – это облигация Cерии EE, вы­ пущенная после 1989 года, или облигация серии I. Эта облигация должна быть выпущена либо на ва­ ше имя (единоличного владельца), либо на ваше имя и имя вашего(-ей) супруга/супруги (как совла­ дельцев). К дате выпуска облигации вам должно быть не менее 24 лет. Например, облигация, при­ обретенная родителем и выпущенная на имя его или ее ребенка младше 24 лет, не соответствует критериям исключения ни для родителя, ни для ре­ бенка.

Дата выпуска облигации может предше­

! ствовать дате покупки облигации, так как датой выпуска облигации считается пер­ вый день месяца, в котором она приобретена.

Бенефициар. Вы можете указать в качестве бене­ фициара облигации любое лицо (включая ребен­ ка).

Проверка, выполняемая IRS. Если вы обращае­ тесь с запросом на исключение, IRS проверит его, используя информацию о погашении, полученную из министерства финансов.

Отвечающие критериям расходы. Отвечающие критериям расходы на высшее образование вклю­ чают такие расходы, как плата за обучение и соот­ ветствующие сборы, оплачиваемые в ваших инте­ ресах, интересах вашего(-ей) супруга/супруги или вашего иждивенца (для которого вы запрашиваете исключение) с целью обучения в соответствующем критериям образовательном учреждении.

Отвечающие критериям расходы могут вклю­ чать любые платежи по отвечающей критериям программе обучения или внесение средств на сбе­ регательный счет Коверделла для оплаты расходов на обучение (ESA, в соответствии с английским акронимом).

Отвечающие критериям расходы не включают расходы на оплату проживания и питания, спор­ тивные курсы, игры или занятия хобби, не

Публикация 17 (2025) Глава 6 Доход от процентов 71

лет. Проценты по обоим видам ценных бумаг, как правило, выплачиваются каждые 6 месяцев. Как правило, вы декларируете этот доход от процентов за тот год, в течение которого он был выплачен. Для получения дополнительной информации см. раздел «Казначейские векселя, билеты и облига­ ции США» в главе 1 Публикации № 550.

Для получения дополнительной инфор­ мации о казначейских билетах или обли­ гациях США, пишите по следующему ад­ ресу:

Treasury Retail Securities Services P.O. Box 9150 Minneapolis, MN 55480-9150

Или на Интернете: TreasuryDirect.gov/ marketable-securities (Английский).

Для получения информации о сберегательных облигациях Cерий EE, I и HH см. раздел "Сберега­ тельные облигации США" выше.

Казначейские ценные бумаги с защитой от ин­ фляции (TIPS, в соответствии с английским акрони­ мом). Проценты по этим ценным бумагам выпла­ чиваются дважды в год по фиксированной ставке на сумму основной стоимости, скорректированной с учетом инфляции и дефляции. Для дополнитель­ ной информации о налоговом режиме этих ценных бумаг, см. подраздел «Долговые инструменты, ин­ дексируемые с учетом инфляции» раздела «Перво­ начальный дисконт (OID)» главы 1 Публикации № 550.

Облигации, продаваемые в промежутках между датами выплаты процентов

Если вы продаете облигацию в промежутке между датами выплаты процентов, часть цены продажи представляет собой проценты, начисленные к дате продажи. Вы должны декларировать эту часть це­ ны продажи как доход от процентов, полученный в год продажи.

Если вы покупаете облигацию в промежутке между датами выплаты процентов, часть цены по­ купки представляет собой проценты, начисленные до даты покупки. Когда этот доход от процентов вы­ плачивается вам, рассматривайте его как не обла­ гаемую налогом прибыль на капитальное вложе­ ние, а не как доход от процентов. См. подраздел «Проценты, начисляемые на облигации» раздела «Как декларировать доход от процентов» в главе 1 Публикации № 550 для получения информации о декларировании этих платежей.

Страхование

Выплаты по полису страхования жизни, произво­ димые вам как бенефициару застрахованного ли­ ца, обычно не облагаются налогами. Однако если вы получаете выплаты по частям, вы, как правило, должны задекларировать часть каждого платежа как доход от процентов.

Для получения дополнительной информации о страховых выплатах, получаемых по частям, обрат­ итесь к Публикации № 525.

Аннуитет. Если вы покупаете аннуитет с выплатами по полису страхования жизни, получаемые вами

платежи аннуитета облагаются налогом как пенсия и аннуитетный доход по плану, не отвечающему критериям льготного налогообложения, а не как доход от процентов. См. главу 5 для получения ин­ формации о пенсии и аннуитетном доходе по пла­ нам, не отвечающим критериям льготного нало­ гообложения.

Облигации правительств штатов или местных органов власти

Доход от процентов по облигации, используемой для финансирования деятельности правительства, как правило, не облагается налогом, если облига­ ция выпущена штатом, федеральным округом Ко­ лумбия, владением Соединенных Штатов или лю­ быми их политическими подразделениями.

Облигации, выпущенные после 1982 года ин­ дейским племенным правительством (включая об­ лигации экономического развития племен, выпу­ щенные после 17 февраля 2009 года), приравниваются к облигациям, выпущенным шта­ том. Доход от процентов по этим облигациям, как правило, освобожден от налогообложения, если облигации являются частью выпуска, основная часть всех поступлений от которого используется для осуществления любых важных правительствен­ ных функций. Однако критерий использования по­ ступлений для важных правительственных функ­ ций не относиться к облигациям экономического развития племен, выпущенных после 17 февраля 2009 года. См. раздел 7871(f). Для получения информации о гарантирован­ ных на федеральном уровне облигациях, облига­ циях под доходы от ипотек, арбитражных облига­ циях, облигациях с частными целями, специальных облигациях и налоговых кредитных облигациях, включая информацию о том, обла­ гаются ли налогом некоторые из этих облигаций, см. раздел «Облигации правительств штатов или местных органов власти» в главе 1 Публикации № 550.

Требования к отчетности. Если вы подаете налого­ вую декларацию, вы должны указать в ней любые полученные вами процентные доходы, не облагае­ мые налогом. Выплаченные вам процентные дохо­ ды, не облагаемые налогом, будут указаны в Фор­ ме 1099-INT, графа 8. Это требование предъявляется исключительно в информационных целях. Оно не превращает освобожденный от упла­ ты налогов процентный доход в налогооблагае­ мый.

Первоначальный дисконт (OID)

Первоначальный дисконт (OID) является видом до­ хода от процентов. Как правило, вы включаете OID в ваш доход по мере его начисления в течение сро­ ка действия долгового инструмента, независимо от того, получаете ли вы какие-либо платежи от его эмитента.

Долговой инструмент, как правило, имеет OID, если выпускается по цене ниже установленной це­ ны его погашения по истечении срока погашения. OID представляет собой разницу между устано­ вленной ценой погашения по истечении срока по­ гашения и ценой при выпуске.

Все долговые инструменты, по которым до ис­ течения срока погашения не выплачиваются про­ центы, считаются выпущенными с дисконтом. Од­ ним из примеров таких инструментов являются облигации с нулевым купоном.

Правила начисления OID обычно не применя­ ются к краткосрочным облигациям (с фиксирован­ ным сроком погашения 1 год или менее после да­ ты выпуска). См. раздел «Дисконт по краткосрочным облигациям» в главе 1 Публикации № 550.

Незначительный OID. Вы можете считать дисконт нулевым, если он ниже одной четвертой 1% (0,0025) установленной цены погашения по истече­ нии срока погашения, умноженной на количество полных лет с даты первоначального выпуска до срока погашения. Этот низкий дисконт называется de minimis OID (незначительным OID).

Пример 1. Вы купили 10-летнюю облигацию с установленной ценой погашения по истечении срока погашения 1 000 долларов США, выпущен­ ную по цене 980 долларов США с OID 20 долларов США. Умножив одну четвертую 1% от 1 000 долла­ ров США (установленная цена погашения), на 10 (количество полных лет с даты первоначального выпуска до срока погашения), получаем 25 долла­ ров США. Поскольку дисконт в сумме 20 долларов США меньше, чем 25 долларов США, OID считается равным нулю (если вы сохраните облигацию до на­ ступления срока погашения, вы получите прирост капитала в сумме 20 долларов США (1 000 долла­ ров США - 980 долларов США)).

Пример 2. Те же исходные данные, что и в Примере 1, за исключением того, что облигация была выпущена по цене 950 долларов США. OID со­ ставляет 50 долларов США. Поскольку дисконт в сумме 50 долларов США превышает значение 25 долларов США, рассчитанное в Примере 1, вы дол­ жны включить OID в доход по мере его начисления в течение срока действия облигации.

Долговой инструмент, купленный после перво­ начального выпуска. Если вы покупаете долговой инструмент с незначительным OID с надбавкой, незначительный OID не подлежит включению в до­ ход. Если вы покупаете долговой инструмент с незначительным OID с дисконтом, дисконт декла­ рируется по правилам, применяемым к рыночно­ му дисконту. См. раздел Облигации с рыночным дисконтом в главе 1 Публикации № 550.

Исключения из правила декларирования OID как текущего дохода. Правила учета OID, изложенные в настоящей главе, не применяются к следующим долговым инструментам:

1. Облигации, освобожденные от налогообло­ жения (при этом см. подраздел «Разделенные облигации, освобожденные от налогообложения» в разделе «Разделенные облигации и купоны» в главе 1 Публикации № 550.

2. Сберегательные облигации США.

3. Краткосрочные долговые инструменты (с фиксированной датой погашения не позднее, чем через 1 год после даты выпуска).

4. Ссуды, выдаваемые друг другу физическими лицами, при выполнении всех следующих ус­ ловий:

a. Ссуда не выдана в рамках основной дея­

тельности кредитора.

72 Глава 6 Доход от процентов Публикация 17 (2025)

b. Сумма ссуды плюс сумма всех неопла­

ченных предыдущих ссуд, выданных друг другу теми же физическими лица­ ми, не превышает 10 000 долларов США.

c. Уклонение от уплаты федерального на­

лога не входит в число основных целей ссуды.

5. Долговой инструмент, купленный с надбав­ кой.

Форма 1099-OID. Вы можете получить Форму 1099-OID для долгового инструмента, которым вы владеете. Если вы получили Форму 1099-OID (Rev. 1-2024), в графе 1 будет указан любой «первона­ чальный дисконт за год» («Original issue discount for the year»); в графе 2 будут указаны любые «про­ чие проценты» («Other periodic interest»); а в графе 8 будет указан любой «первоначальный дисконт по облигациям Министерства финансов США» («Original issue discount on U.S. Treasury obligations»).

В большинстве случаев вы должны деклариро­ вать полную сумму в графах 1, 2 и 8 Формы 1099-OID как доход от процентов. Однако для полу­ чения более подробной информации, см. раздел "Пересчет OID, указанного в Форме 1099-OID" ни­ же.

Форма 1099-OID не получена. Если в течение года вы получили OID, но не получили Форму 1099-OID, вам необходимо будет рассчитать правильную сумму OID, чтобы указать ее в налоговой деклара­ ции. См. Публикацию № 1212, где подробно поясн­ яется, как правильно рассчитать OID.

Доверенное лицо. Если кто-либо другой являет­ ся владельцем (зарегистрированным собственни­ ком) принадлежащего вам инструмента с OID и по­ лучает Форму 1099-OID от вашего имени, это лицо должно выдать вам Форму 1099-OID.

Пересчет OID, указанного в Форме 1099-OID. Вам может понадобиться пересчитать OID, указанный в графе 1 или в графе 8 Формы 1099-OID, если вы­ полняется любое из следующих условий:

• Вы купили долговой инструмент после его первоначального выпуска и заплатили над­ бавку или приобрели его с надбавкой.

• Указанный долговой инструмент является раз­ деленной облигацией или разделенным купо­ ном (это может относиться к определенным инструментам с нулевым купоном).

Обратитесь к Публикации № 1212 и Форме 1099-OID для правильнoго вычисления суммы OID, которую необходимо указать в вашей налоговой декларации.

Пересчет периодически выплачиваемых процен­ тов, указанных в Форме 1099-OID. Если в течение года вы осуществили отчуждение долгового ин­ струмента или приобрели его у другого владельца, см. раздел "Облигации, продаваемые в промежут­ ках между датами выплаты процентов" выше для получения информации о режиме периодического начисления процентов, которые для инструмента данного типа могут указываться в графе 2 Формы 1099-OID.

Депозитные сертификаты (CD, в соответствии с ан­ глийским акронимом). CD - это долговой инстру­ мент. Если вы покупаете CD со сроком погашения, превышающим 1 год, вы должны ежегодно вклю­ чать в доход часть общей суммы процентов и де­

кларировать эту часть так же, как и остальные суммы OID.

То же правило относится и к похожим финансо­ вым инструментам, выпущенным банками, ссу­ до-строительными ассоциациями и т. д., в том чис­ ле:

• срочным вкладам,

• планам выплаты премий,

• сберегательным сертификатам,

• сертификатам с отложенным доходом,

• сертификатам надбавок к сбережениям и

• сертификатам долгосрочных сбережений.

CD на предъявителя. CD, выпущенные после 1982 года, как правило, должны быть именными. CD на предъявителя – это не именные CD. Они вы­ пускаются без указания имени держателя и могут передаваться от одного физического лица другому.

Банки должны передавать в IRS и выдавать ли­ цу, погашающему CD на предъявителя, Форму 1099-INT.

Дополнительная информация. См. главу 1 Публи­ кации № 550 для получения дополнительной ин­ формации об OID и связанных с ней вопросах, в частности, об облигациях с рыночным дисконтом.

Когда декларировать доход от процентов

Когда следует декларировать ваш доход от процен­ тов, и следует ли вам использовать для деклариро­ вания кассовый метод или метод начисления.

Кассовый метод. Большинство налогоплательщи­ ков-физических лиц используют кассовый метод. При использовании этого метода вы, как правило, декларируете ваш доход от процентов за год, в ко­ тором вы его фактически или условно получаете. Однако имеются особые правила декларирования дисконта по определенным долговым инструмен­ там. См. разделы "Сберегательные облигации США" и "Первоначальный дисконт (OID)" выше.

Пример. 31 августа 2023 года вы одолжили другому физическому лицу 2 000 долларов США под ставку сложного процента 4% годовых. Вы не занимаетесь деятельностью по предоставлению ссуд. На векселе было указано, что основная сумма и проценты подлежат оплате 30 августа 2025 года. В 2025 году вы получили 2 163,20 доллара США (2 000 долларов США основной суммы и 163,20 долла­ ра США процентов). Если вы используете кассовый метод, вы должны включить в доход, указываемый в вашей налоговой декларации за 2025 год, и до­ ход от процентов в сумме 163,20 доллара США, по­ лученный в данном году.

Условное получение. Вы получаете доход услов­ но, когда он зачисляется на ваш счет или передает­ ся в ваше распоряжение. Физическое вступление во владение указанной суммой не обязательно. На­ пример, считается, что вы получаете проценты, ди­ виденды или иную прибыль на любой вклад или счет в банке, сберегательной и кредитной органи­ зации или подобном финансовом учреждении, ли­ бо проценты по договору на страхования жизни, когда средства зачисляются на ваш счет или вы по­ лучаете возможность их снимать.

Вы условно получаете доход на вклад или счет, даже если вы должны:

• снимать средства с нескольких одинаковых счетов;

• предупреждать о снятии средств, прежде чем осуществить его;

• снять все или часть средств со счета, чтобы снять прибыль: или

• заплатить штраф за досрочное снятие, если проценты, которые вы должны получить при досрочном снятии или погашении, не будут значительно ниже, чем те, которые можно по­ лучить при погашении в срок.

Метод начисления. Если вы используете метод на­ числения, вы декларируете ваш доход от процен­ тов, когда вы его зарабатываете, независимо от то­ го, получаете ли вы его. Доход от процентов зарабатывается в течение срока действия долгово­ го инструмента.

Пример. Если в предыдущем примере вы ис­ пользуете метод начисления, вы должны включать проценты в ваш доход по мере того, как вы их за­ рабатываете. Вы будете декларировать доход от процентов следующим образом: 2023 – 26,67 дол­ лара США; 2024 – 81,06 доллара США и 2025 – 55,47 доллара США.

Купонные облигации. Проценты по купонным об­ лигациям с отделяемыми купонами, как правило, подлежат обложению налогом в год, когда они дол­ жны выплачиваться. Это не зависит от того, когда вы отправите купон для получения платежа.

Как декларировать доход от процентов

Как правило, вы указываете весь ваш облагаемый налогом доход от процентов в Форме 1040 или 1040-SR, в строке 2b.

Приложение B (Форма 1040). Вы также должны заполнить Приложение B (Форма 1040), Часть I, если вы подаете Форму 1040 или 1040-SR и вы­ полняется любое из следующих условий.

1. Ваш облагаемый налогом доход от процентов превышает 1 500 долларов США.

2. Вы претендуете на исключение дохода от процентов по Программе сберегательных об­

лигаций для обучения (см. пояснения выше).

3. Вы получили процентный доход от ипотеч­ ной ссуды, финансируемой продавцом, и по­ купатель использовал недвижимость в каче­ стве личного жилья.

4. Вы получили Форму 1099-INT за проценты по сберегательной облигации США, включаю­ щие суммы, которые вы декларировали в предшествующем налоговом году.

5. Вы в качестве доверенного лица получили доход от процентов, принадлежащий ко­ му-либо другому.

6. Вы получили Форму 1099-INT с указанием до­ хода от процентов, находящегося на заморо­ женном вкладе.

7. Вы получили Форму 1099-INT с указанием процентов по облигации, которую вы купили в промежутки между двумя датами выплаты процентов.

Публикация 17 (2025) Глава 6 Доход от процентов 73

8. Вы декларируете первоначальный дисконт (OID) на сумму, меньшую, чем сумма, указан­ ная в Форме 1099-OID.

9. Вы уменьшаете процентный доход от облига­ ций на сумму амортизации премии по обли­ гации.

В Части I, в строке 1 перечислите наименование ка­ ждого плательщика и сумму, которую вы от него получили. Если вы получили Форму 1099-INT или Форму 1099-OID от брокерской фирмы, внесите эту брокерскую фирму в список в качестве плательщи­ ка.

Ссылка на графы, упоминаемые ниже, от­

! носиться к Формам 1099–INT и 1099–DIV, пересмотренных в январе 2024 года. Бо­ лее поздние версии могут содержать ссылки на иные графы.

Декларирование освобожденного от уплаты на­ логов процентного дохода. Определите общую сумму вашего освобожденного от уплаты налогов процентного дохода (в частности, проценты или начисленный OID по определенным облигациям штатов и муниципальным облигациям, включая муниципальные облигации с нулевым купоном), указанного в Форме 1099-INT, графа 8, в Форме 1099-OID, графа 11 и не облагаемые налогом вы­ платы из паевого инвестиционного фонда или дру­ гой регулируемой инвестиционной компании, ука­ занные в Форме 1099-DIV, графа 12. Добавьте эти суммы к любым другим необлагаемым налогом процентам, которые вы получили. Укажите общую сумму в Форме 1040 или Форме 1040-SR, строка 2a.

В Форме 1099-INT, в графе 9, и в Форме 1099-DIV, в графе 13, указывается освобожденный от уплаты налогов процентный доход, к которому применяется альтернативный минимальный налог, указанный в Форме 6251. Эти суммы уже включены в суммы, указанные в Форме 1099-INT, в графе 8, и в Форме 1099-DIV, графа 12. Не добавляйте суммы из Формы 1099-INT, графа 9, и Формы 1099-DIV, графа 13, к суммам в Форме 1099-INT, графа 8, и Форме 1099-DIV, графа 12, а также не вычитайте из них предыдущие величины.

Не декларируйте доход от процентов от

! индивидуального пенсионного счета (IRA) CAUTION

как освобожденный от уплаты налогов процентный доход.

Форма 1099-INT. Ваш облагаемый налогом доход от процентов, кроме процентов по сберегательным облигациям США и казначейским облигациям, ука­ зан в графе 1 Формы 1099-INT. Прибавьте эту сумму ко всем остальным суммам полученного вами об­ лагаемого налогом дохода от процентов. Если у вас имеется доход от процентов по ценным бумагам, приобретенным с надбавкой, ознакомьтесь с ин­ струкциями к получателю Формы 1099-INT. Вы дол­ жны декларировать весь ваш облагаемый налогом доход от процентов, даже если вы не получаете Форму 1099-INT. Если до 15 февраля вы не получи­ ли Форму 1099-INT, свяжитесь с вашим финансо­ вым учреждением. Ваш идентификационный но­ мер может быть обрезан на любом из бумажных экземпляров Формы 1099-INT, которые вы полу­ чаете.

Если вы потеряли право на доход от процентов в связи с досрочным снятием срочного вклада, подлежащая вычитанию сумма будет указана в графе 2 Формы 1099-INT. См. раздел «Штраф за до­ срочное снятие сбережений» в главе 1 Публикации № 550.

В графе 3 Формы 1099-INT указывается доход от процентов, полученный вами от сберегательных облигаций США, казначейских векселей, билетов и облигаций. Как правило, вам следует добавить сум­ му, указанную в графе 3, к любым остальным сум­ мам полученного вами облагаемого налогом дохо­ да от процентов. Если часть суммы, указанной в графе 3 была ранее включена в ваш доход от про­ центов, см. подраздел "Ранее декларировавшийся доход от процентов по сберегательным облига­ циям США" ниже. Если вы приобрели ценную бума­ гу с надбавкой, см. инструкции к получателю Фор­ мы 1099-INT.

Графа 4 Формы 1099-INT будет содержать неко­ торую сумму, если в отношении вас применялось дополнительное удержание. Включите сумму из графы 4 в строку 25b Формы 1040 или 1040-SR (удержанный федеральный подоходный налог).

В графе 5 Формы 1099-INT указываются инве­ стиционные расходы. Сумму этих расходов нельзя вычесть из налогооблагаемого дохода. См. главу 12 для получения дополнительной информации об инвестиционных расходах.

Графа 6 Формы 1099-INT показывает сумму на­ лога, уплаченного иностранному государству. У вас, возможно, есть право компенсировать этот налог посредством налогового вычета или налогового за­ чета, когда вы подаете Формы 1040 или 1040-SR. Обратитесь к инструкциям.

Графа 7 Формы 1099-INT указывает то ино­ странное государство или территорию, находящую­ ся под контролем федерального правительства, ко­ торым был уплачен налог.

Ранее декларировавшийся доход от процентов по сберегательным облигациям США. Если вы по­ лучили Форму 1099-INT в связи с доходом от про­ центов по сберегательным облигациям США, эта форма может включать доход от процентов, кото­ рый вы не должны декларировать. См. раздел "Форма 1099-INT для учета дохода от процентов по сберегательным облигациям США" выше.

В строке 1 Части IПриложения B (Форма 1040) укажите весь доход от процентов из вашей Формы 1099-INT. Затем выполните следующие шаги.

1. На несколько рядов выше строки 2 введите промежуточный итог всего дохода от процен­ тов, перечисленного в строке 1.

2. Под промежуточным итогом введите «U.S. Savings Bond Interest Previously Reported» («Ранее декларировавшийся доход от про­ центов по сберегательным облигациям США»), а затем введите ранее декларировав­ шиеся суммы дохода от процентов или про­ центы, начисленные до того, как вы получи­ ли облигацию.

3. Вычтите эти суммы из промежуточного итога и введите результат в строку 2.

Дополнительная информация. Для получения до­ полнительной информации о декларировании до­ хода от процентов см. главу 1 Публикации № 550 или инструкции к форме, которую вы должны по­ дать.

Напоминания

Строки с 1a по 1z в Формах 1040 и 1040-SR. Строка 1 была расширена, и в ней есть строки с 1a по 1z. Некоторые суммы, которые в предыдущие годы указывались в Форме 1040, как и некоторые сум­ мы, которые указывались в Форме 1040-SR, теперь указываются в Приложении 1.

• Дотации учащимся и стипендии аспирантов теперь указываются в Приложении 1, строка 8r.

• Пенсия или аннуитет из плана с отсрочкой вы­ плат компенсации, не отвечающего опреде­ ленным критериям, или из негосударственно­ го плана, регулируемого разделом 457, теперь указываются в Приложении 1, строка 8t.

• Заработная плата, полученная в заключении, теперь указывается в Приложении 1, строка 8u.

Строка 6 в Формах 1040 и 1040-SR изменилась. Строка 6c включает квадратик для выбора метода единовременно выплачиваемой суммы. Для до­ полнительной информации см. раздел «Выбор единовременно выплачиваемой суммы» в Публи­ кации № 915 «Льготы социального обеспечения и эквивалентные пенсионные льготы работника же­ лезнодорожного транспорта». Если ваш налоговый статус «Лица, состоящие в браке и подающие нало­ говые декларации отдельно», и весь 2025 год вы проживали отдельно от супруга, поставьте галочку в строке 6d.

Введение

В настоящей главе рассматриваются правила феде­ рального подоходного налога в отношении льгот социального обеспечения и эквивалентных пен­ сионных льгот 1 уровня работника железнодорож­ ного транспорта. Здесь рассматриваются следую­ щие темы:

• Как определить, облагаются ли налогом ваши льготы.

• Как сообщить о налогооблагаемых льготах.

74 Глава 7 Льготы социального обеспечения и эквивалентные пенсионные

льготы работника железнодорожного транспорта

Публикация 17 (2025)

• Как пользоваться Учетной ведомостью льгот социального обеспечения (с примерами).

• Вычеты, относящиеся к вашим льготам, и что делать с суммами возврата, которые превы­ шают льготы, полученные вами в течение го­ да.

К льготам социального обеспечения относятся ежемесячные пенсионные выплаты, пособие в свя­ зи с потерей кормильца и льготы и пособия по ин­ валидности. К ним не относятся выплаты пособия по социальному обеспечению (SSI), которые не об­ лагаются налогом.

Эквивалентные пенсионные льготы уровня 1 работника железнодорожного транспорта являют­ ся частью льгот уровня 1, на получение которых ра­ ботник железнодорожного транспорта или бенефи­ циар имеет право по системе социального обеспечения. Их обычно называют эквивалентной социальному обеспечению частью льгот уровня 1, (SSEB, в соответствии с английским акронимом).

Если вы получили данные льготы в течение 2025 года, вы должны были получать Форму SSA-1099 «Отчет о выплатах из фонда социального обеспечения» или Форму RRB-1099 «Платежи Сове­ та по делам пенсионного обеспечения работников железнодорожного транспорта» (RRB, в соответ­ ствии с английским акронимом). В данных налого­ вых формах указаны полученные и выплаченные суммы, а также суммы удержанных налогов за год. Вы можете получить более одной такой налоговой формы за один год. Вам нужно сложить суммы, ука­ занные во всех Формах SSA-1099 и Формах RRB-1099, которые вы получили за год, чтобы определить общие полученные и выплаченные суммы, а также суммы налогов, удержанных за дан­ ный год. Для дополнительной информации см. Приложение в конце Публикации № 915.

Примечание. В настоящей главе термин «льго­ ты» относится и к льготам социального обеспече­ ния, и к части SSEB Льгот уровня 1 работника же­ лезнодорожного транспорта.

Мой аккаунт социального обеспечения. Бенефи­ циары льгот социального обеспечения могут легко и быстро получить информацию на сайте Управле­ ния социального обеспечения (SSA, в соответствии с английским акронимом), воспользовавшись своим аккаунтом социального обеспечения, чтобы:

• Следить за поступлениями и проверять их ка­ ждый год,

• Получить расчет будущих льгот, если вы все еще работаете,

• Получить письмо с подтверждением ваших льгот, если вы получаете их в данное время,

• Изменить ваш адрес,

• Оформить метод прямого вклада или внести в него изменения,

• Заменить карту Medicare и

• Заменить Форму SSA-1099 на сезон подачи налоговых деклараций.

Чтобы получить дополнительную информацию и открыть аккаунт, перейдите на сайт SSA.gov/ myaccount (Английский).

Какие вопросы не рассматриваются в настоящей главе. В настоящей главе не рассматриваются на­

логовые правила для следующих пенсионных льгот работника железнодорожного транспорта:

• Не эквивалентная социальному обеспечению часть льгот уровня 1 (NSSEB, в соответствии с английским акронимом).

• Льготы уровня 2.

• Предоставленные двойные льготы.

• Дополнительные выплаты по аннуитету.

Информацию об этих льготах см. в Публикации № 575 «Пенсионный и аннуитетный доход». В настоящей главе не рассматриваются налого­ вые правила для льгот социального обеспечения, о которых сообщается в налоговой форме SSA-1042S «Отчет о льготах социального обеспечения», или в налоговой форме RRB-1042S «Отчет для временно проживающих в США иностранцев, получающих платежи Совета по делам пенсионного обеспече­ ния работников железнодорожного транспорта». Информацию об этих льготах см. в Публикации № 519 «Налоговое руководство США для иностран­ цев» и в Публикации № 915.

В настоящей главе также не рассматриваются налоговые правила для иностранных льгот со­ циального обеспечения. Эти льготы облагаются на­ логом как аннуитет, если они не освобождены от налога США или не считаются льготами социально­ го обеспечения США по договору об избежании двойного налогообложения.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

501

505

519

575

501 «Иждивенцы, стандартный вычет и информация о подаче налоговой декларации»

505 «Удержание налогов и расчетный налог»

519 «Налоговое руководство США для иностранцев»

575 «Пенсионный и аннуитетный доход»

590-A 590-A «Взносы в индивидуальные

пенсионные счета (IRA)»

915

915 «Льготы социального обеспечения и эквивалентные пенсионные льготы работника железнодорожного транспорта»

Форма (и инструкции)

1040-ES 1040-ES «Расчетный налог (для

ежеквартальной выплаты) для физических лиц»

SSA-1099 SSA-1099 «Отчет о выплатах из фонда

социального обеспечения»

RRB-1099 RRB-1099 «Платежи Совета по делам

пенсионного обеспечения работников железнодорожного транспорта»

W-4V

W-4V «Запрос о добровольном удержании налога»

Информацию по этим и другим важным вопросам вы можете получить на сайте IRS.gov/Forms (Английский).

Облагаются ли налогом какие-то из ваших льгот?

Чтобы узнать, могут ли какие-либо из ваших льгот облагаться налогом, сравните базовую сумму для вашего налогового статуса с общей суммой:

1. Половины ваших льгот; плюс

2. Все остальные доходы, включая освобожден­ ный от уплаты налогов процентный доход.

Исключения. При таком сравнении не уменьшайте остальные ваши доходы путем исключения:

• Процентного дохода от отвечающих устано­ вленным критериям сберегательных облига­ ций США,

• Предоставленных работодателем льгот за усыновление или удочерение ребенка,

• Процентов, начисленных на студенческие за­ ймы

• Доходов от трудовой деятельности за рубе­ жом или расходов на оплату жилья в связи с проживанием за рубежом или

• Дохода, полученного законными жителями American Samoa или Puerto Rico.

Льготы детей. Правила в настоящей главе приме­ няются к льготам, полученным для детей. См. под­ раздел "Кто подлежит налогообложению"ниже.

Вычисление общего дохода. Чтобы вычислить сумму половины ваших льгот плюс ваши другие доходы, воспользуйтесь Учетной ведомостью 7-1, которая будет представлена ниже в настоящей гла­ ве. Если общая сумма будет больше вашей базовой суммы, часть ваших льгот может подлежать нало­ гообложению.

Если вы состоите в браке и совместно подаете налоговую декларацию за 2025 год, вы и ваш(-а) супруг(-а) должны объединить свои доходы и льго­ ты, чтобы вычислить, подлежат ли налогообложе­ нию какие-либо из ваших объединенных льгот. Да­ же если ваш(-а) супруг(-а) не получал(-а) никаких льгот, вы должны прибавить доход вашего(-ей) су­ пруга(-и) к своему, чтобы вычислить, облагаются ли налогом какие-либо ваши льготы.

Если единственным доходом, который вы

TIP получили за 2025 год, были льготы со­

циального обеспечения или часть SSEB пенсионных льгот уровня 1 работника железнодо­ рожного транспорта, ваши льготы в целом не под­ лежат налогообложению, и вам, вероятно, не нуж­ но подавать декларацию. Если помимо льгот у вас есть доход, вам, вероятно, нужно подать деклара­ цию, даже если ваши льготы не облагается нало­ гом. См. раздел "Нужно ли мне подавать налоговую декларацию?" в главе 1 выше; Публикацию № 501 или инструкции по налоговой декларации, чтобы узнать, нужно ли вам подавать налоговую деклара­ цию.

Базовая сумма. Ваша базовая сумма составляет:

• 25 000 долларов США, если вы не состоите в браке, являетесь основным кормильцем или вдовцом(-ой), имеющим(-ей) право на льготы в соответствии с определенными требования­ ми;

• 25 000 долларов США, если вы состоите в бра­ ке, подаете налоговые декларации отдельно и

Публикация 17 (2025) Глава 7 Льготы социального обеспечения и эквивалентные пенсионные

льготы работника железнодорожного транспорта

75

жили раздельно со своим(-ей) супругом(-ой) весь 2025 год;

• 32 000 долларов США, если вы состоите в бра­ ке и подаете совместную налоговую деклара­ цию, или

• 0 долларов США, если вы состоите в браке, по­ даете налоговые декларации отдельно и жили вместе со своим(-ей) супругом(-ой) весь 2025 год.

Учетная ведомость 7-1. Чтобы вычислить сумму дохода для сравнения с вашей базовой суммой, вы можете использовать Учетную ведомость 7-1. Та­ ким образом можно быстро проверить, подлежат ли налогообложению какие-либо из ваших льгот.

Учетная ведомость 7-1. Быстрый способ проверить, подлежат ли налогообложению какие-либо из ваших льгот

Примечание. Если вы планируете подать совместную подоходную налоговую декларацию, внесите суммы вашего(-ей) супруга(-и) (при наличии таковых) в строки A, C и D.

A. Введите общую сумму из

графы 5 всех ваших Форм SSA-1099 и RRB-1099 . Включите полную сумму любых единовременно выплачиваемых льгот, полученных в 2025 году, за 2025 год и более ранние годы. (Если вы получили более одной налоговой формы, объедините суммы из графы 5 и введите общую сумму.) . . . A. Примечание. Если сумма в строке A – ноль или меньше, остановитесь здесь; ваши льготы в этом году не облагаются налогом.

B. Умножьте строку А на 50 %

(0,50) . . . . . . . . . . . . . . B.

C. Введите ваш общий

облагаемый налогом доход (кроме строки А), такой как пенсия, заработная плата, процентный доход, обычные дивиденды и выплаты прироста капитала. Не уменьшайте ваши доходы, применяя вычеты, исключения (перечислены выше) или суммы, вычитаемые из налогооблагаемой базы . . . C.

Учетная ведомость 7-1. Быстрый способ проверить, подлежат ли налогообложению какие-либо из ваших льгот

D. Введите любой не

облагаемый налогом доход от процентов, например, доход от процентов на муниципальные облигации . . . . . . . . . . D.

E. Прибавьте строки B, C и D . . E. Примечание. Сравните сумму в строке E с базовой суммой для вашего налогового статуса. Если сумма в строке Е равна или меньше базовой суммы для вашего налогового статуса, ваши льготы не подлежит налогообложению в этом году. Если сумма в строке Е больше вашей базовой суммы, какая-то часть ваших льгот может подлежать налогообложению, и вам нужно заполнить Учетную ведомость 1 в Публикации № 915 (или учетную ведомость льгот социального обеспечения в инструкциях к вашей форме). Если ни одна часть ваших льгот не подлежит налогообложению, но вы должны подавать налоговую декларацию по иным основаниям, см. подраздел "Льготы, не подлежащие налогообложению"ниже, в разделе «Как сообщить о льготах».

Пример. Вы старше 65 лет, в течение года вы получали выплаты из фонда социального обеспе­ чения и подаете налоговую декларацию за 2025 год, используя налоговый статус «Лицо, не состоя­ щее в браке». В январе 2026 года вы получили Форму SSA-1099, в которой в графе 5 указана cумма чистой выплаты в размере 1 500 долларов США. Вы также получили налогооблагаемую пенсию в раз­ мере 17 000 долларов США и процентный доход в размере 700 долларов США. У вас не было освобо­ жденного от налога процентного дохода. Получен­ ные вами выплаты не облагаются налогом за 2025 год, поскольку ваш доход, как указано в Учетной ведомости 7-1, не превышает вашей базовой сум­ мы (25 000 долларов США) для лиц, не состоящих в браке.

Несмотря на то, что никакие из выплат не обла­ гаются налогом, вы должны подать декларацию за 2025 год, поскольку ваш налогооблагаемый вало­ вой доход (18 450 долларов США) превышает ми­ нимальную сумму, при которой подача декларации для вашего налогового статуса обязательна.

Заполненная Учетная ведомость 7-1. Быстрый способ проверить, подлежат ли налогообложению какие-либо из ваших льгот

Примечание. Если вы планируете подать совместную подоходную налоговую декларацию, внесите суммы вашего(-ей) супруга(-и) (при наличии таковых) в строки A, C и D.

ров

E. США

Примечание. Сравните сумму в строке E с базовой суммой для вашего налогового статуса. Если сумма в строке Е равна или меньше базовой суммы для вашего налогового статуса, ни одна часть ваших льгот не подлежит налогообложению в этом году. Если сумма в строке Е больше вашей базовой суммы, какая-то часть ваших льгот может подлежать налогообложению, и вам нужно заполнить Учетную ведомость 1 в Публикации № 915 (или учетную ведомость льгот социального обеспечения в инструкциях к вашей налоговой форме). Если ни одна часть ваших льгот не подлежит налогообложению, но вы должны подавать налоговую декларацию по иным основаниям, см. подраздел "Льготы, не облагаемые налогом"ниже, в разделе «Как сообщить о льготах».

E.

A. Введите общую сумму из

графы 5 всех ваших Форм SSA-1099 и RRB-1099 . Включите полную сумму любых единовременно выплачиваемых льгот, полученных в 2025 году, за 2025 год и более ранние годы. (Если вы получили более одной налоговой формы, объедините суммы из графы 5 и введите общую сумму.) . . . . . . . . . . . . A.

1 500 долла

графы 5 и введите общую ров сумму.) . . . . . . . . . . . . A. США

Примечание. Если сумма в строке A – ноль или меньше, остановитесь здесь; ваши льготы в этом году не облагаются налогом.

B. Умножьте строку А на 50 %

(0,50) . . . . . . . . . . . . . . B. 750

B. Умножьте строку А на 50 %

C. Введите ваш общий

облагаемый налогом доход (кроме строки А), такой как пенсия, заработная плата, процентный доход, обычные дивиденды и выплаты прироста капитала. Не уменьшайте ваши доходы, применяя вычеты, исключения (перечислены выше) или суммы, вычитаемые из налогооблагаемой базы . . . C. 17 700

D. Введите любой не

облагаемый налогом доход от процентов, например, доход от процентов на муниципальные облигации . . . . . . . . . . D. -0

E. Просуммируйте строки B, C и D . . . . . . . . . . . . . . .

18 450 долла

Кто подлежит налогообложению. Льготы вклю­ чаются в налогооблагаемый доход (в части, подле­ жащей налогообложению) лица, имеющего закон­ ное право на получение льгот. Например, если вы

76 Глава 7 Льготы социального обеспечения и эквивалентные пенсионные

льготы работника железнодорожного транспорта

Публикация 17 (2025)

и ваш ребенок получаете льготы, но чек для ваше­ го ребенка выписывается на ваше имя, вы должны использовать только вашу часть льгот, чтобы опре­ делить, облагаются ли налогом какие-либо ваши льготы. Половину части, принадлежащей вашему ребенку, необходимо прибавить к другому доходу вашего ребенка, чтобы узнать, облагаются ли нало­ гом какие-либо льготы ребенка.

Возврат льгот. Любые льготы, которые вы вернули в 2025 году, должны быть вычтены из общей сум­ мы льгот, полученных вами в 2025 году. Не имеет значения, вернули ли вы выплату, полученную ва­ ми в 2025 году или в предыдущие годы. Если вы выплатили сумму, превышающую общую величину льгот, полученных вами в 2025 году, см. раздел "Возвраты, превышающие общую величину льгот" ниже.

Ваша общая величина льгот представлена в графе 3 Формы SSA-1099 или RRB-1099. Ваши вы­ платы представлены в графе 4. Сумма в графе 5 представляет собой чистые льготы за 2025 год (гра­ фа 3 минус графа 4). Используйте сумму в графе 5, чтобы вычислить, облагаются ли ваши льготы или какая-то их часть налогом.

Удержание налогов и расчетный налог. По вашему выбору из ваших льгот социального обеспечения и (или) части SSEB ваших пенсионных льгот уровня 1 работника железнодорожного транспорта может удерживаться федеральный подоходный налог. Если вы выбрали такой вариант, вам нужно запол­ нить Форму W-4V.

Если вы решили отказаться от удержания подо­ ходного налога, возможно, вам потребуется запро­ сить дополнительное удержание налогов из друго­ го дохода или выплачивать расчетный налог в течение года. Подробную информацию см. в главе 4 выше, в Публикации № 505 или в инструкциях к Форме 1040-ES.

Льготы: отчетность

Если часть ваших льгот подлежит налогообложе­ нию, вы должны воспользоваться Формой 1040 или 1040-SR.

Отчетность с использованием Формы 1040 или 1040-SR. Укажите ваши чистые льготы (общая сум­ ма из графы 5 всех ваших Форм SSA-1099 и Форм RRB-1099) в строке 6a, а о налогооблагаемой части

• в строке 6b. Если ваш налоговый статус «Лица, со­ стоящие в браке и подающие налоговые деклара­ ции отдельно», и весь 2025 год вы проживали от­ дельно от супруга, поставьте галочку в строке 6d.

Льготы, не облагаемые налогом. Укажите ваши чистые льготы (общая сумма из графы 5 всех ва­ ших Форм SSA-1099 и RRB-1099) в Форме 1040 или 1040-SR, строка 6a. Введите -0- в Форму 1040 или 1040-SR, строка 6b. Если ваш налоговый статус «Ли­ ца, состоящие в браке и подающие налоговые де­ кларации отдельно», и вы проживали отдельно от супруга весь год, поставьте галочку в строке 6d Формы 1040 или 1040-SR и обратитесь к интструк­ циям к Форме 1040.

Какая сумма облагается налогом?

Если часть ваших льгот облагается налогом, то кон­ кретная налогооблагаемая сумма будет зависеть от общей суммы ваших льгот и другого дохода. По

общему правилу, чем выше общая сумма, тем больше налогооблагаемая часть ваших льгот.

Максимальная часть, облагаемая налогом. В боль­ шинстве случаев налогом будут облагаться до 50 % ваших льгот. Однако если к вам применима любая из следующих ситуаций, налогообложению могут подлежать до 85 % ваших льгот:

• Общая сумма половины ваших льгот и всех ваших других доходов превышает 34 000 дол­ ларов США (44 000 долларов США, если вы со­ стоите в браке и подаете совместную налого­ вую декларацию).

• Вы состоите в браке, подаете отдельную нало­ говую декларацию и жили вместе со своим(-ей) супругом/супругой в любое время в течение 2025 года.

Какую учетную ведомость использовать. Учетная ведомость, которую вы можете использовать для вычисления ваших налогооблагаемых льгот, нахо­ дится в инструкциях к Форме 1040. Вы можете ис­ пользовать эту Учетную ведомость или Учетную ве­ домость 1 в Публикации № 915, если к вам не применима ни одна из следующих ситуаций:

1. Вы вносили традиционные взносы в индиви­ дуальное пенсионное обеспечение (индиви­ дуальные пенсионные счета (IRA)), и на вас или вашего/вашу супруга/супругу распро­ страняется действие пенсионного плана, оформленного на работе. В данной ситуации вам нужно использовать специальные учет­ ные ведомости в Приложении B к Публика­ ции № 590-A, чтобы вычислить ваш налого­ вый вычет для индивидуального пенсионного счета (IRA) и налогооблагаемые льготы.

2. Ситуация 1 неприменима, и вы пользуетесь правом исключения для процентного дохода от отвечающих соответствующим критериям сберегательных облигаций США (Форма 8815), для льгот за усыновление или удочере­ ние ребенка (Форма 8839), для дохода от тру­ довой деятельности за рубежом или расходов на жилье (Форма 2555) или для дохода, полу­ ченного в Американском Самоа (Форма 4563) или Пуэрто-Рико законными жителями. В этой ситуации вам нужно использовать Учет­ ную ведомость 1 в Публикации № 915, чтобы вычислить налогооблагаемые льготы.

3. Вы получили платеж единовременно выпла­ чиваемой суммой за предыдущий год. В этой ситуации также заполните Учетную ведомость 2 или 3 и Учетную ведомость 4 в Публикации № 915. См. подраздел "Выбор единовремен­

но выплачиваемой суммы" ниже.

Выбор единовременно выплачиваемой суммы. Вы должны включить в ваш доход за 2025 год нало­ гооблагаемую часть единовременно выплачивае­ мой суммы льгот, полученных в 2025 году (ретрос­ пективно), даже если платеж включает льготы за предыдущий год.

Поставьте галочку в строке 6c Формы 1040

TIP или Формы 1040-SR, если вы решили ис­

пользовать метод выбора единовременно выплачиваемой суммы для своих льгот. Если ка­ кие-либо из ваших льгот подлежат налогообложе­ нию в 2025 году и включают единовременно вы­ плачиваемую сумму за предыдущий год, вы, возможно, сможете уменьшить налогооблагаемую сумму с помощью выбора единовременно выпла­ чиваемой суммы.

Данный тип единовременно выплачивае­

TIP мой суммы льгот не следует путать с еди­

новременно выплачиваемым страховым пособием в случае смерти застрахованного лица, которое и SSA, и RRB выплачивают многим своим бенефициарам. Ни одна часть единовременно вы­ плачиваемого страхового пособия в случае смерти застрахованного лица не подлежит налогообложе­ нию.

По общему правилу, для вычисления налогоо­ благаемой части всех льгот, полученных в 2025 го­ ду, вы используете ваш доход за 2025 год. При этом вы можете отдельно вычислить налогооблагаемую часть единовременно выплачиваемой суммы за предыдущий год, используя ваш доход за предыду­ щий год. Вы можете выбрать этот метод, если он снижает ваши налогооблагаемые льготы.

Как сделать выбор. Если в 2025 году вы получи­ ли единовременно выплачиваемую сумму, вклю­ чающую льготы за один или несколько предыду­ щих лет, следуйте инструкциям в Публикации № 915, раздел «Выбор единовременно выплачивае­ мой суммы», чтобы определить, снизит ли ваши налогооблагаемые льготы выбор того или иного метода. Разъяснение, приведенное в данном раз­ деле, также объясняет, как сделать выбор.

Поскольку налогооблагаемые льготы за

! предыдущий год включены в ваш доход за 2025 год, в декларацию за прошлый год поправки не вносятся. Не подавайте налоговую декларацию с внесенными поправками за пред­ ыдущий год.

Примеры

Ниже приведены несколько примеров, которые вы можете использовать в качестве руководства для вычисления налогооблагаемой части ваших льгот.

Пример 1. Вы не состоите в браке и подаете Форму 1040 за 2025 год. Вы получили следующий доход в 2025 году:

Полностью облагаемая налогом пенсия . . . . . . . . . . . . . . . . .

18 600 долларов

США Заработная плата за работу с 9 400 неполным рабочим днем . . . . . .

9 400

Облагаемый налогом доход от процентов . . . . . . . . . . . . . . .

28 990 долларов

США

990

Итого . . . . . . . . . . . . . . . . .

Вы также получали выплаты из фонда социаль­ ного обеспечения в течение 2025 года. В Форме SSA-1099, которую вы получили в январе 2026 года, указана сумма 5 980 долларов США в графе 5. Для

Публикация 17 (2025) Глава 7 Льготы социального обеспечения и эквивалентные пенсионные

льготы работника железнодорожного транспорта

77

вычисления налогооблагаемых выплат вам необ­ ходимо заполнить учетную ведомость, предста­ вленную здесь.

Заполненная Учетная ведомость 1. Для вычисления налогооблагаемых

льгот

Примечание. Если вы состоите в браке, подаете отдельную налоговую декларацию и жили вместе со своим(-ей) супругом(-ой) в любое время в течение 2025 года, пропустите строки с 9 по 16, умножьте строку 8 на 85 % (0,85) и введите результат в строку 17. Затем перейдите к строке 18. 10. Сумма в строке 9 меньше суммы в строке 8?

что льготы социального обеспечения Рэя не обла­ гаются налогом. В Форме 1040 они вводят 5 600 долларов США в строку 6a и -0- в строку 6b.

Заполненная Учетная ведомость 1. для вычисления налогооблагаемых

льгот

1. Введите общую сумму из графы 5 всех ваших Форм SSA-1099 и RRB-1099 . Также введите эту сумму в Форму 1040 или 1040-SR, строка 6a . . . . . . . . . . . . .

ров США

ров США

STOP

1. Введите общую сумму из графы 5 всех ваших Форм SSA-1099 и RRB-1099 . Также введите эту сумму в Форму 1040 или 1040-SR, строка 6a . . . . . . . . . . . . . .

Умножьте строку 1 на 50 % 2. (0,50) . . . . . . . . . . . . . . . 2 800

3. Объедините суммы из Формы 1040 или 1040-SR, строки 1z, 2b, 3b, 4b, 4d, 5b, 7a и 8 . . . . . . . . . . . 29 750

4. Введите сумму (при наличии таковой) из Формы 1040 или 1040-SR, строка 2a . . . . . . . . . -0

5. Введите общую сумму любых исключений/ поправок для:

   • Льгот за усыновление или удочерение ребенка (Форма 8839, строка 30),

   • Дохода от трудовой деятельности за рубежом или расходов на жилье (Форма 2555, строки 45 и 50) и

   • Определенного дохода, полученного законными жителями Американского Самоа (Форма 4563, строка 15) или Пуэрто-Рико . . . . . . . . . . . . -0

5 600 долла

5980 долла

Нет.

2. Умножьте строку 1 на 50 % (0,50) . . . . . . 2 990

3. Объедините суммы из Формы 1040 или 1040-SR, строки 1z, 2b, 3b, 4b, 4d, 5b, 7a и 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 990

4. Введите сумму, при наличии, из Формы 1040 или 1040-SR, строка 2a . . . . . . . . -0

Нет. Ни одна из ваших льгот не

облагается налогом. Введите -0- в Форму 1040 или 1040-SR, строка 6b. Если вы состоите в браке, подаете налоговые декларации отдельно и жили раздельно со своим(-ей) супругом(-ой) весь 2025 год, поставьте галочку в строке 6d Формы 1040 или 1040-SR. Да. Вычтите строку 9 из строки 8 . . . . . 6 980

5. Введите общую сумму любых исключений/ поправок для:

• Льгот за усыновление или удочерение ребенка (Форма 8839, строка 30),

• Дохода от трудовой деятельности за рубежом или расходов на жилье (Форма 2555, строки 45 и 50) и

• Определенного дохода, полученного законными жителями Американского Самоа (Форма 4563, строка 15) или Пуэрто-Рико . . . . . . . . . . . . -0

11. Введите 12 000 долларов США, если вы состоите в браке и подаете совместную налоговую декларацию; или 9 000 долларов США, если не состоите в браке, являетесь основным кормильцем, вдовцом(-ой), имеющим(-ей) право на льготы в соответствии с определенными требованиями, или состоите в браке, подаете налоговые декларации отдельно и жили раздельно со своим(-ей) супругом(-ой) весь 2025 год. . . . . . . . . 9 000

12. Вычтите строку 11 из строки 10. Если получится ноль или меньше, введите -0- . . . . . . . . . . . . . . . . . -0

13. Введите меньшее число из строки 10 или строки 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 980

14. Умножьте строку 13 на 50 % (0,50) . . . . . 3 490

15. Введите меньшее число из строки 2 или строки 14 . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 990

16. Умножьте строку 12 на 85 % (0,85). Если в строке 12 ноль, введите -0- . . . . . . . . -0

17. Просуммируйте строки 15 и 16 . . . . . . . 2 990

18. Умножьте строку 1 на 85 % (0,85) . . . . . . 5 083

19. Введите общую сумму любых исключений/ поправок для:

20. Cложите строки 2, 3, 4 и 5, указанные выше . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 980

21. Введите сумму чисел, указанную в строках с 11 по 20, а также 23 и 25 Приложения 1 (Форма 1040) . . . . . . . . . . . . . . . -0

22. Сложите строки 2, 3, 4 и 5, указанные выше . . . . . . . . . . 32 550

23. Сумма в строке 7 меньше суммы в строке 6?

Нет. STOP Ни одна из ваших льгот

социального обеспечения не облагается налогом. Введите -0- в Форму 1040 или 1040-SR, строка 6b. Да. Вычтите строку 7 из строки 6 . . . . . 31 980

9. Если вы:

   • Состоите в браке и подаете совместную налоговую декларацию, введите 32 000 долларов США, или

   • Не состоите в браке, являетесь основным кормильцем, вдовцом(-ой), имеющим(-ей) право на льготы в соответствии с определенными требованиями, или состоите в браке, подаете налоговые декларации отдельно и жили раздельно со своим(-ей) супругом(-ой) весь 2025 год, введите 25 000 долларов США . . . . . . . . 25 000

Сумма в строке 19 вашей учетной ведомости указывает на то, что 2 990 долларов США из общей суммы выплат фонда социального обеспечения являются налогооблагаемыми. В строке 6a Формы 1040 вы вводите сумму своих чистых выплат в раз­ мере 5 980 долларов США. В строке 6b вы вводите сумму своих налогооблагаемых выплат в размере 2990 долларов США.

Пример 2. Рэй и Элис Хопкинс совместно пода­ ли налоговую декларацию по Форме 1040 за 2025 год. Рэй вышел на пенсию и получил полностью облагаемую налогом пенсию на сумму 15 500 дол­ ларов США. Он также получил льготы социального обеспечения, и его Форма SSA-1099 за 2025 год по­ казывает чистые льготы в сумме 5600 долларов США в графе 5. Элис работала в течение года и по­ лучила заработную плату на сумму 14 000 долларов США. Она внесла вычитаемый платеж на свой ин­ дивидуальный пенсионный счет (IRA) на сумму 1000 долларов США, и на нее не распространяется пенсионный план работодателя. У Рэя и Элис есть два сберегательных счета; общая сумма облагае­ мого налогом дохода от процентов по таким сче­ там составляет 250 долларов США. Они заполняют Учетную ведомость 1, вводя сумму 29 750 долларов США (15 500 долларов США + 14 000 долларов США

• 250 долларов США) в строку 3. Они определяют,

19. Налогооблагаемые льготы. Введите меньшее число из строки 17 или строки 18. Также введите эту сумму в Форму 1040 или 1040-SR, строка 6b . . . . . . . . . . . . .

2990 долла ров США

78 Глава 7 Льготы социального обеспечения и эквивалентные пенсионные

льготы работника железнодорожного транспорта

Публикация 17 (2025)

11. Введите 12 000 долларов США, если состоите в браке и подаете совместную налоговую декларацию; или 9 000 долларов США, если не состоите в браке, являетесь основным кормильцем, вдовцом(-ой), имеющим(-ей) право на льготы в соответствии с определенными требованиями, или состоите в браке, подаете налоговые декларации отдельно и жили раздельно со своим(-ей) супругом(-ой) весь 2025 год. . . . . . . . . 12 000

12. Вычтите строку 11 из строки 10. Если получится ноль или меньше, введите -0- . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 500

13. Введите меньшее число из строки 10 или строки 11 . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 000

14. Умножьте строку 13 на 50 % (0,50) . . . . . 6 000

15. Введите меньшее число из строки 2 или строки 14 . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 000

16. Умножьте строку 12 на 85 % (0,85). Если в строке 12 ноль, введите -0- . . . . . . . . 1 275

17. Просуммируйте строки 15 и 16 . . . . . . . 6 275

18. Умножьте строку 1 на 85 % (0,85) . . . . . . 8 500

19. Введите сумму чисел, указанную в строках с 11 по 20, а также 23 и 25 Приложения 1 (Форма 1040) . . . . 1 000

20. Сумма в строке 7 меньше суммы в строке 6?

Нет. STOP Ни одна из ваших льгот

социального обеспечения не облагается налогом. Введите -0- в Форму 1040 или 1040-SR, строка 6b. Да. Вычтите строку 7 из строки 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 550

8. Сумма в строке 7 меньше суммы в строке 6?

Нет. STOP Ни одна из ваших льгот

социального обеспечения не облагается налогом. Введите -0- в Форму 1040 или 1040-SR, строка 6b. Да. Вычтите строку 7 из строки 6 . . . . . 45 500

9. Если вы:

   • Состоите в браке и подаете совместную налоговую декларацию, введите 32 000 долларов США, или

   • Не состоите в браке, являетесь основным кормильцем, вдовцом(-ой), имеющим(-ей) право на льготы в соответствии с определенными требованиями, или состоите в браке, подаете налоговые декларации отдельно и жили раздельно со своим(-ей) супругом(-ой) весь 2025 год, введите 25 000 долларов США . . . . . . . . 32 000

Примечание. Если вы состоите в браке, подаете отдельную налоговую декларацию и жили вместе со своим(-ей) супругом(-ой) в любое время в течение 2025 года, пропустите строки с 9 по 16, умножьте строку 8 на 85 % (0,85) и введите результат в строку 17. Затем перейдите к строке 18. 10. Сумма в строке 9 меньше суммы в строке 8?

Нет.

9. Если вы:

   • Состоите в браке и подаете совместную налоговую декларацию, введите 32 000 долларов США, или

   • Не состоите в браке, являетесь основным кормильцем, вдовцом(-ой, имеющим(-ей) право на льготы в соответствии с определенными требованиями, или состоите в браке, подаете налоговые декларации отдельно и жили раздельно со своим(-ей) супругом(-ой) весь 2025 год, введите 25 000 долларов США . . . . . . . . 32 000

Примечание. Если вы состоите в браке, подаете отдельную налоговую декларацию и жили вместе со своим(-ей) супругом(-ой) в любое время в течение 2025 года, пропустите строки с 9 по 16; умножьте строку 8 на 85 % (0,85) и введите результат в строку 17. Затем перейдите к строке 18. 10. Сумма в строке 9 меньше суммы в строке 8?

Нет.

STOP

Нет. Ни одна из ваших льгот не

облагается налогом. Введите -0- в Форму 1040 или 1040-SR, строка 6b. Если вы состоите в браке, подаете налоговые декларации отдельно и жили раздельно со своим(-ей) супругом(-ой) весь 2025 год, поставьте галочку в строке 6d Формы 1040 или 1040-SR. Да. Вычтите строку 9 из строки 8 . . . . .

Нет.

STOP

Нет. Ни одна из ваших льгот не

облагается налогом. Введите -0- в Форму 1040 или 1040-SR, строка 6b. Если вы состоите в браке, подаете налоговые декларации отдельно и жили раздельно со своим(-ей) супругом(-ой) весь 2025 год, поставьте галочку в строке 6d Формы 1040 или 1040-SR. Да. Вычтите строку 9 из строки 8 . . . . . 13 500

11. Введите 12 000 долларов США, если вы состоите в браке и подаете совместную налоговую декларацию; или 9 000 долларов США, если вы не состоите в браке, являетесь основным кормильцем, вдовцом(-ой), имеющим(-ей) право на льготы в соответствии с определенными требованиями, или состоите в браке, подаете налоговые декларации отдельно и жили раздельно со своим(-ей) супругом(-ой) весь 2025 год. . . . . . . . .

12. Вычтите строку 11 из строки 10. Если получится ноль или меньше, введите -0- . . . . . . . . . . . . . . . . .

13. Введите меньшее число из строки 10 или строки 11 . . . . . . . . . . . . . . . . .

14. Умножьте строку 13 на 50 % (0,50) . . . . .

15. Введите меньшее число из строки 2 или строки 14 . . . . . . . . . . . . . . . . .

16. Умножьте строку 12 на 85 % (0,85). Если в строке 12 ноль, введите -0- . . . . . . . .

17. Просуммируйте строки 15 и 16 . . . . . . .

18. Умножьте строку 1 на 85 % (0,85) . . . . . .

19. Налогооблагаемые льготы. Введите меньшее число из строки 17 или строки 18. Также введите эту сумму в Форму 1040 или 1040-SR, строка 6b . . . . . . . . . . . . .

Пример 3. Джо и Бетти Джонсон совместно по­ дали налоговую декларацию по Форме 1040 за 2025 год. Джо – работник железнодорожного транспорта на пенсии и в 2025 году получил часть SSEB пенсионных льгот уровня 1 работника желез­ нодорожного транспорта. В Форме RRB-1099 Джо в

графе 5 указана сумма 10 000 долларов США. Бетти

• государственная служащая на пенсии. Она полу­ чила полностью облагаемую налогом пенсию на сумму 38 000 долларов США. У них был облагаемый налогом доход от процентов на сумму 2 300 долла­ ров США и процентный доход от отвечающих кри­ териям сберегательных облигаций США на сумму 200 долларов США. Процентный доход от сберега­ тельных облигаций отвечал критериям исключе­ ния. Они вычислили свои налогооблагаемые льго­ ты, заполнив Учетную ведомость 1, указанную ниже. Поскольку у них есть процентный доход от отвечающих критериям сберегательных облигаций США, они действуют согласно примечанию в нача­ ле учетной ведомости и используют сумму из стро­ ки 2 своего Приложения В (Форма 1040) в строке 3 учетной ведомости вместо суммы из строки 2b их Формы 1040. В строке 3 учетной ведомости они вводят сумму 40 500 долларов США (38 000 долла­ ров США + 2 500 долларов США).

Заполненная Учетная ведомость 1. для вычисления налогооблагаемых

льгот

Перед тем, как вы начнете:

• Если вы состоите в браке, подаете налоговые декларации отдельно и жили раздельно со своим(-ей) супругом(-ой) весь 2025 год, поставьте галочку в строке 6d Формы 1040 или 1040-SR.

  • Не используйте эту учетную ведомость, если в 2025 году вы вернули излишек выплат из фонда социального обеспечения, и этот излишек (графа 4 Форм SSA-1099 и RRB-1099) превысил общую величину ваших выплат за 2025 год (графа 3 Форм SSA-1099 и RRB-1099). Ни одна из ваших выплат не облагается налогом за 2025 год. Для получения дополнительной информации см. раздел

"Возвраты, превышающие общую величину льгот" ниже.

• Если вы подаете Форму 8815 «Исключение процентного дохода от сберегательных облигаций США серий EE и I, выпущенных после 1989 года», не включайте сумму из строки 2b Формы 1040 или 1040-SR в строку 3 этой учетной ведомости. Вместо этого включите сумму из Приложения В (Форма 1040), строка 2.

6. Сложите строки 2, 3, 4 и 5, указанные выше . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 500

7. Введите сумму чисел, указанную на строках с 11 по 20, а также 23 и 25 Приложения 1 (Форма 1040) . . . . . . . . . . . . . . . -0

8. Введите общую сумму из графы 5 всех ваших Форм SSA-1099 и RRB-1099 . Также введите эту сумму в Форму 1040 или 1040-SR, строка 6a . . . . . . . . . . . . .

10 000

долла

ров США

2. Умножьте строку 1 на 50 % (0,50) . . . . . . 5 000

3. Объедините суммы из Формы 1040 или 1040-SR, строки 1z, 2b, 3b, 4b, 4d, 5b, 7a и 8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 500

4. Введите сумму, при наличии, из Формы 1040 или 1040-SR, строка 2a . . . . . . . . -0

5. Введите общую сумму любых исключений/ поправок для:

   • Льгот за усыновление или удочерение ребенка (Форма 8839, строка 30),

   • Дохода от трудовой деятельности за рубежом или расходов на жилье (Форма 2555, строки 45 и 50) и

   • Определенного дохода, полученного законными жителями Американского Самоа (Форма 4563, строка 15) или Пуэрто-Рико . . . . . . . . . . . . -0

6. Введите общую сумму любых исключений/ поправок для:

7. Налогооблагаемые льготы. Введите меньшее число из строки 17 или строки 18. Также введите эту сумму в Форму 1040 или 1040-SR, строка 6b . . . . . . . . . . . . .

6 275 долла ров США

Более 50% чистых льгот Джо облагается нало­ гом, поскольку доход в строке 8 учетной ведомости (45 500 долларов США) превышает сумму в 44 000 долларов США (см. подраздел "Максимальная часть, облагаемая налогом" в разделе «Какая сум­ ма облагается налогом» выше). Джо и Бетти введут сумму 10 000 долларов США в Форму 1040, строка 5a; и 6 275 долларов США в Форму 1040, строка 6b.

Публикация 17 (2025) Глава 7 Льготы социального обеспечения и эквивалентные пенсионные

льготы работника железнодорожного транспорта

79

следствие крушения поезда 3 февраля 2023 года возле деревни Ист-Палестайн, штат Огайо, вы полу­ чили денежную помощь от государственного агент­ ства, железнодорожной компании Norfolk Southern Railway или ее дочерней компании, страховой ком­ пании, агента или связанного с ними лица, эти вы­ платы могут не облагаться налогом. Для дополни­ тельной информации обратитесь к Публикации № 547.

Определенные виды денежной помощи пострадав­ шим в результате лесных пожаров, не облагаются налогом. Если как следствие лесных пожаров вы получили определенные виды денежной помощи, эти выплаты могут не облагаться налогом. Для до­ полнительной информации обратитесь к Публика­ ции № 547.

Срок действия временного 100%-ого вычета на де­ ловые обеды истек. Раздел 210 закона «Taxpayer Certainty and Disaster Tax Relief Act» от 2020 года временно позволял вычитать 100% стоимости де­ ловых обедов за расходы на еду и напитки, пред­ оставленные рестораном и оплаченные или поне­ сенные после 31 декабря 2020 года и до 1 января 2023 года.

Пособие по безработице. Если вы получили посо­ бие по безработице, но не получили Форму 1099-G «Определенные денежные суммы, получаемые на­ логоплательщиками от государства» по почте, вам необходимо выйти на вебсайт вашего штата, чтобы получить доступ к вашей информации и Форме 1099-G в электронном формате.

Введение

В своей декларации вы должны указать все статьи дохода, полученного вами в виде денежных средств, имущества и услуг, кроме тех случаев, ко­ гда налоговое законодательство не предусматри­ вает их учет. При этом некоторые статьи исклю­ чаются из дохода частично. Данная глава описывает различные виды дохода и объясняет, какие из них являются налогооблагаемыми.

• Налогооблагаемый доход необходимо указы­ вать в налоговой декларации, и на него на­ числяется налог.

• Доход, не облагаемый налогами, можно ука­ зывать в налоговой декларации, но налог на него не начисляется.

Данная глава начинается с обсуждения следую­ щих статей дохода.

• Бартер.

• Аннулированные долги.

• Торговые мероприятия, проводимые у вас до­ ма, где вы выступаете организатором.

• Выплаты по страховому полису.

• Доход товарищества.

• Доход корпорации типа «S».

• Полученное возмещение (включая возврат подоходных налогов штата).

• Доходы от аренды личного имущества.

• Возвраты.

• Роялти.

• Пособия по безработице.

• Пособия неимущим и другие виды государ­ ственной материальной помощи.

Вычеты, связанные с вашими льготами

Вы можете иметь право на вычет определенных сумм, связанных с полученными вами льготами.

Пособие по инвалидности. Вы могли получить по­ собие по инвалидности от вашего работодателя или страховой компании, которое вы включили в качестве дохода в вашу налоговую декларацию в предыдущем году. Если вы получили единовремен­ но выплачиваемую сумму от SSA или RRB и должны осуществить возврат работодателю или страховой компании сумм пособия по инвалидности, вы мо­ жете выбрать постатейные вычеты для той части платежей, которые вы включили в валовой доход в предыдущем году. Если сумма, которую вы должны выплатить, превышает 3 000 долларов США, в ка­ честве альтернативы вы можете востребовать на­ логовый зачет. Как востребовать вычет или зачет объясняется в подразделе "Выплата льгот, полу­ ченных в предыдущий год" в разделе «Возвраты, превышающие обычную величины льгот» ниже.

Возвраты, превышающие общую величину льгот

В некоторых ситуациях в вашей Форме SSA-1099 или Форме RRB-1099 будет показано, что общая сумма льгот, которую вы выплатили (графа 4), пре­ вышает общую величину льгот (графа 3), которые вы получили. В этом случае ваши чистые льготы в графе 5 будут выражены в виде отрицательного числа (число в скобках) и ни одна часть ваших льгот не будет облагаться налогом. Не используйте учетную ведомость в этом случае. Если вы получи­ ли более одной формы, отрицательное число в графе 5 одной формы используется для зачета по­ ложительного числа в графе 5 другой формы за тот же год.

Если у вас есть вопросы относительно этого от­ рицательного числа, обратитесь в ваше местное отделение SSA или местное региональное отделение RRB.

Совместная налоговая декларация. Если вы и ваш(-а) супруг(-а) подаете совместную налоговую декларацию, и в вашей Форме SSA-1099 или RRB-1099 появляется отрицательное число в графе 5, а в форме вашего(-ей) супруга(-и) – нет, вычтите сумму в графе 5 вашей формы из суммы в графе 5 формы вашего(-ей) супруга(-и). Это делается для расчета чистых льгот при определении того, обла­ гаются ли налогом ваши совокупные льготы.

Пример. Джон и Мэри подают совместную на­ логовую декларацию за 2025 год. Джон получил Форму SSA-1099, в которой указана сумма 3 000 долларов США в графе 5. Мэри тоже получила Форму SSA-1099, и сумма в графе 5 составила (500 долларов США). Джон и Мэри будут использовать 2 500 долларов США (3 000 долларов США минус 500 долларов США) при определении того, облагаются ли налогом их совокупные льготы.

Выплата льгот, полученных в предыдущий год. Если общая сумма, указанная в графе 5 всех ваших Форм SSA-1099 и RRB-1099, является отрицатель­ ным числом, вы можете вычесть часть этого отри­ цательного числа, относящуюся к льготам, вклю­ ченным вами в валовой доход в предыдущий год, если эта сумма больше 3000 долларов США. Если эта сумма равна или меньше 3 000 долларов США,

тогда это прочий (miscellaneous) постатейный вы­ чет, которой больше не может быть вычтен.

Вычет более 3 000 долларов США. Если сумма такого вычета превышает 3 000 долларов США, вы должны вычислять налог двумя способами.

1. Вычислите ваш налог за 2025 год с помощью постатейных вычетов, включенных в Приложение A (Форма 1040), строка 16.

2. Вычислите ваш налог за 2025 год, пройдя следующие этапы.

a. Вычислите налог без постатейных выче­

тов, включенных в Приложение A (Фор­ ма 1040), строка 16.

b. За каждый год после 1983, выплата льгот

за который является частью отрицатель­ ного числа, пересчитайте ваши налогоо­ благаемые льготы таким образом, чтобы ваши общие льготы за год были умень­ шены на эту часть отрицательного чис­ ла. Затем пересчитайте налог за этот год.

c. Вычтите общее число таких пересчитан­

ных сумм налога (b) из общего числа фактических сумм вашего налога.

d. Вычтите результат в (c) из результата в

(a).

Сравните налог, вычисленный способами 1 и 2. Ваш налог за 2025 год – наименьшая из двух сумм. Если в результате вычисления методом 1 получи­ лась меньшая сумма налога, используйте постатей­ ные вычеты в Приложении A (Форма 1040), строка 16. Если в результате вычисления методом 2 полу­ чилась меньшая сумма налога, заявите зачет на сумму из этапа 2c выше в Приложении 3 (Форма 1040), строка 13z. Введите «I.R.C. 1341» в поясни­ тельной графе. Если в результате вычисления обо­ ими методами получился одинаковый налог, вы­ чтите выплату в Приложении A (Форма 1040), строка 16.

Изменения

Отмена налога на сверхурочные. Если вы получи­ ли сверхурочные, вы возможно, имеете право их вычесть из налогооблагаемого дохода в своей на­ логовой декларации. См. подраз­ дел"Сверхурочные" ниже. Отмена налога на чаевые. Если вы получили чае­ вые, вы, возможно, имеете право их вычесть из на­ логооблагаемого дохода в своей налоговой декла­ рации. См. подраздел "Чаевые" ниже.

Напоминания

Определенные виды денежной помощи пострадав­ шим в результате крушения поезда возле деревни Ист-Палестайн, не облагаются налогом. Если как

80 Глава 8 Другой доход Публикация 17 (2025)

Данные пояснения сопровождаются краткими уточнениями по другим статьям дохода.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

502

504

523

525

544

547

550

4681

502 «Медицинские и стоматологические расходы»

504 «Физические лица, находящиеся в разводе или живущие отдельно от супругов»

523 «Продажа дома»

525 «Налогооблагаемый доход и не облагаемый налогом доход»

544 «Продажа и иное отчуждение активов»

547 «Несчастные случаи, стихийные бедствия и кражи»

550 «Инвестиционные доходы и расходы»

4681 «Аннулированные долги, обращение взыскания, восстановление права собственности и отказ от имущественных прав»

Информацию по этим и другим важным вопросам вы можете получить на сайте IRS.gov/Forms (Английский).

Бартер

Бартер – это обмен имуществом или услугами. Вы должны включить в свой доход справедливую ры­ ночную стоимость имущества или услуг от бартера на момент их получения. Если вы обмениваетесь услугами с другим лицом и заранее договорились о стоимости услуг, данная стоимость будет прини­ маться в качестве справедливой рыночной стоимо­ сти, кроме тех случаев, когда существует возмож­ ность доказать, что должна применяться иная стоимость.

Как правило, данный доход указывается в Приложении C (Форма 1040) «Прибыли или убытки от коммерческой деятельности». При этом, если бартер подразумевает обмен чем-либо, кроме ус­ луг, как в Примере 3 ниже, возможно, потребуется использовать другую форму или приложение.

Пример 1. Вы являетесь самозанятым адвока­ том, который оказывает юридические услуги кли­ енту – небольшой корпорации. Корпорация в каче­ стве оплаты ваших услуг предоставляет вам свои акции. Вы должны указать справедливую рыноч­ ную стоимость акций в своем доходе в Приложении C (Форма 1040) за тот год, в котором вы их получили.

Пример 2. Вы являетесь самостоятельно заня­ тым лицом и членом бартерного клуба. Клуб ис­ пользует «кредитные единицы» в качестве сред­ ства обмена. Он добавляет кредитные единицы на ваш счет за товары или услуги, которые вы пред­ оставляете членам, и вы можете использовать их для покупки товаров или услуг, предлагаемых дру­ гими членами бартерного клуба. Клуб списывает кредитные единицы с вашего счета при получении вами товаров или услуг от других членов. Вы дол­ жны включить в свой доход стоимость кредитных единиц, добавленных на ваш счет, даже если по

факту вы не получали товары или услуги от других членов в этом налоговом году.

Пример 3. Вам принадлежит небольшой дом на несколько квартир. Художница, которая прожи­ вала в одной из квартир бесплатно в течение полу­ года, передает вам свою работу в качестве платы за аренду. Вы должны указать в качестве дохода от сдачи имущества в аренду в Приложении E (Форма 1040) «Дополнительные доходы и убытки» спра­ ведливую рыночную стоимость работы, а художни­ ца должна указать в качестве дохода в Приложении C (Форма 1040) справедливую стоимость аренды квартиры.

Форма 1099-B для бартерного обмена. Если вы об­ менивались имуществом или услугами в рамках бартерного обмена, Форма 1099-B «Выручка от брокерских операций и операций бартерного об­ мена» или аналогичное заявление по результатам бартерного обмена должны быть отправлены вам, как правило, до 15 февраля 2026 года (если это не выходной или праздник). В ней должна быть указа­ на сумма денежных средств, стоимость имущества, услуг, кредитных единиц или акций, полученных по результатам обмена в течение 2025 года. IRS также получит копию Формы 1099-B.

Аннулированные долги

В большинстве случаев, если ваш долг аннулирует­ ся или списывается (не в форме подарка или зав­ ещательного дара), вы должны включить аннули­ рованную сумму в свой доход. Аннулированный долг не считается доходом, если аннулирование происходит в форме подарка. Долг включает лю­ бую задолженность, за которую вы несете ответ­ ственность, или которая связана с принадлежащим вам имуществом.

Если долг не связан с коммерческой деятельно­ стью, укажите аннулированную сумму в Приложе­ нии 1 (Форма 1040), строка 8c. Если долг связан с коммерческой деятельностью, укажите сумму в Приложении C (Форма 1040) (или в Приложении F (Форма 1040) «Прибыли или убытки от сельскохоз­ яйственной деятельности», если долг является фер­ мерским, а вы – фермер).

Форма 1099-C. Если федеральный государствен­ ный орган, финансовое учреждение или кредит­ ный кооператив аннулирует или списывает ваш долг в размере 600 долларов США или более, вы получите Форму 1099-C «Аннулирование долга». Сумма аннулированного долга показана в графе 2.

Проценты, включенные в аннулированный долг. Если в сумму аннулированного долга в графе 2 входят какие-либо списанные проценты, сумма процентов будет также указана в графе 3. Необхо­ димость включать в ваш доход проценты по анну­ лированному долгу зависит от того, вычитались ли бы такие проценты при его погашении. См. ниже подраздел "Вычитаемый долг" в разделе «Исклю­ чения».

Если проценты не подлежали бы вычету (на­ пример, проценты по потребительскому кредиту), включите в свой доход сумму из графы 2 Формы 1099-C. Если проценты подлежали бы вычету (на­ пример, по кредиту для бизнеса), включите в ваш доход чистую сумму аннулированного долга (сум­ му, указанную в графе 2, за вычетом суммы про­ центов, указанной в графе 3).

Дисконтированная ипотечная ссуда. Если ваше финансовое учреждение предлагает скидку за до­

срочное погашение вашей ипотечной ссуды, сумма скидки является аннулированным долгом. Вы дол­ жны включить аннулированную сумму в свой до­ ход.

Освобождение от обязательств по ипотечной ссуде при продаже или ином выбытии. Если вы несете личную ответственность за ипотечную ссуду (долг с правом регресса), и вас освобождают от обяза­ тельств по ипотечной ссуде после того, как вы пе­ редадите соответствующее имущество, это может считаться прибылью или убытком в размере, не превышающем справедливую рыночную стои­ мость имущества. Если размер погашения ипотеч­ ной ссуды превышает справедливую рыночную стоимость имущества, он является доходом от пога­ шения задолженности, если не подпадает под ис­ ключение согласно разделу "Исключаемый долг" ниже. Укажите любой доход от погашения задол­ женности по кредиту, не связанному с коммерче­ ской деятельностью, который не подпадает под ис­ ключение, в качестве другого дохода в Приложении 1 (Форма 1040), строка 8c.

Если вы не несете личную ответственность за ипотечную ссуду (долг без права регресса), и вас освобождают от обязательств по ипотечной ссуде после того, как вы передадите соответствующее имущество (например, в порядке обращения взы­ скания на заложенное имущество), такое освобо­ ждение от обязательств включается в полученную вами сумму. Если полученная вами сумма превы­ шает скорректированную базу налогообложения в стоимости имущества, это может считаться нало­ гооблагаемой прибылью. Укажите любую прибыль от имущества, не связанного с коммерческой дея­ тельностью, как прибыль от продажи капиталных активов.

См. Публикацию № 4681, где указана дополни­ тельная информация.

Долг акционера. Если вы являетесь акционером корпорации, и корпорация аннулирует или списы­ вает ваш долг перед ней, аннулированный долг представляет собой подразумеваемую выплату, т. е. является вашим доходом от дивидендов. Для по­ лучения дополнительной информации смотрите Публикацию № 542 «Корпорации».

Если вы являетесь акционером в корпорации и аннулируете долг корпорации перед вами, как пра­ вило, это означает, что вы не получаете доход. Ан­ нулированный долг рассматривается в качестве взноса в капитал корпорации в размере основной суммы аннулированного вами долга.

Погашение аннулированного долга. Если вы вклю­ чили аннулированную сумму в ваш доход и впо­ следствии погашаете долг, вы сможете востребо­ вать возврат за год, в котором сумма была включена в доход. Вы можете подать требование в Форме 1040-X «Индивидуальная налоговая декла­ рация гражданина США с внесенными поправка­ ми» при условии сохранения срока давности для подачи требования. Срок давности составляет не менее 3 лет после подачи исходной налоговой де­ кларации.

Исключения

Предусмотрено несколько исключений касательно включения аннулированного долга в доход. Ниже приводится их описание.

Ссуды на обучение. Как правило, если вы несете ответственность за выплаты по ссуде, а ссуда анну­ лируется или выплачивается кем-то другим, то при

Публикация 17 (2025) Глава 8 Другой доход 81

расчете налога вы должны включить сумму, кото­ рая была аннулирована или выплачена от вашего имени, в свой валовой доход. Однако при опреде­ ленных обстоятельствах вы можете исключить из валового дохода суммы, полученные в результате аннулирования или выплаты некоторых студенче­ ских ссуд. Эти исключения применяются в случае:

• Аннулирования ссуды на обучение в связи с выполнением определенных требований к работе;

• Аннулирования некоторых ссуд после 31 дека­ бря 2020 года и до 1 января 2026 года (см. подраздел "Специальное правило для списа­

ния долга по ссудам на обучение на период с 2021 по 2025 год"); или

• Некоторых программ помощи в выплате ссуд на обучение.

Исключение из правил аннулирования ссуды на обучение в связи с выполнением определенных требований к работе. Если ваша ссуда на обуче­ ние будет частично или полностью аннулирована в 2025 году в связи с выполнением определенных требований к работе, вы можете не включать эту аннулированную задолженность в свой доход. Что­ бы претендовать на это исключение, связанное с работой, ваша ссуда должна быть предоставлена соответствующим критериям кредитором для об­ учения в отвечающем требованиям заведении, описанном в разделе 170(b)(1)(A)(ii). Кроме того, аннулирование должно происходить в соответ­ ствии с положением о ссуде на обучение, по кото­ рому весь долг или его часть будут аннулированы, если вы будете работать:

• Определенное количество времени,

• В определенных профессиях, и

• На любого из широкого круга работодателей.

Аннулирование вашей ссуды не будет ос­

! вобождено от налога, если оно было осу­ ществлено образовательной организа­ цией, или организацией, освобожденной от налогов в соответствии с разделом 501(c)(3), и ссу­ да была аннулирована из-за услуг, которые вы вы­ полняли для этой организации. См. раздел «Исклю­ чения» ниже.

Образовательная организация, описанная в раз­ деле 170(b)(1)(A)(ii). Это образовательная органи­ зация, которая имеет постоянный преподаватель­ ский состав и учебный план, а также регулярно набирает студентов в месте, где она ведет свою об­ разовательную деятельность.

Кредиторы, соответствующие критериям. К ним относятся следующие:

1. Соединенные Штаты Америки, а также их ор­ ганы или учреждения.

2. Штат или территория США; или округ Колум­ бия; или любое административное образова­ ние США.

3. Общественно-полезная корпорация, освобо­ жденная от налогов в соответствии с разде­ лом 501(c)(3), которая взяла на себя управле­ ние больницей штата, округа или муниципалитета, и сотрудники которой счи­ таются государственными служащими в соот­ ветствии с законодательством штата.

4. Образовательная организация, описанная в разделе 170(b)(1)(A)(ii), если ссуда предоста­ влена:

Специальное правило для списания долга по ссу­ дам на обучение на период с 2021 по 2025 год. За­ кон «Американский план спасения» от 2021 года изменил налоговый режим, регулирующий списа­ ние долга по ссудам на обучение на период с 2021 по 2025 год. Как правило, если вы ответственны за выплату долга, и этот долг был аннулирован или выплачен кем-то другим, вы должны, в целях нало­ говой отчетности, включить сумму аннулированно­ го или выплаченного от вашего имени долга в свой валовой доход. Однако при определенных обстоя­ тельствах вы можете исключить эту сумму из вало­ вого дохода, если долг подпадает под одну из сле­ дующих категорий.

• Ссуда на покрытие расходов на среднее спе­ циальное и высшее образование.

• Ссуда на обучение, выданная частной компа­ нией.

• Ссуда, предоставленная образовательной ор­ ганизацией, описанной в разделе 170(b)(1)(A) (ii).

• Ссуда, предоставленная организацией, осво­ божденной от налогов в соответствии с разде­ лом 501(a), для рефинансирования ссуды на обучение.

Для дополнительной информации см. Публикации №№ 4681 и 970.

Ссуда на оплату среднего специального и высшего образования. Это любая ссуда, предоставленная специально для получения высшего образования, независимо от того, была ли она предоставлена че­ рез образовательную организацию или непосред­ ственно заемщику, если такая ссуда была предоста­ влена, застрахована или гарантирована одной из следующих структур:

• Соединенными Штатами Америки, а также их органами или учреждениями.

• Штатом или территорией США; или округом Колумбия; или любым административным об­ разованием США.

• Отвечающей требованиям образовательной организацией.

Отвечающая требованиям образовательная орга­ низация. Как правило, образовательной организа­ цией, отвечающей требованиям, является любой аккредитованный государственный, некоммерче­ ский или частный коммерческий колледж, универ­ ситет, профессионально-техническая школа или другая организация среднего специального и выс­ шего образования. Кроме того, организация дол­ жна иметь право на участие в программе помощи студентам, осуществляемой Министерством образ­ ования США.

a. В рамках соглашения с организацией,

описанной в пунктах (1), (2) или (3), по которому образовательной организации были предоставлены средства для пред­ оставления ссуды; или

b. В рамках программы образовательной

организации, призванной поощрять сту­ дентов работать в наиболее востребо­ ванных областях или в районах с неудо­ влетворенными потребностями, где услуги, предоставляемые студентами (или бывшими студентами), выполняют­ ся для государственного органа или ор­ ганизации, освобожденной от налогов по разделу 501(c)(3), или под их руковод­ ством.

К образовательным организациям, отвечаю­ щим требованиям, также относятся некоторые об­ разовательные организации, расположенные за пределами США и имеющие право на участие в программе помощи студентам, осуществляемой Министерством образования США.

Частная ссуда на образование. Частная ссуда на образование - это ссуда, предоставляемая частным кредитором в сфере образования, которая:

• Не осуществлена, не застрахована и не гаран­ тирована в соответствии с разделом IV Закона о высшем образовании от 1965 года; и

• Выдается заемщику исключительно для по­ крытия расходов на среднее специальное и высшее образование, независимо от того, предоставляется ли ссуда через образователь­ ную организацию, в которой обучается сту­ дент, или непосредственно заемщику част­ ным кредитором в сфере образования. Частная ссуда на образование не включает предоставление кредита в рамках открытого плана потребительского кредитования, сделку по обратной ипотеке, сделку по жилищной ипотеке или любую другую ссуду, обеспечен­ ную недвижимым имуществом или жильем.

Частный кредитор в сфере образования. Частный кредитор в сфере образования - это одно из сле­ дующих учреждений.

• Финансовое учреждение, которое осущест­ вляет, предоставляет или выдает частные ссу­ ды на обучение.

• Федеральный кредитный союз, который осу­ ществляет, предоставляет или выдает частные ссуды на обучение.

• Любое другое лицо, осуществляющее, пред­ оставляющее или выдающее частные ссуды на обучение.

Аннулирование вашей ссуды не будет ос­

! вобождено от налога, если она аннулиро­ вана из-за услуг, которые вы оказали част­ ному кредитору в сфере образования, предоставившему ссуду, или другой организации, предоставившей финансирование.

Образовательная организация, описанная в разде­ ле 170(b)(1)(A)(ii). Это образовательная организа­ ция, которая имеет постоянный преподаватель­ ский состав и учебный план, а также регулярно набирает студентов в месте, где она ведет свою об­ разовательную деятельность.

Аннулирование вашей ссуды не будет ос­

! вобождено от налога, если оно было осу­ ществлено образовательной организа­ цией, организацией, освобожденной от налогов в соответствии с разделом 501(c)(3), или частным кредитором в сфере образования (как определено в разделе 140(a)(7) закона «Truth in Lending Act»), и ссуда была аннулирована из-за услуг, которые вы выполняли для этой организации или частному кредитору в сфере образования. См. раздел «Ис­ ключения» ниже.

Организация, регулируемая разделом 501(c) (3). Это любая корпорация, общественная касса,

TIP

Образовательная организация должна знать, является ли она отвечающей требо­ ваниям образовательной организацией.

82 Глава 8 Другой доход Публикация 17 (2025)

фонд или учреждение, организованное и упра­ вляемое исключительно для одной или нескольких из следующих целей:

• Благотворительной.

• Религиозной.

• Образовательной.

• Научной.

• Повышение грамотности.

• Тестирования в области общественной без­ опасности.

• Содействия проведению национальных или международных соревнований по любитель­ скому спорту (но только в том случае, если его деятельность не связана с предоставлением спортивных сооружений или оборудования).

• Предотвращения жестокого обращения с детьми и животными.

Исключение. В большинстве случаев аннулиро­ вание ссуды на обучение, предоставленной образ­ овательной организацией, из-за услуг, которые вы оказывали этой организации или другой организа­ ции, предоставившей средства для ссуды, должно быть включено в валовой доход в вашей налого­ вой декларации.

Рефинансированная ссуда. Если вы рефинанси­ ровали ссуду на обучение с помощью другой ссуды, предоставленной соответствующей образователь­ ной организацией или организацией, освобожден­ ной от уплаты налогов, эта ссуда также может счи­ таться предоставленной соответствующим критериям кредитором. Рефинансируемая ссуда считается выданной соответствующим критериям кредитором, если она выдана в рамках программы организации, осуществляющей рефинансирова­ ние, призванной поощрять студентов работать в наиболее востребованных областях или в районах с неудовлетворенными потребностями, где от сту­ дентов требуются услуги, выполняемые для госу­ дарственного органа или организации, освобо­ жденной от налогов по разделу 501(c)(3), или под их руководством.

Помощь с погашением ссуды на обучение. Выпла­ ты по ссудам на обучение не облагаются налогом, если вы получали их на следующие программы.

• Программа погашения ссуд Государственной службы здравоохранения (NHSC, в соответ­ ствии с английским акронимом).

• Программа штата для погашения ссуд на об­ учение, удовлетворяющая критериям получе­ ния средств по Закону о службе общественно­ го здравоохранения.

• Любая другая штатная программа погашения или списания ссуд, которая имеет своей це­ лью расширить доступ к медицинским услу­ гам в районах, недостаточно обеспеченных медицинскими услугами или работниками (в соответствии с определением такого штата).

Вы не можете вычесть проценты, упла­

! ченные вами по ссуде на обучение, если платежи были произведены в рамках уча­ стия в одной из вышеперечисленных программ.

Вычитаемый долг. У вас отсутствует доход в связи с аннулированием долга, если выплата долга вами подлежала бы вычету. Данное исключение дей­ ствует только в том случае, если вы используете кассовый метод бухучета. Для получения дополни­ тельной информации смотрите главу 5 Публикации

№ 334 «Руководство по налогам для малого бизне­ са».

Цена, сниженная после покупки. В большинстве случаев, если продавец уменьшает сумму вашего долга за приобретенное вами имущество, вы не получаете доход в связи с таким уменьшением. Уменьшение долга рассматривается как корректи­ ровка цены покупки и уменьшает вашу базу нало­ гообложения для имущества.

Исключаемый долг. Не включайте аннулирован­ ный долг в ваш валовой доход в следующих ситуа­ циях.

• Долг аннулируется по делу о банкротстве со­ гласно разделу 11 Кодекса законов США. См. Публикацию № 908 «Налоговый справочник по банкротству».

• Долг аннулируется, если вы неплатежеспособ­ ны. При этом вы не можете исключить ка­ кую-либо сумму аннулированного долга, пре­ вышающую сумму вашей несостоятельности. См. Публикацию № 908.

• Долг является фермерским и отвечает крите­ риям, а также аннулируется отвечающим кри­ териям лицом. См. главу 3 Публикации № 225 «Налоговый справочник фермера».

• Долг является отвечающим критериям дол­ гом, связанным с коммерческой недвижимо­ стью. См. главу 5 Публикации № 334.

• Аннулирование предоставлено в качестве по­ дарка.

• Долг является отвечающей критериям задол­ женностью по основному месту жительства (QPRI).

Прощение ссуд Программы помощи в удержании сотрудников. Прощение ссуды Программы помо­ щи в удержании сотрудников (по-английски Paycheck Protection Program или PPP) создает до­ ход, не облагаемый налогом, поэтому, хотя вам не нужно указывать доход от прощения ссуды PPP в Форме 1040 или 1040-SR, вы должны указать опре­ деленную информацию, связанную с данной ссу­ дой.

Налоговая процедура 2021-48, 2021-49 I.R.B. 835, разрешает налогоплательщикам считать необ­ лагаемый налогом доход, полученный в результате прощения ссуды PPP, полученной или начисленной (1) по мере оплаты или понесения соответствую­ щих расходов; (2) когда вы подаете заявление о прощении ссуды PPP; или (3) когда прощение ссуды PPP предоставлено. Если вы получаете осво­ божденный от налогообложения доход в результа­ те прощения ссуды PPP, приложите к своей декла­ рации заявление с указанием каждого налогового года, за который вы применяете Налоговую проце­ дуру 2021-48, с указанием раздела процедуры, ко­ торый вы применяете, например 3.01(1), (2) или (3). В любом заявлении должна содержаться сле­ дующая информация по каждой ссуде PPP:

1. Ваше имя, адрес, а также ITIN или SSN.

2. Заявление о том, что вы применяете или при­ меняли раздел 3.01(1), (2) или (3) Налоговой процедуры 2021-48, с указанием налогового года.

3. Сумма необлагаемого налогом дохода от про­ щения ссуды PPP, которую вы учитываете как полученную или начисленную, с указанием налогового года.

4. Было ли прощение ссуды PPP предоставлено на момент подачи декларации.

Напишите "RP 2021-48" в верхней части прила­ гаемого заявления.

Организатор

Если вы организуете у себя мероприятие, на кото­ ром осуществляются продажи, какой-либо подарок или вознаграждение, получаемые вами за прове­ дение мероприятия, является платой за помощь непосредственному продавцу в осуществлении продажи. Вы должны указать данную статью в ка­ честве дохода по ее справедливой рыночной стои­ мости.

Ваши накладные расходы на проведение меро­ приятия регулируются лимитом в размере 50% в отношении расходов на питание. В 2018 и после­ дующих налоговых годах исключается налоговый вычет для любых расходов, относящихся к деятель­ ности, считающейся развлечением, увеселением или отдыхом. Налогоплательщики могут продол­ жать вычитать из налогов 50 % стоимости деловых обедов, если налогоплательщик (или работник на­ логоплательщика) присутствует, а продукты пита­ ния или напитки не считаются расточительными или экстравагантными. Питание может быть пред­ оставлено текущему или потенциальному делово­ му покупателю, клиенту, консультанту или анало­ гичному деловому контакту. Питание и напитки, которые подаются на развлекательных меропри­ ятиях, не будут рассматриваться в качестве пред­ ставительских, если они закупались отдельно от мероприятия.

Для получения дополнительной информации о лимите в отношении расходов на питание смотри­ те Публикацию № 463 «Расходы на поездки, подар­ ки и автомобиль».

Выплаты по страховому полису

Выплаты по страховому полису, выплачиваемые вам в связи со смертью застрахованного лица, не облагаются налогом, кроме тех случаев, когда по­ лис был уступлен вам за определенную стоимость. Данное положение действует даже в том случае, если страховые выплаты были выплачены по стра­ хованию от несчастного случая или по медицин­ скому полису или смешанному договору страхова­ ния жизни. При этом процентный доход, полученный в результате страховых выплат по страхованию жизни, может облагаться налогом.

Выплаты, которые не были получены в виде ча­ стичных платежей. Если страховые пособия, вы­ плачиваемые в случае смерти застрахованного ли­ ца, выплачиваются вам в виде единовременного платежа или не в виде регулярных платежей, вклю­ чите в свой доход только те пособия, которые пре­ вышают подлежащую выплате вам сумму на мо­ мент смерти застрахованного лица. Если пособие, подлежащее выплате в случае смерти, не указано, вы включите в свой доход выплаты по пособиям, которые превышают текущую сумму выплат на мо­ мент смерти.

Выплаты, которые были получены в виде частич­ ных платежей. Если вы получаете выплаты по страховому полису в виде частичных платежей, вы можете исключить часть каждого частичного платежа из вашего дохода.

Публикация 17 (2025) Глава 8 Другой доход 83

Чтобы определить исключаемую часть, разде­ лите сумму, удерживаемую страховой компанией (как правило, общий единый платеж, подлежащий выплате при смерти застрахованного лица), на ко­ личество частичных платежей, которые должны быть выплачены. Включите любые суммы сверх данной исключаемой части в свой доход в виде процентов.

Вдова(-ец). Если ваш(-а) супруг(-а) умер(-ла) до 23 октября 1986 года, и страховые выплаты, выпла­ чиваемые вам из-за смерти вашего(-й) супруга(-и), поступают в качестве частичных платежей, вы мо­ жете исключить до 1 000 долларов США в год в ка­ честве процентов в составе частичных платежей. Если вы повторно вступите в брак, вы можете и да­ лее пользоваться данным исключением.

Отказ от договора на страхование в обмен на де­ нежные средства. Если вы отказываетесь от дого­ вора на страхование жизни в обмен на денежные средства, вы должны включить в доход любые вы­ платы, превышающие стоимость договора на стра­ хование жизни. В большинстве случаев ваши за­ траты (или вклад в договор) равны общей сумме страховых премий, которые вы заплатили за дого­ вор на страхование жизни, за вычетом каких-либо возмещенных страховых премий, скидок, дивиден­ дов или непогашенных займов, которые не были включены в ваш доход.

Вы должны получить Форму 1099-R с указанием всех выплат и налогооблагаемой части. Укажите данные суммы в строках 5a и 5b Формы 1040 или 1040-SR.

Дополнительная информация. Для получения до­ полнительной информации смотрите раздел «Страховые выплаты по страхованию жизни» в Публикации № 525.

Выплаты по смешанному договору страхования жизни

Смешанный договор страхования жизни предста­ вляет собой полис, по которому вы получаете определенную сумму денег в определенный день, если вы не умрете до этого дня, в случае чего день­ ги будут выплачены назначенному вами получате­ лю. Выплаты по смешанному договору страхова­ ния жизни, выплаченные вам единым платежом при наступлении срока выплаты, облагаются нало­ гом только в том случае, если размер выплат пре­ вышает стоимость полиса. Чтобы определить ваши затраты, вычтите любую сумму, которую вы ранее получили по договору и исключили из вашего до­ хода, из общей суммы страховых премий (или ино­ го вознаграждения), выплаченных по договору. Включите в ваш доход часть единого платежа, пре­ вышающую ваши затраты.

Досрочные страховые пособия, выплачиваемые в случае смерти застрахованного лица

Определенные суммы, выплаченные в виде до­ срочных страховых пособий на случай смерти за­ страхованного лица по договору страхования жиз­ ни или урегулирования в форме обеспечения до наступления смерти застрахованного лица, исклю­ чаются из дохода, если застрахованное лицо явл­ яется неизлечимо или хронически больным.

Урегулирование в форме обеспечения. Это озна­ чает продажу или уступку какой-либо части страхо­

вого пособия, выплачиваемого в случае смерти за­ страхованного лица по договору страхования жизни, поставщику урегулирования в форме обес­ печения. Поставщик урегулирования в форме обеспечения является лицом, которое регулярно приобретает или принимает договоры страхования жизни у застрахованных лиц с неизлечимым или хроническим заболеванием, соответствующих тре­ бованиям раздела 101(g)(2)(B) Налогового кодекса.

Исключение по неизлечимому заболеванию. До­ срочные страховые пособия, выплачиваемые в случае смерти застрахованного лица, подлежат полному исключению, если застрахованное лицо является неизлечимо больным человеком. Это че­ ловек, чье заболевание или физическое состояние по заключению врача может привести к смерти в течение 24 месяцев с даты заключения.

Исключение по хроническому заболеванию. Если застрахованное лицо является хронически боль­ ным человеком, чье заболевание не является неиз­ лечимым, досрочные страховые пособия, выпла­ чиваемые в случае смерти застрахованного лица на основании затрат, понесенных в связи с отве­ чающими критериям услугами долгосрочной ме­ дицинской помощи, подлежат полному исключе­ нию. Досрочные страховые пособия, выплачиваемые в случае смерти застрахованного лица, на посуточной или иной периодической ос­ нове, подлежат исключению до определенного ли­ мита. За 2025 год данный лимит составляет 420 долларов США. Он применяется в отношении об­ щей суммы досрочных страховых пособий, выпла­ чиваемых в случае смерти застрахованного лица, и любых регулярных платежей, получаемых по стра­ ховому договору о долгосрочной медицинской по­ мощи. См. информацию о лимите и определения «хронически больного человека», «отвечающих критериям услуг долгосрочной медицинской помо­ щи» и «страховых договоров о долгосрочной меди­ цинской помощи» в подразделе «Страховые дого­ воры о долгосрочной медицинской помощи» в разделе «Льготы в связи с болезнью и телесным повреждением» Публикации № 525.

Исключение. Исключение не применяется в отно­ шении любой суммы, выплачиваемой лицу (кроме застрахованного лица), которое обладает страхо­ вым интересом в жизни застрахованного лица, по­ скольку застрахованное лицо:

• Является директором, должностным лицом или наемным работником лица; или

• Обладает финансовой заинтересованностью в бизнесе лица.

Форма 8853. Чтобы запросить исключение в связи со страховыми пособиями, выплачиваемыми в слу­ чае смерти застрахованного лица, на посуточной или иной периодической основе, вы должны по­ дать Форму 8853 «Контракты по программе Арчера и контракты на страховое обеспечение долгосроч­ ной медицинской помощи», вместе с вашей нало­ говой декларацией. Вы не должны подавать Форму 8853 для исключения досрочных страховых посо­ бий, выплачиваемых в случае смерти застрахован­ ного лица, на основании фактически понесенных расходов.

Работник правоохранительных органов, который был убит или получил травму в связи с выполнением служебных обязанностей

Супруг(-а), бывший(-ая) супруг(-а) и ребенок работ­ ника правоохранительных органов, который был убит в связи с выполнением служебных обязаннос­ тей, могут исключать из валового дохода пособия по случаю потери кормильца, получаемые в рам­ ках плана государственного раздела 401(a), обусло­ вленного службой такого работника. См. раздел 101(h). Работник правоохранительных органов, кото­ рый полностью и на постоянной основе утратил трудоспособность или был убит в связи выполне­ нием служебных обязанностей, переживший(-ая) супруг(-а) или ребенок которого могут исключать из дохода страховые пособия, выплачиваемые в случае смерти или инвалидности застрахованного лица, полученные от федерального Бюро судебной помощи, или страховые пособия, выплачиваемые в случае смерти застрахованного лица в рамках программы штата. См. раздел 104(a)(6).

Для данной цели термин «работник правоохра­ нительных органов» включает сотрудников право­ охранительных органов, пожарных, офицеров службы военных священников и членов спасатель­ ного отряда и бригады скорой помощи. Для полу­ чения дополнительной информации смотрите Пуб­ ликацию № 559 «Наследники, душеприказчики и управляющие имуществом».

Доход товарищества

Товарищество, как правило, не является налогоо­ благаемым юридическим лицом. Доход, прибыль, убытки, налоговые вычеты и зачеты товарищества распределяются на его партнеров согласно доле каждого из них в соответствующих статьях.

Приложение K-1 (Форма 1065). Несмотря на то, что товарищество, как правило, не платит налоги, оно должно подавать информационную налоговую де­ кларацию по Форме 1065 «Налоговая декларация США по доходу товарищества», и отправлять Приложение K-1 (Форма 1065) каждому партнеру. Кроме того, товарищество будет отправлять каждо­ му партнеру копию инструкций партнера по запол­ нению Приложению K-1 (Форма 1065), чтобы по­ мочь каждому партнеру отчитаться по своей доле дохода, налоговых вычетов, зачетов и налоговых предпочтений товарищества.

Сохраните Приложение K-1 (Форма 1065) в своей документации. Не прикладывайте его к своей Форме 1040 или 1040-SR, кро­ ме тех случаев, когда вы обязаны это сделать.

Для получения дополнительной информации о товариществах смотрите Публикацию № 541 «Това­ рищества».

Отвечающее критериям совместное предприятие (QJV). Если вы и ваш(-а) супруг(-а) совместно и в существенной степени выступаете в качестве един­ ственных участников предприятия, находящегося в совместном владении и под совместным управле­ нием, и вы подаете совместную налоговую декла­ рацию за налоговый год, вы можете сделать сов­ местный выбор, чтобы вас рассматривали в качестве отвечающего критериям совместного

84 Глава 8 Другой доход Публикация 17 (2025)

предприятия вместо товарищества. Чтобы сделать данный выбор, вы должны разделить все статьи дохода, прибыли, убытков, вычетов и зачетов, ко­ торые имеют отношение к предприятию между ва­ ми и вашим(-ей) супругом(-ой) в соответствии с ва­ шими соответствующими долями в нем. См. дополнительную информацию о том, как сделать выбор и какое приложение(-я) заполнить в ин­ струкциях по заполнению индивидуальной налого­ вой декларации.

Доход корпорации типа «S»

В большинстве случаев корпорация типа «S» не платит налог со своего дохода. Вместо этого доход, убытки, налоговые вычеты и зачеты корпорации распределяются на акционеров согласно пропор­ циональной доле каждого из них.

Приложение K-1 (Форма 1120-S). Корпорация типа «S» должна подавать налоговую декларацию по Форме 1120-S «Подоходная налоговая декларация США для корпорации типа “S”» и отправлять Приложение K-1 (Форма 1120-S) каждому акционе­ ру. Кроме того, корпорация типа «S» будет отпра­ влять каждому акционеру копию инструкций ак­ ционера по заполнению Приложения K-1 (Форма 1120-S), чтобы помочь каждому акционеру отчи­ таться по своей доле дохода, убытков, налоговых зачетов и вычетов корпорации типа «S».

Сохраните Приложение K-1 (Форма 1120-S) в своей документации. Не прикла­ дывайте его к своей Форме 1040 или 1040-SR, кроме тех случаев, когда вы обязаны это сделать.

Приложении A (Форма 1040), как правило, вы дол­ жны включить полную сумму полученного возме­ щения в ваш доход за год, в котором вы ее получи­ ли.

Где указывать. Укажите свой подоходный налог штата или местный подоходный налог в Приложе­ нии 1 (Форма 1040), строка 1, и общую сумму всех остальных видов полученного возмещения в каче­ стве другого дохода в Приложении 1 (Форма 1040), строка 8z.

Лимит стандартного вычета. Как правило, вы мо­ жете запросить стандартный вычет, если не произ­ водите постатейные вычеты. Правило возмещения относится только к тем постатейным вычетам, кото­ рые превышают ваш стандартный вычет (кроме случаев, когда вы обязаны произвести постатей­ ные вычеты). Если общая сумма ваших вычетов за предыдущий год не превышала ваш доход за тот год, включите в ваш доход в этом году меньшую из следующих сумм:

• Ваше полученное возмещение или

• Сумму, на которую ваши постатейные вычеты превысили стандартный вычет.

Пример. Вы подали совместную налоговую де­ кларацию за 2024 год. Ваш налогооблагаемый до­ ход составил 60 000 долларов США, при этом у вас отсутствовали права на получение каких-либо на­ логовых зачетов. Ваш стандартный вычет составил 29 200 долларов США, а постатейные вычеты соста­ вили 30 700 долларов США. В 2025 году вы получи­ ли следующее возмещение по суммам, вычтенным по вашей налоговой декларации за 2024 год.

Ни один из видов полученного возмещения не превысил вычеты за 2024 год. Разница между вы­ чтенным вами подоходным налогом штата и мест­ ным подоходным налогом и вашим местным об­ щим налогом на продажу составила более 400 долларов США.

Ваше общее полученное возмещение было меньше суммы, на которую ваши постатейные вы­ четы превысили стандартный вычет (30 700 долла­ ров США - 29 200 долларов США = 1 500 долларов США), поэтому вы должны включить ваше общее полученное возмещение в ваш доход за 2025 год. Укажите возврат подоходного налога штата и мест­ ного подоходного налога в размере 400 долларов США в Приложении 1 (Форма 1040), строка 1, и ос­ таток вашего полученного возмещения, 525 долла­ ров США, в Приложении 1 (Форма 1040), строка 8z.

Стандартный вычет за предыдущие годы. Чтобы установить, следует ли включать в ваш доход сум­ мы, возмещенные в текущем году, вам необходимо знать стандартный налоговый вычет, соответствую­ щий вашему налоговому статусу, за год, в котором был указан вычет. Изучите инструкции по вашей налоговой декларации за предыдущие годы, чтобы определить стандартный вычет для статуса налого­ плательщика для целей подачи декларации за со­ ответствующий предыдущий год. Если вы подали Форму 1040-NR, вы не могли востребовать стан­ дартный вычет, за исключением некоторых ино­ странцев-нерезидентов из Индии: см. Публикацию № 519.

См. дополнительную информацию о корпора­ циях типа «S» и их акционерах в инструкциях по заполнению Формы 1120-S.

Полученное возмещение

Полученное возмещение означает возврат суммы, которую вы вычли или востребовали как зачет за предыдущий год. К наиболее распространенным видам полученного возмещения относятся возвра­ ты налога, компенсации и скидки на постатейные вычеты в Приложении A (Форма 1040). Вы также можете получить возмещение не распределенных по статьям вычетов (например, выплаты по ранее вычтенным безнадежным долгам) и возмещение статей, по которым вы ранее востребовали налого­ вый зачет.

Правило налоговой льготы. Вы должны включить полученное возмещение в свой доход за год его получения, в размере вплоть до суммы вычета или зачета по возмещаемой сумме, на которую вы уменьшили свой налог за предыдущий год. В этом контексте любое увеличение перенесенной на те­ кущий год суммы, возникшее в результате вычета или зачета, считается уменьшающим ваш налог за предыдущий год.

Возврат федерального подоходного налога. Воз­ враты федеральных подоходных налогов не вклю­ чаются в ваш доход, так как их запрещено вычи­ тать из дохода.

Возврат налогов штата. Если вы получили возврат подоходного налога штата или местного подоход­ ного налога (или зачет или переплату) в 2025 году, как правило, вы должны включать его в доход,

если вы вычли налог в предыдущем году. Платель­ щик должен отправить вам Форму 1099-G до 31 ян­ варя 2026 года (если это не выходной или праздник). IRS также получит копию Формы 1099-G. Если вы подаете Форму 1040 или 1040-SR, используйте Учетную ведомость по возврату подо­ ходного налога штата или местного подоходного налога в разделе Инструкции к Приложению 1 в инструкциях к Форме 1040, чтобы определить сум­ му (при наличии таковой) для включения в свой доход. См. Публикацию № 525, где описаны обстоя­ тельства, требующие заполнения иной учетной ве­ домости.

Если вы можете оформить налоговый вычет за налоговый год в отношении любого из следующих налогов:

• подоходный налог штата и местный подоход­ ный налог или

• общий налог на продажу штата и местный об­ щий налог на продажу, то

максимальный возврат, который вы сможете вклю­ чить в доход, ограничивается разницей между на­ логом, выбранным вами для вычета за соответ­ ствующий год, и налогом, в отношении которого вы не оформляете вычет за этот год. См. примеры в Публикации № 525.

Возврат процентов по ипотечной ссуде. Если в 2025 году вы получили возврат или зачет уплачен­ ных в прошлом процентов по ипотечной ссуде, эта сумма должна быть указана в графе 4 Формы 1098 «Отчет о процентах по ипотечной ссуде». Не вычи­ тайте сумму возврата из процентов, которые вы выплатили в 2025 году. Существует вероятность, что вы должны будете включить ее в свой доход в соответствии с нижеприведенными правилами.

Проценты на полученное возмещение. Доход от процентов с любых полученных вами сумм возме­ щения следует указывать в качестве процентного дохода за год, в котором они были получены. На­ пример, укажите любые проценты, которые вы по­ лучили с возмещения подоходного налога штата и местного подоходного налога, в Форме 1040,1040-SR или 1040-NR, строка 2b.

Полученное возмещение и расходы в течение од­ ного и того же года. Если возврат или иное полу­ ченное возмещение и расходы возникают в тече­ ние одного и того же года, полученное возмещение уменьшает сумму вычета или зачета и не указывается в качестве дохода.

Полученное возмещение за 2 или более лет. Если вы получили возврат или иное возмещение за сум­ мы, которые вы выплатили за 2 или более отдель­ ных лет, вы должны пропорционально распреде­ лить полученную сумму на те годы, в которые вы осуществляли выплаты. Такое распределение по­ зволяет определить сумму возмещения за пред­ ыдущие годы и размер допустимого вычета, при наличии такового, по данной статье за текущий год. См. информацию о том, как выполнить распре­ деление, в разделе «Полученное возмещение» в Публикации № 525.

Полученное возмещение постатейных вычетов

Если вы получили возмещение какой-либо суммы, которую вы вычли за предыдущий год в

Медицинские расходы . . . . . . . . . . . . . $200 Возврат подоходного налога штата и местного 400 подоходного налога . . . . . . . . . . . . . .

Возврат процентов по ипотечной ссуде . . . . . 325

Общее полученное возмещение . . . . . . . . . $925

Публикация 17 (2025) Глава 8 Другой доход 85

Пример. Вы подали совместную налоговую де­ кларацию по Форме 1040 за 2024 год с налогообла­ гаемым доходом в размере 45 000 долларов США. Ваши постатейные вычеты составили 29 450 долла­ ров США. Стандартный вычет, который вы могли запросить, составил 29 200 долларов США. В 2025 вы получили возмещение в размере 2 100 долла­ ров США по своим постатейным вычетам за 2024 год. Ни один из видов полученного возмещения не превысил фактические вычеты за 2024 год. Вклю­ чите 250 долларов США из полученного возмеще­ ния в ваш доход за 2025 год. Это наименьшая из двух сумм: суммы вашего полученного возмеще­ ния (2 100 долларов США) либо суммы, на которую ваши постатейные вычеты превысили стандарт­ ный вычет (29 450 долларов США - 29 200 долла­ ров США = 250 долларов США).

Полученное возмещение, ограничиваемое выче­ том. Вы не включили в ваш доход какую-либо сум­ му из вашего полученного возмещения, которая превышает сумму, вычтенную вами за предыду­ щий год. Сумма, которую вы включаете в свой до­ ход, ограничивается наименьшей из следующих сумм:

• Сумма вычета в Приложении A (Форма 1040), или

• Сумма возмещения.

Пример. В течение 2024 года вы понесли ме­ дицинские расходы на сумму 1 700 долларов США. Из этой суммы вы вычли 200 долларов США в При­ ложении А (Форма 1040) за 2024 год. В 2025 году вы получили компенсацию в размере 500 долла­ ров США от вашего плана медицинского страхова­ ния по расходам в 2024 году. Единственная сумма из компенсации в размере 500 долларов США, ко­ торую необходимо включить в ваш доход за 2025 год, это 200 долларов США — сумма фактического вычета.

Прочие виды полученного возмещения. См. раз­ дел Полученное возмещение в Публикации № 525, если:

• Вы получили возмещение по статьям, отлич­ ным от постатейных вычетов, или

• Вы получили возмещение по статье, по кото­ рой вы востребовали налоговый зачет (кроме зачета за инвестиции или зачета за выплату налогов иностранному государству) за пред­ ыдущий год.

Доходы от аренды личного имущества

Если вы сдаете в аренду личное имущество, напри­ мер оборудование или транспортные средства, способ отчетности по вашим доходам и расходам в большинстве случаев определяется в зависимости от следующих обстоятельств:

• Является ли арендная деятельность коммер­ ческим предприятием, и

• Осуществляется ли арендная деятельность с целью получения прибыли.

В большинстве случаев, если вашей основной це­ лью является получение дохода или прибыли, а вы участвуете в арендной деятельности непрерывно и постоянно, ваша арендная деятельность является коммерческим предприятием.

Отчетность по доходу и расходам от ведения ком­ мерческой деятельности. Если вы занимаетесь

коммерческой деятельностью по сдаче в аренду личного имущества, укажите ваши доходы и расхо­ ды в Приложении C (Форма 1040). Инструкции форм содержат информацию по их заполнению.

Отчетность о некоммерческом доходе. Если вы не занимаетесь коммерческой деятельностью по сда­ че в аренду личного имущества, укажите ваш до­ ход от аренды в Приложении 1 (Форма 1040), строка 8l.

Отчетность о некоммерческих расходах. Если вы сдаете личное имущество в аренду для получения прибыли, включите ваши арендные расходы в об­ щую сумму, которую вы вносите в Приложение 1 (Форма 1040), строка 24b, и изучите соответствую­ щие инструкции.

Если вы не сдаете в аренду личное имущество для получения прибыли, ваши вычеты ограниче­ ны, и вы не можете указать убыток для корректи­ ровки другого дохода. См. подраздел "Некоммер­ ческая деятельность" в разделе «Другой доход» ниже.

Возвращенные суммы

Если вы должны были вернуть сумму, которую вы включили в свой доход за предыдущий год, вы сможете вычесть эту сумму из своего дохода за тот год, в котором вы ее вернули. Или, если сумма, ко­ торую вы вернули, превышает 3 000 долларов США, вы можете востребовать налоговый зачет за год, в котором вы ее вернули. Как правило, вы мо­ жете востребовать вычет или зачет только в том случае, если сумма выплаты рассматривается в ка­ честве расходов или убытков, понесенных в связи с вашей профессиональной или коммерческой дея­ тельностью или в ходе бизнес-транзакций.

Тип вычета. Тип вычета, на который вы можете рассчитывать в том году, в котором вы совершили возврат, зависит от типа дохода, который вы вклю­ чили в предыдущем году. Как правило, вычет воз­ вращенной суммы осуществляется в той же форме или приложении, в которых вы ранее указали ее в качестве дохода. Например, если вы указали ее в качестве доходов от индивидуальной трудовой деятельности, вычтите ее в качестве расходов, свя­ занных с предпринимательской деятельностью, в Приложении C (Форма 1040) или Приложении F (Форма 1040). Если вы указали ее в качестве при­ были от продажи капитальных активов, вычтите ее в качестве убытка от продажи капитальных акти­ вов, согласно пояснениям в инструкциях по запол­ нению Приложения D (Форма 1040). Если вы указа­ ли ее в качестве заработной платы, пособия по безработице или другого дохода, не связанного с коммерческой деятельностью, вы сможете вычесть ее в качестве другого постатейного вычета, если сумма возврата превысила 3 000 долларов США.

Начиная с 2018 года вы не можете указы­

! вать прочие постатейные вычеты, поэто­ му если возвращенная сумма составила 3 000 долларов США или менее, вы не сможете вы­ честь ее из вашего дохода в том году, в котором вы ее вернули.

Возвращенные льготы социального обеспечения. Если вы вернули льготы социального обеспечения или аналогичные пенсионные льготы работника железнодорожного транспорта, смотрите подраз­ дел "Возврат льгот"в главе 7.

Возврат в размере 3 000 долларов США или ме­ нее. Если сумма возврата составила 3 000 долла­

ров США или менее, вычтите ее из вашего дохода в том году, в котором вы ее вернули.

Возврат в размере более 3 000 долларов США. Если сумма, которую вы вернули, составила более 3 000 долларов США, вы можете вычесть возврат в качестве другого постатейного вычета в Приложении A (Форма 1040), строка 16, если вы за­ явили о таком доходе с указанием на имеющееся у вас право. Это означает, что на момент указания дохода у вас имелись все основания полагать о на­ личии у вас неограниченного права на такой до­ ход. При этом вы можете воспользоваться возмож­ ностью получить зачет за год возврата. Рассчитайте свой налог, используя оба метода, и сравните результаты. Используйте тот метод (вычет или зачет), по итогам применения которого налог будет меньше.

Когда вы определяете, была ли сумма воз­

! врата больше или меньше 3 000 долларов CAUTION

США, учтите всю сумму возврата, указан­ ную в налоговой декларации. Не следует рассмат­ ривать каждую выплату в составе возврата по от­ дельности.

Метод 1. Вычислите ваш налог за 2025 год, за­ просив вычет на сумму возврата. Если вы вычитае­ те ее в качестве другого постатейного вычета, вве­ дите ее в Приложение A (Форма 1040), строка 16.

Метод 2. Вычислите ваш налог за 2025 год, за­ просив зачет на сумму возврата. Выполните дан­ ные шаги.

1. Вычислите ваш налог за 2025 год без вычета суммы возврата.

2. Еще раз вычислите ваш налог за предыдущий год, не включая в доход сумму, которую вы вернули в 2025 году.

3. Вычтите налог в (2) из налога, указанного в вашей налоговой декларации за предыду­ щий год. Вы получите сумму зачета.

4. Вычтите результат в (3) из налога за 2025 год, вычисленного без вычета (шаг 1).

Если по результатам применения метода 1 на­ лог будет меньше, вычтите сумму возврата. Если по результатам применения метода 2 налог будет меньше, запросите зачет, рассчитанный в (3) вы­ ше, в Приложении 3 (Форма 1040), строка 13b, до­ бавив сумму зачета к любым другим зачетам в этой строке, и изучите соответствующие инструкции.

Пример данного расчета можно найти в Публи­ кации № 525.

Возврат заработной платы с учетом налогов в фонд социального обеспечения и в фонд программы Medicare. Если вы вернули сумму, включенную ва­ ми в свою заработную плату или компенсацию в предыдущий год, по которой были уплачены нало­ ги в фонд социального обеспечения и в фонд программы Medicare или налоги по закону о нало­ гообложении пенсионных льгот 1 уровня для ра­ ботников железнодорожного транспорта (RRTA, в соответствии с английским акронимом), обрат­ итесь к своему работодателю с просьбой компенси­ ровать вам избыточную сумму. Если работодатель отказывается вернуть налоги, запросите выписку с указанием избыточно взысканного налога, чтобы обосновать ваше требование. Для востребования возврата используйте Форму 843 «Востребование возврата и просьба об аннулировании штрафа».

Возврат заработной платы с учетом дополнитель­ ных налогов в фонд программы Medicare.

86 Глава 8 Другой доход Публикация 17 (2025)

Работодатели не могут осуществлять корректиров­ ку или востребовать возврат в связи с дополни­ тельными удержанными налогами по программе Medicare в случае возврата заработной платы, по­ лученной наемным работником за предыдущий год, поскольку наемный работник определяет за­ долженность по дополнительному налогу в фонд программы Medicare в своей подоходной налого­ вой декларации за предыдущий год. Если вы вер­ нули сумму, включенную вами в свою заработную плату или компенсацию в предыдущий год, по ко­ торой были уплачены дополнительные налоги в фонд программы Medicare, вы можете вернуть до­ полнительные налоги в фонд программы Medicare, начисленные на эту сумму. Чтобы возместить до­ полнительные налоги в фонд программы Medicare в связи с возвратом заработной платы или компен­ сации, необходимо подать Форму 1040-X за пред­ ыдущий год, в котором была изначально получена заработная плата или компенсация. См. инструк­ ции по заполнению Формы 1040-X.

Роялти

Роялти с авторских прав, патентов, месторождений нефти, газа и полезных ископаемых облагаются на­ логами как обычный доход.

В большинстве случаев вы указываете роялти в Части I Приложения E (Форма 1040). При этом, если у вас имеется право владения действующим место­ рождением нефти, газа или полезных ископаемых, или являетесь самозанятым писателем, изобрета­ телем, художником и т. д., укажите свой доход и расходы в Приложении C (Форма 1040).

Авторские права и патенты. Роялти с авторских прав на литературные, музыкальные или художе­ ственные произведения и аналогичное имущество или патентов на изобретения представляют собой суммы, которые выплачиваются вам за право ис­ пользовать вашу работу за указанный период вре­ мени. Роялти, как правило, основаны на количе­ стве проданных единиц, например количестве книг, билетов на представление или проданных машин.

Имя, образ и подобие. Имя, образ и подобие (по-английски Name, image, likeness или NIL) — это термин, описывающий средства, с помощью кото­ рых студентам-спортсменам разрешено получать финансовое вознаграждение. Под NIL понимается использование имени, образа или подобия студен­ та-спортсмена в коммерческих целях в рамках мар­ кетинговых и рекламных мероприятий. Сюда могут входить раздача автографов, популяризация про­ дукции, контракты на использование лицензии или бренда, участие в рекламных кампаниях, пуб­ ликации в социальных сетях, семинары, уроки и многое другое.

Нефть, газ и полезные ископаемые. Доход от роял­ ти с месторождений нефти, газа и полезных иско­ паемых представляет собой сумму, которую вы по­ лучаете от добычи природных ресурсов на принадлежащем вам участке. Роялти основаны на единицах измерения, например баррелях, тоннах и т. д. и выплачиваются вам физическим лицом или компанией, которые арендовали у вас участок.

Истощение природных ресурсов. Если вам при­ надлежит доля в месторождениях полезных иско­ паемых или нефтяных и газовых скважинах, вы мо­ жете возместить свои инвестиции за счет налоговой скидки на истощение природных ресур­ сов.

Уголь и железная руда. При определенных об­ стоятельствах вы можете рассматривать суммы, по­ лученные от реализации угля и железной руды, в качестве выплат от продажи капитального актива, а не в качестве дохода от роялти. См. информацию о прибыли или убытках от продажи угля и желез­ ной руды в главе 2 Публикации № 544.

Продажа имущественного права. Если вы про­ даете свое право владения месторождением не­ фти, газа и полезных ископаемых целиком, сумма, которую вы получаете, считается платой за прода­ жу имущества, используемого в профессиональной или коммерческой деятельности, согласно разделу 1231, а не доходом от роялти. При определенных обстоятельствах продажа рассматривается как при­ рост капитала или капитальные убытки, согласно пояснениям в инструкциях по заполнению Приложения D (Форма 1040). Для получения до­ полнительной информации о продаже имущества согласно разделу 1231, смотрите главу 3 Публика­ ции № 544.

Если вы получаете роялти, дополнительный до­ ход по роялти или чистую прибыль от добычи на месторождении полезных ископаемых в течение всего срока его эксплуатации, вы осуществляете аренду или субаренду, и любые денежные сред­ ства, которые вы получаете за уступку других прав на месторождение, представляют собой обычный доход, в отношении которого действует налоговая скидка на истощение природных ресурсов.

Часть проданной будущей добычи. Если вам принадлежит месторождение полезных ископае­ мых, и вы продаете часть будущей добычи, в боль­ шинстве случаев вы рассматриваете средства, по­ лученные от покупателя в момент продажи, как заем от покупателя. Не включайте их в свой доход и не применяйте налоговую скидку на истощение природных ресурсов в связи с ними.

Когда начнется добыча, вам следует включить все поступления в ваш доход, вычесть все расходы на добычу и применить налоговую скидку на исто­ щение природных ресурсов к данной сумме, чтобы получить свой налогооблагаемый доход от имуще­ ства.

Пособия по безработице

Налоговый режим в отношении получаемого вами пособия по безработице зависит от типа програм­ мы, выплачивающей пособия.

Пособие по безработице. Вы должны включить в доход все полученные пособия по безработице. Вы должны получить Форму 1099-G с указанием в гра­ фе 1 всей суммы выплаченных вам пособий по без­ работице. В большинстве случаев вы указываете пособие по безработице в Приложении 1 (Форма 1040), строка 7.

Если вы получили пособие по безработи­

! це, но не получили Форму 1099-G по по­ чте, вам необходимо выйти на вебсайт ва­ шего штата, чтобы получить доступ к вашей информации и Форме 1099-G в электронном фор­ мате.

Типы пособий по безработице. Пособие по без­ работице, как правило, включает в себя какую-ли­ бо сумму, полученную в соответствии с законом о пособиях по безработице США или штата. Она включает следующие пособия.

• Пособия, выплачиваемые штатом или феде­ ральным округом Колумбия из Федерального

трастового фонда для выплаты пособий по безработице.

• Пособия штата по страхованию от безработи­ цы.

• Пособия по безработице для работников же­ лезнодорожного транспорта.

• Выплаты по инвалидности от государственной программы, выплачиваемые вместо пособия по безработице (суммы, полученные в виде компенсации работникам, получившим трав­ мы или заболевания на работе, не считаются пособиями по безработице. См. дополнитель­ ную информацию в главе 5).

• Финансовая поддержка по изменению про­ филя профессиональной деятельности в соот­ ветствии с Законом о торговле 1974 года.

• Помощь при безработице в соответствии с За­ коном о помощи при стихийных бедствиях и чрезвычайных ситуациях.

• Помощь при безработице в соответствии с Airline Deregulation Act of 1978 Program (Про­ граммой отмены государственного регулиро­ вания деятельности авиалиний 1978 года).

Государственная программа. Если вы делаете взносы в государственную программу по выплате пособий по безработице, и ваши взносы не подле­ жат вычету, суммы, которые вы получаете по про­ грамме, не включаются в качестве пособий по без­ работице, пока вы не возместите свои взносы. Если вы вычли все свои взносы в программу, вся сумма, которую вы получаете по программе, включается в ваш доход.

Возврат пособий по безработице. Если в 2025 году вы вернули пособия по безработице, получен­ ные в 2025 году, вычтите сумму, которую вы верну­ ли, из общей полученной суммы и внесите разницу в Приложение 1 (Форма 1040), строка 7. На пунк­ тирной линии рядом с внесенной суммой укажите «Repaid» («Возвращено») и сумму, которую вы вер­ нули. Если вы вернули пособия по безработице в 2025 году, которые вы включили в доход за пред­ ыдущий год, вы можете вычесть сумму возврата в Приложении A (Форма 1040), строка 16, если вы производите постатейные вычеты, а сумма превы­ шает 3 000 долларов США. См. раздел "Возвраты" выше.

Удержание налогов. Вы можете принять реше­ ние удерживать федеральный подоходный налог из пособия по безработице. Чтобы сделать такой выбор, заполните Форму W-4V «Запрос о добро­ вольном удержании налога», и передайте ее учре­ ждению, занимающемуся платежами. Налог будет удержан с вашей выплаты по ставке 10%.

Если вы приняли решение не удерживать

! подоходный налог с ваших пособий по безработице, возможно, вам придется за­ платить расчетный налог. Если вы не уплачиваете достаточную сумму налогов, либо в виде удержа­ ния налогов, либо в виде расчетного налога, воз­ можно, вам придется заплатить штраф. Для полу­ чения более подробной информации о расчетном налоге смотрите главу 4.

Дополнительные пособия по безработице. Посо­ бия, полученные из финансируемого работодате­ лем фонда (в который не поступают взносы работ­ ников), не являются пособиями по безработице. Они облагаются налогом как заработная плата. Для

Публикация 17 (2025) Глава 8 Другой доход 87

получения дополнительной информации см. под­ раздел «Дополнительные пособия по безработи­ це» в разделе 5 Публикации № 15-A «Дополнитель­ ный налоговый справочник для работодателей». Укажите данные платежи в строке 1a Формы 1040 или 1040-SR.

Возврат льгот. Возможно, вам придется вернуть часть дополнительных пособий по безработице, чтобы иметь право на финансовую поддержку по изменению профиля профессиональной деятель­ ности в соответствии с Законом о торговле 1974 го­ да. Если вы возвращаете дополнительные пособия по безработице в том же году, в котором вы их по­ лучили, уменьшите общую сумму пособий на сум­ му возврата. Если вы возвращаете пособия в сле­ дующем году, вы должны включить полную сумму полученных пособий в ваш доход за год, в котором вы ее получили.

Вычтите возврат в следующем году в качестве корректировки валового дохода в Форме 1040 или 1040-SR. Включите возврат в Приложение 1 (Форма 1040), строка 24e, и следуйте указанным в нем ин­ струкциям. Если сумма, которую вы вернули в сле­ дующем году, превышает 3 000 долларов США, вы можете воспользоваться налоговым зачетом по на­ логу за следующий год вместо вычета суммы воз­ врата. Для получения более подробной информа­ ции по этой теме см. раздел "Возвраты"выше.

Частный фонд помощи безработным. Выплаты по­ собий по безработице от частного (не связанного с профсоюзами) фонда, в который вы делаете добро­ вольные взносы, облагаются налогами только в том случае, если получаемые вами суммы превы­ шают ваши общие выплаты в фонд. Укажите обла­ гаемую налогом сумму в Приложении 1 (Форма 1040), строка 8z.

Выплаты от профсоюза. Пособия, выплаченные вам как безработному члену профсоюза на основа­ нии регулярных профсоюзных взносов, включают­ ся в ваш доход в Приложении 1 (Форма 1040), строка 8z. При этом, если вы делаете взносы в спе­ циальный профсоюзный фонд, и ваши выплаты в фонд не подлежат вычету, пособия по безработи­ це, которые вы получаете от фонда, включаются в ваш доход только в том случае, если они превы­ шают ваши взносы.

Гарантированная годовая заработная плата. Вы­ платы, которые вы получаете от вашего работода­ теля в периоды безработицы, по коллективному договору, который гарантирует вам полную зара­ ботную плату в течение года, облагаются налогом как заработная плата. Включите их в строку 1a Фор­ мы 1040 или 1040-SR.

Служащие штата. Выплаты, аналогичные пособию по безработице штата, могут предоставляться со стороны штата его наемным работникам, которые не подпадают под действие закона штата о пособи­ ях по безработице. Несмотря на то, что такие вы­ платы облагаются налогом в полном размере, не указывайте их в качестве пособий по безработице. Укажите данные выплаты в Приложении 1 (Форма 1040), строка 8.

Пособия неимущим и другие виды государственной материальной помощи

Не включайте в свой доход выплаты в виде госу­ дарственной материальной помощи из государ­ ственного фонда помощи неимущим, основанные на нуждах, например, выплаты незрячим лицам по закону штата о государственной материальной по­ мощи. Выплаты из фонда штата для жертв престу­ плений не должны учитываться в доходе жертв, если носят характер выплат неимущим. Не вычи­ тайте медицинские расходы, возмещенные таким фондом. Вы должны включить в свой доход любые выплаты неимущим, которые являются компенса­ цией за услуги или были получены незаконно.

Выплаты субсидии работникам, перешедшим на более низкооплачиваемую работу (RTAA). Выплаты RTAA, полученные от фонда штата, дол­ жны быть включены в ваш доход. Штат должен от­ править вам Форму 1099-G, где будет указана сум­ ма, которую вы должны включить в доход. Сумму следует указать в Приложении 1 (Форма 1040), строка 8z.

Лица с инвалидностью. Если у вас есть инвалид­ ность, вы должны включить в доход вознагражде­ ние, которое вы получаете за оказываемые вами услуги, кроме случаев, когда вознаграждение ис­ ключается по иной причине. При этом вы не вклю­ чаете в доход стоимость товаров, услуг и денежные средства, которые вы получаете не за ваши услуги, а в связи с обучением и реабилитацией из-за нали­ чия у вас инвалидности. Подлежащие исключению суммы включают выплаты за транспортные услуги и услуги помощников, например услуги перевод­ чиков для лиц с нарушениями слуха, услуги чтения для незрячих лиц, а также услуги, помогающие ли­ цам с интеллектуальными нарушениями выпол­ нять их работу.

Гранты для помощи при стихийных бедствиях. Не включайте гранты, полученные после стихийного бедствия согласно Закону о помощи при стихийных бедствиях и чрезвычайных ситуациях им. Роберта Т. Стэффорда, в свой доход, если выплаты по гран­ там предназначены для удовлетворения насущных или важных потребностей в медицинской и стома­ тологической помощи, жилье, личном имуществе, транспорте, уходе за ребенком или компенсируют расходы на похороны. Не вычитайте убытки от не­ предвиденных событий (стихийного бедствия) или медицинские расходы, возмещенные такими гран­ тами для помощи при стихийных бедствиях. Если вы вычли убыток от непредвиденных событий (сти­ хийного бедствия) в связи с потерей личного жи­ лья, а впоследствии получили грант для помощи при стихийных бедствиях в связи с потерей этого же жилья, возможно, вам придется включить часть гранта или весь грант в ваш налогооблагаемый до­ ход. См. раздел "Полученное возмещение" выше. Выплаты в рамках помощи при безработице по За­ кону рассматриваются в качестве налогооблагае­ мого пособия по безработице. См. подраздел "По­ собие по безработице" в разделе «Пособия по безработице» выше.

Выплаты в рамках помощи в случае стихийных бедствий. Вы можете исключить из дохода любую сумму, которую вы получили, если она предста­ вляет собой отвечающую критериям выплату в

рамках помощи при стихийных бедствиях. Отве­ чающая критериям выплата в рамках помощи при стихийных бедствиях представляет собой сумму, выплачиваемую вам:

1. Чтобы возместить или оплатить обоснован­ ные и насущные личные и семейные расхо­ ды, расходы на жизнь или похороны, кото­ рые возникли в результате отвечающего критериям стихийного бедствия;

2. Чтобы возместить или оплатить обоснован­ ные и насущные расходы, понесенные в свя­ зи с ремонтом или восстановлением вашего дома или ремонтом или заменой имущества, если они обусловлены отвечающим крите­ риям стихийным бедствием;

3. Лицом, которое занимается меблировкой или продажей транспортных услуг в качестве об­ щественного перевозчика, в связи со смер­ тью или травмами, понесенными в результа­ те отвечающего критериям стихийного бедствия; или

4. Федеральным или местным правительством, органом или организацией, или правитель­ ством, органом или организацией штата в связи с отвечающим критериям стихийным бедствием для обеспечения общего благосо­ стояния.

Вы можете исключить данную сумму только в том случае, если какие-либо расходы, для компенсации которых она предназначена, не погашаются в рам­ ках страхования или иным образом. Исключение не применяется, если вы являетесь участником или сообщником террористического акта или их пред­ ставителем.

Отвечающее критериям стихийное бедствие:

• Стихийное бедствие, которое возникает из-за террористических или военных действий;

• Стихийное бедствие, объявленное на феде­ ральном уровне; или

• Стихийное бедствие, которое возникает из-за аварии с участием общественного перевозчи­ ка, или по причине любого другого события, которое признается министром финансов или назначенным им лицом как катастрофиче­ ское.

В отношении сумм, выплаченных по статье (4), указанной выше, стихийное бедствие считается от­ вечающим критериям, если соответствующий фе­ деральный или местный орган или орган штата определяет его как дающее право на помощь от федерального или местного правительства, органа или организации, или правительства, органа или организации штата.

Выплаты в рамках ликвидации последствий сти­ хийных бедствий. Вы можете исключить из дохода любую сумму, которую вы получили, если она представляет собой отвечающую критериям вы­ плату в рамках ликвидации последствий стихийных бедствий. Отвечающие критериям выплаты в рам­ ках ликвидации последствий стихийных бедствий обычно выплачиваются вам сразу же после нанесе­ ния ущерба имуществу в результате стихийного бедствия. Пр этом выплаты в рамках ликвидации последствий стихийных бедствий используются для ликвидации (смягчения) потенциального ущерба от будущих стихийных бедствий. Они выплачи­ ваются правительствами штатов и местными пра­ вительствами на основании положений Закона о помощи при стихийных бедствиях и чрезвычайных

88 Глава 8 Другой доход Публикация 17 (2025)

ситуациях имени Роберта Т. Стэффорда или Нацио­ нального закона о страховании от наводнений.

Вы не можете увеличить базу налогообложения или скорректированную базу налогообложения в стоимости вашего имущества в связи с улучшения­ ми, выполненными за счет выплат в рамках ликви­ дации последствий стихийных бедствий, не обла­ гаемых налогом.

Выплаты в рамках помощи по погашению ипотеч­ ных ссуд согласно разделу 235 Национального за­ кона о жилищном строительстве. Платежи, осуще­ ствляемые в соответствии с разделом 235 Национального закона о жилищном строительстве в рамках помощи в погашении ипотечных ссуд, не включаются в доход владельца дома. Проценты, выплачиваемые за владельца дома по программе помощи в погашении ипотечных ссуд, не подлежат вычету.

Программа Medicare. Льготы программы Medicare, получаемые в соответствии с разделом XVIII Закона о социальном обеспечении, не подле­ жат включению в валовой доход физических лиц, в интересах которых они выплачиваются. Сюда вхо­ дят базовые (Часть A (Льготы фонда медицинского страхования в случае госпитализации для пожилых лиц) и дополнительные (Часть B (Дополнительные льготы фонда медицинского страхования для по­ жилых лиц) льготы.

Льготы социального обеспечения (включая едино­ временные платежи за предыдущие годы), льготы в рамках дополнительного дохода по социальному обеспечению (SSI) и единовременные выплаты в случае смерти. Управление социального обеспече­ ния (SSA) предоставляет пособия, например посо­ бия по старости, пособия инвалидам труда и посо­ бия супругам и иждивенцам. Данные пособия могут облагаться федеральным подоходным нало­ гом, в зависимости от вашего статуса налогопла­ тельщика для целей подачи декларации и другого дохода. См. дополнительную информацию в главе 7 данной публикации и в Публикации № 915 «Льго­ ты социального обеспечения и эквивалентные пен­ сионные льготы работника железнодорожного транспорта». Физическое лицо, которому изна­ чально отказали в пособиях, но впоследствии со­ гласовали их выплату, может получить единовре­ менный платеж за период, в течение которых ему было отказано в пособиях (в том числе за предыду­ щие годы). См. Публикацию № 915, где содержится информация о том, как сделать выбор в пользу единовременно выплачиваемой суммы, что может уменьшить вашу налоговую ответственность. Также предусмотрены другие типы пособий, выплачиваемых SSA. При этом пособия SSI и еди­ новременные страховые пособия, выплачиваемые в случае смерти застрахованного лица (разовый платеж супругу(-е) и детям умершего) не облагают­ ся федеральным подоходным налогом. Чтобы по­ лучить дополнительную информацию о данных по­ собиях, перейдите на сайт SSA.gov (Английский).

Программа питания для пожилых лиц. Пособия на питание, которые вы получаете по программе пи­ тания для пожилых лиц, не облагаются налогом. Если вы готовите и поставляете бесплатное пита­ ние для программы, включите в свой доход в каче­ стве заработной платы получаемое денежное воз­ награждение, даже если вы тоже имеете право на получение пособий на питание.

Платежи для снижения затрат на отопление. Пла­ тежи из бюджета штата отвечающим критериям

лицам для снижения их расходов на энергоносите­ ли не облагаются налогом.

Другой доход

В оригинале следующие краткие описания распо­ ложены в алфавитном порядке. По другим статьям доходов, кратко описываемым ниже, приводятся публикации, где данные темы освещены более подробно.

Некоммерческая деятельность. Вы должны вклю­ чить в вашу налоговую декларацию доход от дея­ тельности, от которой вы не ожидали получить прибыль. Примером такой деятельности может служить хобби или ферма, которую вы организова­ ли в основном для отдыха и досуга. Укажите дан­ ный доход в Приложении 1 (Форма 1040 или 1040-SR), строка 8j. Вычеты по расходам в связи с такой деятельностью ограничены. Они не могут превышать указанный доход и принимаются толь­ ко в том случае, если вы производите постатейные вычеты в Приложении A (Форма 1040 или 1040-SR).

Дивиденд Постоянного фонда штата Аляска. Если вы получили выплату из доходного фонда полез­ ных ископаемых штата Аляска (дивиденд Постоян­ ного фонда штата Аляска), укажите его в качестве дохода в Приложении 1 (Форма 1040, строка 8g. Выплата дивидендов из Постоянного фонда штата Аляска за 2024 год включала в себя компенсацион­ ную выплату на покрытие расходов на энергию. Не следует уменьшать сумму в строке 8g на сумму этой компенсационной выплаты; вся сумма дивидендов из Постоянного фонда Аляски за 2024 год в разме­ ре 1 702 доллара США облагается федеральным по­ доходным налогом. Штат Аляска отправляет каждо­ му получателю документ с указанием суммы платежа вместе с чеком. Информация о сумме так­ же передается IRS.

Алименты. Включите в свой доход в Приложении 1 (Форма 1040), строка 2a, любые налогооблагаемые алименты, которые вы получаете. Суммы, которые вы получаете на содержание детей, не являются доходом для вас. Алименты и выплаты на детей описаны в Публикации № 504.

Не включайте алименты или выплаты, ко­

! торые вы получаете по соглашению о раз­ воде или раздельном проживании супру­ гов (1), заключенному после 2018 года, или (2), заключенному до 2019 года, но позднее изменен­ ному, если в изменении прямо указано, что отмена вычета для платежей алиментов относится к изме­ нению.

Взятки. Если вы получили взятку, включите ее в свой доход.

Взносы на политическую кампанию. Данные взно­ сы не являются доходом для кандидата, если они не были направлены на его личные нужды. Чтобы взносы не облагались налогом, они должны быть израсходованы на цели кампании или размещены в фонде для использования в будущих кампаниях. При этом проценты, полученные по банковским вкладам, дивиденды, полученные по внесенным ценным бумагам, и чистая прибыль от продаж вне­ сенных ценных бумаг подлежат налогообложению и должны быть указаны в Форме 1120-POL «Подо­ ходная налоговая декларация США для определен­ ных политических организаций». Избыточные средства кампании, перечисленные на служебный счет, должны быть включены в доход руководителя

в Приложении 1 (Форма 1040), строка 8z, за год, в котором они были перечислены.

Договоренность автовладельцев о совместной эк­ сплуатации автомашин. Не включайте в свой до­ ход суммы, которые вы получаете от пассажиров за проезд в автомобиле на работу и обратно при на­ личии договоренности автовладельцев о совмест­ ной эксплуатации автомашин. Данные суммы счи­ таются возмещением ваших расходов. При этом данное правило не применяется, если вы превра­ тили договоренность автовладельцев о совместной эксплуатации автомашин в приносящую прибыль деятельность по перевозке наемных работников.

Скидки с возмещением их наличными. Скидка с возмещением ее наличными, полученную от диле­ ра или производителя изделия, которое вы поку­ паете, не является доходом, но вы должны умень­ шить свою базу налогообложения на сумму скидки.

Пример. Вы купили новый автомобиль за 24 000 долларов США и получили чек на скидку в раз­ мере 2 000 долларов США от производителя. 2 000 долларов США не являются для вас доходом. Ва­ шей базой налогообложения для автомобиля явл­ яется 22 000 долларов США. Данная база налогоо­ бложения используется вами для вычисления прибыли или убытков, если вы продадите машину, и амортизации, если вы будете использовать ее в коммерческих целях.

Страхование от непредвиденных событий и другие виды возмещения. Как правило, вы не должны от­ читываться о данном возмещении в своей налого­ вой декларации, если вы не вычисляете прибыль или убыток в связи с непредвиденным событием или кражей. См. дополнительную информацию в Публикации № 547.

Выплаты на содержание детей. Вы не должны от­ читываться о таких выплатах в своей налоговой де­ кларации. См. дополнительную информацию в Публикации № 504.

Судебные решения и возмещение убытков. Чтобы определить, следует ли включать в свой доход вы­ платы на основании досудебного урегулирования споров или решения суда, вы должны проанализи­ ровать статью, которую заменяет такая выплата. Характер дохода – обычный доход или прирост ка­ питала – зависит от сути соответствующего иска. Включите следующее в качестве обычного дохода.

1. Проценты на любую присужденную сумму.

2. Компенсация потерянной заработной платы или утраченной прибыли в большинстве слу­ чаев.

3. Большинство щтрафных выплат. Не имеет значения, относятся ли они к физической травме или физическому заболеванию.

4. Суммы, полученные по итогам решения о разделении пенсионных прав (если вы не де­ лали взносы в пенсионный план).

5. Компенсация за убытки в связи со следую­ щим:

a. Нарушение патентных или авторских

прав,

b. Нарушение договора или

c. Вмешательство в коммерческую дея­

тельность.

Публикация 17 (2025) Глава 8 Другой доход 89

6. Задолженность по зарплате и компенсация за убытки в связи с моральным ущербом, полу­ ченным в удовлетворение иска согласно разделу VII Закона о гражданских правах 1964 года.

7. Вознаграждение услуг адвоката (включая ус­ ловное вознаграждение), если соответствую­ щее возмещение включается в валовой до­ ход.

8. Вознаграждение услуг адвоката в связи с ре­ шениями по защите лиц, совершающих слу­ жебные разоблачения, если соответствующее возмещение включается в валовой доход.

Не включайте в свой доход компенсацию за убытки в связи с физической травмой или заболе­ ванием (полученную единовременно или в виде нескольких платежей).

Моральный ущерб. Моральный ущерб сам по себе не является физической травмой или заболе­ ванием, но компенсацию, которую вы получаете за моральный ущерб в связи с физической травмой или заболеванием, рассматривают как полученную из-за физической травмы или заболевания. Не включайте ее в свой доход.

Если моральный ущерб возникает из-за трав­ мы, которая не связана с физической травмой или заболеванием (например, дискриминация при тру­ доустройстве или ущерб репутации), вы должны включить компенсацию в свой доход, за исключе­ нием любой компенсации, не превышающей сум­ мы, израсходованной на получение медицинской помощи по причине такого морального ущерба. Моральный ущерб включает физические симпто­ мы, возникающие из-за морального ущерба, на­ пример головная боль, бессонница и расстройство желудка.

Страхование кредитных карт. В большинстве слу­ чаев, если вы получаете выплаты в связи с инва­ лидностью или безработицей в рамках страхова­ ния обязательств по кредитным картам, данные пособия облагаются налогом. Такое страхование подразумевает погашение минимальных ежеме­ сячных платежей по счету вашей кредитной карты, если вы не можете их погасить из-за травмы, боле­ зни, инвалидности или безработицы. Укажите в Приложении 1 (Форма 1040), строка 8z, сумму посо­ бий, которую вы получили в течение года и кото­ рая превышает сумму выплаченных вами страхо­ вых премий за год.

Помощь по внесению первого взноса. Если вы приобрели дом и получили помощь по внесению первого взноса от некоммерческой корпорации, такая помощь не включается в ваш доход. Если корпорация отвечает критериям освобожденной от налогообложения благотворительной организа­ ции, помощь рассматривается в качестве подарка и включается в базу налогообложения вашего до­ ма. Если корпорация не отвечает данным крите­ риям, помощь рассматривается как скидка или уменьшение цены покупки и не включается в вашу базу налогообложения.

Плата за услуги бюро по трудоустройству. Если вы получили работу при помощи бюро по трудоус­ тройству, и его услуги были оплачены вашим рабо­ тодателем, данные расходы не подлежат включе­ нию в ваш доход, если вы не несете за них ответственность. При этом, если вы оплатили дан­ ные услуги, а ваш работодатель возместил вам их стоимость, они подлежат включению в ваш доход.

Субсидии за рациональное использование энер­ гии. Вы можете исключить из валового дохода лю­ бые прямо или косвенно предоставленные субси­ дии от предприятий коммунального обслуживания на приобретение или установку устройств для ра­ ционального использования энергии в своей жи­ лищной единице.

Устройство для рационального использования энергии. Сюда входят установки или модифика­ ции, которые имеют своей основной целью сниже­ ние расхода электричества или природного газа или совершенствование мер по управлению энер­ гопотреблением.

Жилищная единица. Данное понятие подразу­ мевает дом, квартиру, кондоминиум, передвижной дом, лодку или аналогичный объект. Если в здании или сооружении имеются единицы жилищного и иного назначения, любая субсидия должна распре­ деляться соответствующим образом.

Доход от наследственных фондов и трастов. На­ следственный фонд или траст, в отличие от товари­ щества, может быть обязан платить федеральный подоходный налог. Если вы являетесь бенефициа­ ром наследственного фонда или траста, возможно, вам придется заплатить налог со своей доли его до­ хода, который был выплачен или должен был быть выплачен вам. При этом двойной налог никогда не взимается. Наследственные фонды и трасты по­ дают свои налоговые декларации по Форме 1041 «Подоходная налоговая декларация США для на­ следственных фондов или трастов», и ваша доля дохода указывается для вас в Приложении K-1 (Форма 1041).

Текущий доход, подлежащий выплате. Если вы являетесь бенефициаром наследственного фонда или траста, который должен выплатить весь свой текущий доход, вы должны указать свою долю под­ лежащего выплате чистого дохода независимо от того, получили ли вы ее на самом деле.

Текущий доход, не подлежащий выплате. Если вы являетесь бенефициаром наследственного фон­ да или траста, и фидуциарный управляющий мо­ жет принимать решение о выплате всего текущего дохода или его части, вы должны указать следую­ щее:

• Весь доход, который должен быть выплачен вам, независимо от того, был ли он выплачен на самом деле, плюс

• Все другие суммы, которые были фактически выплачены вам или зачислены на ваш счет,

до суммы вашей доли подлежащего выплате чисто­ го дохода.

Как указывать. Рассматривайте каждую статью дохода таким же образом, как бы ее рассматривал наследственный фонд или траст. Например, если вам выплачивается дивидендный доход траста, вы указываете выплату в качестве дивидендного дохо­ да в своей налоговой декларации. То же самое пра­ вило касается выплат процентов и прироста капи­ тала, не облагаемых налогом.

Фидуциарный управляющий наследственного фонда или траста должен рассказать вам, из каких статей состоит ваша доля дохода от наследственно­ го фонда или траста и какие зачеты доступны вам в вашей подоходной налоговой декларации.

Убытки. Убытки наследственных фондов и тра­ стов, как правило, не подлежат вычету для бенефи­ циаров.

Траст грантора. Доход, заработанный трастом грантора, облагается налогом для грантора, а не бенефициара, если грантор сохраняет определен­ ный контроль над трастом (грантор – лицо, которое передало имущество трасту). Данное правило дей­ ствует, если имущество (или доход от имущества), помещенное в траст, будет или может перейти (быть возвращено) грантору или супругу(-е) гран­ тора.

Как правило, траст является трастом грантора, если грантор владеет правом на обратный переход имущества в размере (на дату передачи) более 5% от стоимости передаваемого имущества.

Расходы, оплачиваемые другим лицом. Если ваши личные расходы оплачивает другое лицо, напри­ мер корпорация, такие выплаты могут облагаться налогом для вас в зависимости от ваших отноше­ ний с таким лицом и характера выплат. Но если вы­ плата компенсирует убыток, причиненный таким лицом, и только восстанавливает ваше состояние до состояния, в котором вы находились до возни­ кновения убытка, выплата не подлежит включению в ваш доход.

Плата за услуги. Включите любую плату за ваши ус­ луги в ваш доход. Примерами такой платы могут быть суммы, которые вы получаете за оказывае­ мые вами услуги как:

• Директор корпорации;

• Душеприказчик, попечитель или личный представитель в отношении наследственного имущества;

• Управляющий вашей профессиональной или коммерческой деятельностью до объявления банкротства согласно главе 11;

• Нотариус; или

• Сотрудник избирательной комиссии.

Заработная плата работника, работающего не по найму. Если вы не являетесь наемным работни­ ком, и плата за ваши услуги от одного плательщика в рамках его профессиональной или коммерческой деятельности составляет 600 или более долларов США в год, плательщик должен отправить вам Фор­ му 1099-NEC. Возможно, вам придется указать та­ кую плату в качестве дохода от самостоятельной предпринимательской деятельности. См. "Само­ стоятельно занятые лица" в главе 1, где описаны критерии самозанятости.

Директор корпорации. Вознаграждение дирек­ тора корпорации является доходом от самостоя­ тельной предпринимательской деятельности. Ука­ жите данные выплаты в Приложении C (Форма 1040).

Личные представители. Все личные представи­ тели должны включить в свой валовой доход полу­ ченные выплаты от наследственного фонда. Если вы не занимаетесь профессиональной или ком­ мерческой деятельностью в качестве душеприказ­ чика (например, вы выступаете душеприказчиком наследственного имущества вашего друга или род­ ственника), укажите это вознаграждение в Прило­ жении 1 (Форма 1040), строка 8z. Если вы занимае­ тесь профессиональной или коммерческой деятельностью в качестве душеприказчика, укажи­ те это вознаграждение в качестве дохода от само­ стоятельной предпринимательской деятельности в Приложении C (Форма 1040). Данное вознагражде­ ние не подлежит включению в доход, если от него отказываются.

90 Глава 8 Другой доход Публикация 17 (2025)

Управление или ведение профессиональной или коммерческой деятельности в связи с конкурс­ ным производством. Включите в ваш доход все платежи, полученные из конкурсной массы в связи с управлением или ведением профессиональной или коммерческой деятельности, которой вы зани­ мались до того, как объявили о своем банкротстве. Укажите данный доход в Приложении 1 (Форма 1040), строка 8z.

Нотариус. Укажите выплаты за данные услуги в Приложении C (Форма 1040). Эти платежи не обла­ гаются налогом, взимаемым с лиц, работающих на себя. См. подробные сведения в отдельных ин­ струкциях по заполнению Приложения SE (Форма 1040).

Сотрудник избирательной комиссии. Вы дол­ жны получить Форму W-2, где указаны платежи за оказанные услуги в качестве работника избира­ тельного участка. Укажите данные платежи в строке 1a Формы 1040 или 1040-SR.

Поставщики услуг по патронатному воспитанию. Как правило, выплату, которую вы получаете от штата, административно-территориального образ­ ования или отвечающего критериям агентства по устройству лиц на патронатное воспитание в связи с уходом за отвечающим критериям лицом, поме­ щенным в ваш дом на патронатное воспитание, ис­ ключают из вашего дохода. При этом вы должны включить в ваш доход выплату, если она была по­ лучена за патронатное воспитание более пяти от­ вечающих критериям лиц, переданных вам на пат­ ронатное воспитание, в возрасте 19 лет и старше.

Отвечающее критериям лицо, переданное на патронатное воспитание, – это человек, который:

1. Проживает в доме временной приемной семьи; и

2. Был помещен туда:

a. Агентством штата или одного из его ад­

министративно-территориального об­ разования, или

b. Отвечающим критериям агентством по

устройству лиц на патронатное воспита­ ние.

Платежи за трудности при уходе. Данные плате­ жи назначаются плательщиком в качестве компен­ сации за дополнительный уход, в котором ну­ ждаются отвечающие критериям лица, переданные на патронатное воспитание, при нали­ чии у них физических и психических заболеваний или эмоциональных нарушений. Штат должен определить необходимость данной компенсации, и уход, за который предоставляются выплаты, дол­ жен оказываться в доме поставщика услуг по пат­ ронатному воспитанию, куда было помещено отве­ чающее критериям лицо, переданное на патронатное воспитание.

Определенные виды освобождаемых от нало­ гов выплат за услуги по уходу за участниками программы Medicaid рассматриваются как платежи за трудности при уходе, если их получает постав­ щик услуг по уходу-физическое лицо, который осу­ ществляет уход за соответствующим требованиям лицом, проживающим в его доме. См. дополни­ тельную информацию в Уведомлении 2014-7 по ссылке IRS/gov/irb/2014– 04_IRB#NOT-2014-7(Английский), и сопутствующие вопросы и ответы по ссылке IRS.gov/Individuals/ Certain-Medicaid-Waiver-Payments-May-Be- Excludable-From-Income (Английский).

Вы должны включить в свой доход платежи за трудности при уходе, если они были получены за более чем:

• 10 отвечающих критериям лиц, переданных на патронатное воспитание, в возрасте до 19 лет, или

• 5 отвечающих критериям лиц, переданных на патронатное воспитание, в возрасте 19 лет и старше.

Обеспечение пространства в доме. Если вы по­ лучаете плату за обеспечение пространства в доме для предоставления услуг по патронатному воспи­ танию при чрезвычайных ситуациях, вы должны включить плату в свой доход.

Отчетность по налогооблагаемым выплатам. Если вы получаете выплаты, которые вы должны включить в свой доход, и занимаетесь коммерче­ ской деятельностью в качестве поставщика услуг по патронатному уходу, укажите выплаты в Приложении C (Форма 1040). См. Публикацию № 587 «Использование дома для предприниматель­ ской деятельности», чтобы определить, какую сум­ му вы можете вычесть за использование своего до­ ма.

Найденное имущество. Если вы нашли и удержи­ ваете имущество, которое вам не принадлежит и которое было утеряно или оставлено (клад), оно облагается налогом для вас по его справедливой рыночной стоимости в течение первого года его нахождения у вас без оспаривания вашего права владения.

Бесплатный тур. Если вы получаете бесплатный тур от туристического агентства за организацию группы туристов, вы должны включить его стои­ мость в свой доход. Укажите справедливую рыноч­ ную стоимость тура в Приложение 1 (Форма 1040), строка 8z, если вы не занимаетесь профессиона­ льной или коммерческой деятельностью по орга­ низации туров. Вы не можете вычесть свои расхо­ ды, если выступили добровольным руководителем группы по ее просьбе. Если вы организовываете ту­ ры в рамках профессиональной или коммерческой деятельности, укажите стоимость тура в Приложении C (Форма 1040).

Выигрыши в азартные игры. Вы должны включить свои выигрыши в азартные игры в доход в Прило­ жении 1 (Форма 1040), строка 8b, «Выигрыш от фэнтези-спортивных лиг и выигрыши в азартные игры». Если вы производите постатейные вычеты в Приложении A (Форма 1040), вы можете вычесть убытки от азартных игр, возникшие у вас в течение года, но только до суммы ваших выигрышей. Если вы занимаетесь профессиональной или коммерче­ ской деятельностью в сфере азартных игр, исполь­ зуйте Приложение C (Форма 1040).

Лотереи и розыгрыши. Выигрыши в лотереи и розыгрыши являются выигрышами в азартные иг­ ры. Дополнительно к выигрышам денежных средств вы должны включить в свой доход спра­ ведливую рыночную стоимость облигаций, автомо­ билей, домов и других неденежных призов.

Если вы выиграете приз в лотерее штата,

TIP который будет выплачиваться по частям,

смотрите дополнительную информацию в Публикации № 525.

Форма W-2G. Вы могли получить Форму W-2G «Определенные выигрыши в азартные игры», где указывается сумма ваших выигрышей в азартные

игры и каких-либо вычтенных из них налогов. Пе­ ренесите сумму из графы 1 в строку 8bПриложения 1 (Форма 1040), а сумму из графы 4 (удержанный федеральный подоходный налог) – в строку 25сФормы 1040 или 1040-SR.

Отчетность по выигрышам и ведение докумен­ тации. Для получения дополнительной информа­ ции по отчетности по выигрышам и ведению доку­ ментации, см. подраздел "Убытки от азартных игр вплоть до величины выигрыша в азартных играх" в главе 12.

Подарки и наследство. В большинстве случаев имущество, которое вы получаете в качестве по­ дарка, завещанного или иного наследства, не включается в ваш доход. Но если полученное та­ ким образом имущество впоследствии приносит доход, например проценты, дивиденды или аренд­ ную прибыль, такой доход облагается налогом. Если имущество передается трасту, и доход от него выплачивается, зачисляется или передается вам, такой доход также облагается налогом для вас. Если подарок, завещанное или иное наследство представляет собой доход от имущества, такой до­ ход облагается налогом.

Унаследованная пенсия или индивидуальный пенсионный счет (IRA). Если вы унаследовали пен­ сию или IRA, возможно, вам придется включить часть унаследованной суммы в ваш доход. См. раз­ дел «Наследники и бенефициары» в Публикации № 575, если вы унаследовали пенсию. См. раздел «Что делать, если вы унаследовали IRA?» в Публи­ кациях № 590-A и 590-B, если вы унаследовали IRA.

Убытки в связи с хобби. Убытки в связи с хобби не подлежат вычету из другого дохода. Хобби – это деятельность, от которой вы не ожидаете получить прибыль. См. подраздел "Некоммерческая деятельность"выше.

Если вы собираете марки, монеты или

! другие изделия в качестве хобби для от­ дыха и приятного времяпрепровождения, и вы продаете любые изделия, ваш доход класси­ фицируется как доход от продажи капитальных ак­ тивов (см. Публикацию № 550). При этом, если вы продаете изделия из вашей коллекции в убыток, вы не можете вычесть убыток.

Незаконная деятельность. Доход от незаконной деятельности, например средства от продажи неза­ конных наркотиков, следует включить в ваш доход в Приложении 1 (Форма 1040), строка 8z, или в Приложении C (Форма 1040), если он получен от вашей самостоятельной предпринимательской деятельности.

Права индейцев на рыболовецкую деятельность. Если вы являетесь представителем отвечающего критериям индейского племени, которому пред­ оставлены права на рыболовецкую деятельность, обеспеченную договором, правительственным по­ становлением или Закон Конгресса от 17 марта 1988 года, не включайте в ваш доход суммы, кото­ рые вы получаете от деятельности в связи с такими правами на рыболовецкую деятельность. Доход не облагается подоходным налогом, налогом, взимае­ мым с лиц, работающих на себя, или налогами, удерживаемыми работодателем из заработной платы лиц, работающих по найму.

Проценты по замороженным вкладам. Как прави­ ло, вы должны исключать из своего дохода сумму

Публикация 17 (2025) Глава 8 Другой доход 91

процентов, заработанных по замороженному вкла­ ду. См. подраздел "Доход от процентов по заморо­ женным вкладам" в главе 6.

Проценты по отвечающим критериям сберегатель­ ным облигациям. Вы можете исключить из дохода проценты по отвечающим критериям сберегатель­ ным облигациям США, которые вы погашаете, если вы понесли отвечающие критериям расходы на высшее образование в том же году. Для получения дополнительной информации о данном исключе­ нии, см. подраздел "Программа сберегательных облигаций для обучения" в разделе «Сберегатель­ ные облигации США» в главе 6.

Расходы на участие в собеседованиях. Если потен­ циальный работодатель просит вас явиться на со­ беседование и выплачивает вам пособие или воз­ мещает проезд и другие командировочные расходы, как правило, полученная сумма налогом не облагается. Вы включаете в доход только сумму, которую вы получили, и которая превышает ваши фактические расходы.

Исполнение гражданской обязанность быть при­ сяжным. Полученная вами плата за участие в суде присяжных следует включить в доход в Приложе­ нии 1 (Форма 1040), строка 8h. Если вы передали часть вашей платы за участие в суде присяжных ва­ шему работодателю, потому что он продолжил пла­ тить вам зарплату, пока вы участвовали в суде при­ сяжных, включите сумму, которую вы передали работодателю, в качестве корректировки дохода в Приложении 1 (Форма 1040), строка 24a, и изучите соответствующие инструкции.

Откаты. Вы должны включать откаты, побочные комиссионные, комиссионные за «проталкивание» или аналогичные платежи, которые вы получили, в ваш доход в Приложении 1 (Форма 1040), строка 8z, или в Приложении C (Форма 1040), если они бы­ ли получены от вашей самостоятельной предпри­ нимательской деятельности.

Пример. Вы продаете автомобили и помогаете покупателям оформлять страхование автомобилей. Страховые брокеры платят часть своих комиссион­ ных вам за направление клиентов. Вы должны включить откаты в свой доход.

Льготные сберегательные счета для оплаты меди­ цинских расходов (Archer MSA и медицинский сбе­ регательный счет программы Medicare с частными страховыми планами (Medicare Advantage MSA)). В большинстве случаев вы не должны включать в до­ ход суммы, которые вы снимаете с ваших счетов Archer MSA или Medicare Advantage MSA, если вы используете средства для оплаты отвечающих кри­ териям медицинских расходов. Как правило, отве­ чающие критериям медицинские расходы – это расходы, которые вы можете вычесть в Приложении A (Форма 1040). Для получения до­ полнительной информации об отвечающих крите­ риям медицинских расходах смотрите Публикацию № 502. Для получения дополнительной информа­ ции о Archer MSA или Medicare Advantage MSA смо­ трите Публикацию № 969 «Сберегательные счета для здравоохранения и другие планы здравоохра­ нения с налоговыми льготами».

Сверхурочные. Если вы заработали сверхурочные, вы можете иметь право на вычет до 12 500 долла­ ров (25 000 долларов, если вы состоите в браке и подаете совместную налоговую декларацию) из своего налогооблагаемого дохода. Размер вычета будет ограничен, если ваш скорректированный ва­ ловой доход превышает 150 000 долларов (300 000

долларов, если вы состоите в браке и подаете сов­ местную налоговую декларацию). Для получения права на вычет вы и/или ваш(-а) супруг(-а), полу­ чивший(-ая) сверхурочные, должны иметь дей­ ствительный номер социального обеспечения (SSN), и, если вы состоите в браке, вы должны по­ дать совместную налоговую декларацию.

Призы и вознаграждения. Если вы выиграли приз в розыгрыше счастливых чисел, в теле- и радио­ викторине, конкурсе красоты или на другом меро­ приятии, вы должны включить выигрыш в свой до­ ход. Например, если вы выиграли 50 долларов США на конкурсе фотографий, вы должны указать данный доход в Приложении 1 (Форма 1040), строка 8i. Если вы отказываетесь принять приз, не включайте его стоимость в свой доход.

Призы и вознаграждения в виде товаров или услуг должны быть включены в ваш доход по их справедливой рыночной стоимости.

Вознаграждения или премии наемных работни­ ков. Денежные вознаграждения или премии, предоставленные вам вашим работодателем за хо­ рошую работу или предложения, как правило, дол­ жны включаться в ваш доход в качестве заработ­ ной платы. При этом некоторые неденежные премии наемным работникам за достижения в ра­ боте можно исключить из дохода. См. подраздел "Премии и вознаграждения"в главе 5.

Пулитцеровская, Нобелевская и аналогичные премии. Если вы получили премию за признание достижений в религиозной, благотворительной, научной, художественной, образовательной, лите­ ратурной или гражданской сферах, как правило, вы должны включать сумму премии в свой доход. Од­ нако вы не будете включать данную премию в свой доход, если вы соответствуете всем нижеуказан­ ным требованиям.

• Вас выбрали без каких-либо действий с вашей стороны принять участие в соревновании или мероприятии.

• Вы не должны оказывать дальнейшие суще­ ственные услуги в качестве условия получе­ ния премии или вознаграждения.

• Премия или вознаграждение передается пла­ тельщиком напрямую в правительственное подразделение или освобожденную от нало­ гообложения благотворительную организа­ цию, указанные вами.

См. Публикацию № 525, где содержится дополни­ тельная информация об условиях, действующих в отношении передачи.

Отвечающий критериям фонд возможности (QOF, в соответствии с английским акронимом). Начиная с 22 декабря 2017 года, раздел 1400Z-2 Кодекса пред­ усматривает временную отсрочку в отношении включения в валовой доход прироста капитала, ин­ вестированного в QOF, и постоянное исключение прироста капитала от продажи или обмена пая в QOF, если пай находится в собственности не менее 10 лет. См. инструкции по заполнению Формы 8949, где объясняется, как сообщить о вашем вы­ боре в отношении отсрочки внесения соответ­ ствующей прибыли в QOF. См. инструкции по за­ полнению Формы 8997 «Годовой отчет отвечающего критериям фонда возможности (QOF)», где содержится информация об отчетности. См. дополнительную информацию в разделе часто задаваемых вопросов по зонам возможности по ссылке IRS.gov/Newsroom/Opportunity-Zones- Frequently-Asked-Questions (Английский).

Отвечающие критериям программы обучения (QTP, в соответствии с английским акронимом). QTP (также именуемая программой 529) предста­ вляет собой программу, которая позволяет вам вносить предоплату или пополнять счет для пога­ шения отвечающих критериям расходов студента на высшее образование в соответствующем требо­ ваниям образовательном учреждении. Программа может быть организована и реализована штатом, агентством или организацией штата, или соответ­ ствующим требованиям образовательным учре­ ждением.

Часть выплаты, представляющая собой сумму, выплаченную или внесенную в QTP, не включается в доход. Это возвращение инвестиций в програм­ му.

В большинстве случаев получатель не вклю­ чает в доход какой-либо заработок, выплаченный QTP, если общая выплата меньше или равна приве­ денным отвечающим критериям расходам на выс­ шее образование. См. Публикацию № 970, где ука­ зана дополнительная информация.

Пенсионные аннуитеты работника железнодорож­ ного транспорта. Следующие типы выплат рас­ сматриваются как доход в виде пенсии и аннуитета и облагаются налогом в соответствии с правилами, которые объясняются в Публикации № 575 «Пен­ сионный и аннуитетный доход».

• Пенсионные льготы работника железнодо­ рожного транспорта уровня 1, превышающие эквивалентные льготы социального обеспече­ ния.

• Льготы уровня 2.

• Предоставленные двойные льготы.

Вознаграждения. Если вы получили вознагражде­ ние за предоставление информации, включите ее в свой доход.

Продажа дома. Вы можете полностью или частич­ но исключить из дохода прибыль от продажи или обмена своего основного дома. См. Публикацию № 523.

Продажа личных вещей. Если вы продали вещь, которой пользовались в личных целях, например автомобиль, холодильник, мебель, магнитофон, ювелирные изделия или столовое серебро, ваша прибыль облагается налогом как прибыль от про­ дажи капитальных активов. Укажите ее согласно пояснениям в инструкциях по заполнению Приложения D (Форма 1040). Вы не можете вы­ честь убыток.

При этом, если вы продали вещь, которую вы приобрели для инвестиций, например золотые или серебряные слитки, монеты или драгоценные кам­ ни, любая прибыль облагается налогом как при­ быль от продажи капитальных активов, а любой убыток подлежит вычету как убыток от продажи ка­ питальных активов.

Пример. Вы продали картину на онлайн-аук­ ционе за 100 долларов США. Вы купили ее за 20 долларов США на гаражной распродаже несколько лет назад. Укажите вашу прибыль как прибыль от продажи капитальных активов согласно поясне­ ниям в инструкциях по заполнению Приложения D (Форма 1040).

Дотации учащимся и стипендии аспирантов. Сои­ скатель ученой степени может исключать суммы, полученные в виде отвечающей критериям дота­ ции учащемуся или стипендии аспиранту. Отве­ чающая критериям дотация учащемуся или

92 Глава 8 Другой доход Публикация 17 (2025)

стипендия аспиранту – это любая сумма, которую вы получаете на следующие расходы:

• Плата за обучение и сопутствующие сборы для поступления в образовательное учрежде­ ние или учебу в нем; или

• Сборы, книги, расходные материалы и обору­ дование, которые требуются для учебы в об­ разовательном учреждении.

Суммы, расходуемые на питание и проживание, не подлежат исключению. См. дополнительную ин­ формацию в Публикации № 970 об отвечающих критериям дотациях учащимся и стипендий аспи­ рантов.

Плата за услуги. В большинстве случаев вы дол­ жны включать в доход часть какой-либо дотации учащемуся или стипендии аспиранту, которая представляет собой выплату за прошлое, текущее или будущее преподавание, исследовательскую деятельность или иные услуги. Данное положение применяется, даже если все соискатели ученой сте­ пени должны выполнить услуги для получения уче­ ной степени.

См. сведения о правилах, которые действуют в отношении освобожденного от налога снижения стоимости обучения, отвечающего критериям и предоставляемого наемным работникам и членам их семей образовательным учреждением, в Публи­ кации № 970.

Выплаты Министерства по делам ветеранов (VA, в соответствии с английским акронимом). Посо­ бия, выплачиваемые VA, не включаются в ваш до­ ход. Данные пособия не рассматриваются в каче­ стве дотаций учащимся или стипендий аспирантов.

Призы. Призы в виде стипендии, выигранные в конкурсе, не являются дотациями учащимся или стипендиями аспирантов, если вы не должны ис­ пользовать призы в образовательных целях. Вы должны включать данные суммы в ваш доход в Приложении 1 (Форма 1040), строка 8i, независимо от того, будете ли вы использовать данные суммы в образовательных целях.

Экономика совместного потребления/экономика свободного заработка. Экономика совместного потребления - это экономика, в которой активы предоставляется людям за определенную плату, а договор обычно заключается через Интернет. На­ пример, вы сдаете в аренду свой автомобиль, ко­ гда он вам не нужен, или делитесь своим Wi-Fi за определенную плату.

Экономика свободного заработка - это эконо­ мика, в которой обычным делом является краткос­ рочный контракт или фриланс, а не постоянная ра­ бота. Например, вы предоставляете услуги по совместному использования автомобиля, или ра­ ботаете фитнес-тренером, няней или репетитором.

Как правило, если вы получаете доход от тран­ закций экономики совместного потребления или работаете в экономике свободного заработка, вы должны включить весь доход, независимо от полу­ чения Формы 1099-K «Транзакции посредством платежных карт и сторонних платежных систем». См. инструкции по заполнению Приложения C (Форма 1040) и инструкции по заполнению Приложения SE (Форма 1040).

Налоговые выплаты штата. Не включайте в нало­ говую декларацию выплаты, произведенные шта­ том в рамках законодательно установленных про­ грамм социальных льгот, направленных на повышение общего благосостояния. Чтобы соот­ ветствовать критериям исключения по программе

общего благосостояния, государственные выплаты должны выплачиваться из государственного фон­ да, быть направлены на повышение общего благо­ состояния (то есть основываться на потребностях человека или семьи, получающих такие выплаты) и не представлять собой компенсацию за услуги.

Украденное имущество. Если вы украли имуще­ ство, вы должны указать его справедливую рыноч­ ную стоимость в вашем доходе за год, в котором вы его украли, если вы не вернули его законному вла­ дельцу в том же году.

Чаевые. Вы можете иметь право на вычет полу­ ченных вами чаевых на сумму до 25 000 долларов из своего налогооблагаемого дохода. Размер выче­ та будет ограничен, если ваш скорректированный валовой доход превышает 150 000 долларов (300 000 долларов, если вы состоите в браке и подаете совместную налоговую декларацию). Для получе­ ния права на вычет вы и/или ваш(-а) супруг(-а), по­ лучивший(-ая) чаевые, должны иметь действитель­ ный номер социального обеспечения (SSN), и, если вы состоите в браке, вы должны подать совмест­ ную налоговую декларацию.

Перевозка школьников. Не включайте в свой до­ ход пособие на перевозку детей в школу и обратно, полученное от школьного комитета, если вы не за­ нимаетесь коммерческой деятельностью по до­ ставке детей в школу. Вы не можете вычесть расхо­ ды на осуществление данной перевозки.

Профсоюзные льготы и взносы. Суммы, вычитае­ мые из вашей заработной платы на профсоюзные взносы, отчисления, вклады или иные платежи в профсоюз, нельзя исключить из дохода.

Пособия, выплачиваемые в случае забастовки и локаута. Льготы, которые вам выплачивает проф­ союз, например пособия, выплачиваемые в случае забастовки и локаута, включая денежные средства и справедливую рыночную стоимость другого иму­ щества, обычно включаются в ваш доход в каче­ стве компенсации. Вы можете исключить данные льготы из вашего дохода, только когда факты сви­ детельствуют в пользу того, что профсоюз намере­ вался предоставить их вам в качестве подарков.

Скидки на коммунальные услуги. Если вы являе­ тесь клиентом компании-производителя электроэ­ нергии для общественного пользования и прини­ маете участие в программе рационального использования энергии, вы можете получить что-либо из следующего в ежемесячном счете за электричество:

• Снижение стоимости покупки предоставлен­ ной вам электроэнергии (снижение тарифа), или

• Безвозвратный зачет на стоимость покупки электроэнергии.

Сумма снижения тарифа или безвозвратный зачет не включается в ваш доход.

Изменения

Порог скорректированного валового дохода (AGI, в соответствии с английским акронимом) ) с измене­ ниями для взносов в традиционный IRA. Примени­ тельно к 2025 году, если на вас распространяется пенсионный план работодателя, ваш вычет для взносов в традиционный IRA сокращается (посте­ пенно), если ваш AGI с изменениями составляет:

• Более 126 000 долларов США, но менее 146 000 долларов США в случае лиц, состоящих в браке, подающих декларацию совместно, или вдовца(вдовы), имеющего(ей) право на льго­ ты,

• Более 79 000 долларов США, но менее 89 000 долларов США в случае лица, не состоящего в браке, или основного кормильца, или же

• Менее 10 000 долларов США в случае состоя­ щего в браке лица, подающего декларацию отдельно.

Если вы либо проживаете со своим супругом (своей супругой), либо подаете совместную налоговую де­ кларацию, и на вашего супруга (вашу супругу) рас­ пространяется пенсионный план работодателя, а на вас – нет, ваш вычет постепенно сокращается, если ваш AGI с изменениями составляет более 236 000 долларов США, но менее 246 000 долларов США. Если ваш AGI с изменениями составляет 246 000 долларов США или более, вы не можете вы­ честь сумму взносов в традиционный IRA. См. раз­ дел «Сколько вы можете вычесть» ниже.

Порог AGI с изменениями для взносов в Roth IRA. На 2025 год ваше ограничение взносов в Roth IRA сокращается (постепенно) в следующих ситуациях.

• Ваш налоговый статус – лица, состоящие в браке, подающие совместную налоговую де­ кларацию, или вдовец (вдова), имеющий(ая) право на льготы, и ваш AGI с изменениями со­ ставляет не менее 236 000 долларов США. Вы не можете сделать взнос в Roth IRA, если ваш AGI с изменениями составляет 246 000 долла­ ров США или более.

• Ваш налоговый статус – лицо, не состоящее в браке, основной кормилец либо лица, состоя­ щие в браке и подающие налоговые деклара­ ции отдельно, вы не проживали совместно со своим супругом (своей супругой) в 2025 году, и ваш AGI с изменениями составляет не менее

Публикация 17 (2025) Глава 9 Индивидуальное пенсионное обеспечение (индивидуальные

пенсионные счета (IRA))

93

150 000 долларов США. Вы не можете сделать взнос в Roth IRA, если ваш AGI с изменениями составляет не менее 165 000 долларов США.

• Ваш налоговый статус – лица, состоящие в браке и подающие налоговые декларации от­ дельно, вы хотя бы в какой-то период време­ ни проживали со своим супругом (своей су­ пругой) в течение года, и ваш AGI с изменениями составляет больше нуля. Вы не можете сделать взнос в Roth IRA, если ваш AGI с изменениями составляет 10 000 долларов США или более.

См. подраздел «Можете ли вы сделать взнос в Roth IRA»ниже.

Порог AGI с изменениями на 2026 г. Вы можете найти информацию о взносе на 2026 год и ограничениях AGI в Публикации № 590-A.

Напоминания

Взносы как в традиционные IRA, так и в Roth IRA. Для получения информации о вашем общем огра­ ничении взносов в как в традиционные IRA, так и в Roth IRA смотрите раздел «Roth IRA и традиционные IRA»ниже.

Заявление о требуемой минимальной выплате. Если требуется минимальная выплата из вашего IRA, то доверительный управляющий, хранитель или организатор плана, в распоряжении которого находился IRA на конец предыдущего года, должен либо сообщить вам сумму требуемой минималь­ ной выплаты, либо предложить определить ее для вас. В сообщении или предложении должна быть указана дата, до которой должна быть выплачена сумма. Срок информирования – до 31 января того года, в котором требуется минимальная выплата. Информация может предоставляться вместе с отче­ том о справедливой рыночной стоимости на конец года, который вы обычно получаете каждый год. Отчетность по IRA умерших владельцев не требует­ ся.

Процент по IRA. Хотя проценты, получаемые по вашему IRA, обычно не облагаются налогом в год их получения, они не являются освобожденным от уплаты налогов процентным доходом. Налог на ваш традиционный IRA обычно отсрочивается до тех пор, пока вы не получите выплату. Не указы­ вайте эти проценты в своей налоговой декларации как освобожденный от уплаты налогов процентный доход.

Налог на чистый инвестиционный доход. Для це­ лей налога на чистый инвестиционный доход (NIIT, в соответствии с английским акронимом) чистый инвестиционный доход не включает в себя выпла­ ты из планов 401(a), 403(a), 403(b), 57(b) или планов IRA. Однако эти выплаты учитываются при определении измененного порога AGI. Выплаты из планов отличных от 401(a), 403(a), 403(b), 57(b) или планов IRA включаются в чистый инвестиционный доход. Дополнительную информацию смотрите в Форме 8960 «Налог на чистый инвестиционный доход —физические лица, наследственные фонды и трасты» и инструкциях к ней.

Форма 8606. Для обозначения взносов как не под­ лежащих вычету подавайте Форму 8606.

В данной главе несколько раз использует­

TIP ся термин «50 лет или более». Он обозна­

чает владельца IRA в возрасте 50 лет или более на конец налогового года.

Введение

Для получения информации по этому и другим по­ лезным вопросам посетите страницу IRS.gov/Forms (Английский).

Виды планов IRA

Планы IRA подразделяются на традиционные и Roth. Как правило, физические лица могут само­ стоятельно вносить взносы в свои традиционные IRA или Roth IRA. Кроме того, некоторые

IRA – это план для личных сбережений, который предоставляет вам налоговые преимущества при откладывании денег на пенсию.

В данной главе обсуждаются следующие темы.

• Правила, применимые к традиционному IRA (любой IRA, кроме Roth или индивидуального пенсионного счета SIMPLE (SIMPLE IRA, в соот­ ветствии с английским акронимом)).

• Roth IRA, который предполагает не подлежа­ щие вычету взносы и не облагаемые налогом выплаты.

В этой главе не рассматриваются ни упрощен­ ные пенсионные планы наемных работников (SEP), ни стимулирующие планы сбережений для наем­ ных работников (SIMPLE). Для получения дополни­ тельной информации об этих планах, а также о SEP IRA и SIMPLE IRA наемных работников, которые входят в такие планы, смотрите Публикацию № 560. Для получения информации о взносах, вычита­ ниях, снятии средств, переводах, переносах и дру­ гих операциях смотрите Публикацию № 590-A и Публикацию № 590-B.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

560 560 «Пенсионные планы для малых

компаний»

575 575 «Пенсионный и аннуитетный доход»

590-A 590-A «Взносы вт индивидуальные

пенсионные счета (IRA)»

590-B 590-B «Выплаты из индивидуальных

пенсионных счетов (IRA)»

Форма (и инструкции)

5329

8606

5329 «Дополнительные налоги на определенные планы накопления сбережений (включая индивидуальные пенсионные счета) и другие счета с налоговыми льготами»

8606 «Не подлежащие вычету из налогов взносы в индивидуальные пенсионные счета (IRA)»

8915-F 8915-F «Выплаты и платежи по

задолженности, связанные с отвечающими критериям стихийными бедствиями»

работодатели вносят вклады на счета IRA своих со­ трудников.

В рамках плана SEP работодатель перечисляет взносы на традиционные IRA (иногда называемые традиционными SEP IRA) или Roth IRA (иногда называемые Roth SEP IRA) своих сотрудников. План SEP позволяет физическим лицам вносить свои собственные взносы в те же счета IRA, в которые вносит взносы и работодатель. План SIMPLE IRA финансируется либо посредством вычетов из зара­ ботной платы сотрудника (по его выбору), либо совместно работодателем и сотрудником, либо са­ мим работодателем. Взносы вносятся в традиционные IRA (иногда называемые традиционными SIMPLE IRA) или в Roth IRA (иногда называемые Roth SIMPLE IRA). Однако на счета SIMPLE IRA (будь то традиционные SIMPLE IRA или Roth SIMPLE IRA) распространяются определенные ограничения, которые обычно не применяются к другим традиционным IRA или Roth IRA. Например, физическое лицо не может вносить собственные взносы на счет SIMPLE IRA. Кроме того, существуют различные ограничения, связанные с выплатами и взносами в течение первых двух лет участия в плане SIMPLE IRA.

В отсутствии соответствующего пояснения ссыл­ ки в данной публикации на традиционные IRA и Roth IRA, как правило, включают традиционные SEP IRA и Roth SEP IRA, соответственно, но не вклю­ чают традиционные SIMPLE IRA и Roth SIMPLE IRA.

Традиционные IRA

В данной главе стандартный IRA (иногда называе­ мый обыкновенным IRA) именуется «traditional IRA» (традиционный IRA). Традиционный IRA – это любой IRA, отличный от Roth IRA и SIMPLE IRA. К традиционным IRA относятся также традиционные планы SEP IRA, взносы в которые вносит и работо­ датель. Два преимущества традиционного IRA:

• Вы можете вычесть некоторые или все ваши взносы в него в зависимости от обстоятельств; и,

• Как правило, суммы на вашем IRA, включая поступления и прибыль, не облагаются нало­ гом до тех пор, пока они не будут выплачены.

Кто может открыть Традиционный IRA?

Вы можете открыть традиционный IRA и вносить в него взносы, если вы (или ваш(-а) супруг(-а), если вы подаете декларацию совместно) получили об­ лагаемую налогом компенсацию в течение года.

Для налоговых годов, начинающихся по­

TIP сле 2019 года, нет возрастных ограниче­

ний для взносов в традиционный IRA. Для дополнительной информации см. Публикацию № 590–А.

Что такое компенсация? Как правило, компенса­ ция – это ваш заработок на работе. Компенсация включает заработную плату, оклады, чаевые, про­ фессиональные гонорары, премии и другие сум­ мы, которые вы получаете за предоставление ин­ дивидуальных услуг. IRS рассматривает в качестве компенсации любую сумму, должным образом ука­ занную в графе 1 (Заработная плата, чаевые, иное вознаграждение) Формы W-2 «Отчет о заработной плате и налогах», при условии, что такая сумма уменьшается на любую сумму, должным образом

94 Глава 9 Индивидуальное пенсионное обеспечение (индивидуальные

пенсионные счета (IRA))

Публикация 17 (2025)

Общее ограничение. На 2025 год наибольшая сум­ ма, которую можно внести в ваш традиционный IRA, это, как правило, меньшая из следующих сумм.

• 7 000 долларов США (8 000 долларов США если ваш возраст 50 лет или более).

• Ваша облагаемая налогом компенсация (определенная выше) за год.

Это наибольшая сумма, которую можно внести, не­ зависимо от того, относятся ли взносы к одному или нескольким традиционным IRA, и являются ли все взносы или их часть не подлежащими вычету. (См. «Не подлежащие вычету взносы»ниже.) Воз­ враты, сделанные отвечающими критериям резер­ вистами не влияют на это ограничение.

Пример 1. 34-летняя незамужняя Бетти зарабо­ тала 24 000 долларов США в 2025 году. Ее взносы в IRA на 2025 год ограничены суммой в 7 000 долла­ ров США.

Пример 2. Джон, неженатый студент колледжа, работающий неполный рабочий день, заработал 3 500 долларов США в 2025 году. Его взносы в IRA на 2025 год ограничены суммой его компенсации в размере 3 500 долларов США.

Ограничение для Kay Bailey Hutchison Spousal IRA. На 2025 год, если вы подаете декларацию совмест­ но и ваша облагаемая налогом компенсация мень­ ше, чем у вашего супруга (вашей супруги), макси­ мальная сумма, которую можно внести за год в ваш IRA, это меньшая из следующих сумм.

1. 7 000 долларов США (8 000 долларов США если ваш возраст 50 лет или более).

2. Общая компенсация, включаемая как в ваш валовой доход, так и валовой доход вашего супруга (вашей супруги) за год, уменьшенная на две следующие суммы.

a. Взнос в традиционный IRA вашего супру­

га (вашей супруги) за год.

b. Любой взнос за год в Roth IRA от имени

вашего супруга (вашей супруги).

Это означает, что общие совокупные взносы, кото­ рые можно сделать в течение года в ваш IRA и IRA вашего супруга (вашей супруги), могут составлять до 14 000 долларов США (15 000 долларов США, за исключением ситуации, когда одному из вас 50 лет или более, или 16 000 долларов США, если вам обоим 50 лет или более).

Когда можно делать взносы?

Как только вы открываете свой традиционный IRA, в него можно делать взносы через выбранного ва­ ми спонсора (доверительного управляющего или другого управляющего). Взносы должны выпол­ няться в денежной форме (наличными, чеком или платежным поручением). Имущество не подлежит передаче в качестве взноса.

Взносы должны вноситься в срок. Взносы в ваш традиционный IRA за год могут вноситься в любое время в течение года или к установленному сроку подачи вашей налоговой декларации за этот год, без учета продления срока.

Обозначение года, за который сделан взнос. При осуществлении взноса в ваш традиционный IRA в период с 1 января по 15 апреля вы должны сооб­ щить спонсору, за какой год (текущий или пред­ ыдущий) он вносится. Если вы не сообщите

указанную в графе 11 (не отвечающие критериям планы).

Дотации учащимся и стипендии аспирантов обычно считаются компенсацией, определенной в предыдущем абзаце, только если они указаны в графе 1 вашей Формы W-2. Однако за налоговые годы, начинающиеся после 2019 года, некоторые стипендии аспирантов, не связанные напрямую с оплатой обучения, и иные стипендии, не указан­ ные в Форме W-2, применительно к IRA рассматри­ ваются как налогооблагаемая компенсация. Эти суммы включают налогооблагаемые стипендии ас­ пирантов, не связанные напрямую с оплатой об­ учения, и иные стипендии, выплачиваемые для по­ мощи в обучении в аспирантуре или докторантуре и включаемые в ваш валовой доход в соответствии с правилами, рассмотренными в главе 1 Публика­ ции № 970 «Налоговые льготы на образование».

Компенсация также включает комиссии и обла­ гаемые налогом алименты, а также платежи на со­ держание, выплачиваемое супругу или супруге по­ сле заключения юридического соглашения о раздельном проживании.

Доход от самостоятельной занятости. Если вы являетесь самостоятельно занятым лицом (индиви­ дуальным предпринимателем или партнером), компенсация представляет собой чистый доход от вашей профессиональной или коммерческой дея­ тельности (при условии, что ваши индивидуальные услуги являются существенным фактором получе­ ния дохода), уменьшенный на общую сумму сле­ дующего:

• Вычет по взносам, сделанным от вашего име­ ни в пенсионные планы, и

• Вычитаемая часть вашего налога, взимаемого с самостоятельно занятых лиц.

Компенсация включает в себя доходы от само­ стоятельной занятости, даже если они не облагают­ ся налогом, взимаемым с самостоятельно занятых лиц, из-за ваших религиозных убеждений.

Не облагаемая налогом денежная надбавка за участие в боевых действиях. Применительно к IRA, если вы состояли на службе в Вооруженных силах США, ваша компенсация включает в себя любую не облагаемую налогом денежную надбавку за уча­ стие в боевых действиях, которую вы получаете.

Что не является компенсацией? К компенсации не относится ничего из следующего.

• Доходы и прибыль от собственности, напри­ мер, доход от сдачи имущества в аренду, до­ ход от процентов и доход от дивидендов.

• Пенсия или доход в виде аннуитета.

• Полученная отсроченная компенсация (вы­ платы компенсации, перенесенные с прошло­ го года).

• Доход от товарищества, в котором вы не пред­ оставляете услуги, являющиеся существен­ ным фактором получения дохода.

• Платежи по Программе охраны заповедников (CRP, в соответствии с английским акрони­ мом) указанные в Приложении SE (Форма 1040), строка 1b.

• Любые суммы (помимо денежной надбавки за участие в боевых действиях), которые вы исключаете из дохода, такие как доход от тру­ довой деятельности за рубежом и расходы на оплату жилья.

Когда и как можно открыть традиционный IRA?

Традиционный IRA вы можете открыть в любое время. Однако время для внесения взносов за лю­ бой год ограничено. См. раздел «Когда можно де­ лать взносы» ниже.

Вы можете открывать различные IRA в различ­ ных организациях. Вы можете открыть IRA в банке или другом финансовом учреждении, во взаимном фонде или в компании по страхованию жизни. Вы также можете открыть IRA через своего брокера. Любой IRA должен отвечать требованиям Налого­ вого кодекса.

Виды традиционных IRA. Ваш традиционный IRA может быть индивидуальным пенсионным счетом или аннуитетом. Он может входить либо в SEP, ли­ бо в трастовый счет работодателя или ассоциации работников.

Какую сумму можно внести?

Существуют ограничения и другие правила, влияю­ щие на сумму, которую можно внести в традиционный IRA. Эти ограничения и другие пра­ вила объясняются ниже.

Законы об общем имуществе супругов, приобре­ тенном ими в течение их совместной жизни. За ис­ ключением случаев, описанных ниже в разделе «Ограничение для Kay Bailey Hutchison Spousal IRA, каждый супруг определяет свое ограничение от­ дельно на основании собственной компенсации. Это правило действует даже в штатах с законами об общем имуществе супругов, приобретенном ими в течение их совместной жизни.

Комиссионные сборы брокеров. На комиссионные сборы брокеров, выплачиваемые в связи с вашим традиционным IRA, распространяются ограниче­ ния взноса.

Сборы доверительных управляющих. Ограниче­ ние взноса не распространяется на административ­ ные сборы доверительных управляющих.

Возвраты, сделанные отвечающими критериям ре­ зервистами. Если вы входите (или входили) в ре­ зервные формирования, и вас в приказном поряд­ ке направили или призвали на действительную службу в вооруженных силах после 11 сентября 2001 года, вы можете вернуть в IRA (погасить) сум­ мы, равные любым отвечающим критериям вы­ платам резервисту, которые вы получили. Вы мо­ жете делать такие возвраты в погашение сумм, даже если они приведут к тому, что ваши общие взносы в IRA превысят общее ограничение по взносам. Для получения права на такие взносы в погашение сумм вы должны получить отвечающую критериям выплату резервисту из IRA или по плану раздела 401(k) либо 403(b) или же по аналогично­ му соглашению.

Для получения дополнительной информации смотрите подраздел «Возвраты, сделанные отве­ чающими критериям резервистами» в разделе «Какую сумму можно внести?» главы 1 Публикации № 590-A.

Взносы от вашего имени в традиционный ! IRA сокращают ваше ограничение взно­ сов в Roth IRA. (См. «Roth IRA» ниже.)

Публикация 17 (2025) Глава 9 Индивидуальное пенсионное обеспечение (индивидуальные

пенсионные счета (IRA))

95

спонсору, к какому году он относится, спонсор мо­ жет предположить и сообщить в Налоговое упра­ вление США, что взнос относится к текущему году (году, в котором спонсор его получил).

Подача декларации до внесения взноса. Вы може­ те подать декларацию с заявлением о традицион­ ном взносе в IRA до его фактического осуществле­ ния. Как правило, взнос должен быть внесен к установленному сроку подачи вашей декларации, за исключением продления срока.

Взносы не требуются. Вы не обязаны осуществлять взносы в свой традиционный IRA за каждый нало­ говый год, даже если вы можете это сделать.

Какую сумму вы можете вычесть?

Как правило, вы можете вычесть меньшее из сле­ дующих значений:

• Взносы в ваш традиционный IRA за год или

• Общее ограничение (либо ограничение для Kay Bailey Hutchison Spousal IRA, если оно при­ менимо).

Тем не менее, если на вас или вашего супруга (ва­ шу супругу) распространялся пенсионный план ра­ ботодателя, у вас можете не быть возможности вы­ честь эту сумму. См. подраздел «Ограничение в случае покрытия планом работодателя» ниже.

У вас может иметься возможность заявить

TIP налоговый зачет за взносы в ваш

традиционный IRA. Для дополнительной информации см. главу 3 Публикации №. Pub. 590-A.

Сборы доверительных управляющих. Администра­ тивные сборы доверительных управляющих, кото­ рые отдельно выставляются в счет и уплачиваются в связи с вашим традиционным IRA, не подлежат вычету в качестве взносов в IRA. Кроме того, вы не можете вычитать эти сборы в порядке постатейно­ го вычета.

Комиссионные сборы брокеров. Комиссионные сборы брокеров являются частью вашего взноса в IRA и, как таковые, подлежат вычету в соответствии с учетом ограничений.

Полный вычет. Если ни на вас, ни на вашего супру­ га (вашу супругу) ни в какое время года не распро­ странялся пенсионный план работодателя, вы мо­ жете сделать вычитание по общей сумме взносов в один или несколько традиционных IRA вплоть до размера меньшей из следующих сумм:

• 7 000 долларов США (8 000 долларов США, если в 2025 году вам 50 лет или более) либо

• 100% вашей компенсации.

Это ограничение уменьшается на сумму взносов в ваш пенсионный план, регулируемый разделом 501(c)(18).

Kay Bailey Hutchison Spousal IRA. В случае лиц, состоящих в браке, получающих неравную компен­ сацию, которые подают совместную декларацию, вычитание по взносам в традиционный IRA супру­ га(и) с компенсацией меньшего размера ограничи­ вается меньшей из следующих сумм:

1. 7 000 долларов США (8 000 долларов США, если супругу(-е) с меньшей компенсацией в 2025 году 50 лет или более).

2. Общая компенсация, включаемая в валовой доход обоих супругов за год, уменьшенная на три следующие суммы.

a. Налоговый вычет для IRA за год супруга с

компенсацией большего размера.

b. Любой заявленный не подлежащий вы­

чету взнос за год, сделанный от имени супруга с компенсацией большего раз­ мера.

c. Любые взносы за год в Roth IRA от имени

супруга с компенсацией большего раз­ мера.

Это ограничение уменьшается на любые взносы в план 501(c)(18) от имени супруга с компенсацией меньшего размера.

Примечание. Если вы развелись или де-юре прекратили семейные отношения (и не вступили в повторный брак) до конца года, вы не можете вы­ читать никакие взносы в IRA вашего супруга (ва­ шей супруги). После того как вы развелись или де-юре прекратили семейные отношения, вы мо­ жете вычесть только взносы в свой собственный IRA. Ваши вычеты регулируются правилами для лиц, не состоящих в браке.

Покрытие пенсионным планом работодателя. Если на вас или вашего супруга (вашу супругу) распро­ странялся пенсионный план работодателя в любое время в течение года, за который осуществлялись взносы, ваш вычет может быть дополнительно ог­ раничен. Это рассматривается ниже в разделе «Ог­ раничение в случае покрытия планом работодате­ ля». Ограничения по сумме, которую вы можете вычесть, не влияют на сумму, которую можно вне­ сти. См. раздел «Не подлежащие вычету взносы» ниже.

Распространяется ли на вас план работодателя?

В Форме W-2, которую вы получаете от своего ра­ ботодателя, имеется графа, где указывается, рас­ пространялся ли вас план за соответствующий год. Если это так, поставьте галочку в графе «Пенсион­ ный план».

Резервисты и пожарные-добровольцы также должны ознакомиться с разделом «Ситуации, в ко­ торых на вас не распространяется план» ниже.

Если вы не уверены, распространяется ли на вас пенсионный план работодателя, спросите об этом у своего работодателя.

Федеральные судьи. Для целей налогового вычета для IRA пенсионный план работодателя распро­ страняется на федеральных судей.

За какой год (какие годы) на вас распространяется план?

Для определения налоговых лет, за которые на вас распространяется план работодателя, применяют­ ся специальные правила. Эти правила различаются в зависимости от того, является ли ваш план пла­ ном с фиксированными взносами или планом с фиксированными льготами.

Налоговый год. Ваш налоговый год – это годовой учетный период, который вы используете для веде­ ния учета и отчетности о доходах и расходах в своей подоходной налоговой декларации. Почти для всех людей налоговым годом является кален­ дарный год.

План с фиксированными взносами. Как правило, на вас распространяется план с фиксированными взносами за конкретный налоговый год, если на ваш счет были внесены или распределены суммы в течение года действия плана, который заканчи­ вается в такой налоговый год или в течение него.

План с фиксированными взносами – это план, который предусматривает отдельный счет для ка­ ждого лица, на которое распространяется план. К планам с фиксированными взносами относятся планы участия в прибыли работодателя, програм­ мы приобретения акций в качестве премирования и платные пенсионные планы. Дополнительную информацию смотрите в Публикации № 590-A.

План с фиксированными льготами. Если вы имее­ те право участвовать в плане с фиксированными льготами вашего работодателя в течение года дей­ ствия плана, который заканчивается в соответ­ ствующий налоговый год или в течение него, на вас распространяется такой план. Это правило при­ меняется, даже если вы:

• Отказались от участия в плане,

• не внесли обязательный взнос, или

• не оказали минимальные услуги, необходи­ мые для получения льгот за год.

План с фиксированными льготами – это любой план, не являющийся планом с фиксированными взносами. В плане с фиксированными льготами уровень льгот, предоставляемых каждому участни­ ку, прописан в плане. Администратор плана опре­ деляет сумму, необходимую для предоставления этих льгот, и такие суммы вносятся в план. Планы с фиксированными льготами включают пенсионные планы и планы аннуитета.

Отсутствие закрепленных за вами прав на льготы по плану. Если вам начисляют льготы за год дей­ ствия плана, на вас распространяется такой план, даже если у вас нет закрепленных за вами прав на начисленные льготы (законного права на них).

Ситуации, в которых на вас не распространяется план

За исключением случаев, когда на вас распро­ страняется другой план работодателя, вы не подпа­ даете под действие плана работодателя, если нахо­ дитесь в одной из нижеописанных ситуаций.

Льготы социального обеспечения или пенсионные льготы работника железнодорожного транспорта. Покрытие по социальному обеспечению или пен­ сионному обеспечению работников железнодо­ рожного транспорта не считается покрытием по пенсионному плану работодателя.

Льготы по плану предыдущего работодателя. Если вы получаете пенсионные пособия по плану пред­ ыдущего работодателя, не считается, что такой план на вас не распространяется.

Резервисты. Если единственная причина, по кото­ рой вы участвуете в плане, заключается в том, что вы входите в резервные формирования Вооружен­ ных сил США, вы можете не подпадать под покры­ тие плана. План на вас не распространяется, если выполняются оба следующих условия.

1. План, в котором вы участвуете, установлен для сотрудников:

a. Соединенными Штатами,

96 Глава 9 Индивидуальное пенсионное обеспечение (индивидуальные

пенсионные счета (IRA))

b. штатом или политическим подразделе­

нием штата или

Публикация 17 (2025)

c. ведомством, связанным с пунктами (а)

или (b).

• Осуществлялись взносы в ваш традиционный IRA.

• На вас или вашего супругу (вашу супругу) рас­ пространялся пенсионный план работодате­ ля.

Используйте эти рабочие листы, чтобы определить размер вашего налогового вычета для IRA, вашего не подлежащего вычету взноса и облагаемой нало­ гом части льгот социального обеспечения, если та­ ковая имеется.

Постепенное снижение вычетов. Если на вас рас­ пространяется пенсионный план работодателя и вы не получали никаких льгот социального обеспе­ чения, ваш налоговый вычет для IRA может быть уменьшен или отменен в зависимости от вашего налогового статуса и AGI с изменениями, как указа­ но в Таблице 9-1.

2. Вы проходили действительную службу в воо­ руженных силах не более 90 дней в году (учебные сборы не принимаются в расчет).

Пожарные-добровольцы. Если единственная при­ чина, по которой вы участвуете в плане, заклю­ чается в том, что вы являетесь пожарным-добро­ вольцем, вы можете не подпадать под покрытие плана. План на вас не распространяется, если вы­ полняются оба следующих условия.

1. План, в котором вы участвуете, установлен для сотрудников:

a. Соединенными Штатами,

b. штатом или политическим подразделе­

нием штата или

c. положениями пунктов (а) или (b) выше.

2. Ваши начисленные пенсионные пособия в начале года не обеспечат более чем 1 800 долларов США в год при выходе на пенсию.

Ограничение в случае покрытия планом работодателя

Если на вас или вашего супруга (вашу супругу) рас­ пространялся пенсионный план работодателя, вы

можете иметь право только на частичный (сокра­ щенный) вычет или не иметь на него права вооб­ ще, в зависимости от вашего дохода и налогового статуса.

Ваш вычет начинает сокращаться (постепенно), когда ваш доход превышает определенную сумму, и сводится к нулю при достижении еще более вы­ сокой суммы. Такие суммы варьируются в зависи­ мости от вашего налогового статуса.

Чтобы определить, подлежит ли ваш вычет по­ степенному сокращению, вы должны определить свой AGI с изменениями и налоговый статус. См. разделы «Налоговый статус»и «Валовой доход с поправками и изменениями (МAGI, в соответствии с английским акронимом)» ниже. Затем используй­ те Таблицу 9-1 или Таблицу 9-2, чтобы определить, применяется ли поэтапное сокращение.

Получатели льгот социального обеспечения. Вме­ сто использования Таблицы 9-1 или Таблицы 9-2 пользуйтесь учетными ведомостями из Приложения B к Публикации № 590-A, если в отно­ шении конкретного года применимы все следую­ щие условия.

• Вы получали льготы социального обеспече­ ния.

• Вы получали облагаемую налогом компенса­ цию.

Публикация 17 (2025) Глава 9 Индивидуальное пенсионное обеспечение (индивидуальные

пенсионные счета (IRA))

97

Таблица 9-1. Влияние AGI с изменениями ¹ на вычет, если на вас распространяется пенсионный план на работе

1 AGI с изменениями (скорректированный валовой доход). См. раздел «Валовой доход с поправками и изменениями (AGI)»ниже.

2 Если вы не проживали совместно со своим супругом (своей супругой) в течение года, ваш налоговый статус – «Лицо, не состоящее в браке», следовательно, ваш налоговый вычет для IRA определяется в графе «Лицо, не состоящее в браке».

• Вычет процентов по ссуде на обучение.

• Исключение для доходов от трудовой дея­ тельности за рубежом.

• Исключение или вычет из оплаты жилья в связи с проживанием за рубежом.

• Исключение отвечающего критериям про­ центного дохода от сберегательных облига­ ций, указанное в Форме 8815 «Исключение процентного дохода от сберегательных обли­ гаций серий EE и I, выпущенных после 1989 года».

• Исключение предоставленных работодателем льгот за усыновление или удочерение ребен­ ка, указанное в Форме 8839 «Отвечающие критериям расходы на усыновление или удо­ черение ребенка».

Это ваш AGI с изменениями.

Если на вашего супруга (вашу супругу) распро­ страняется план. Если на вас не распространяется пенсионный план работодателя, но таковой рас­ пространяется на вашего супруга (вашу супругу), и вы не получали никаких льгот социального обеспе­ чения, ваш налоговый вычет для IRA может быть уменьшен или полностью отменен в зависимости от вашего налогового статуса и AGI с изменениями, как указано в Таблице 9-2.

Налоговый статус. Ваш налоговый статус в первую очередь зависит от вашего семейного положения. Для этой цели вам необходимо знать, какой у вас налоговый статус: лицо, не состоящее в браке, ос­ новной кормилец, лица, состоящие в браке и по­ дающие совместную налоговую декларацию, вдо­ вец (вдова), имеющий(-ая) право на льготы, или лица, состоящие в браке и подающие налоговые декларации отдельно. Для получения дополни­ тельной информации о налоговом статусе смотри­ те главу "Налоговый статус".

Проживали отдельно от супруга(-и). Если в тече­ ние года вы не проживали совместно со своим су­ пругом (своей супругой) и подаете декларацию от­ дельно, ваш налоговый статус – «Лицо, не состоящее в браке».

Валовой доход с поправками и изменениями (MAGI, в соответствии с английским акронимом.) Для определения вашего AGI с изменениями вы можете воспользоваться Ведомостью 9-1. Однако, если вы внесли взносы в свой IRA за 2025 год и по­ лучили выплату из него в 2025 году, смотрите Пуб­ ликацию № 590-A.

Не следует предполагать, что ваш AGI с

! изменениями равен вашей компенсации. CAUTION

Ваш AGI с изменениями может включать доход в дополнение к вашей компенсации(см. вы­ ше), такой как проценты, дивиденды и доход от вы­ плат из IRA.

При заполнении Формы 1040 или 1040-SR по­ вторно определите сумму AGI в строке 11a, не при­ нимая во внимание ни одну из следующих сумм.

• Налоговый вычет для IRA.

98 Глава 9 Индивидуальное пенсионное обеспечение (индивидуальные

пенсионные счета (IRA))

Публикация 17 (2025)

Не подлежащие вычету взносы

Хотя ваш вычет по взносам в IRA может быть уменьшен или отменен, взносы в ваш IRA могут осуществляться в размере до общего ограничения или, если это применимо, до ограничения Kay Bailey Hutchison Spousal IRA. Разница между ваши­ ми общими разрешенными взносами и налоговым вычетом для IRA, если она имеется, составляет ваш не подлежащий вычету взнос.

Пример. Майку 30 лет, он не женат. В 2025 г. на него распространялся пенсионный план на работе. Его заработная плата составляла 67 000 долларов США. Его AGI с изменениями составлял 90 000 дол­ ларов США. Майк сделал взнос в IRA в размере 7 000 долларов США за 2025 г. Поскольку на него рас­ пространялся пенсионный план, и его AGI с изме­ нениями составлял более 89 000 долларов США, он не может вычесть свой взнос в IRA в размере 7 000 долларов США. Он должен обозначить этот взнос как не подлежащий вычету, указав его в Форме 8606, как описано ниже.

Форма 8606. Для обозначения взносов как не под­ лежащих вычету вам следует подать Форму 8606.

Вам не нужно обозначать взнос как не подле­ жащий вычету до момента подачи налоговой де­ кларации. При подаче декларации вы даже можете обозначить вычитаемые в ином случае взносы как не подлежащие вычету.

Вы должны подать Форму 8606, чтобы отчи­ таться о не подлежащих вычету взносах, даже если вам не нужно подавать налоговую декларацию за год.

Форма 8606 не используется за год, в ко­

! тором вы выполняете перенос с отвечаю­ щего критериям пенсионного плана на традиционный IRA, если перенос включает не об­ лагаемые налогом суммы. В таких ситуациях Фор­ ма 8606 заполняется за тот год, в который вы полу­ чаете выплату из IRA. См. подраздел Форма 8606 в разделе «Выплаты, полностью или частично обла­ гаемые налогом» ниже.

Рабочий лист 9-1. Расчет вашего AGI с изменениями

При помощи этого рабочего листа определите свой AGI для целей традиционного IRA.

1. Введите свой скорректированный валовой доход (AGI) из Формы 1040, строка 11a, определенный без учета суммы из Приложения 1 (Форма 1040 или 1040-SR), строка 20 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.

2. Введите любой вычет процентов по ссуде на обучение из Приложения 1 (Форма 1040), строка 21 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.

3. Введите любое исключение для доходов от трудовой деятельности за рубежом или расходов на оплату жилья в связи с проживанием за рубежом из Формы 2555, строка 45 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.

4. Введите любое вычитание расходов на оплату жилья в связи с проживанием за рубежом из Формы 2555, строка 50 . . . . . . . . . . . . . . 4.

5. Введите любой исключаемый процентный доход от сберегательных облигаций из Формы 8815, строка 14 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.

6. Введите любые исключенные предоставленные работодателем льготы за усыновление или удочерение ребенка из Формы 8839, строка 30 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.

7. Добавьте строки с 1 по 6. Это ваш AGI с изменениями для целей традиционного IRA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.

Взносы и выплаты в 2025 году. При наличии всех трех нижеуказанных условий любые выплаты из IRA, полученные вами в 2025 году, могут частич­ но освобождаться от уплаты налогов и частично облагаться налогами.

• Вы получили выплаты в 2025 году из одного или нескольких традиционных IRA.

• Вы внесли взносы в традиционный IRA за 2025 год.

• Некоторые из этих взносов могут не подле­ жать вычету.

Если это ваш случай, вы должны вычислить обла­ гаемую налогом часть выплаты с традиционного IRA, прежде чем вы сможете рассчитать свой AGI с изменениями. Для этого вы можете использовать Ведомость 1-1 в Публикации 590-B.

Если хотя бы одно из вышеуказанных условий отсутствует, определите свой AGI с изменениями при помощи Рабочего листа 9-1.

Как определить ваш сокращенный налоговый вы­ чет для IRA. Вы можете определить свой сокра­ щенный налоговый вычет для IRA по Форме 1040 или 1040-SR, используя ведомости из главы 1 Пуб­ ликации № 590-A. Кроме того, к инструкциям к Форме 1040 относятся аналогичные ведомости, ко­ торые вы можете использовать как альтернативу.

Отчетность о подлежащих вычету взносах

При подаче Формы 1040 или 1040-SR введите свой налоговый вычет для IRA в Приложении 1 (Форма 1040 или 1040-SR), строка 20.

Таблица 9-2. Влияние AGI с изменениями ¹ на вычет, если на вас НЕ распространяется пенсионный план на работе

1 AGI с изменениями (скорректированный валовой доход). См. раздел «Валовой доход с поправками и изменениями (AGI)»выше.

2 Вы имеете право на полный вычет, если вы ни в какой период времени не проживали со своим супругом (своей супругой) в течение года.

Публикация 17 (2025) Глава 9 Индивидуальное пенсионное обеспечение (индивидуальные

пенсионные счета (IRA))

99

Если вы не сообщаете о не подлежащих вычету взносах. Если вы не сообщаете о не подлежащих вычету взносах, все взносы в ваш традиционный IRA будут рассматриваться при снятии как подлежа­ щие вычету. Если вы не можете представить доста­ точные доказательства осуществления не подлежа­ щих вычету взносов, все выплаты из вашего IRA будут облагаться налогом.

Штраф за завышение. Если вы завышаете сум­ му не подлежащих вычету взносов в своей Форме 8606 за любой налоговый год, вы должны уплатить штраф в размере 100 долларов США за каждый слу­ чай завышения, если для него не имелось разум­ ных оснований.

Штраф за неподачу Формы 8606. Если вы не по­ дадите необходимую Форму 8606, вам придется за­ платить штраф в размере 50 долларов, если вы не сможете доказать, что у вас имелись разумные ос­ нования не подавать форму.

Налог на прибыль по не подлежащим вычету взно­ сам. Пока взносы не превышают установленных ограничений, никакой доход или прибыль по взно­ сам (подлежащим вычету или нет) не облагаются налогом до тех пор, пока они не будут выплачены. См. раздел «Когда вы можете снять или использо­ вать активы IRA» ниже.

Налогооблагаемая база. У вас будет иметься нало­ гооблагаемая база в вашем традиционном IRA, если вы делали какие-либо не подлежащие вычету взносы. Ваша налогооблагаемая база – это сумма не подлежащих вычету взносов в ваш IRA минус любое снятие или выплата не подлежащих вычету взносов.

Унаследованные IRA

Если вы наследуете традиционный IRA, вы именуе­ тесь бенефициаром. Бенефициаром может быть любое физическое или юридическое лицо, вы­ бранное владельцем для получения льгот IRA по­ сле его или ее смерти. Бенефициары традиционного IRA должны включать в свой вало­ вой доход все облагаемые налогом выплаты, кото­ рые они получают.

Наследование от супруга(-и). Если вы унаследова­ ли традиционный IRA от своего супруга (своей су­ пруги), обычно имеется три следующих варианта. Вы можете выбрать любой из них.

1. Относиться к нему как к своему собственному IRA, указав себя владельцем счета.

2. Относиться к нему как к своему собственному и перевести средства на свой IRA или, в той мере, в которой это облагается налогом, на:

a. Отвечающий критериям план работода­

теля,

b. Отвечающий критериям план аннуитета

(план раздела 403(a)),

c. План аннуитета с «налоговым убежи­

щем» (план раздела 403(b)) или

d. штата или местного муниципалитета

(план, регулируемый разделом 457).

3. Считать себя бенефициаром, а не относиться к IRA как к своему собственному.

Относиться к нему как к своему собственному. Считается, что вы решили относиться к IRA как к своему собственному, если:

• В унаследованный IRA делаются взносы (включая взносы путем переноса средств) или

• вы не получаете требуемую минимальную выплату за год в качестве бенефициара IRA.

Будет считаться, что вы решили относиться к IRA как к своему собственному, только если:

• Вы являетесь единственным бенефициаром IRA и

• вы имеете неограниченное право снимать с него суммы.

Однако, если вы получаете выплату из IRA ва­ шего умершего супруга (вашей умершей супруги), вы можете перенести эту выплату на свой собственный IRA в течение 60-дневного срока, если она не является обязательной выплатой, даже если вы не единственный бенефициар IRA вашего умер­ шего супруга (вашей умершей супруги).

Наследование не от супруга(-и). Если вы унаследо­ вали традиционный IRA от кого-либо, кроме ваше­ го умершего супруга (вашей умершей супруги), вы не можете относиться к унаследованному IRA как к своему собственному. Это означает, что вы не мо­ жете делать никакие взносы в IRA. Это также озна­ чает, что вы не можете переносить никакие суммы на унаследованный IRA или из него. Однако вы мо­ жете переводить средства от доверительного упра­ вляющего к доверительному управляющему при условии, что IRA, на который переводятся средства, зарегистрирован и ведется на имя умершего владельца IRA в ваших интересах как бенефициа­ ра.

Для получения дополнительной информации см. подраздел«Унаследованные IRA» в разделе «Перенос с одного IRA на другой» ниже.

Можете ли вы переводить активы пенсионного плана?

Вы можете переводить без уплаты налогов активы (деньги или имущество) на традиционный IRA из других пенсионных планов (включая традиционные IRA). Вы можете осуществлять пере­ воды следующих видов.

• Переводы от одного доверительного упра­ вляющего к другому.

• Переносы.

• Переводы в рамках бракоразводного процес­ са.

Переводы на Roth IRA. При определенных услови­ ях вы можете переводить активы с традиционного IRA или со специального счета Roth на Roth IRA. Вы также можете переводить активы из отвечающего критериям пенсионного плана на Roth IRA. См. под­ раздел «Можете ли вы переводить суммы на Roth IRA?»в разделе «Roth IRA» ниже.

Передача от доверительного управляющего к доверительному управляющему

Перевод средств на ваш традиционный IRA от од­ ного доверительного управляющего напрямую к другому, по вашему запросу или по запросу дове­ рительного управляющего, не является переносом.

Сюда относятся ситуации, при которых текущий до­ верительный управляющий выписывает чек для нового доверительного управляющего, но пере­ дает его вам на хранение. Поскольку по отноше­ нию к вам не осуществляется выплата, перевод не облагается налогом. Поскольку это не перенос, для него не действует требование годичного периода ожидания между переносами, который рассматри­ вается ниже в разделе «Перенос с одного IRA на другой». Для получения информации о прямых пе­ реводах на IRA из пенсионных планов, отличных от IRA, смотрите раздел «Можете ли вы переводить активы пенсионного плана?» в главе 1 и «Можете ли вы переводить суммы на счет Roth IRA?» в главе 2 Публикации № 590-A.

Переносы

Как правило, перенос – это предоставляемая вам из одного пенсионного плана не облагаемая нало­ гом выплата денежных средств или других активов, которую вы вносите (переносите) на другой пен­ сионный план. Взнос в такой другой пенсионный план называется «взносом путем переноса средств».

Примечание. Не облагаемая налогом сумма, переносимая с одного пенсионного плана на дру­ гой, обычно подлежит включению в доход при вы­ плате из второго плана.

Виды переносов на традиционный IRA. Вы можете переносить на традиционный IRA суммы из сле­ дующих планов.

• Традиционный IRA.

• Отвечающий критериям пенсионный план работодателя для его сотрудников.

• План штата или местного муниципалитета (план, регулируемый разделом 457).

• План аннуитета с «налоговым убежищем» (план, регулируемый разделом 403(b)).

Обращение с переносами. Вы не можете вычесть взнос путем переноса средств, но вы должны сооб­ щить о выплате переноса в своей налоговой декла­ рации, как описано ниже в разделах «Сообщение о переносах из IRA» и «Сообщение о переносах из планов работодателя».

Уведомление о переносе. План (кроме IRA), из которого осуществляется выплата, должен пред­ оставить для вас письменное объяснение процеду­ ры обращения с переносами. См. «Письменное объяснение для получателей» в Публикации 590-A.

Виды переносов из традиционного IRA. У вас мо­ жет появиться возможность перенести не облагае­ мую налогом выплату с вашего традиционного IRA на отвечающий критериям план. К таким планам относится план сбережений для федеральных госслужащих Thrift Savings Plan, планы штата или местного муниципалитета (планы, регулируемые разделом 457), а также планы аннуитета с «налого­ вым убежищем» (планы раздела 403 (b)). Часть вы­ платы, которую вы можете перенести – это та часть, которая в противном случае облагалась бы налогом (подлежала бы включению в ваш доход). Отвечающие критериям планы могут, но не обяза­ ны, принимать такие переносы.

Ограничение по времени для выполнения взноса путем переноса средств. Как правило, вы должны выполнить взнос путем переноса средств к 60-му дню после дня, в который вы получили выплату из

100 Глава 9 Индивидуальное пенсионное обеспечение (индивидуальные

пенсионные счета (IRA))

Публикация 17 (2025)

вашего традиционного IRA или плана вашего рабо­ тодателя.

IRS может отказаться от применения правила 60 дней, если его безусловное применение приво­ дит к несправедливости, например, при непредви­ денном событии, стихийном бедствии или другом событии, не зависящем от вашей воли. Для получе­ ния дополнительной информации смотрите раздел «Можете ли вы переводить активы пенсионного плана?» в главе 1 Публикации № 590-A.

Продление срока переноса. Если сумма, выпла­ ченная вам из традиционного IRA или отвечающе­ го критериям пенсионного плана работодателя, является замороженным вкладом в любое время в течение 60-дневного периода, разрешенного для переноса, сроки переноса продлеваются по спе­ циальным правилам. Для получения дополнитель­ ной информации смотрите раздел «Можете ли вы переводить активы пенсионного плана?» в главе 1 Публикации № 590-A.

Перенос с одного IRA на другой

Вы можете полностью или частично вывести без уплаты налогов активы с одного традиционного IRA, если вы реинвестируете их в течение 60 дней в тот же или другой традиционный IRA. Поскольку это перенос, вы не можете вычесть сумму, которую вы реинвестируете в IRA.

Период ожидания между переносами. Как прави­ ло, если вы осуществляете не облагаемый налогом перенос любой части выплаты с традиционного IRA, в течение одного года вы не сможете осущест­ влять не облагаемый налогом перенос никакой другой последующей выплаты из того же IRA. Вы также не можете выполнить не облагаемый нало­ гом перенос какой-либо суммы, выплаченной в те­ чение того же однолетнего периода из IRA, на кото­ рый вы осуществили не облагаемый налогом перенос.

Однолетний период начинается с даты получе­ ния вами выплаты из IRA, а не с даты, когда вы пе­ реносите ее на IRA. Правила применяются к тому количеству переносов, которое вам разрешается иметь в случае традиционных IRA. См. раздел «Применение ограничения в один перенос» ниже.

Применение ограничения в один перенос. Вы мо­ жете выполнить только один перенос с IRA на дру­ гой (или тот же) IRA в течение любого однолетнего периода, независимо от количества ваших планов IRA. Это ограничение применяется путем объеди­ нения всех планов IRA физического лица, включая традиционный, Roth или SIMPLE, рассматривая их применительно к ограничению как единый IRA. Однако переводы от доверительного управляюще­ го к доверительному управляющему между IRA не ограничены, и переносы с традиционных IRA на Roth IRA (преобразования) также не ограничены.

Пример. У вас три традиционных IRA: IRA-1, IRA-2 и IRA-3, из которых в 2025 году вы не получа­ ли выплаты. 1 января 2026 года вы получили вы­ плату из IRA-1 и в тот же день перенесли ее в IRA-2. В 2026 году вы не можете переносить никакие дру­ гие выплаты из IRA, относящиеся к 2025 году, вклю­ чая перенос выплаты, затрагивающий IRA-3. Это правило не применяется к переводу от доверитель­ ного управляющего к доверительному управляю­ щему или к преобразованию в Roth IRA.

Частичные переносы. Если вы снимаете активы с традиционного IRA, вы можете перевести часть снятых активов без уплаты налогов и оставить себе

остальное. Оставляемая вами сумма, как правило, облагается налогом (за исключением части, являю­ щейся возвратом не подлежащих вычету взносов). Оставляемая вами сумма может облагаться допол­ нительным налогом на преждевременные выпла­ ты в размере 10%, см. раздел «Какие действия при­ водят к штрафам или дополнительным налогам» ниже.

Требуемые выплаты. Суммы, которые должны вы­ плачиваться в течение определенного года в соот­ ветствии с правилами требуемой минимальной выплаты (см. ниже), не отвечают условиям обра­ щения с переносами.

Унаследованные IRA. Если вы наследуете традиционный IRA вашего супруга (вашей супруги), обычно вы можете выполнить его перенос или ре­ шить сделать унаследованный IRA своим. См. под­ раздел «Относиться к нему как к своему собствен­ ному» выше.

Не унаследованный от супруга(-и). Если вы на­ следуете традиционный IRA любого лица, отлично­ го от вашего супруга (вашей супруги), вы не можете выполнять его перенос или принимать на него взносы путем переноса средств. Вы должны сни­ мать активы с IRA в течение определенного перио­ да времени. Для дополнительной информации см. раздел «Когда вы должны снимать активы? (требуе­ мые минимальные выплаты)» в главе 1 Публика­ ции № 590-B.

Отчетность о переносах с IRA. Вам следует указать перенос с одного традиционного IRA на тот же или другой традиционный IRA в Форме 1040 или 1040-SR следующим образом. Введите общую сумму выплаты в строке 4а Формы 1040 или 1040-SR. Если вся сумма выплаты, указанная в строке 4а Формы 1040 или 1040-SR, бы­ ла перенесена, укажите ноль в строке 4b Формы 1040 или 1040-SR. Если вся сумма выплаты не была перенесена, укажите облагаемую налогом долю той части, которая не была перенесена, в строке 4b Формы 1040 или 1040-SR. Отметьте галочкой ква­ дратик в строке 4c для указания переноса. Для по­ лучения дополнительной информации смотрите инструкции к Форме 1040.

Если вы перенесли выплату в отвечающий кри­ териям план (кроме IRA) или выполнили перенос в 2026 году, приложите заявление с объяснением ва­ ших действий.

Перенос с плана работодателя на IRA

Вы можете полностью или частично перенести на традиционный IRA выплату (отвечающую устано­ вленным для переноса критериям), которую вы по­ лучили из своего (или принадлежащего вашему умершему супругу (вашей умершей супруге)):

• Отвечающего критериям пенсионного плана, плана участия в прибыли работодателя или программы приобретения акций в качестве премирования работодателя;

• План аннуитета;

• План аннуитета с «налоговым убежищем» (план раздела 403(b)); или

• План штата или местного муниципалитета (план, регулируемый разделом 457).

Отвечающий критериям план – это план, кото­ рый отвечает требованиям Налогового кодекса.

Выплата, отвечающая установленным для перено­ са критериям. Как правило, выплатой, отвечаю­

щей установленным для переноса критериям, явл­ яется любая полная или частичная выплата остатка на ваш счет в отвечающем критериям пенсионном плане, за следующими исключениями.

1. Требуемая минимальная выплата (поясняет­ ся ниже в разделе «Когда вы должны снимать

активы IRA? (требуемые минимальные вы­ платы)»).

2. Выплата за трудные условия.

3. Любая из серии практически равных перио­ дических выплат, выплачиваемых не реже одного раза в год за следующий период:

a. Ваша жизнь или ожидаемая продолжи­

тельность жизни,

b. Жизнь или ожидаемая продолжитель­

ность жизни вас и вашего бенефициара или

c. Период продолжительностью 10 лет или

более.

4. Корректирующие выплаты чрезмерных взно­ сов или чрезмерных отсроченных выплат, а также любого дохода, причисляемого к таким излишкам, или чрезмерных ежегодных доба­ влений и любой распределяемой прибыли.

5. Ссуда рассматривается как выплата, посколь­ ку она не удовлетворяет определенным тре­ бованиям ни при предоставлении, ни позже (например, при невыполнении обяза­ тельств), за исключением ситуации, когда на­ численные льготы участника уменьшаются (в порядке зачета) для погашения такой ссуды. Дополнительную информацию смотрите в подразделе «Зачеты в погашение долга по плану» раздела «Ограничение по времени для выполнения взноса путем переноса средств» в Публикации № 590-A.

6. Дивиденды по ценным бумагам работодате­ ля.

7. Стоимость страхового полиса по страхованию жизни.

Ваш перенос на традиционный IRA может включать как суммы, которые будут облагаться на­ логом, так и суммы, которые не облагались бы им, если бы они выплачивались вам без такого пере­ носа. В объеме, в котором выплата переносится на традиционный IRA, она не подлежит включению в ваш доход.

Любые не облагаемые налогом суммы,

TIP которые вы переносите на свой

традиционный IRA, становятся частью ва­ шей налогооблагаемой базы по вашим IRA. Чтобы восстановить налогооблагаемую базу при получе­ нии выплат с вашего IRA, вы должны заполнить Форму 8606 за год выплаты. См. подраздел Форма 8606 в разделе «Выплаты, полностью или частично облагаемые налогом» ниже.

Перенос со стороны бенефициара, не являющегося супругом(-ой). Прямой перевод средств из отве­ чающего критериям пенсионного плана, плана вы­ платы прибыли или программы приобретения ак­ ций в качестве премирования умершего сотрудника, плана аннуитета, плана аннуитета с «налоговым убежищем» (раздел 403 (b)) или плана штата или местного муниципалитета (плана, регу­ лируемый разделом 457) в план IRA, который оформлен для получения выплат от вашего имени, может рассматриваться как выплата, отвечающая

Публикация 17 (2025) Глава 9 Индивидуальное пенсионное обеспечение (индивидуальные

пенсионные счета (IRA))

101

установленным для переноса критериям, если вы являетесь назначенным бенефициаром плана, а не супругом(ой) сотрудника. IRA рассматривается как унаследованный IRA. Дополнительную информа­ цию об унаследованных IRA смотрите в разделе «Унаследованные IRA»выше.

Отчетность о переносах из планов работодателя. Укажите общую выплату (до удержания подоходно­ го налога или других вычетов) в Форме 1040 или 1040-SR, строка 4a. Эта сумма должна указываться в графе 1 Формы 1099-R «Выплата средств из пен­ сий, аннуитетов, пенсионных планов или планов участия в прибыли работодателя, индивидуальных пенсионных счетов, страховых договоров и т.п.». Вычтите из этой суммы все взносы (обычно пока­ зываемые в графе 5 Формы 1099-R), которые обла­ гались для вас налогом при их выполнении. Из это­ го результата вычтите сумму, которая была перенесена либо напрямую, либо в течение 60 дней после получения выплаты. Укажите остав­ шуюся сумму, даже если она равна нулю, в строке 4b Формы 1040 или 1040-SR. Отметьте галочкой квадратик в строке 4c для указания переноса.

Переводы в рамках бракоразводного процесса

Если доля участия в традиционном IRA передается от вашего(ей) супруга(и) или бывшего(ей) супру­ га(и) к вам по судебному решению о разводе или содержании, выплачиваемом супругу или супруге после заключения юридического соглашения о раздельном проживании, либо в соответствии с письменным документом, относящимся к такому решению, доля участия в IRA, начиная с даты пере­ вода, рассматривается как ваш IRA. Перевод не об­ лагается налогом. Дополнительную информацию смотрите в подразделе «Выплаты при разводе или аналогичном производстве (альтернативные полу­ чатели средств)» подраздела «Перенос с плана ра­ ботодателя на IRA» в Публикации № 590-A.

Преобразование из любого традиционного IRA в Roth IRA

Допустимые преобразования. Вы можете полно­ стью или частично вывести активы с одного традиционного IRA и реинвестировать их (в тече­ ние 60 дней) в Roth IRA. Сумма, которую вы сни­ маете и своевременно вносите (преобразуете) в Roth IRA, называется взносом с преобразованием. При правильном (и своевременном) переносе до­ полнительный налог на преждевременные выпла­ ты в размере 10% не применяется. Тем не менее, взнос с преобразованием из вашего традиционного IRA полностью или частично вклю­ чается в ваш валовой доход.

Требуемые выплаты. Вы не можете преобразовы­ вать суммы, которые должны быть выплачены с вашего традиционного IRA за определенный год (включая календарный год, в котором вы достигли возраста 73 лет в соответствии с правилами требуе­ мой минимальной выплаты (см. ниже).

Доход. Вы должны включить в свой валовой доход выплаты из традиционного IRA, которые вам при­ шлось бы включить в доход, если бы вы не преоб­ разовали их в Roth IRA. Эти суммы обычно вклю­ чаются в доход по вашей декларации за год, в который вы преобразовали их из традиционного счета IRA в Roth IRA.

Вы не включаете в валовой доход никакую часть выплаты из традиционного IRA, являющуюся

возвратом вашей налогооблагаемой базы, см. ни­ же.

Вы должны подать Форму 8606, чтобы сооб­ щить о преобразованиях из традиционных IRA, SEP или SIMPLE IRA в Roth IRA в 2025 году (если вы не переквалифицировали всю сумму) и определить сумму для включения в доход.

Если вы должны включить какую-либо сумму в свой валовой доход, вам, возможно, придется уве­ личить размер удержания налогов или произвести ежеквартальные выплаты расчетной суммы нало­ га. См. главу 4.

Переквалификация

У вас может иметься возможность рассматривать взнос, сделанный в счет IRA одного типа, как взнос, сделанный в IRA другого типа. Это называется пе­ реквалификацией взноса. См. раздел «Можете ли вы переводить активы пенсионного плана?» в гла­ ве 1 Публикации № 590-A для получения дополни­ тельной информации.

Как выполнять переквалификацию взноса. Для пе­ реквалификации взноса обычно требуется, чтобы взнос переводился с первого IRA (того, в который он был внесен) на второй IRA в форме перевода от доверительного управляющего к доверительному управляющему. Если перевод осуществляется к ус­ тановленному сроку (включая продления срока) подачи вашей налоговой декларации за год, в те­ чение которого был сделан взнос, по вашему жела­ нию взнос может учитываться, как первоначально внесенный во второй IRA, а не в первый IRA. При переквалификации взноса вы должны выполнить все три следующих действия.

• Включить в перевод любой чистый доход, причисляемый ко взносу. При наличии убыт­ ков чистый доход, который вы должны пере­ вести, может иметь отрицательную величину.

• Сообщить о переквалификации в своей нало­ говой декларации за год, в течение которого был сделан взнос.

• Относиться ко взносу как к внесенному во вто­ рой счет IRA в дату, когда он был фактически внесен в первый IRA.

Запрет на переквалификацию или преобразова­ ния, выполняемые в 2018 году или позже. Преоб­ разование традиционного IRA в Roth IRA и перенос из любого другого подходящего пенсионного пла­ на в Roth IRA, произведенные в налоговые годы после 31 декабря 2017 года, не могут переквалифи­ цироваться как сделанные в традиционный IRA. Если вы выполнили преобразование в 2017 нало­ говом году, для переквалификации вы можете по­ дать декларацию за этот налоговый год до устано­ вленного срока (включая продления срока).

Вычеты не дозволяются. Вы не можете вычесть взнос в первый IRA. Любый чистый доход, который вы переводите с переквалифицированным взно­ сом, рассматривается как полученный на втором IRA.

Как выполнять переквалификацию взноса? Для переквалификации взноса вы должны уведомить как доверительного управляющего первого IRA (то­ го, в который фактически выполнялся взнос), так и доверительного управляющего второго IRA (того, в который переводился взнос), которых вы выбрали с целью учитывать взнос как внесенный на второй счет IRA, а не на первый. Уведомления необходимо представлять к дате перевода. Если оба IRA обслу­ живаются одним и тем же доверительным упра­

вляющим, требуется только одно уведомление. Уведомление(-я) должно(-ы) включать всю следую­ щую информацию.

• Тип и сумма взноса на первый IRA, который следует переквалифицировать.

• Дата внесения взноса на первый IRA и год, за который он был внесен.

• Поручение доверительному управляющему первого IRA перечислить в рамках перевода от доверительного управляющего к довери­ тельному управляющему сумму взноса и лю­ бой чистый доход (или убыток), причисляе­ мый к взносу, доверительному управляющему второго IRA.

• Имя доверительного управляющего первого IRA и имя доверительного управляющего второго IRA.

• Любая дополнительная информация, необхо­ димая для выполнения перевода.

Отчетность о переквалификации. Если вы решите переквалифицировать взнос на один IRA как взнос на другой IRA, вы должны сообщить о переквали­ фикации в своей налоговой декларации, как указа­ но в Форме 8606 и инструкциях к ней. Вы должны рассматривать взнос как внесенный на второй счет IRA.

Когда вы можете снять или использовать активы IRA?

Существуют правила, ограничивающие использо­ вание ваших активов IRA и выплат из IRA. Наруше­ ние правил обычно влечет за собой дополнитель­ ные налоги в год нарушения. См. раздел «Какие действия приводят к штрафам или дополнитель­ ным налогам» ниже.

Взносы, возвращаемые до установленного срока подачи декларации. Если вы сделали взносы в IRA в 2025 году, вы можете снять их без уплаты налогов к установленному сроку подачи вашей деклара­ ции. Если у вас продлен срок для подачи деклара­ ции, вы можете снять их без уплаты налогов к уста­ новленному продленному сроку. Вы можете сделать это, если для каждого из снимаемых вами взносов действуют оба следующих условия.

• Вы не осуществляли вычет по взносу.

• Вы снимаете любой процентной или иной до­ ход, полученный по взносу. При определении суммы, которую необходимо снять, вы можете учесть любые убытки по взносу, когда он на­ ходился на IRA. При наличии убытков чистый доход, полученный по взносу, может иметь отрицательную величину.

Примечание. Для определения суммы, кото­ рую вам необходимо снять, смотрите Ведомость 1-4 в разделе «Когда вы можете снимать или ис­ пользовать активы?» главы 1 Публикации № 590-A.

Заработок, подлежащий включению в доход. Вы должны включать в доход любой заработок по взносам, которые вы снимаете. Включайте зарабо­ ток в доход за год, в котором вы сделали взносы, а не за год, в котором вы их сняли.

Как правило, за исключением той части

! снимаемых средств, которая является воз­ вратом не подлежащих вычету взносов (налогооблагаемая база), любое снятие ваших взносов после установленного срока (или

102 Глава 9 Индивидуальное пенсионное обеспечение (индивидуальные

пенсионные счета (IRA))

Публикация 17 (2025)

установленного продленного срока) вашей декла­ рации будет рассматриваться как облагаемая нало­ гом выплата. Чрезмерные взносы также могут воз­ мещаться без уплаты налогов, как описано ниже в разделе «Какие действия приводят к штрафам или дополнительным налогам?»

Налог на преждевременные выплаты. К такому не облагаемому налогом снятию средств ваших взно­ сов не применяется дополнительный налог в раз­ мере 10% на выплаты, сделанные до того, как вам исполнится 59 ¹ /2 лет. Однако о выплате процент­ ного или иного дохода необходимо отчитываться в Форме 5329, и, если выплата не отвечает крите­ риям исключения из правила о возрасте 59 ¹ /2 лет, она будет облагаться этим налогом. См. подраздел «Преждевременные выплаты» в разделе «Какие действия приводят к штрафам или дополнитель­ ным налогам» Публикации № 590-B.

Когда вы обязаны снимать активы IRA? (требуемые минимальные выплаты)

Вы не можете хранить средства на традиционном IRA бесконечно. В конечном итоге они должны быть выплачены. Если выплат нет или они недоста­ точно велики, возможно, вам придется заплатить акцизный налог на сумму, не выплаченную соглас­ но требованию, в размере 25%. См. раздел «Чрез­ мерные накопления (недостаточные выплаты)» ни­ же. Требования к выплате средств из IRA различаются в зависимости от того, являетесь ли вы владельцем IRA или бенефициаром IRA скон­ чавшегося лица.

Требуемая минимальная выплата. Сумма, которая должна выплачиваться каждый год, называется «требуемой минимальной выплатой».

Выплаты, не подлежащие переносу. Суммы, кото­ рые должны быть выплачены (обязательные ми­ нимальные выплаты) в течение определенного го­ да, не отвечают условиям для переносов.

Владельцы IRA. Если вы владелец традиционного IRA, как правило, вы должны начать получать вы­ платы из IRA к 1 апреля года, следующего за годом, в котором вам исполняется 73 года. 1 апреля года, следующего за годом, в котором вам исполняется 73 года, называется «применимой требуемой на­ чальной датой».

Выплаты к требуемой начальной дате. Вы должны получать по крайней мере минимальную сумму за каждый год, начиная с года, в котором вам исполн­ яется 73 года. Если вы не получаете (или не полу­ чили) эту минимальную сумму в ваши 73 года, то вы должны получить выплаты за год, когда вам ис­ полнилось 73 года, к 1 апреля следующего года.

Если владелец IRA умирает, достигнув возраста 73 лет, но до 1 апреля следующего года, минималь­ ная выплата не требуется, поскольку смерть насту­ пила до требуемой начальной даты.

Лица, достигшие возраста 72 лет после 31

TIP декабря 2022 года, обязаны начать полу­

чение обязательных минимальных вы­ плат до 1 апреля года, следующего за годом дости­ жения ими возраста 73 лет.

Даже если вы начнете получать выплаты

! до достижения 73 лет, вы должны начать вычисление и получение требуемых ми­ нимальных выплат к требуемой начальной дате.

Выплаты после требуемой начальной даты. Требуемая минимальная выплата за любой год по­ сле года, когда вам исполняется 73 года, должна производиться до 31 декабря этого более позднего года.

Бенефициары. Если вы бенефициар традиционного IRA скончавшегося лица, требова­ ния к выплатам из этого IRA обычно зависят от то­ го, скончался ли владелец IRA до или после требуе­ мой начальной даты выплат.

Дополнительная информация. Для получения до­ полнительной информации, в том числе о том, как определять минимальную требуемую выплату ка­ ждый год и как определять требуемую выплату, если вы являетесь бенефициаром IRA скончавше­ гося лица, смотрите раздел «Когда вы должны сни­ мать активы (требуемые минимальные выплаты)?» в главе 1 Публикации № 590-B.

Облагаются ли выплаты налогом?

Как правило, выплаты с традиционного IRA обла­ гаются налогом в год их получения.

Исключения. Исключениями из выплат с традиционных IRA, облагаемых налогом в год их получения, является следующее:

• Переносы;

• Отвечающие критериям благотворительные

выплаты (QCD, в соответствии с английским акронимом), рассматриваемые ниже;

• Освобожденное от уплаты налогов снятие

средств взносов; рассматриваемое выше, а также

• Возврат не подлежащих вычету взносов, рас­ сматриваемый ниже в разделе «Полностью

или частично облагаемые налогом выплаты».

Хотя преобразование традиционного IRA

! считается переносом для целей Roth IRA, это не является исключение из правила о том, что выплаты из традиционного IRA облагаются налогом в год их получения. Выплаты при преоб­ разовании подлежат включению в ваш валовой до­ ход в соответствии с этим правилом и специальны­ ми правилами преобразования, описанными в подразделе «Преобразование из любого традиционного IRA в Roth IRA» подраздела «Може­ те ли вы переводить активы пенсионного плана?» в главе 1 Публикации № 590-A.

Отвечающие критериям благотворительные вы­ платы (QCD, в соответствии с английским акрони­ мом). QCD, как правило, представляет собой не об­ лагаемую налогом выплату, осуществляемую непосредственно доверительным управляющим вашего IRA в адрес организации, имеющей право на получение подлежащих налоговому вычету взносов. См. раздел «Отвечающие критериям бла­ готворительные выплаты» в Публикации № 590-B для получения дополнительной информации.

Отвечающие критериям благотворитель­

TIP ные выплаты (QCD) будут засчитаны в

счет обязательных минимальных выплат. Для дополнительной информации см. раздел «От­ вечающие критериям благотворительные выплаты» под заголовком «Облагаются ли выпла­ ты налогом?» в Части 1 Публикации № 590–В.

Обычный доход. Выплаты из традиционных IRA, которые вы включаете в доход, облагаются нало­ гом как обычный доход.

Отсутствие особого обращения. При определении вашего налога вы не можете использовать вариант 10-летнего налогообложения или режим прироста капитала, который применяется к единовременно выплачиваемым суммам из отвечающих крите­ риям пенсионных планов.

Полностью или частично облагаемые налогом выплаты

Выплаты из вашего традиционного IRA могут пол­ ностью или частично облагаться налогом, в зависи­ мости от того, включает ли ваш IRA какие-либо не подлежащие вычету взносы.

Полностью облагаемые налогом. Если в ваш традиционный IRA (или ваши IRA, если у вас их не­ сколько) вносились только подлежащие вычету взносы, в вашем IRA нет налогооблагаемой базы. Поскольку в вашем IRA нет налогооблагаемой ба­ зы, все выплаты будут полностью облагаться нало­ гом в момент их получения вами. См. подраздел «Сообщение облагаемых налогом выплат в вашей декларации» ниже.

Частично облагаемые налогом. Если вы сделали не подлежащие вычету взносы или перенесли лю­ бые взносы с уплатой налогов в момент соверше­ ния взноса на любой из ваших традиционных IRA, ваша налогооблагаемая база (инвестиции в кон­ тракт) будет равна сумме таких взносов. Эти не подлежащие вычету взносы не облагаются нало­ гом при выплате вам. Они представляют собой воз­ врат ваших инвестиций в IRA.

От уплаты налогов освобождается только та часть выплаты, которая представляет собой не под­ лежащие вычету взносы и перенесенные взносы с уплатой налогов в момент совершения взноса (ва­ ша налогооблагаемая база). Если на ваш IRA вноси­ лись не подлежащие вычету взносы или переноси­ лись взносы с уплатой налогов в момент совершения взноса, то выплаты состоят частично из не подлежащих вычету взносов (налогооблагае­ мая база) и частично из подлежащих вычету взно­ сов, прибыли и доходов (если таковые имеются). Пока не выплачена вся ваша налогооблагаемая ба­ за, каждая выплата не облагается налогом в одной части и облагается в другой.

Форма 8606. Вы должны заполнить Форму 8606 и приложить ее к своей декларации, если вы полу­ чаете выплату из традиционного IRA и когда-либо делали не вычитаемые взносы или переносили суммы после уплаты налогов на любой из ваших традиционных IRA. Используя данную форму, вы определите не облагаемые налогом выплаты за 2025 год и общую налогооблагаемую базу в IRA за 2025 и предыдущие годы.

Примечание. Если от вас требуется подавать Форму 8606, но вы не обязаны подавать подоход­ ную налоговую декларацию, вы все равно должны подать Форму 8606. Отправьте ее в IRS в то время и в том месте, в которое и где вы в противном случае подали бы подоходную налоговую декларацию.

Выплаты, указываемые в Форме 1099-R. Если вы получаете выплату из вашего традиционного IRA, вы получите Форму 1099-R либо аналогичное за­ явление. Выплаты из IRA показаны в полях 1 и 2a Формы 1099-R. Числовые или буквенные коды в

Публикация 17 (2025) Глава 9 Индивидуальное пенсионное обеспечение (индивидуальные

пенсионные счета (IRA))

103

Чрезмерные взносы

Как правило, чрезмерный взнос – это сумма, вне­ сенная в ваш(-и) традиционный(-ые) IRA за год, превышающая меньшее из следующих значений:

• Максимальная подлежащая вычету за год сумма (за 2025 год это 7 000 долларов США (8 000 долларов США, если вам 50 лет или бо­ лее)); или

• ваша облагаемая налогом компенсация за год.

Чрезмерный взнос может являться результатом вашего взноса, взноса вашего супруга (вашей су­ пруги), взноса вашего работодателя или ненадле­ жащего переноса средств. Если ваш работодатель в рамках соответствующего договора делает взносы от вашего имени в SEP IRA, смотрите главу 2 Публи­ кации № 560.

Налог на чрезмерные взносы. Как правило, если чрезмерные взносы за год не снимаются к устано­ вленному сроку подачи вашей декларации за год (включая продления срока), вы будете обязаны уплатить налог в размере 6%. Вы должны каждый год уплачивать налог в размере 6% с избыточных сумм, которые остаются на вашем традиционном IRA по окончании вашего налогового года. Величи­ на налога не может превышать 6% общей суммы всех ваших IRA на конец вашего налогового года. Дополнительный налог определяется в Форме 5329.

Чрезмерные взносы сняты к установленному сроку подачи декларации. Вам не придется уплачивать налог в размере 6%, если вы снимаете чрезмерный взнос, сделанный в течение налогового года, или снимаете процентный либо иной доход, получен­ ный от чрезмерного взноса. Вы должны завершить снятие средств к установленной дате подачи вашей налоговой декларации за этот год, включая про­ дления срока.

Как учитывать снятые взносы. Не включайте в свой валовой доход чрезмерный взнос, который вы снимаете со своего традиционного IRA до уста­ новленного срока подачи вашей налоговой декла­ рации, если выполняются оба следующих условия.

• Вычеты для чрезмерного взноса не допуска­ лись.

• Вы снимаете процентный или иной доход, по­ лученный по чрезмерному взносу.

При определении суммы, которую необходимо снять, вы можете учесть любые убытки по взносу, когда он находился на IRA. При наличии убытков чистый доход, который вы должны снять, может иметь отрицательную величину.

Как относиться ко снятому процентному или иному доходу. Вы должны включить в свой вало­ вой доход процентный или иной доход, получен­ ный по чрезмерному взносу. Сообщите о нем в своей налоговой декларации за год, в течение ко­ торого был сделан чрезмерный взнос. Снятие вами процентного или иного дохода может облагаться дополнительным налогом на преждевременные выплаты а размере 10%, который рассматривается ниже.

Начиная с 29 декабря 2022 года или после этой даты, дополнительный налог в размере 10% не бу­ дет применяться к снятию вами процентного или иного дохода, если они были сняты в последний день срока подачи налоговой декларации (вклю­ чая продление). Для получения дополнительной информации см. Публикацию № 590-B.

графе 7 обозначают, какой тип выплаты вы полу­ чили из вашего IRA.

Удержание налогов. Из выплат из традиционных IRA будет удерживаться федеральный подоходный налог, если вы не отказались от удержания налога. См. главу 4.

Выплаты из IRA, перечисляемые за пределы США. Как правило, если вы являетесь граждани­ ном США или постоянно проживающим в США ино­ странцем, и ваш домашний адрес зарегистрирован за пределами Соединенных Штатов или их владе­ ний, вы не можете выбрать освобождение от удер­ жания налогов по выплатам из вашего традиционного IRA.

Сообщение облагаемых налогом выплат в вашей декларации. Сообщите о полностью облагаемых налогом выплатах, включая преждевременные вы­ платы, в Форме 1040 или 1040-SR, строка 4b (в Фор­ ме 1040 или 1040-SR, строка 4a, запись не требует­ ся). Если налогом облагается только часть выплаты, укажите общую сумму в Форме 1040 или 1040-SR, строка 4a, и налогооблагаемую часть в Форме 1040 или 1040-SR, строка 4b.

Какие действия приводят к штрафам или дополнительным налогам?

Налоговые преимущества использования традиционных IRA для пенсионных сбережений могут нивелироваться дополнительными налогами и штрафами, если вы не соблюдаете правила.

При использовании ваших средств IRA в запре­ щенных операциях к обычному налогу добавляют­ ся дополнительные. Существуют также дополни­ тельные налоги на следующие виды деятельности.

• Инвестирование в предметы коллекциониро­ вания.

• Сторонний доход от ведения коммерческой деятельности; смотрите Публикацию № 590-B.

• Внесение чрезмерных взносов.

• Принятие преждевременных выплат.

• Допуск чрезмерных накоплений (неполуче­ ние требуемых выплат).

Предусмотрены штрафы за завышение суммы не подлежащих вычету взносов и за неподачу Фор­ мы 8606, если она необходима.

Запрещенные операции

Как правило, запрещенная операция - это любое ненадлежащее использование вашего плана IRA вами, вашим бенефициаром или любым не отве­ чающим критериям лицом.

К не отвечающим критериям лицам относятся ваш фидуциарный управляющий и члены вашей семьи (супруг(а), предок, потомок по прямой ли­ нии и любой супруг (любая супруга) потомка по прямой линии).

Ниже приведены примеры запрещенных опе­ раций с планом IRA.

• Одалживание средств со счета IRA – см. Пуб­ ликацию № 590-B.

• Продажа недвижимости с зачислением средств на счет.

• Использование счета в качестве обеспечения ссуды.

• Покупка недвижимости для личного пользо­ вания (в настоящем или будущем) на средства IRA.

Влияние на счет IRA. Как правило, если вы или ваш бенефициар участвуете в запрещенной опера­ ции в связи с вашим счетом IRA в любое время в течение года, этот счет перестает являться счетом IRA с первого дня соответствующего года.

Влияние на вас или вашего бенефициара. Если ваш счет перестает являться счетом IRA, поскольку вы или ваш бенефициар участвовали в запрещен­ ной операции, счет рассматривается как выплачи­ вающий вам все активы с него по их справедливой рыночной стоимости в первый день года. Если сум­ ма этих значений превышает вашу налогооблагае­ мую базу в IRA, вы получите облагаемую налогом прибыль, которая подлежит включению в ваш до­ ход. Информацию о том, как определить вашу при­ быль и отразить ее в доходе, смотрите в разделе «Облагаются ли выплаты налогом»выше. Выплата может облагаться дополнительными налогами.

Налоги на запрещенные операции. Если кто-либо, кроме владельца или бенефициара IRA, участвует в запрещенной операции, это лицо может отвечать за уплату определенных налогов. Как правило, взи­ мается 15-процентный налог с суммы запрещен­ ной операции и 100-процентный дополнительный налог, если операция не исправляется.

Дополнительная информация. Для получения до­ полнительной информации о запрещенных опера­ циях смотрите раздел «Какие действия приводят к штрафам или дополнительным налогам?» в главе 1 Публикации № 590-A.

Инвестиции в предметы коллекционирования

При инвестировании в предметы коллекциониро­ вания из вашего IRA инвестированная сумма счи­ тается выплаченной вам в году осуществления ин­ вестиции. Возможно, вам придется заплатить дополнительный налог в размере 10% на прежде­ временные выплаты, см. ниже.

Предметы коллекционирования. К таким вариан­ там относятся:

• Произведения искусства,

• Ковры,

• Антиквариат,

• Металлы,

• Драгоценные камни,

• Марки,

• Монеты,

• Алкогольные напитки и

• Некоторые другие предметы реальной лич­ ной собственности.

Исключение. Допускаются инвестиции с вашего IRA в золотые монеты США весом в одну унцию, по­ ловину, четверть или одну десятую унции либо в серебряные монеты весом в одну унцию, отчека­ ненные Министерством финансов США. Со счета также можно инвестировать в определенные пла­ тиновые монеты и определенные слитки золота, серебра, палладия и платины.

104 Глава 9 Индивидуальное пенсионное обеспечение (индивидуальные

пенсионные счета (IRA))

Публикация 17 (2025)

Чрезмерные взносы, снимаемые после установлен­ ного срока подачи декларации. В большинстве случаев вы должны включить в ваш валовой доход все выплаты (снятия средств) из вашего традиционного IRA. Однако при соблюдении сле­ дующих условий вы можете снять чрезмерные взносы с вашего IRA и не включать снятую сумму в свой валовой доход.

• Общая сумма взносов (кроме взносов путем переноса средств) на ваш IRA за 2025 год не превышала 7 000 долларов США (8 000 долла­ ров США, если вам 50 лет или более).

• Вы не пользовались вычетом за снимаемый чрезмерный взнос.

Снятие средств может осуществляться в любое вре­ мя, даже после установленного срока подачи ва­ шей налоговой декларации за год, включая про­ дления срока.

Чрезмерный взнос, вычтенный в более раннем го­ ду. Если вы вычли чрезмерный взнос в более ран­ нем году, за который общая сумма взносов не пре­ вышала максимальную подлежащую вычету сумму на этот год (см. следующую таблицу), вы все равно можете снять излишек с вашего традиционного IRA и не включать его в свой валовой доход. Для этого подайте Форму 1040-X за соответствующий год и не вычитайте чрезмерный взнос из налоговой декла­ рации с внесенными поправками. Как правило, вы можете подать налоговую декларацию с внесенны­ ми поправками в течение трех лет после подачи первоначальной декларации или двух лет с момен­ та уплаты налога, в зависимости от того, какая из дат позже.

• Выплата связана с изъятием IRS по налоговой задолженности активов IRA.

• Выплата является отвечающей критериям вы­ платой резервисту.

• Вы жертва домашнего насилия.

• Выплата предназначена на покрытие неот­ ложных личных расходов.

Большинство этих исключений объясняется в под­ разделе «Преждевременные выплаты» раздела «Какие действия приводят к штрафам или допол­ нительным налогам?» в главе 1 Публикации № 590-B.

Примечание. Выплаты, своевременно и дол­ жным образом переносимые - смотрите описание выше – не облагаются ни обычным подоходным налогом, ни дополнительным налогом в размере 10%. Определенное снятие чрезмерных взносов после установленной даты подачи вашей деклара­ ции также освобождается от уплаты налогов и, сле­ довательно, не облагается дополнительным нало­ гом в размере 10% (смотрите раздел «Чрезмерные взносы, снимаемые после установленного срока подачи декларации» выше). Это также применимо к переводам в рамках бракоразводного процесса, рассматриваемым выше.

Выплаты в рамках конкурсного управления. Преждевременные выплаты (с вашего или без ва­ шего согласия) из сберегательных организаций, в отношении которых введено конкурсное управле­ ние, подлежат обложению этим налогом, если не применяется одно из вышеуказанных исключений. Это правило действует, даже если выплата посту­ пает от конкурсного управляющего, являющегося государственным учреждением.

Дополнительный налог в размере 10%. Дополни­ тельный налог на преждевременные выплаты со­ ставляет 10% от суммы преждевременной выпла­ ты, которую вы должны включить в свой валовой доход. Этот налог добавляется к любому обычному подоходному налогу, возникающему на основе включения выплаты в доход.

Не подлежащие вычету взносы. Налог на прежде­ временные выплаты не применяется к той части выплаты, которая представляет собой возврат ва­ ших не подлежащих вычету взносов (налогообла­ гаемая база).

Дополнительная информация. Для получения до­ полнительной информации о преждевременных выплатах смотрите раздел «Какие действия приво­ дят к штрафам или дополнительным налогам?» в главе 1 Публикации № 590-B.

Чрезмерные накопления (недостаточные выплаты)

Вы не можете хранить суммы на традиционном IRA бесконечно. Как правило, вы должны начать полу­ чать выплаты до 1 апреля года, следующего за го­ дом, в котором вам исполняется 73 года. Требуемая минимальная выплата за любой год после года, в котором вам исполняется 73 года, должна произво­ диться до 31 декабря этого более позднего года.

Налог на излишние накопления. Если выплаты со­ ставляют меньше требуемой минимальной суммы выплат за год, вам, возможно, придется заплатить акцизный налог в размере 25% на сумму, не выпла­ ченную согласно требованию, за этот год.

Ограничение взноса в случае возраста 50 лет

или более на

конец года

Год(ы)

Ограничение

взноса

7 000 2024 долларов США

6 500 2023 долларов США

6 000 с 2019 по 2022 долларов США

5 500 с 2013 по 2018 долларов США

5 000 с 2008 по 2012 долларов США

4 000 2006 или 2007 долларов США

4 000 2005 долларов США

3 000 с 2002 по 2004 долларов США

8 000 долларов США

7 500 долларов США

7 000 долларов США

6 500 долларов США

6 000 долларов США

5 000 долларов США

4 500 долларов США

3 500 долларов США

2 000 с 1997 по 2001 долларов США

2 250 до 1997 долларов США

Излишек, связанный с неверной информацией о переносах. Если чрезмерный взнос на ваш традиционный IRA осуществляется в результате пе­ реноса, и излишек образовался из-за того, что ин­ формация, которую план должен был предоставить вам, оказалась неверной, вы можете снять чрез­ мерный взнос. Вышеуказанные ограничения уве­ личиваются на размер излишка, возникшего из-за неверной информации. Вам потребуется внести поправки в свою налоговую декларацию за год, в

котором образовался излишек, чтобы исправить отчетность о суммах переноса в этом году. Не вклю­ чайте в свой валовой доход ту часть чрезмерного взноса, которая была вызвана неверной информа­ цией. Для дополнительной информации см. под­ раздел «Чрезмерные взносы» в разделе «Какие действия влекут за собой штрафы или дополни­ тельные налоги» в Публикации № 590-A.

Преждевременные выплаты

Вы должны включить в свой валовой доход пре­ ждевременные выплаты облагаемых налогом сумм из вашего традиционного IRA. Преждевременные выплаты также облагаются дополнительным нало­ гом в размере 10%. В части определения налога и сообщения о нем смотрите описание Формы 5329 в разделе «Сообщение о дополнительных налогах» ниже.

Определение преждевременных выплат. Прежде­ временные выплаты обычно представляют собой суммы, выплачиваемые с вашего традиционного счета IRA или аннуитета до того, как вам исполнит­ ся 59 ¹ /2 лет.

Правило 59 ¹ /2 лет. Как правило, если вам меньше 59 ¹ /2 лет, вы должны платить дополнительный на­ лог в размере 10% на выплату любых активов (де­ нег или иного имущества) с вашего традиционного IRA. Выплаты до того, как вам исполнится 59 ¹ /2 лет называются преждевременными выплатами.

Дополнительный налог в размере 10% примен­ яется к той части выплаты, которую вы должны включить в валовой доход. Это дополнение к обы­ чному подоходному налогу на данную сумму.

Возраст от 59 ¹ /2 до 73. По достижении возраста в 59 ¹ /2 лет вы можете получать выплаты без необ­ ходимости платить дополнительный налог в разме­ ре 10%. Несмотря на то, что вы можете получать выплаты после достижения возраста в 59 ¹ /2 лет, выплаты не являются необходимыми, пока вам не исполнится 73 года. См. «Когда вы должны снимать активы IRA? (требуемые минимальные выплаты) выше.

Исключения. Из правила «59 ¹ /2» лет есть не­ сколько исключений. Даже если вы получаете вы­ плату до того, как вам исполнится 59 ¹ /2 лет, воз­ можно, вам не придется уплачивать дополнительный налог в размере 10%, если вы на­ ходитесь в одной из следующих ситуаций.

• У вас есть невозмещенные медицинские рас­ ходы, которые составляют более 7,5% вашего AGI.

• Выплата предназначена для покрытия стои­ мости вашей медицинской страховки в связи с периодом безработицы.

• Вы полностью и постоянно нетрудоспособны.

• Вы признаны неизлечимо больным.

• Вы являетесь бенефициаром умершего владельца IRA.

• Вы получаете выплаты в виде серии практи­ чески равных периодических платежей.

• Полученная выплата - это доход от корректи­ рующей выплаты.

• Выплата предназначена для покрытия отве­ чающих критериям расходов на высшее об­ разование.

• Вы используете выплаты для покупки, строи­ тельства или реконструкции первого жилья.

Публикация 17 (2025) Глава 9 Индивидуальное пенсионное обеспечение (индивидуальные

пенсионные счета (IRA))

105

Акцизный налог на выплаты, которые

TIP меньше суммы обязательной минималь­

ной выплаты, снижен до 25% для налого­ вых лет, начинающихся после 29 декабря 2022 го­ да. Кроме того, существует дополнительное снижение до 10% для налогоплательщиков, отве­ чающих дополнительным требованиям. Для полу­ чения дополнительной информации см. Публика­ цию № 590-B.

Запрос об отмене налога. Если чрезмерное нако­ пление образовалось в результате непреднамерен­ ной ошибки, и вы предприняли или принимаете меры для исправления недостаточности выплат, вы можете запросить отмену налога. Если вы счи­ таете, что отвечаете критериям для отмены, прило­ жите объяснение и заполните Форму 5329 в соот­ ветствии с указаниями раздела «Отмена налога по уважительной причине» в инструкциях к Форме 5329.

Освобождение от уплаты налога. Если вы не може­ те воспользоваться требуемыми выплатами из-за того, что ваш традиционный IRA инвестирован в контракт, выпущенный страховой компанией, в от­ ношении которой ведется разбирательство в связи с невыполнением обязательств, акцизный налог в размере 25% не применяется при выполнении ус­ ловий и требований Налоговой процедуры 92-10.

Дополнительная информация. Для получения до­ полнительной информации о чрезмерных нако­ плениях смотрите раздел «Какие действия приво­ дят к штрафам или дополнительным налогам?» в главе 1 Публикации № 590-B.

Отчетность о дополнительных налогах

Как правило, вы должны использовать Форму 5329 для отчета о налоге на чрезмерные взносы, пре­ ждевременные выплаты и чрезмерные накопле­ ния.

Подача налоговой декларации. Если вы должны подать декларацию о выплате индивидуального подоходного налога, заполните Форму 5329 и при­ ложите ее к своей Форме 1040. Введите общую сум­ му причитающихся дополнительных налогов в Приложении 2 (Форма 1040 или 1040-SR), строка 8.

Неподача налоговой декларации. Если вы не дол­ жны подавать налоговую декларацию, но должны уплатить один из вышеуказанных дополнительных налогов, подайте заполненную Форму 5329 в IRS в то время и в том месте, в которое и где вы должны были бы подавать Форму 1040 или 1040-SR. Обяза­ тельно укажите свой адрес на странице 1 и свою подпись и дату на странице 3. Для информации о вариантах уплаты обратитесь к инструкциям к Фор­ мам 1040 или 1040-NR или перейдите по ссылке IRS.gov/Payments.

Сама Форма 5329 не требуется. Вы не должны ис­ пользовать Форму 5329, если любая из следующих ситуаций имеет место.

• Выплата под кодом 1 (преждевременная вы­ плата) правильно указывается в графе 7 всех

ваших Форм 1099-R. Если вы не должны упла­ чивать никакие другие дополнительные нало­ ги на выплаты, умножьте облагаемую нало­ гом часть преждевременных выплат на 10% (0,10) и введите результат в строке 8 Приложе­ ния 2 (Форма 1040). Если вам не нужно пода­ вать Форму 5329, поставьте галочку в поле ря­ дом со словами “if not required, check here” («если не требуется, отметьте здесь»). Однако, если вы должны уплатить этот налог, а также какой-либо другой дополнительный налог на выплаты, не указывайте данный дополни­ тельный налог в размере 10% непосредствен­ но в своей Форме 1040 или 1040-SR. Вы дол­ жны подать Форму 5329 для отчетности о дополнительных налогах.

• Если вы частично или полностью перенесли выплату из отвечающего критериям пенсион­ ного плана или плана IRA, перенесенная часть не облагается налогом на преждевре­ менные выплаты.

• Если вы получаете отвечающую критериям выплату на случай стихийных бедствий.

Roth IRA

Независимо от вашего возраста, вы можете созда­ вать и вносить не подлежащие вычету взносы в пенсионный план, называемый Roth IRA.

Взносы не включаются в отчетность. Вы не сооб­ щаете о взносах в Roth IRA в своей декларации.

Что такое Roth IRA?

Roth IRA – это индивидуальный пенсионный план, на который, за исключением специфики, описан­ ной в данной главе, распространяются правила, применимые к традиционному IRA (смотрите опре­ деление выше). Это может быть как счет, так и ан­ нуитет. Индивидуальные пенсионные счета и ан­ нуитеты описаны в разделе «Как можно открыть традиционный IRA?» в главе 1 Публикации № 590-A. Чтобы являться Roth IRA, счет или аннуитет дол­ жен быть обозначен как Roth IRA при открытии.

В отличие от традиционного IRA, вы не можете вычитать взносы в Roth IRA. Но если вы выполняе­ те установленные требования, отвечающие крите­ риям выплаты (см. ниже) со счета налогом обла­ гаться не будут. Вы можете оставлять суммы на своем Roth IRA, пока вы живы.

Когда можно открыть Roth IRA?

Вы можете открыть Roth IRA в любое время. Одна­ ко время для внесения взносов за любой год огра­ ничено. См. подраздел «Когда вы можете делать взносы» ниже в разделе «Можете ли вы делать взносы в Roth IRA?».

Можете ли вы делать взносы в Roth IRA?

Как правило, вы можете сделать взнос в Roth IRA, если вы получили облагаемую налогом

компенсацию (определяется ниже), и ваш AGI с изменениями (определяется ниже) составляет меньше, чем:

• 246 000 долларов США в случае лиц, состоя­ щих в браке и подающих совместную налого­ вую декларацию, или вдовца (вдовы), имею­ щего(-ей) право на льготы;

• 165 000 долларов США в случае лица, не со­ стоящего в браке, основного кормильца или лиц, состоящих в браке и подающих налого­ вые декларации отдельно, и если вы ни в ка­ кой период времени не проживали со своим супругом (своей супругой) в течение года; или

• 10 000 в случае лиц, состоящих в браке и по­ дающих налоговые декларации отдельно, если вы хотя бы в какой-то период времени проживали со своим супругом (своей супру­ гой) в течение года.

Вы можете иметь право востребовать на­

TIP логовый зачет за взносы в ваш Roth IRA.

Для дополнительной информации см. Часть 3 в Публикации № 590-A.

Есть ли возрастные ограничения для взносов? Взносы в ваш Roth IRA можно делать независимо от вашего возраста.

Можете ли вы сделать взнос в Roth IRA за вашего супруга (вашу супругу)? Вы можете делать взносы в Roth IRA за вашего супруга (вашу супругу), при ус­ ловии, что взносы соответствуют ограничению Kay Bailey Hutchison Spousal IRA (рассматривается в подразделе «Какую сумму можно внести»раздела «Традиционные IRA» выше), вы подаете деклара­ цию совместно, и ваш AGI с изменениями соста­ вляет менее 246 000 долларов США.

Компенсация. Компенсация включает заработную плату, оклады, чаевые, профессиональные гонора­ ры, премии и другие суммы, полученные за пред­ оставление индивидуальных услуг. Она также включает комиссионные сборы, доход от самостоя­ тельной занятости, не облагаемую налогом денеж­ ную надбавку за участие в боевых действиях, до­ плату наемным работникам, находящимся на военной службе, а также облагаемые налогом али­ менты и содержание, выплачиваемое супругу или супруге после заключения юридического соглаше­ ния о раздельном проживании, некоторые стипен­ дии аспирантов, не связанные напрямую с оплатой обучения, и иные стипендии.

Для дополнительной информации см. подраз­ дел «Что такое компенсация?» выше

AGI с изменениями. Ваш AGI с изменениями для целей Roth IRA – это ваш AGI, показанный в вашей декларации, с некоторыми поправками. Для определения AGI с изменениями пользуйтесь при­ веденным ниже Рабочим листом 9-2.

106 Глава 9 Индивидуальное пенсионное обеспечение (индивидуальные

пенсионные счета (IRA))

Публикация 17 (2025)

Рабочий лист 9-2. AGI с изменениями для целей Roth IRA Храните для собственного архива

При помощи этого рабочего листа определите свой AGI с изменениями для целей Roth IRA.

1. Введите ваш AGI из Формы 1040 или 1040-SR, строка 11a . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.

2. Укажите любой доход, полученный в результате преобразования IRA (кроме Roth IRA) в Roth IRA (включен в Форму 1040 или 1040-SR, строка 4b) и переноса из отвечающего критериям пенсионного плана в Roth IRA (включен в Форму 1040 или 1040-SR, строка 5b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.

3. Вычтите строку 2 из строки 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.

4. Введите любой вычет для традиционного IRA из Приложения 1 (Форма 1040), строка 20 . . . . . . . . 4.

5. Введите любой вычет процентов по ссуде на обучение из Приложения 1 (Форма 1040), строка 21 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.

6. Введите любое исключение для доходов от трудовой деятельности за рубежом или расходов на оплату жилья в связи с проживанием за рубежом из Формы 2555, строка 45 . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.

7. Введите любое вычитание расходов на оплату жилья в связи с проживанием за рубежом из Формы 2555, строка 50 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.

8. Введите любой исключаемый процентный доход от сберегательных облигаций из Формы 8815, строка 14 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.

9. Введите любые исключенные предоставленные работодателем льготы за усыновление или удочерение ребенка из Формы 8839, строка 30 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9.

10. Добавьте суммы в строки с 3 по 9 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.

11. Укажите:

• 246 000 долларов США в случае лиц, состоящих в браке и подающих совместную налоговую декларацию, или вдовца (вдовы), имеющего(ей) право на льготы,

• 10 000 долларов США в случае лиц, состоящих в браке и подающих налоговые декларации отдельно, если вы хотя бы в какой-то период времени проживали со своим супругом (своей супругой) в течение года, или

• 165 000 долларов США во всех остальных случаях 11.

Сумма в строке 10 больше суммы в строке 11? Если да, то смотрите Примечание ниже. Если нет, то сумма в строке 10 -- это ваш AGI с изменениями для целей Roth IRA.

Примечание. Если сумма в строке 10 превышает сумму в строке 11, и у вас есть другие статьи доходов или расходов, такие как выплаты из фонда социального обеспечения или убытки от пассивной активности, которые подлежат поэтапному сокращению на основе AGI, вы можете повторно определить свой AGI исключительно для определения AGI с изменениями для целей Roth IRA. (Если вы получаете выплаты из фонда социального обеспечения, воспользуйтесь Рабочим листом 1 в Приложении B Публикации № 590-A, чтобы рассчитать ваш AGI заново.) Затем перейдите к строке 3 выше в данном рабочем листе 9-2, чтобы заново рассчитать ваш AGI с изменениями. Если у вас нет других статей доходов или расходов, подлежащих поэтапному сокращению на основе AGI, ваш AGI с изменениями для целей Roth IRA -- это сумма в строке 10.

Какую сумму можно внести?

Ограничение взноса для Roth IRA обычно зависит от того, вносятся ли взносы только в Roth IRA или как в традиционные IRA, так и в Roth IRA.

Только Roth IRA. Если взносы вносятся только в Roth IRA, ваше ограничение взноса, как правило, является меньшей из следующих сумм.

• 7 000 долларов США (8 000 долларов США если ваш возраст в 2025 году составляет 50 лет или более).

• Ваша облагаемая налогом компенсация.

Однако, если ваш AGI с изменениями превышает определенную сумму, ваше ограничение взноса может быть уменьшено, как описано ниже в разде­ ле «Сокращенное ограничение взноса».

Roth IRA и традиционные IRA. Если взносы осу­ ществляются как в Roth IRA, так и в традиционные IRA, созданные для специально для вас, то ваше ог­ раничение взноса в Roth IRA обычно соответствует вашему ограничению в том случае, если бы взносы вносились только в Roth IRA, но затем уменьша­ лись на величину всех взносов за год во все планы IRA, кроме Roth IRA. Взносы работодателя по плану SEP или SIMPLE IRA не влияют на данное ограниче­ ние.

Это означает, что, как правило, ваше ограниче­ ние взноса -- меньшая из следующих сумм.

• 7 000 долларов США (8 000 долларов США если ваш возраст в 2025 году составляет 50

лет или более) за вычетом всех взносов (кро­ ме взносов работодателя по плану SEP или SIMPLE IRA) за год на все IRA, кроме Roth IRA.

• Ваша облагаемая налогом компенсация за вычетом всех взносов (кроме взносов работо­ дателя по плану SEP или SIMPLE IRA) за год на все IRA, кроме Roth IRA.

Однако, если ваш AGI с изменениями превышает определенную сумму, ваше ограничение взноса может быть уменьшено, как описано далее в разде­ ле «Сокращенное ограничение взноса».

Сокращенное ограничение взноса. Если ваш AGI с изменениями превышает определенную сумму, ва­ ше ограничение взноса постепенно сокращается. Используйте Таблицу 9-3, чтобы определить, при­ менимо ли к вам это сокращение.

Публикация 17 (2025) Глава 9 Индивидуальное пенсионное обеспечение (индивидуальные

пенсионные счета (IRA))

107

Таблица 9-3. Влияние AGI с изменениями на взнос в Roth IRA

В этой таблице показано, зависит ли ваш взнос в Roth IRA от суммы вашего AGI с изменениями.

Определение сокращения. Если сумма, которую вы можете внести на свой Roth IRA, сокращается, смотрите Рабочий лист 2-2 в разделе «Можете ли вы делать взносы в Roth IRA?» в главе 2 Публика­ ции № 590-A, чтобы узнать, как рассчитать сокра­ щение.

Когда вы можете делать взносы?

Вы можете делать взносы в Roth IRA за год в любое время в течение года или к установленному сроку подачи вашей налоговой декларации за этот год (не включая продления срока).

Вы можете делать взносы за 2025 год к ус­

TIP тановленному сроку (не включая продле­

ния срока) для подачи налоговой декла­ рации за 2025 год.

Что делать, если ваш взнос слишком велик?

К любому чрезмерному взносу в Roth IRA примен­ яется акцизный налог в размере 6%.

Чрезмерные взносы. Это взносы в ваши Roth IRA за год, которые равны общей сумме следующего:

1. Суммы, внесенные за налоговый год в ваши Roth IRA (кроме сумм, должным образом и своевременно перенесенных из Roth IRA или должным образом преобразованных из

традиционного IRA или же перенесенных из отвечающего критериям пенсионного плана, см. далее), которые превышают ваше ограни­ чение взноса за год; плюс

2. Любые чрезмерные взносы за предыдущий год, сокращенные на общую сумму:

a. Любых выплат из ваших Roth IRA за год и

Снятие чрезмерных взносов. Для целей опреде­ ления чрезмерных взносов любой взнос, снятый в установленный срок подачи налоговой декларации за год или до его наступления (включая продления срока), рассматривается как не внесенная сумма. Такое рассмотрение применяется только в том слу­ чае, если также снимаются любые доходы по взно­ сам. Прибыль считается заработанной и получен­ ной в том году, когда был внесен чрезмерный взнос.

Применение чрезмерных взносов. Если взносы в ваш Roth IRA за год превысили ограничение, вы можете применить чрезмерный взнос за один год к более позднему году, если взносы за такой более поздний год составляют меньше максимума, разре­ шенного для этого года.

Можете ли вы переводить суммы на Roth IRA?

Вы, возможно, имеете право преобразовать суммы из обычного IRA, SEP или SIMPLE IRA в Roth IRA, пе­ ренести суммы с отвечающего критериям пенсион­ ного плана на Roth IRA и переквалифицировать взносы, сделанные на один IRA, как сделанные на­ прямую в другой IRA. Вы можете перенести суммы со специального счета плана Roth или с одного Roth IRA на другой Roth IRA.

Преобразования

Вы можете преобразовать традиционный IRA в Roth IRA. Преобразование воспринимается как пе­ ренос, независимо от используемого метода пре­ образования. К таким переносам применяется

b. Вашего ограничения взноса за год минус

ваши взносы во все ваши IRA за год.

большая часть правил переносов, описанных вы­ ше в подразделе «Перенос с одного IRA на другой» раздела «Традиционные IRA». При этом однолет­ ний период ожидания не применяется.

Методы преобразования. Вы можете преобраз­ овать суммы с традиционного IRA в Roth IRA лю­ бым из следующих способов.

• Перенос. Вы можете получить выплату с традиционного IRA и перенести (внести) ее на Roth IRA в течение 60 дней после выплаты.

• Перевод от доверительного управляющего к доверительному управляющему. Вы можете поручить доверительному управляющему традиционного IRA перевести сумму с традиционного IRA доверительному управляющему Roth IRA.

• Перевод тому же доверительному управляющему. Если доверительный упра­ вляющий традиционного IRA также ведет Roth IRA, вы можете поручить ему перевести сумму с традиционного IRA на Roth IRA.

Тот же доверительный управляющий. Преоб­ разования, сделанные с участием одного и того же доверительного управляющего, могут выполняться путем переназначения традиционного IRA в качестве Roth IRA, а не открытия нового счета или выпуска нового контракта.

Перенос с отвечающего критериям пенсионного плана на Roth IRA. Вы можете полностью или ча­ стично перенести на Roth IRA выплату (отвечаю­ щую установленным для переноса критериям), ко­ торую вы получили из своего (или принадлежащего вашему умершему супругу (ва­ шей умершей супруге)):

• Отвечающего критериям пенсионного плана, плана участия в прибыли работодателя или

108 Глава 9 Индивидуальное пенсионное обеспечение (индивидуальные

пенсионные счета (IRA))

Публикация 17 (2025)

программы приобретения акций в качестве премирования работодателя;

• Аннуитетного плана;

• Аннуитетного плана с «налоговым убежи­ щем» (план раздела 403(b)); или

• Плана штата или местного муниципалитета (плана, регулируемый разделом 457).

Любая переносимая сумма регулируется теми же правилами, которые действуют и для преобразова­ ния традиционного IRA в Roth IRA. Кроме того, взнос путем переноса средств должен отвечать тре­ бованиям к переносам, которые применяются к конкретному типу пенсионного плана.

Доход. Вы должны включить в свои валовой до­ ход выплаты из отвечающего критериям пенсион­ ного плана, которые вам пришлось бы включить в доход, если бы вы не перенесли их в Roth IRA. Вы не включаете в валовой доход никакие части вы­ платы из отвечающего критериям пенсионного плана, являющиеся возвратом в план налогообла­ гаемой базы (взносов с уплатой налогов в момент совершения взноса), если он облагался для вас на­ логом при уплате. Эти суммы обычно включаются в доход в вашей декларации за год осуществления переноса из отвечающего критериям плана рабо­ тодателя в Roth IRA.

Если вы должны включить какую-либо

! сумму в свой валовой доход, вам, возмож­ но, придется увеличить размер удержа­ ния налогов или произвести ежеквартальные вы­ платы расчетной суммы налога. См. Публикацию № 505 «Удержание налогов и расчетный налог».

Для получения дополнительной информации смотрите раздел «Перенос из плана работодателя в Roth IRA» в главе 2 Публикации № 590-A.

Преобразование из SIMPLE IRA. Как правило, вы можете преобразовать сумму из вашего SIMPLE IRA в Roth IRA, используя те же правила, которые опи­ саны выше в подразделе «Преобразование из лю­ бого традиционного IRA в Roth IRA» раздела «Традиционные IRA».

Однако вы не можете преобразовывать ника­ кую сумму, выплаченную из плана SIMPLE IRA, в те­ чение двухлетнего периода, начиная с даты ваше­ го первого участия в любом плане SIMPLE IRA, который ведет ваш работодатель.

Дополнительная информация. Для получения бо­ лее подробной информации о преобразованиях смотрите раздел «Можете ли вы переводить суммы в Roth IRA?» в главе 2 Публикации № 590-A.

Перенос из Roth IRA

Вы можете полностью или частично вывести без уплаты налогов активы из одного Roth IRA, если вы

вносите их в течение 60 дней в другой Roth IRA. К таким переносам применяется большая часть пра­ вил переносов, объясняемых выше в подразделе «Перенос с одного IRA на другой» раздела «Традиционные IRA».

Перенос со специального счета Roth. Перенос со специального счета Roth может осуществляться только на другой специальный счет Roth или на Roth IRA. Для получения дополнительной инфор­ мации о специальных счетах Roth смотрите под­ раздел «Специальные счета Roth» в разделе «Переносы» в Публикации № 575.

Облагаются ли выплаты налогом?

Вы не включаете в свой валовой доход ни отвечаю­ щие критериям выплаты, ни выплаты, предста­ вляющие собой возврат ваших регулярных взносов из вашего(-их) Roth IRA. Вы также не включаете вы­ платы из своего Roth IRA, которые вы переносите без уплаты налогов на другой Roth IRA. Возможно, вам придется включить в свой доход часть других выплат. См. подраздел «Правила ранжирования для выплат» ниже.

Что такое отвечающие критериям выплаты? Отве­ чающая критериям выплата - это любой платеж или выплата с вашего Roth IRA, отвечающая сле­ дующим требованиям.

1. Она производится по истечении 5-летнего пе­ риода, начинающегося с первого налогового года, за который был сделан взнос в Roth IRA, созданный специально для вас.

2. Платеж или выплата:

a. Сделаны не ранее, чем в день, когда вам

исполняется 59 ¹ /2 лет,

b. Сделаны в связи с вашей инвалидно­

стью,

c. Сделаны для бенефициара или для ва­

ших активов после вашей смерти, либо

d. Для оплаты определенных отвечающих

критериям сумм за покупку первого жи­ лья в размере до 10 000 долларов США (ограничение действует всю жизнь). См. подраздел «Первое жилье» в разделе «Какие действия приводят к штрафам или дополнительным налогам» главы 1 Публикации № 590-B для получения до­ полнительной информации.

Дополнительный налог на выплаты в рамках пре­ образования и определенные взносы путем пере­ носа средств в течение 5-летнего периода. Если в течение 5-летнего периода, начиная с первого дня

вашего налогового года, в котором вы преобразуе­ те сумму из традиционного IRA или переносите сумму из отвечающего критериям пенсионного плана в Roth IRA, вы принимаете выплату из Roth IRA, возможно, вам придется заплатить дополни­ тельный налог в размере 10% на преждевремен­ ные выплаты. Как правило, вы должны уплачивать дополнительный налог в размере 10% с любой суммы, относящейся к той части суммы, которая была преобразована или перенесена (взнос с пре­ образованием или взнос путем переноса средств) и подлежала включению в ваш доход. Для каждого преобразования и переноса применяется отдель­ ный 5-летний период. См. подраздел «Правила ранжирования для выплат» ниже, чтобы опреде­ лить сумму выплаты, если таковая имеется, относя­ щуюся к той части взноса с преобразованием или взноса путем переноса средств, которую вы дол­ жны были включить в доход.

Дополнительный налог на другие преждевремен­ ные выплаты. Если не применяется исключение, вы должны уплачивать дополнительный налог в размере 10% с облагаемой налогом части любых выплат, которые не являются отвечающими крите­ риям выплатами. См. Публикацию № 590-B для по­ лучения дополнительной информации.

Правила ранжирования для выплат. Если вы полу­ чаете из своего Roth IRA выплату, которая не явл­ яется отвечающей критериям выплатой, она может частично облагаться налогом. Существует установ­ ленный порядок, по которому взносы (включая взносы с преобразованием и взносы путем перено­ са средств из отвечающих критериям пенсионных планов) и доходы считаются выплачиваемыми из вашего Roth IRA. В первую очередь выплачиваются регулярные взносы. См. подраздел «Правила ран­ жирования для выплат» раздела «Облагаются ли выплаты налогом?» в главе 2 Публикации № 590-B для получения дополнительной информации.

Должны ли вы снимать или использовать активы Roth IRA? Вы не обязаны принимать выплаты из вашего Roth IRA в каком бы то ни было возрасте. Правила минимальной выплаты, которые приме­ няются к традиционным IRA, не применяются к Roth IRA, пока жив владелец. Однако после смерти владельца Roth IRA к Roth IRA также будут приме­ няться определенные правила минимальной вы­ платы, применимые к традиционным IRA.

Дополнительная информация. Для получения бо­ лее подробной информации о Roth IRA смотрите главу 2 Публикации № 590-A и Публикации № 590-B.

Публикация 17 (2025) Глава 9 Индивидуальное пенсионное обеспечение (индивидуальные

пенсионные счета (IRA))

109

Изменения

Стандартный вычет увеличился. Стандартный вы­ чет для налогоплательщиков, не использующих по­ статейные вычеты в Приложении А (Форма 1040), увеличился. Сумма стандартного вычета зависит от вашего налогового статуса и других факторов. Для вычисления вашего стандартного вычета восполь­ зуйтесь Таблицами стандартного вычета за 2025 год, приведенными в конце этой главе.

Дополнительный вычет для пожилых людей. На­ чиная с 2025 года, налогоплательщики в возрасте 65 лет и старше могут иметь право на дополнитель­ ный налоговый вычет для пожилых людей. Макси­ мальная сумма этого вычета составляет 6 000 дол­ ларов США на человека. Для более подробной информации см. Приложение 1-A (Форма 1040) и инструкции к Форме 1040.

Введение

В данной главе рассматриваются следующие темы.

• Как рассчитать сумму стандартного вычета.

• Стандартный вычет для иждивенцев.

• Кому следует делать постатейные вычеты.

У большинства налогоплательщиков есть вы­ бор между стандартным или постатейными выче­ тами. Если у вас есть выбор, вы можете использо­ вать тот метод, который обеспечит вам более низкий налог.

Стандартный вычет – это сумма в долларах, на которую уменьшается ваш налогооблагаемый до­ ход. Это льгота, которая устраняет необходимость для многих налогоплательщиков постатейно указы­ вать в Приложении А (Форма 1040) такие вычеты,

Чтобы рассчитать налогооблагаемый доход, уменьшите свой скорректированный валовой доход на сумму разрешенных вычетов. Вы можете использовать либо стандартный вычет, либо постатейные вычеты, а также, если вы отвечаете критериям, вычет части дохода от ведения коммерческой деятельности. Постатейные вычеты – это вычеты по определенным расходам, перечисленным в Приложении A (Форма 1040). В трех главах этой части рассматривается стандартный вычет и определенные постатейные вычеты. Для получения информации о факторах, которые следует учитывать при принятии решения о выборе стандартного вычета или постатейных вычетов, см. главу 10.

Приложения Форм 1040 и 1040-SR, которые рассматриваются в этих главах:

•Приложение 1 «Дополнительный доход и поправки к доходу»; •Приложение 2, Часть II «Другие налоги»; и •Приложение 3, Часть I «Безвозвратные зачеты».

как медицинские расходы, пожертвования на бла­ готворительные цели и налоги. Стандартный вычет выше для

• налогоплательщиков в возрасте 65 лет и стар­ ше, или

• для незрячих.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикации

501 «Иждивенцы, стандартный вычет и информация о подаче налоговой декларации»

502 «Медицинские и стоматологические расходы»

526 «Пожертвования на благотворительные цели»

530 «Налоговая информация для домовладельцев»

547 «Несчастные случаи, стихийные бедствия и кражи»

550 «Инвестиционные доходы и расходы»

936 «Вычет процентов по жилищной ипотеке»

970 «Налоговые льготы на образование»

501

502

526

530

547

550

936

970

TIP

Для вас будет выгоден стандартный вы­ чет, если он превышает совокупные раз­ решенные для вас постатейные вычеты.

Лица, не имеющие права на стандартный вычет. Ваш стандартный вычет равен нулю, и вы должны постатейно указывать любые ваши вычеты, если:

• Ваш налоговый статус – лица, состоящие в браке и подающие налоговые декларации от­ дельно, и ваш(-а) супруг/супруга делает поста­ тейные вычеты в своей декларации;

• Вы подаете налоговую декларацию за корот­ кий налоговый год из-за изменений в вашем годовом учетном периоде или

• Вы – временно проживающий в США иностра­ нец или лицо, обладающее статусом постоян­ ного жителя США и статусом иностранца в те­ чение одного и того же налогового года. Вы считаетесь лицом, обладающим статусом по­ стоянного жителя США и статусом иностранца в течение одного и того же налогового года, если вы были и временно проживающим, и постоянно проживающим в США иностранцем в течение данного года.

Если на конец года вы временно проживающий в США иностранец, состоящий в браке с граждани­ ном (гражданкой) США или постоянно проживаю­ щим в США иностранцем, по вашему выбору вы можете быть приравнены к резидентам США (См. Публикацию № 519). Если вы сделаете такой вы­ бор, вы сможете использовать стандартный вычет.

Если вы можете быть заявлены как ижди­

! венец в декларации другого лица (напри­ мер, в декларации ваших родителей), ваш стандартный вычет может быть ограничен. См. раздел "Стандартный вычет для иждивен­ цев"ниже.

Форма (и инструкции)

Приложение А (Форма 1040) Приложение А (Форма 1040) «Постатейные

вычеты»

Величина стандартного вычета

Величина стандартного вычета зависит от вашего налогового статуса, от того, являетесь ли вы лицом в возрасте 65 лет или старше либо незрячим, и мо­ жет ли другой налогоплательщик заявить о вас как об иждивенце. По общему правилу, величина стан­ дартного вычета корректируется каждый год с уче­ том инфляции. Величина стандартного вычета для большинства лиц представлена в Таблице 10-1.

Последняя налоговая декларация скончавшегося лица. Стандартный вычет для последней налого­ вой декларации скончавшегося лица такой же, ка­ ким бы он был, если бы скончавшееся лицо про­ должало жить. При этом, если скончавшемуся лицу не было 65 или больше лет на момент смерти,

110 Глава 10 Стандартный вычет Публикация 17 (2025)

Если они не делают постатейные вычеты, они ис­ пользуют Таблицу 10-2. Их стандартный вычет со­ ставляет 34 700 долларов США.

Стандартный вычет для иждивенцев

Стандартный вычет для физического лица, которое может быть заявлено как иждивенец в налоговой декларации другого лица, обычно ограничен боль­ шей суммой из следующих:

• 1 350 долларов США или

• Заработанный доход физического лица за год плюс 450 долларов США (но не больше вели­ чины регулярного стандартного вычета, обы­ чно составляющей 15 750 долларов США).

Однако, если физическое лицо достигло возра­ ста 65 лет или старше или является незрячим, стан­ дартный вычет может быть выше.

Если вы (или ваш(-а) супруг/супруга, если вы подаете совместную налоговую декларацию) може­ те быть заявлены как иждивенец в чьей-либо де­ кларации, используйте Таблицу 10-3 для определе­ ния стандартного вычета.

Определение заработанного дохода. Заработан­ ный доход представляет собой оклад и заработную плату, чаевые, гонорары специалиста и другие сум­ мы, полученные в качестве оплаты за работу, кото­ рую вы фактически выполнили.

Для целей стандартного вычета заработанный доход также включает любую часть облагаемых на­ логом дотаций учащимся или стипендии аспиран­ та. Для дополнительной информации о том, что считается дотациями учащимся или стипендией ас­ пиранта обратитесь к главе 1 Публикации № 970.

Пример 1. Вам 16 лет, и вы не состоите в браке. Ваши родители могут указать вас как иждивенца в своей налоговой декларации за 2025 год. Ваш до­ ход от процентов составляет 780 долларов США, а заработная плата – 150 долларов США. У вас нет по­ статейных вычетов, и вы используете Таблицу 10-3 для определения своего стандартного вычета. Вы вводите 150 долларов США (свой заработанный до­ ход) в строку 1, 600 долларов США (150 долларов США + 450 долларов США) в строку 3, 1 350 долла­ ров США (большее из 600 и 1 350 долларов США) в строку 5 и 15 750 долларов США в строку 6. Ваш стандартный вычет в строке 7a составляет 1 350 долларов США (меньшее из 1 350 и 15 750 долла­ ров США).

Пример 2. Вы 22-летний студент колледжа и можете быть указаны как иждивенец в налоговой декларации своих родителей за 2025 год. Вы со­ стоите в браке и подаете отдельную налоговую де­ кларацию. Ваша жена не делает постатейные вы­ четы в своей отдельно подаваемой налоговой декларации. Ваш доход от процентов составляет 1 500 долларов США, а заработная плата – 3 800 дол­ ларов США, и у вас нет постатейных вычетов. Вы определяете свой стандартный вычет по Таблице 10-3. Вы вводите свой заработанный доход, соста­ вляющий 3 800 долларов США, в строку 1. Вы скла­ дываете строки 1 и 2 и вводите сумму 4 250 долла­ ров США (3 800 долларов США + 450 долларов США) в строку 3. В строку 5 вы вводите 4 250 долларов США как большее из значений в строках 3 и 4. По­ скольку вы состоите в браке и подаете отдельную налоговую декларацию, вы вводите 15 750 долларов США в строку 6. В строку 7а вы вводите 4

больший стандартный вычет по возрасту не может быть указазан.

Больший стандартный вычет для определенного возраста (65 или старше)

Если вам исполнилось 65 лет или больше на по­ следний день года, и вы не указываете постатей­ ные вычеты, вы имеете право на больший стан­ дартный вычет. Считается, что вам исполнилось 65 лет за день до вашего 65-го дня рождения. Таким образом, вы можете использовать больший стан­ дартный вычет за 2025 год, если вы родились до 2 января 1961 года.

Чтобы вычислить величину стандартного выче­ та, используйте Таблицу 10-2.

Смерть налогоплательщика. Если вы составляете декларацию для лица, умершего в 2025 году, про­ читайте это до того, как вы обратитесь к Таблице 10-2 или Таблице 10-3. Налогоплательщик считает­ ся достигшим 65-летнего возраста или старше, если на момент смерти ему(-ей) было 65 лет или старше. Даже если налогоплательщик родился до 2 января 1961 года, он не считается достигшим 65-летнего возраста или старше в конце 2025 года, за исклю­ чением того случая, когда налогоплательщик до­ стиг 65-летнего возраста или старше в конце 2025 года.

Лицо считается достигшим возраста 65 лет за день до своего шестидесятипятилетия.

Больший стандартный вычет для незрячих

Если вы являетесь незрячим на последний день го­ да, и вы не указываете постатейные вычеты, вы имеете право на больший стандартный вычет.

Не полностью незрячий. Если вы не полностью не­ зрячий, вы должны получить у врача по глазным болезням (офтальмолога или оптометриста) зав­ еренное свидетельство о том, что:

• Вы видите хуже, чем 20/200 глазом с более хо­ рошим зрением в очках или контактных лин­ зах или

• Ваше поле зрения составляет 20 градусов или меньше.

Если при этом состояние ваших глаз вряд ли может улучшиться, в свидетельстве должен быть указан этот факт. Храните свидетельство в своей до­ кументации.

Если коррекция вашего зрения с улучшением этих параметров возможна исключительно с по­ мощью контактных линз, которые вы можете но­ сить только непродолжительное время из-за боли, инфекции или язв, вы можете использовать боль­ ший стандартный вычет для незрячих, если вы от­ вечаете иным критериям.

Супруг/супруга в возрасте 65 лет и старше или незрячий(-ая)

Вы можете использовать больший стандартный вычет, если ваш(-а) супруг/супруга в возрасте 65 лет и старше или незрячий(-ая) и:

• Вы подаете налоговую декларацию совместно с супругом/супругой или

• Вы подаете налоговые декларации отдельно, и ваш(-а) супруг/супруга не имеет валового дохода, и не может быть заявлен(-а) как иждивенец другим налогоплательщиком.

Смерть супруга/супруги. Если ваш(-а) супруг/ супруга умер(-ла) в 2025 году до того, как ему/ей исполнилось 65 лет, вы не можете претендовать на больший стандартный вычет в связи с вашим(-ей) супругом/супругой. Даже если ваш(-а) супруг/ супруга родился/родилась до 2 января 1961 года, он/она не считается достигшим(-ей) возраста 65 лет или больше на конец 2025 года, если ему/ей не исполнилось 65 лет или больше на момент смерти.

Лицо считается достигшим возраста 65 лет за день до его шестидесятипятилетия.

Пример. Ваш(-а) супруг/супруга родился/роди­ лась 14 февраля 1960 года и умер(-ла) 13 февраля 2025 года. Ваш(-а) супруг/супруга считается достиг­ шим(-ей) возраста 65 лет на момент смерти. Одна­ ко, если ваш(-а) супруг/супруга умер(-ла) 12 февра­ ля 2025 года, ваш(-а) супруг/супруга не считается достигшим(-ей) возраста 65 лет на момент смерти и не достиг(-ла) возраста 65 лет или старше на конец 2025 года.

Вы можете претендовать на больший

! стандартный вычет для физического лица только для себя и вашего(-ей) супруга/ супруги.

Больший стандартный вычет в связи с чистым убытком, вызванным стихийным бедствием

Ваш стандартный вычет может быть увеличен на любой чистый отвечающий критериям убыток, вы­ званный стихийным бедствием.

Для дополнительной информации о том, как вычислить повышенный стандартный вычет и как его востребовать в Форме 1040, обратитесь к ин­ струкциям к Формам 1040 и 1040-SR и инструкциям к Приложению A (Форма 1040).

Примеры

Следующие примеры показывают, как определить ваш стандартный вычет, используя Таблицы 10-1 и 10-2.

Пример 1. Ларри 46 лет, Донне 33 года, они по­ дают совместную налоговую декларацию за 2025 год. Ни один из них не является незрячим, и ни один из них не может быть заявлен как иждивенец. Супруги решили не делать постатейные вычеты. Они используют Таблицу 10-1. Их стандартный вы­ чет составляет 31 500 долларов США.

Пример 2. Факты те же, что и в примере 1, за исключением того, что Ларри является незрячим на конец 2025 года. Ларри и Донна используют Та­ блицу 10-2. Их стандартный вычет составляет 33 100 долларов США.

Пример 3. Билл и Лиза подают совместную на­ логовую декларацию за 2025 год. Они оба старше 65 лет. Ни один из них не является незрячим, и ни один из них не может быть заявлен как иждивенец.

Публикация 17 (2025) Глава 10 Стандартный вычет 111

250 долларов США в качестве своего стандартного вычета, поскольку это меньше, чем 15 750 долла­ ров США – сумма в строке 6.

Пример 3. Вы не замужем и можете быть за­ явлены как иждивенец в налоговой декларации своих родителей за 2025 год. Вам 18 лет, и вы не­ зрячая. Ваш доход от процентов составляет 1 300 долларов США, а заработная плата – 2 900 долла­ ров США, и у вас нет постатейных вычетов. Вы ис­ пользуете Таблицу 10-3 для определения своего стандартного вычета. Вы вводите заработную плату в сумме 2 900 долларов США в строку 1, складывае­ те строки 1 и 2 и вводите сумму 3 350 долларов США (2 900 долларов США + 450 долларов США) в строку 3. В строку 5 вы вводите 3 350 долларов США, большее из значений в строках 3 и 4. По­ скольку вы не состоите в браке, вы вводите 15 750 долларов США в строку 6. Вы вводите сумму 3 350 долларов США в строку 7а. Это меньшая из сумм в строках 5 и 6. Поскольку вы поставили галочку в графе в верхней части Учетной ведомости, чтобы указать, что вы незрячая, вы вводите 2 000 долла­ ров США в строку 7b. Затем вы складываете суммы в строках 7а и 7b и вводите стандартный вычет 5 350 долларов США (3 350 долларов США + 2 000 долларов США) в строку 7c.

Пример 4. Вам 18 лет, и вы не состоите в браке. Ваши родители могут указать вас как иждивенца в своей налоговой декларации за 2025 год. Ваша за­ работная плата составляет 7 000 долларов США, до­ ход от процентов – 500 долларов США и коммерче­ ские убытки – 3 000 долларов США, и у вас нет постатейных вычетов. Вы используете Таблицу 10-3 для вычисления своего стандартного вычета. Вы вводите 4 000 долларов США (7 000 долларов США

• 3 000 долларов США) в строку 1. Вы складываете строки 1 и 2 и вводите сумму 4 450 долларов США (4 000 долларов США + 450 долларов США) в строку

3. В строку 5 вы вводите 4 450 долларов США, боль­ шее из значений в строках 3 и 4. Поскольку вы не состоите в браке, вы вводите 15 750 долларов США в строку 6. В строку 7а вы вводите 4 450 долларов США в качестве своего стандартного вычета, по­ скольку это меньше, чем 15 750 долларов США – сумма в строке 6.

Кому следует делать постатейные вычеты

Вам следует делать постатейные вычеты, если ва­ ши совокупные вычеты превышают величину ва­ шего стандартного вычета. Также вам следует де­ лать постатейные вычеты, если вы не имеете права на стандартный вычет, как рассмотрено выше в разделе "Лица, не имеющие права на стандартный вычет".

Сначала вы должны вычислить ваши постатей­ ные вычеты и сравнить эту сумму с вашим стан­ дартным вычетом, чтобы убедиться, что вы ис­ пользуете метод, дающий вам наибольшую выгоду.

Когда делать постатейный вычет. Вам есть смысл указать постатейные вычеты в Приложении А (Форма 1040), если вы:

• Не отвечаете критериям для стандартного вы­ чета,

• В течение года понесли крупные медицин­ ские и стоматологические расходы, не опла­ ченные страховкой,

• Платили проценты и налоги на ваш дом,

• Понесли крупные убытки вследствие непред­ виденного события (стихийного бедствия) или кражи, не оплаченные страховкой

• Делали крупные пожертвования в отвечаю­ щие критериям благотворительные организа­ ции, или

• Подсчитали, что сумма постатейных вычетов превышает стандартный вычет, на которые вы имеете право.

Данные вычеты объясняются в Главе 11 и в публи­ кациях перечисленных под заголовком «Полезные пункты» выше.

Если вы решили сделать постатейные вычеты, заполните Приложение А (Форма 1040) и прикре­ пите его к вашей Форме 1040 или 1040-SR. Введите сумму из Приложения A (Форма 1040), строка 17, в Форму 1040 или 1040-SR, строка 12e.

Выбор постатейных вычетов для налога штата и других целей. Даже если ваши постатейные выче­ ты меньше вашего стандартного вычета, вы може­ те сделать выбор в пользу постатейных вычетов в вашей федеральной налоговой декларации вместо использования стандартного вычета. Такая ситуа­ ция может возникнуть, если, например, налоговая льгота в виде постатейного вычета в вашей налого­ вой декларации штата больше налоговой льготы, которую вы потеряете по вашей федеральной на­ логовой декларации, не использовав стандартный вычет. Чтобы сделать этот выбор, вы должны по­ ставить галочку в графе на строке 18 Приложения A (Форма 1040).

Изменение решения. Если вы не делали постатей­ ные вычеты, а позже оказалось, что вам лучше бы­ ло бы их сделать, или если вы сделали постатейные вычеты, а позже оказалось, что вам лучше было бы их не делать, вы можете внести изменения в вашу налоговую декларацию, подав Форму 1040-X «Ин­ дивидуальная налоговая декларация гражданина США с внесенными поправками». Для дополни­ тельной информации по налоговым декларациям с внесенными поправками см. раздел "Налоговые декларации с внесенными поправками и требова­ ние возврата" в главе 1.

Лица, состоящие в браке и подающие налого­ вые декларации отдельно. Вы можете менять ме­ тоды востребования вычетов, только если вы и ваш(-а) супруг/супруга одновременно вносите од­ ни и те же изменения. Вы и ваш(-а) супруг(-а) дол­ жны в письменном виде подтвердить свое согла­ сие на начисление любого дополнительного налога, который один из вас может задолжать в ре­ зультате изменения.

Вы и ваш(-а) супруг(-а) можете использовать метод, дающий вам наименьшую полную сумму налога, даже если один из вас заплатит большую сумму налога, чем вы бы заплатили, используя дру­ гой метод. Вы оба должны использовать один и тот же метод указания вычетов. Если один из вас ука­ зывает постатейные вычеты, другой должен также указывать постатейные вычеты, поскольку он/она не будет иметь право на стандартный вычет. См. раздел "Лица, не имеющие права на стандартный вычет" выше.

112 Глава 10 Стандартный вычет Публикация 17 (2025)

Таблицы стандартного вычета за 2025 год

CAUTION!

Если вы состоите в браке и подаете отдельные налоговые декларации, и ваш(-а) супруг(-а) делает постатейные вычеты, либо если вы обладали статусом постоянного жителя США и статусом иностранца в течение одного и того же налогового года, вы не можете указать стандартный вычет, даже если вы родились до 2 января 1961 года или являетесь незрячим.

Таблица 10-1. Схема стандартного вычета для большинства лиц*

ЕСЛИ ваш налоговый статус... ЗНАЧИТ ваш стандартный вычет составляет...

Лицо, не состоящее в браке, или лица, состоящее в браке и подающие отдельные налоговые декларации 15 750 долларов США

Лица, состоящие в браке и подающие совместную налоговую декларацию, или отвечающий(-ая) критериям вдовец/вдова

31 500 долларов США

Основной кормилец 23 625 долларов США

*Не используйте эту схему, если вы родились до 2 января 1961 года, являетесь незрячим, или если кто-либо может указать вас (или вашего(-у) супруга(-у), если вы подаете совместную налоговую декларацию), как иждивенца. Вместо схемы используйте таблицу 10-2 или 10-3.

Таблица 10-2. Схема стандартного вычета для лиц, рожденных до 2 января 1961 года, или незрячих*

Публикация 17 (2025) Глава 10 Стандартный вычет 113

предъявления требований о вычете налогов. Под­ лежат вычету подоходные налоги, налоги на не­ движимость и налоги на личное имущество, взи­ маемые таким племенным правительством (или любым из его образований, которые рассматри­ ваются как административно-территориальные единицы штата).

Общий налог на продажу. Эти налоги взимаются по единой налоговой ставке с розничных продаж широкого ассортимента товаров.

Иностранный налог. Эти налоги взимаются ино­ странным государством или любой его админи­ стративно-территориальной единицей.

Полезные пункты Возможно, вы захотите посмотреть:

Публикация

Изменения

Сумма вычета налогов штата и местных налогов увеличена. Максимальная сумма вычета налогов штата и местных подоходных налогов, налогов на продажи и недвижимость увеличен до 40 000 дол­ ларов (20 000 долларов, если ваш налоговый статус «Лица, состоящие в браке и подающие налоговые декларации отдельно»). См. подраздел "Ограниче­ ние на вычет для налогов штата и местных налогов" ниже.

Напоминание

Отмена вычетов для иностранных налогов, упла­ ченных за недвижимость. Вы больше не можете вычитать иностранные налоги, уплаченные за не­ движимость.

Введение

В этой главе описывается, какие налоги подлежат вычитанию, если вы производите постатейные вы­ четы в Приложении А (Форма 1040). В ней также объясняется, какие налоги вы можете вычесть в других приложениях или формах, а какие нет.

В данной главе рассматриваются следующие темы:

• Подоходный налог (федеральный, налог шта­ та, местный и иностранный налог).

• Общий налог на продажу (налог штата и мест­ ный налог).

• Налог на недвижимость (налог штата, мест­ ный и иностранный налог).

• Налог на личное имущество (налог штата и местный налог).

• Налоги и сборы, которые не подлежат вычету.

Используйте Таблицу 11-1 для определения то­ го, какие налоги вы можете вычесть.

В конце главы приводится раздел, в котором объясняется, какие налоговые формы используют­ ся для вычета различных видов налогов.

Налоги, связанные с предпринимательской дея­ тельностью. Вы можете вычитать определенные налоги только в том случае, если они являются обычными и необходимыми расходами в рамках вашей профессиональной или коммерческой дея­ тельности или деятельности по получению дохода. Для информации об этих налогах см. главу 8 «Рас­ ходы на ведение предпринимательской деятельно­ сти» Публикации № 334.

Налоги штата или местные налоги. Эти налоги взи­ маются 50 штатами, территориями, находящимися под управлением США или любой из их админи­ стративно-территориальных единиц (например ок­ ругом или городом) или федеральным округом Ко­ лумбия.

Индейские племенные правительства. Племен­ ное правительство американских индейцев, при­ знанное министром финансов США как выполняю­ щее существенные государственные функции, будет рассматриваться как штат для целей

502

503

504

514

525

530

502 «Медицинские и стоматологические расходы»

503 «Расходы по уходу за детьми и иждивенцами»

504 «Физические лица, находящиеся в разводе или живущие отдельно от супругов»

514 «Налоговый зачет для физических лиц за выплату налогов иностранному государству»

525 «Налогооблагаемый доход и не облагаемый налогом доход»

530 «Налоговая информация для домовладельцев»

114 Глава 11 Налоги Публикация 17 (2025)

Форма (и инструкции)

Приложение A (Форма 1040) Приложение A (Форма 1040) «Постатейные

вычеты»

Приложение C (Форма 1040) Приложение C (Форма 1040) «Прибыли или

убытки от коммерческой деятельности (индивидуальное предпринимательство)»

Приложение E (Форма 1040) Приложение E (Форма 1040)

«Дополнительные доходы и убытки»

Приложение F (Форма 1040) Приложение F (Форма 1040) «Прибыли или

убытки от сельскохозяйственной деятельности»

Приложение SE (Форма 1040) Приложение SE (Форма 1040) «Налог,

взимаемый с лиц, работающих на себя»

"Возврат (или зачет) подоходного налога штата или местного подоходного налога" ниже.

Отдельно подаваемые федеральные налоговые де­ кларации. Если вы и ваш(-а) супруг(-а) подаете фе­ деральную налоговую декларацию, а также декла­ рацию штата и местного муниципалитета отдельно, каждый из вас может вычесть из своей федераль­ ной налоговой декларации только сумму своего собственного подоходного налога штата и местного подоходного налога, уплаченного в течение нало­ гового года.

Налоговые декларации по налогу штата или местному налогу, совместно подаваемые обоими супругами. Если вы и ваш(-а) супруг(-а) подаете налоговые декларации штата и местного муници­ палитета совместно, а федеральные налоговые де­ кларации отдельно, каждый из вас может вычесть из вашей отдельно подаваемой федеральной нало­ говой декларации часть подоходного налога штата и местного подоходного налога, уплаченного в те­ чение налогового года. Вы можете вычесть только ту сумму общих налогов, которая пропорциональ­ на вашему валовому доходу по отношению к сово­ купному валовому доходу вас и вашего(-ей) су­ пруг(-и). При этом, вычет не может превышать сумму, которую вы фактически уплатили в течение года. Вы можете избежать этого расчета, если вы и ваш(-а) супруг(-а) несете совместную ответствен­ ность за полную сумму подоходного налога штата и местного подоходного налога. В этом случае вы и ваш(-а) супруг(-а) можете вычесть из вашей отдель­ но подаваемой федеральной налоговой деклара­ ции сумму, которую каждый из вас фактически уплатил.

Федеральная налоговая декларация, совместно по­ даваемая обоими супругами. Если вы подадите федеральную налоговую декларацию совместно с вашим(-ей) супругом(-ой), вы сможете вычесть по­ доходный налог штата и местный подоходный на­ лог, уплаченный вами обоими.

Взносы в фонды пособий работникам штата. Как работник вы можете вычесть обязательные взносы в фонды пособий работникам штата, удерживае­ мые из вашей заработной платы, которые обеспе­ чивают защиту от потери заработной платы. На­ пример, некоторые штаты требуют от работников делать взносы в фонды штата, предоставляющие пособия по инвалидности или безработице. Обяза­ тельные платежи в следующие фонды пособий ра­ ботникам штата могут быть вычтены как подоход­ ный налог штата в соответствии с Приложением А (Форма 1040), строка 5а.

• Фонд пособий по безработице штата Аляска.

• Фонд пособий по непрофессиональной нетру­ доспособности штата Калифорния.

• Фонд пособий по непрофессиональной нетру­ доспособности штата Нью-Джерси.

• Фонд пособий по безработице штата Нью-Джерси.

• Фонд пособий по непрофессиональной нетру­ доспособности штата Нью-Йорк.

• Фонд пособий по безработице штата Пен­ сильвания.

• Фонд пособий по временной нетрудоспособ­ ности штата Род-Айленд.

• Фонд дополнительных пособий рабочим шта­ та Вашингтон.

1116

1116 «Налоговый зачет за выплату налогов иностранному государству»

Эти и другие полезные документы можно найти на сайте IRS.gov/Forms (Английский).

Проверка для вычета любых налогов

Чтобы произвести вычет любого налога, вы дол­ жны соответствовать следующим двум критериям.

• Налог должен взиматься с вас.

• Вы должны заплатить налог в течение налого­ вого года.

Налог должен взиматься с вас. В принципе, вы мо­ жете вычесть только налоги, взимаемые с вас.

Как правило, вы можете вычесть налог на иму­ щество только в том случае, если вы являетесь его собственником. Если ваш(-а) супруг(-а) является собственником и платит налоги на недвижимость, то такие налоги вычитаются в налоговой деклара­ ции, отдельно подаваемой супругом/супругой, или в налоговой декларации, совместно подаваемой обоими супругами.

Вы должны заплатить налог в течение налогового года. Если вы являетесь налогоплательщиком, ис­ пользующим кассовый метод, вы можете вычесть только те налоги, которые вы фактически уплатили в течение вашего налогового года. Если вы платите налоги чеком, а чек оплачивается вашим финансо­ вым учреждением, то день отправки или доставки вами чека является датой оплаты. Если вы исполь­ зуете финансовый инструмент для оплаты по теле­ фону (например, кредитную карту или электронное дебетование платежей), то датой оплаты считается дата, указанная в выписке финансового учрежде­ ния, в которой указано, когда был произведен пла­ теж. Если вы оспариваете налоговую ответствен­ ность и являетесь налогоплательщиком, использующим кассовый метод, вы можете вы­ честь налог только в том году, когда вы фактически его уплатили (или перечислить денежные средства или передать другое имущество для обеспечения выполнения оспариваемого обязательства). Для получения более подробной информации см. Пуб­ ликацию № 538.

Если вы используете метод начисления бухгал­ терского учета, для получения более подробной информации см. Публикацию № 538.

Подоходный налог

В этом разделе рассматривается возможность вы­ чета подоходного налога штата и местного

подоходного налога (включая взносы наемного ра­ ботника в фонды пособий работникам штата) и на­ логов на зарубежный доход.

Подоходный налог штата и местный подоходный налог

Вы можете вычесть подоходный налог штата и местный подоходный налог.

Исключение. Вы не можете вычесть подоходный налог штата и местный подоходный налог, который вы платите с дохода, освобожденного от федераль­ ного подоходного налога, за исключением случаев, когда освобожденный от налога доход предста­ вляет собой доход от процентов. Например, вы не можете вычесть часть подоходного налога штата, которая относится к освобожденной от федераль­ ного подоходного налога надбавке в связи с ро­ стом стоимости жизни.

Какие налоги можно вычесть

Ваш вычет может быть произведен в отношении удержанных налогов, ежеквартальных выплат рас­ четной суммы налога или других налоговых плате­ жей, как указано ниже.

Удержанные налоги. Вы можете вычесть подоход­ ный налог штата и местный подоходный налог, удерживаемый из вашей заработной платы в том году, когда он удерживается. Эти суммы указывают­ ся в вашей Форме W-2. Формы W-2G, 1099-B, 1099-DIV, 1099-G, 1099-K, 1099-MISC, 1099-NEC, 1099-OID и 1099-R также могут показывать удер­ жанный подоходный налог штата и местный подо­ ходный налог.

Ежеквартальная выплата расчетного налога. Вы можете вычесть ежеквартальные выплаты расчет­ ного налога, которые вы произвели в течение года в бюджет штата или местного . При этом, у вас дол­ жны иметься разумные основания для осуществле­ ния таких ежеквартальных выплат. Любые еже­ квартальные выплаты расчетного налога штатна или местного муниципалитета, осуществленные без разумного основания на момент оплаты, не вы­ читаются из налогооблагаемой базы.

Пример. Вы произвели ежеквартальную вы­ плату расчетного налога штата. Однако из подсче­ тов следует, что вы получите возврат полной сум­ мы выплаты расчетного налога. У вас не была разумных оснований для осуществления такой вы­ платы, и вы не можете ее вычесть.

Возврат уплаченных налогов. Вы можете вычесть любую часть возврата подоходного налога штата или местного подоходного налога за предыдущий год, которую вы решили зачислить в счет расчетно­ го подоходного налога штата или местного подо­ ходного налога за 2025 год.

Не уменьшайте свой вычет ни по одной из сле­ дующих статей.

• Возврат (или зачет) любого подоходного на­ лога штата или местного подоходного налога, который вы ожидаете получить за 2025 год.

• Возврат (или зачет) любого подоходного на­ лога штата или местного подоходного налога за предыдущий год, который вы фактически получили в 2025 году.

При этом часть или весь такой возврат (или за­ чет) может облагаться налогом. См. подраздел

Публикация 17 (2025) Глава 11 Налоги 115

Взносы наемного работника в частные

! или добровольные планы по инвалидно­ сти не вычитаются из налогооблагаемой базы.

Возврат (или зачет) подоходного налога штата или местного подоходного налога. Если вы получите возврат (или зачет) подоходного налога штата и местного подоходного налога в течение года после года, когда вы его уплатили, вам может потребо­ ваться включить возврат в доход в строке 1 Прило­ жения 1 (Форма 1040), в тот год, когда вы его полу­ чили. Эта сумма включает в себя возврат налогов, которые были излишне удержаны, перенесены из налоговой декларации предыдущего года, рассчи­ таны неправильно или рассчитаны повторно в свя­ зи с подачей налоговой декларации с внесенными поправками. Если вы не произвели постатейный вычет в предыдущем году, не включайте возврат в доход. Если вы произвели вычет налогов в пред­ ыдущем году, укажите полный или частичный воз­ врат в строке 1Приложения 1 (Форма 1040) за год, в который вы его получили. Для дополнительной информации, объясняющей, какую сумму необхо­ димо включить, см. раздел «Возмещение» в Публи­ кации № 525.

Налог на зарубежный доход

Как правило, вы можете получить либо вычет, ли­ бо зачет подоходного налога, взимаемого с вас иностранным государством или территорией, нахо­ дящейся под управлением США. При этом вы не можете произвести вычет или зачет налога на за­ рубежный доход, уплаченного с дохода, освобо­ жденного от налога США в соответствии с исключе­ нием для доходов от трудовой деятельности за рубежом или исключением из налогооблагаемой базы расходов на оплату жилья в связи с прожива­ нием за рубежом. Информацию об этих исключе­ ниях см. в Публикации № 54 «Налоговый справоч­ ник для граждан США и постоянно проживающих в США иностранцев». Информацию о налоговом за­ чете за выплату налогов иностранному государству см. в Публикации № 514.

Общий налог на продажу штата и местный общий налог на продажу

Вы можете выбрать вычет общего налога на прода­ жу штата и местного общего налога на продажу вместо подоходного налога штата и местного подо­ ходного налога в качестве постатейного вычета в строке 5а Приложения А (Форма 1040. Вы можете использовать либо ваши фактические расходы, ли­ бо таблицы ставок общего налога на продажу шта­ та и местного общего налога на продажу для опре­ деления вашего вычета по налогу на продажу.

Фактические расходы. Как правило, вы можете вычесть фактический общий налог на продажу штата и местный общий налог на продажу (вклю­ чая налоги на компенсационные выплаты за ис­ пользование), если ставка налога была такой же, как и ставка общего налога на продажу.

Продукты питания, одежда и медикаменты. На­ лог на продажу продуктов питания, одежды и ме­ дикаментов вычитается как общий налог на прода­ жу, даже если ставка налога была меньше ставки общего налога на продажу.

Автотранспортные средства. Налог на продажу автотранспортных средств вычитается как общий налог на продажу, даже если ставка налога была меньше ставки общего налога на продажу. Однако если вы уплатили налог на продажу автотранспорт­ ного средства по ставке выше, чем ставка общего налога на продажу, вы можете вычесть только ту сумму налога, которую вы бы уплатили по ставке общего налога на продажу данного транспортного средства. Включите любой общий налог на прода­ жу штата и местный общий налог на продажу, упла­ ченный за арендованный автотранспорт. Для це­ лей настоящего раздела, автотранспортные средства включают в себя автомобили, мотоциклы, «дома на колесах», рекреационные транспортные средства, транспортные средства спортивного на­ значения, грузовики, фургоны, а также внедорож­ ники.

Предметы, используемые в рамках вашей про­ фессиональной или коммерческой деятельности. Не включайте налоги на продажу, уплаченные с предметов, используемых в рамках вашей профес­ сиональной или коммерческой деятельности, в со­ ответствии с Приложением А (Форма 1040). Вместо этого используйте инструкции к налоговой форме, которую вы используете для отчетности о доходах и расходах от ведения коммерческой деятельно­ сти, чтобы определить, можно ли вычесть эти нало­ ги.

Если вы используете метод фактических

! расходов, то вы должны предъявить кви­ танции, подтверждающие уплаченные общие налоги на продажу.

Таблицы ставок налога на продаж по выбору. Вме­ сто того, чтобы использовать ваши фактические расходы, вы можете вычислить ваш вычет по штат­ ному и местному общему налогу на продажу, ис­ пользуя таблицы ставок штатного и местного нало­ га на продажу, приведенные в инструкциях к Приложению А (Форма 1040). Вы также можете до­ бавить общий налог на продажу штата и местный общий налог на продажу, уплаченный на опреде­ ленные предметы.

Сумма, применяемая к вам по таблице, зависит от штата, в котором вы живете, вашего дохода и ко­ личества членов семьи. Ваш доход представляет собой ваш скорректированный валовой доход плюс любые не облагаемые налогом статьи, напри­ мер:

• Освобожденный от уплаты налогов процент­ ный доход.

• Льготы для ветеранов.

• Не облагаемая налогом денежная надбавка за участие в боевых действиях.

• Компенсация работникам, получившим трав­ мы на работе.

• Не облагаемая налогом часть льгот социаль­ ного обеспечения и льгот, связанных с уходом работника железнодорожного транспорта на пенсию.

• Не облагаемая налогом часть индивидуально­ го пенсионного счета (IRA, в соответствии с английским акронимом), пенсии или аннуи­ тетных выплат, исключая перенос сроков по­ гашения долга.

• Выплаты государственных денежных посо­ бий.

Если вы жили в разных штатах в течение одно­ го и того же налогового года, вы должны пропор­ ционально распределить сумму, применяемую к вам по таблице, между всеми штатами по количе­ ству дней, в течение которых вы жили в каждом штате. Для получения более подробной информа­ ции см. инструкции к Приложению A (Форма 1040), строка 5a.

Налог штата и местный налог на недвижимость

Вычитаемыми налогами на недвижимость являют­ ся любые налоги на недвижимость штата и мест­ ные налоги на недвижимость, взимаемые в целях обеспечения общественного благосостояния. Вы можете вычесть эти налоги только в том случае, если они равномерно начисляются на все имуще­ ство, находящееся под юрисдикцией налогового органа. Поступления должны использоваться для общественных или государственных целей и не должны быть платой за предоставленную вам осо­ бую привилегию или оказанную услугу.

Вычитаемые налоги на недвижимость, как пра­ вило, не включают налоги, начисляемые на мест­ ные льготы и улучшения, которые увеличивают стоимость недвижимости. В них также не вклю­ чаются постатейные сборы за услуги (например, вывоз мусора), взимаемые с конкретного имуще­ ства или определенных категорий лиц, даже если эти сборы уплачиваются в налоговый орган. Для получения дополнительной информации о налогах и сборах, не подлежащих вычету, см. раздел "Свя­ занные с недвижимостью статьи, не подлежащие вычету" ниже.

Владельцы-акционеры в корпорации кооператив­ ного жилищного строительства. Как правило, если вы являетесь владельцем-акционером в корпора­ ции кооперативного жилищного строительства, вы можете вычесть сумму, уплаченную корпорации, которая представляет собой вашу долю налогов на недвижимость, уплаченные или понесенные кор­ порацией за вашу жилищную единицу. Корпора­ ция должна предоставить вам справку, подтвер­ ждающую вашу долю налогов. Для получения дополнительной информации см. раздел «Спе­ циальные правила для кооперативов» в Публика­ ции № 530.

Разделение налогов на недвижимость между поку­ пателями и продавцами. Если вы купили или про­ дали недвижимость в течение года, налоги на не­ движимость разделяются между покупателем и продавцом.

Покупатель и продавец должны разделить на­ логи на недвижимость в соответствии с количе­ ством дней в фактическом году налога на имуще­ ство (период, к которому относится взимаемый налог), в течение которых каждый из них владел недвижимостью. Продавец считается плательщи­ ком налогов до даты продажи, но не включая ее. Покупатель считается плательщиком налогов, на­ чиная с даты продажи. Это правило применяется независимо от даты возникновения права залога в соответствии с местным законодательством. Как правило, эта информация включается в акт о рас­ четах, предоставляемый при закрытии операции.

Если вы (продавец) не можете произвести вы­ чет налогов до тех пор, пока они не будут уплаче­ ны, потому что вы используете кассовый метод бух­ галтерского учета, а покупатель вашей недвижимости несет персональную

116 Глава 11 Налоги Публикация 17 (2025)

ответственность за уплату налога, то считается, что вы заплатили свою часть налога в момент прода­ жи. Это позволяет вам вычесть часть налога до да­ ты продажи, даже если фактически вы его не пла­ тили. При этом вы также должны включить сумму этого налога в цену продажи недвижимости. Поку­ патель обязан включить в стоимость недвижимо­ сти ту же сумму.

Ниже приводится расчет вашего вычета по на­ логам на каждый купленный или проданный объ­ ект недвижимости в течение фактического года на­ лога на имущество.

Рабочий лист 11-1. Расчет вашего вычета по налогу на недвижимость штата и местному налогу на недвижимость. Храните для собственного архива

1. Введите общий налог штата и местный налог на недвижимость за фактический год налога на имущество . . . . . . . . . . .

2. Введите количество дней в фактическом году налога на имущество, в течение которых вы владели недвижимостью. . . . . . . . . . . . . .

3. Разделите строку 2 на 365 (для високосных лет разделите строку 2 на 366) . . . . . . .

4. Умножьте строку 1 на строку 3. Это ваш вычет. Введите его в Приложение A (Форма 1040), строка 5b . . . . . . . . .

Примечание. Повторите шаги 1–4 для каждого объекта недвижимости, который вы купили или продали в течение фактического года налога на имущество. Ваш общий вычет представляет собой сумму значений, указанных в строке 4 для всех объектов недвижимости.

Налоги на недвижимость за предыдущие годы. Неуплаченные налоги не делятся между покупате­ лем и продавцом, если они относятся к фактиче­ скому году налога на имущество, предшествующе­ му налоговому году, в который недвижимость была продана. Даже если покупатель согласен оплатить неуплаченные налоги, он не может их вычесть. По­ купатель должен добавить их к стоимости недви­ жимости. Продавец может вычесть эти налоги, уплаченные покупателем. Однако продавец обязан включить их в цену продажи.

Примеры. Следующие примеры показывают, как налоги на недвижимость делятся между поку­ пателем и продавцом.

Пример 1. Для Денниса и Бет Уайт фактиче­ ским годом налога на недвижимость как за их ста­ рое жилье, так и за новое жилье является кален­ дарный год, а срок платежа наступает 1 августа. Налог на их старое жилье, проданное 7 мая, соста­ вил 620 долларов США. Налог на их новое жилье, приобретенное 3 мая, составил 732 доллара США. Считается, что Деннис и Бет заплатили пропорцио­ нальную долю налогов на недвижимость за старый дом, хотя на самом деле они не платили их в нало­ говый орган. С другой стороны, они могут заявить только пропорциональную долю налогов, которые они заплатили за свою новую собственность, даже если они заплатили всю сумму.

Деннис и Бет владели своим старым жильем 126 дней в течение фактического года налога на недвижимость (с 1 января по 6 мая, день до прода­ жи). Они рассчитали свой вычет по налогам за их старое жилье следующим образом.

Рабочий лист 11-1. Расчет вашего вычета по налогу на недвижимость штата и местному налогу на недвижимость – налоги за старое жилье

Поскольку Деннис и Бет заплатили все налоги за новое жилье, они добавили 245 долларов США (уплаченные 732 доллара США минус вычет в раз­ мере 487 долларов США) к стоимости своего нового жилья (продавцы добавляют эти 245 долларов США к цене продажи и вычитают 245 долларов США как налог на недвижимость).

Вычет Денниса и Бет по налогу на недвижи­ мость за их старое и новое жилье составляет 214 долларов США и 487 долларов США или 701 доллар США. Они введут эту сумму в Приложение А (Форма 1040), строка 5b.

Пример 2. Джордж и Эллен Браун купили но­ вое жилье 3 мая 2025 года. Их годом налога на не­ движимость за новое жилье является календарный год. Налоги на недвижимость за 2024 год были на­ числены в их штате 1 января 2025 года. Срок упла­ ты налогов наступил 31 мая 2025 года и 31 октября 2025 года. Брауны согласились оплатить все налоги, под­ лежащие уплате после даты покупки. Налог на не­ движимость за 2024 год составил 680 долларов США. Они заплатили 340 долларов США 31 мая 2025 года и 340 долларов США 31 октября 2025 го­ да. Эти суммы были уплачены в счет налога на не­ движимость за 2024 год. Брауны не могут вычесть

1. Введите общий налог штата и местный налог на недвижимость за фактический год налога на недвижимость . . . . . . . .

620 долларов

США

2. Введите количество дней в фактическом году налога на недвижимость, в течение которых вы владели недвижимостью . . . 126

3. Разделите строку 2 на 365 (для високосных лет разделите строку 2 на 366). . . . . . . 0,3452

4. Умножьте строку 1 на строку 3. Это ваш вычет. Введите его в Приложение A (Форма 1040), строка 5b . . . . . . . . .

214 долларов

США

эти налоги, поскольку они не владели данным иму­ ществом до 2025 года. Вместо этого они должны добавить 680 долларов США к стоимости их нового дома.

В январе 2026 года Брауны получат справку о налоге на имущество за 2025 год в размере 752 долларов США, который они заплатят в 2026 году. Брауны владели своим новым жильем 243 дня в те­ чение 2025 фактического года налога на имуще­ ство (с 3 мая по 31 декабря). Они рассчитают свой вычет по налогам за 2026 год следующим образом.

Рабочий лист 11-1. Расчет вашего вычета по налогу на недвижимость штата и местному налогу на недвижимость – налоги за новое жилье

752 долларов

США

Поскольку покупатели старого жилья заплатили все налоги, Деннис и Бет также включают 214 долларов США в цену продажи старого жилья (покупатели добавляют 214 долларов США к своей стоимости жилья).

Деннис и Бет владели своим новым жильем 243 дня в течение фактического года налога на недви­ жимость (с 3 мая по 31 декабря, включая дату по­ купки). Они рассчитали свой вычет по налогам за их новое жилье следующим образом.

Рабочий лист 11-1. Расчет вашего вычета по налогу на недвижимость штата и местному налогу на недвижимость – налоги за новое жилье

1. Введите общий налог штата и местный налог на недвижимость за фактический год налога на недвижимость . . . . . . . .

2. Введите количество дней в фактическом году налога на недвижимость, в течение которых вы владели недвижимостью . . . 243

3. Разделите строку 2 на 365 (для високосных лет разделите строку 2 на 366) . . . . . . 0,6658

4. Умножьте строку 1 на строку 3. Это ваш вычет. Заявите его в Приложении А (Форма 1040), строка 5b . . . . . . . . .

501 доллар

США

1. Введите общий налог штата и местный налог на недвижимость за фактический год налога на недвижимость . . . . . . . .

732 долларов

США

2. Введите количество дней в фактическом году налога на недвижимость, в течение которых вы владели недвижимостью . . . 243

3. Разделите строку 2 на 365 (для високосных лет разделите строку 2 на 366) . . . . . . 0,6658

4. Умножьте строку 1 на строку 3. Это ваш вычет. Введите его в Приложение A (Форма 1040), строка 5b . . . . . . . . .

487 долларов

США

Оставшийся 251 доллар США (уплаченные 752 дол­ лара США минус вычет в размере 501 доллара США) налогов, уплаченных в 2026 году, вместе с 680 долларами США, уплаченными в 2025 году, до­ бавляются к стоимости их нового жилья.

Поскольку налоги до даты продажи считаются оплачиваемыми продавцом в день продажи, про­ давец имеет право на налоговый вычет в 2025 году в размере 931 доллара США. Это сумма 680 долла­ ров США за 2024 год и 251 доллара США за 122 дня, в течение которых продавец владел жильем в 2025 году. Продавец также обязан включить сумму в размере 931 доллара США в цену продажи, когда он рассчитает прибыль или убыток от продажи. Продавец должен связаться с Браунами в январе 2026 года, чтобы узнать, какая сумма налога на не­ движимость должна быть уплачена в 2025 году.

Форма 1099-S. Для некоторых сделок по прода­ же или обмену недвижимостью лицо, ответствен­ ное за закрытие операции по продаже (как прави­ ло, расчетный агент), заполняет Форму 1099-S «Выручка от сделок с недвижимостью», чтобы со­ общить определенную информацию в IRS и про­ давцу недвижимости. В графе 2 Формы 1099-S ука­ зывается валовая выручка от продажи. Она должна включать в себя часть обязательств продавца по уплате налога на недвижимость, которые покупа­ тель должен будет погасить после даты продажи. Покупатель включает эти налоги в налогооблагае­ мую базу недвижимости, а продавец вычитает эту сумму как уплаченный налог и включает ее в цену продажи недвижимости.

В случае операции с недвижимостью, которая относится к жилью, любой налог на недвижимость, который продавец уплатил досрочно, но который является ответственностью покупателя, указывает­ ся в графе 6 Формы 1099-S. Покупатель вычитает эту сумму как налог на недвижимость, а продавец уменьшает свой вычет по налогу на недвижимость (или включает его в доход) на ту же сумму. См. под­ раздел "Возврат (или скидка)"ниже.

Налоги, внесенные на эскроу. Если ваш ежемесяч­ ный платеж по ипотеке включает сумму, внесенную

Публикация 17 (2025) Глава 11 Налоги 117

на эскроу (депонированную у третьего лица) для уплаты налогов на недвижимость, вы не можете вычесть всю сумму, внесенную на эскроу. Вы може­ те вычесть только тот налог на недвижимость, кото­ рый третье лицо фактически заплатило в налого­ вый орган. Если третье лицо не уведомит вас о сумме уплаченного за вас налога на недвижимость, свяжитесь с третьим лицом или налоговым орга­ ном, чтобы узнать точную сумму, которую следует указать в вашей декларации.

Единоличные владельцы. Если вы и ваш(-а) су­ пруг/супруга владеете недвижимостью в качестве единоличных владельцев, но подаете федераль­ ные налоговые декларации по отдельности, ка­ ждый из вас может вычесть только те налоги, кото­ рые каждый из вас заплатил за эту недвижимость.

Разведенные лица. Если в вашем соглашении о разводе или раздельном проживании супругов ука­ зано, что вы должны платить налоги на недвижи­ мость за жилье, принадлежащее вам и вашему(-ей) супругу/супруге, часть ваших платежей может под­ лежать вычету в качестве алиментов, а часть – в ка­ честве налогов на недвижимость. Для получения дополнительной информации см. раздел «Выпла­ ты третьей стороне» в Публикации № 504.

Пособие на оплату жилья для священнослужителей и военнослужащих. Если вы являетесь священни­ ком или сотрудником силовых структур и получаете пособие на оплату жилья, которую вы можете ис­ ключить из дохода, вы все равно можете вычесть все налоги на недвижимость, которые вы платите за свое жилье.

Возврат (или скидка). Если вы получили возврат или скидку в 2025 году по налогам на недвижи­ мость, которые вы заплатили в 2025 году, вы дол­ жны уменьшить ваш вычет на возвращенную вам сумму. Если вы получили возврат или скидку в 2025 году по налогам на недвижимость, которые вы вы­ чли в предыдущем году, вы, как правило, должны включить возврат или скидку в доход в тот год, ко­ гда вы получили возврат или скидку. При этом сум­ ма, которую вы включаете в доход, ограничивается суммой вычета, на которую был уменьшен ваш на­ лог в предыдущем году. Для получения дополни­ тельной информации см. раздел «Возмещения» в Публикации № 525.

Связанные с недвижимостью статьи, не подлежащие вычету

Платежи по следующим статьям, как правило, не вычитаются из налогооблагаемой базы в качестве налогов на недвижимость.

• Налоги на местные льготы.

• Постатейные сборы за услуги (например, пла­ та за вывоз мусора и отходов).

• Налоги на передачу (или гербовые сборы.)

• Повышение арендной платы в связи с увели­ чением налога на недвижимость.

• Сборы ассоциации собственников жилья.

Налоги на местные льготы. Вычитаемые налоги на недвижимость, как правило, не включают налоги, начисляемые на местные льготы и улучшения, ко­ торые приводят к увеличению стоимости недвижи­ мости. К ним относится начисление налогов и сбо­ ров в отношении улиц, тротуаров, водопроводов, канализации, общественных парковок и аналогич­ ных улучшений. Вы должны увеличить базу нало­

гообложения для недвижимости на сумму начисле­ ний.

Местные налоги на льготы вычитаются только в том случае, если они предназначены для техниче­ ского обслуживания, ремонта или для выплаты процентов, связанных с этими льготами. Если толь­ ко часть налогов предназначена для технического обслуживания, ремонта или для выплаты процен­ тов, вы должны представить подтверждение соот­ ветствующей суммы, чтобы потребовать вычет. Если вы не можете определить, какая часть налога предназначена для технического обслуживания, ремонта или для выплаты процентов, то ни одна из них не вычитается из налогооблагаемой базы.

Налоги на местные льготы могут быть

! включены в ваш счет налога на недвижи­ мость. Если ваш налоговый орган (или ипотечный кредитор) не предоставит вам копию счета налога на недвижимость, обратитесь к нему сами. Вы должны использовать описанные выше правила, чтобы определить, подлежит ли вычету местный налог на льготы. Обратитесь в налоговый орган, если вам нужна дополнительная информа­ ция о конкретной статье начисления в вашем счете налога на недвижимость.

Постатейные сборы за услуги. Постатейный сбор за услуги, взимаемый с конкретного имущества или определенных категорий лиц, не является на­ логом, даже если этот сбор уплачивается в налого­ вый орган. Например, вы не можете вычесть этот сбор как налог на недвижимость, если он предста­ вляет собой:

• Единичную плату за предоставление услуги (например, плату в размере 5 долларов США за каждые 1 000 галлонов воды, которую вы используете),

• Периодическую плату за жилищно-комму­ нальное обслуживание (например, плату в размере 20 долларов США в месяц или 240 долларов США в год, взимаемую с каждого собственника жилья за вывоз мусора), или

• Фиксированную плату, взимаемую за разовую услугу, предоставляемую вашим правитель­ ством (например, плату в размере 30 долла­ ров США за стрижку вашего газона, поскольку его высота превысила нормативы, устано­ вленные местным законодательством).

Вы должны просмотреть свой счет налога

! на недвижимость, чтобы определить, включены ли в этот счет какие-либо по­ статейные сборы, не подлежащие вычету, напри­ мер, перечисленные выше. Если ваш налоговый орган (или ипотечный кредитор) не предоставит вам копию счета налога на недвижимость, обрат­ итесь к нему сами.

Исключение. Сборы за услуги, используемые для обеспечения или улучшения услуг (таких как вывоз мусора или полиция и противопожарная ох­ рана), вычитаются как налог на недвижимость, если:

• Платежи и сборы взимаются по аналогичной ставке со всего имущества в налоговой юрис­ дикции;

• Собранные средства не являются целевыми; наоборот, они смешиваются с общими дохо­ дами; и

• Средства, используемые для обеспечения или улучшения услуг, не ограничиваются и не

определяются размером собранных платежей или сборов.

Налоги на передачу (или гербовые сборы.) Налоги на передачу и аналогичные налоги и сборы на продажу личного жилья не подлежат вычету. Если они оплачиваются продавцом, то они являются расходами на продажу и уменьшают сумму, реали­ зованную при продаже. Если они оплачиваются по­ купателем, то включаются в налогооблагаемую ба­ зу недвижимости.

Повышение арендной платы в связи с увеличе­ нием налога на недвижимость. Если ваш арендо­ датель увеличивает арендную плату в виде допол­ нительного сбора из-за повышения налогов на недвижимость, вы не можете вычесть это увеличе­ ние в качестве налога.

Сборы ассоциации собственников жилья. Эти сбо­ ры не вычитаются, поскольку они взимаются ассо­ циацией собственников жилья, а не штатом или местными органами власти.

Налог на личное имущество

Налог на личное имущество вычитается, если это налог штата или местный налог, который:

• Взимается с личного имущества;

• Основывается только на стоимости личного имущества; и

• Взимается на ежегодной основе, даже если он взимается чаще или реже одного раза в год.

Налог, отвечающий указанным выше требова­ ниям, может считаться взимаемым с личного иму­ щества, даже если он взимается за пользование привилегиями. Например, ежегодный налог, осно­ ванный на стоимости, классифицируется как налог на личное имущество, даже если он называется ре­ гистрационным сбором и взимается за пользова­ ние привилегиями по регистрации автотранспорт­ ных средств или их использованию на автомагистралях.

Если налог частично основан на стоимости и частично на других критериях, он может быть при­ знан налогом на личное имущество частично.

Пример. Ваш штат взимает ежегодный налог на регистрацию автотранспортных средств в раз­ мере 1% от стоимости плюс 50 центов за центнер. Вы заплатили 32 доллара США, исходя из стоимо­ сти (1 500 долларов США) и веса (3 400 фунтов (1542,21 кг)) вашего автомобиля. Вы можете вы­ честь 15 долларов США (1% × 1 500 долларов США) в качестве налога на личное имущество, потому что он основан на стоимости. Оставшиеся 17 долла­ ров США (0,50 долларов США × 34), взимаемые ис­ ходя из веса, не вычитаются.

Налоги и сборы, не подлежащие вычету

Многие федеральные налоги, налоги штата и мест­ ные налоги не подлежат вычету, потому что они не относятся к категориям, описанным ранее. Другие налоги и сборы, такие как федеральный подоход­ ный налог, не подлежат вычету, поскольку налого­ вое законодательство прямо запрещает их вычет. См. Таблицу 11-1.

118 Глава 11 Налоги Публикация 17 (2025)

Таблица 11-1 Какие налоги вы можете вычесть?

Налоги и сборы, которые обычно не подлежат вычету, включают в себя следующие статьи.

• Налоги, удерживаемые работодателем из за­ работной платы лиц, работающих по найму. Они включают в себя налог в фонд социаль­ ного обеспечения, программу Medicare и на­ лог на пенсию работника железнодорожного транспорта, удерживаемые из вашей заработ­ ной платы. Однако половина уплачиваемого вами налога, взимаемого с лиц, работающих на себя, подлежит вычету. Кроме того, налог в фонд социального обеспечения и другие на­ логи, удерживаемые работодателем из зара­ ботной платы лиц, работающих по найму, ко­ торые вы платите с заработной платы

работника, выполняющего работу по домаш­ нему хозяйству, могут быть включены в меди­ цинские расходы, которые вы можете вы­ честь, или в расходы на уход за ребенком, которые позволяют вам востребовать налого­ вый зачет за уход за ребенком и иждивенцем. Для получения дополнительной информации см. Публикацию № 502 и Публикацию № 503.

• Налоги на наследство, наследование, насле­ дуемое имущество или наследуемую недви­ жимость. Вы можете вычесть налог на наслед­ ство, относящийся к доходам скончавшегося лица, если вы как бенефициар должны вклю­ чить этот доход в свой валовой доход. В этом случае налог на наследство вычитается в

соответствии с Приложением А (Форма 1040), строка 16. Для получения дополнительной ин­ формации см. Публикацию №. 559.

• Федеральный подоходный налог. Это вклю­ чает в себя подоходный налог, удержанный из вашей заработной платы.

• Штрафы и пени. Вы не можете вычесть штра­ фы и пени, уплаченные правительству за на­ рушение какого-либо закона, включая соот­ ветствующие суммы, конфискованные в качестве залога.

• Иностранный налог на личное имущество и недвижимость.

• Налог на дарения.

Публикация 17 (2025) Глава 11 Налоги 119

• Лицензионные сборы. Вы не можете вычесть лицензионные сборы для личных целей (та­ кие как плата за заключение брака, водитель­ ские права и право завести домашнее живот­ ное).

• Налоги на душу населения. Вы не можете вы­ читать налоги штата или местные налоги на душу населения.

Многие налоги и сборы, помимо перечислен­ ных выше, также не подлежат вычету, если только они не являются обычными и необходимыми рас­ ходами в рамках вашей предпринимательской или торговой деятельности или деятельности по полу­ чению дохода. Информацию об остальных не под­ лежащих вычету статьях см. в разделе "Связанные с недвижимостью статьи, не подлежащие вычету" выше.

Где вычитать

Налоги вычитаются в соответствии со следующими приложениями.

Подоходный налог штата и местный подоходный налог. Эти налоги вычитаются в строке 5а Прило­ жения А (Форма 1040), даже если ваш единствен­ ный источник дохода – это предпринимательская деятельность, арендная плата или роялти.

Ограничение на вычет для налогов штата и местных налогов. Вычет налогов штата и местных налогов ограничен 40 000 долларов (20 000 долла­ ров, если ваш налоговый статус «Лица, состоящие в браке и подающие налоговые декларации отдель­ но»). Максимальная сумма вычета уменьшается, если ваш скорректированный валовой доход пре­ вышает 500 000 долларов (250 000 долларов, если ваш налоговый статус «Лица, состоящие в браке и подающие налоговые декларации отдельно»), но она не падает ниже 10 000 долларов (5 000 долла­ ров, если ваш налоговый статус «Лица, состоящие в браке и подающие налоговые декларации отдель­ но»).

Налоги штата и местные налоги – это налоги, которые вы включаете в Приложение A (Форма 1040), строки 5a, 5b и 5c. Включите налоги, взимае­ мые территорией, находящейся под управлением США в вашем штате, и местные налоги в Приложение A (Форма 1040), строки 5a, 5b и 5c. Од­ нако не включайте никакие уплаченные вами на­ логи территории, находящейся под управлением США, которые могут быть отнесены к исключае­ мым доходам.

Возможно, вы захотите зачесть налог тер­

TIP ритории, находящейся под управлением

США вместо вычета. Для получения более подробной информации см. инструкции к Прило­ жению 3 (Форма 1040), строка 1.

Общий налог на продажу. Налоги на продажу вы­ читаются в строке 5а Приложения А (Форма 1040). Вы должны поставить галочку в квадратике в стро­ ке 5а. Если вы решите вычесть налоги на продажу, вы не можете вычесть подоходный налог штата и местный подоходный налог в строке 5а Приложе­ ния А (Форма 1040).

Налог на зарубежный доход. Как правило, вычет подоходных налогов, которые вы платите ино­ странному государству или территории, находя­ щейся под управлением США, можно востребовать в качестве постатейного вычета в в строке 6 Прило­ жения А (Форма 1040), или в качестве зачета ваше­ го подоходного налога в США в соответствии в

строке 3 Приложения 1 (Форма 1040). Для получе­ ния зачета вам может потребоваться заполнить и приложить Форму 1116. Для получения дополни­ тельной информации см. инструкции к Форме 1040 или Публикацию № 514.

Налог на недвижимость и налог на личное имуще­ ство. Налоги на недвижимость и личное имуще­ ство вычитаются в Приложении A (Форма 1040), строки 5b и 5c соответственно, за исключением слу­ чаев, когда они уплачиваются за недвижимость, используемую в вашей предпринимательской дея­ тельности. В этом случае они вычитаются в Приложении C (Форма 1040) или Приложении F (Форма 1040). Налоги на имущество, которое при­ носит доход от аренды или роялти, вычитаются в Приложении E (Форма 1040).

Налог, взимаемый с лиц, работающих на себя. Вы­ чтите половину вашего налога, взимаемого с лиц, работающих на себя, в строке 15Приложения 1 (Форма 1040).

Другие налоги. Все остальные вычитаемые налоги вычитаются в строке 6 Приложения А (Форма 1040).